國(guó)際稅收習(xí)題講解

1、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)考試參考答案與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)一、簡(jiǎn)答題（回答要點(diǎn)，并簡(jiǎn)明扼要作解釋。每小題6分，共30分）l 1，國(guó)際稅收如何產(chǎn)生l 國(guó)際稅收的形成期（2分）l 資本主義社會(huì)19th中葉后l 1、資本輸出代替商品輸出，以投資代替出口。2、跨國(guó)公司出現(xiàn)并得以迅速發(fā)展。l 3、政府、企業(yè)、個(gè)人經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流。4、以近代直接稅為主（個(gè)人、公司所得稅）l 國(guó)際稅收形成的條件有兩個(gè)：（1）、收入國(guó)際化使其產(chǎn)生的前提條件。（1分）（2）、所得稅制的普遍建立最終促成了國(guó)際稅收的形成。（1分）2，經(jīng)濟(jì)性國(guó)際雙重征稅是怎樣發(fā)生和擴(kuò)大，請(qǐng)畫圖解釋。l 答：（1）、經(jīng)濟(jì)淵源同一，是導(dǎo)致對(duì)不同跨國(guó)納稅人經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的根本原因。

2、（2分）l （2）、隨著被同一經(jīng)濟(jì)淵源所聯(lián)系起來的不同跨國(guó)納稅人從兩層擴(kuò)展到兩層 以上，也就勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性國(guó)際雙重征稅的外延擴(kuò)大。（2分）l 如圖：（2分）子公司母公司l lll 3，利用我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，舉例說明課題非移動(dòng)性轉(zhuǎn)移避稅。l 客體非移動(dòng)性避稅體現(xiàn)在三方面：l （1）、利用延期的納稅規(guī)定（1分） （2）、精心選擇國(guó)外經(jīng)營(yíng)方式（1分）l （3）、利用稅收優(yōu)惠和選擇投資經(jīng)營(yíng)中的低稅點(diǎn)（2分）l 例如：從我國(guó)的實(shí)際情況看，也不乏外商濫用稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。例如，我國(guó)稅法規(guī)定，生產(chǎn)性的中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從盈利年度起，可享受2年免征3年半征收所的稅的優(yōu)

3、惠。由于規(guī)定的減免期是從盈利年度算起外方就可能千方百計(jì)推遲盈利年度的到來，使企業(yè)長(zhǎng)期在無稅負(fù)狀態(tài)下營(yíng)運(yùn)。另一種濫用減免期的做法，是在合資企業(yè)稅收減免期臨近期滿時(shí)，設(shè)法從原企業(yè)中分離一部分出去，成立新的合資企業(yè)，或轉(zhuǎn)變成為新的合資企業(yè)，以謀求享受新的減免優(yōu)惠（2分）l 4，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)：l （一）稅務(wù)動(dòng)機(jī)（財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)）出于減輕稅負(fù)為目的（3分）l 1、減輕公司稅稅負(fù)2 、逃避預(yù)提所得稅l 預(yù)提所得稅：各國(guó)對(duì)外國(guó)公司或個(gè)人在本國(guó)境內(nèi)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所征收的一種稅。l 3、增加外國(guó)稅收抵免額l 在母公司所在國(guó)實(shí)行綜合限額的情況下，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)增加當(dāng)年外國(guó)的抵免限額。A出售一批本應(yīng)

4、直接售給用戶用的產(chǎn)品給B，B再高價(jià)出售，形成稅收抵免額。l 4、降低關(guān)稅稅負(fù)l （二）非稅收動(dòng)機(jī)出于經(jīng)營(yíng)管理方面考慮（3分）l 1、打入和控制市場(chǎng)：把原材料，半成品等低價(jià)出售關(guān)聯(lián)企業(yè)，占領(lǐng)市場(chǎng)，避開傾銷之嫌。l 2、調(diào)節(jié)利潤(rùn)，改變子公司在當(dāng)?shù)氐男蜗蟆?3、轉(zhuǎn)移資金：多得補(bǔ)給和退稅l 4、避免外風(fēng)險(xiǎn)5、加速成本回收和利潤(rùn)匯回6、從合資企業(yè)中多分利潤(rùn)5，在何種情況下美國(guó)律師在中國(guó)取得的所得中國(guó)政府有權(quán)行使地域稅收管轄權(quán)（1）、在中國(guó)設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地 （固定基地標(biāo)準(zhǔn)）（2分）（2）、在中國(guó)（非國(guó)籍國(guó)）連續(xù)或累計(jì)停留超過183天（停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)）（2分）（3）、所得是由中國(guó)居民支付者或設(shè)在中國(guó)的常

5、設(shè)機(jī)構(gòu)支付（2分）二、論述題：（回答要點(diǎn)，并作解釋。每小題30分，共60分）1， 談?wù)勚袊?guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展演變及存在的不足。1，中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展演變：(1)1988年深圳市政府制定并實(shí)施深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法（2分）(2)1991年：頒發(fā)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，首次引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制; （2分）(3)1992年：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法（國(guó)稅發(fā)1992237號(hào)）; （2分）(4)1993年：舊稅收征管法把轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制使用范圍擴(kuò)大到所有企業(yè); （2分）(5)1998年：在國(guó)稅發(fā)199859號(hào)文中“預(yù)約定價(jià)”作為解決轉(zhuǎn)讓定

6、價(jià)問題的一種方法首次被提出; （2分）(6)2002年：新稅收征管法實(shí)施細(xì)則出臺(tái)，第51-56條為轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，明確了關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定等; （3分）(7)2004年9月3日：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行），開始在中國(guó)推行APA（Advanced Pricing Agreement）機(jī)制。此為中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)歷史上的一個(gè)里程碑。實(shí)施規(guī)則的頒布減少地域性差異，改善透明度和可預(yù)見性，并節(jié)約納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本，使預(yù)約定價(jià)安排的優(yōu)越性得到充分體現(xiàn); （2分）(二)存在的問題：(1) 立法工作相對(duì)薄弱（2分）(2) 執(zhí)法水平較低（2分）(3) 關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷方面，需要拓展其適用

7、范圍（2分）(4) 完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法（2分）(5) 進(jìn)一步明確規(guī)定納稅人提供相關(guān)資料，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作（2分）(6) 預(yù)約定價(jià)稅制需穩(wěn)步推進(jìn)（2分）(7) 加強(qiáng)國(guó)際稅收合作力度（2分）(8) 加強(qiáng)人才培養(yǎng)（1分）第二題：國(guó)際避稅的常用方式1、課稅主體轉(zhuǎn)移的方式（1分）l 一、適用法律標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家。l 1、跨國(guó)自然人變更國(guó)籍。（1分）l 2、跨國(guó)法人轉(zhuǎn)移或避免國(guó)籍國(guó)。（1分）二、適用戶籍標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家l 1、跨國(guó)自然人利用居所和住所的變化避稅（1分）l 2、跨國(guó)法人居所的避免和轉(zhuǎn)移。（1分）l 三、主體的變相轉(zhuǎn)移：l 1、信籍公司（1分） 2、中介業(yè)務(wù)（1分）2、課稅客體轉(zhuǎn)移方式課稅客體轉(zhuǎn)移避稅的

8、方式（1分）l 一、避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)（1分）l 二、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入與費(fèi)用的轉(zhuǎn)移。（1分）l 三、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入與費(fèi)用。（1分）l 四、利用避稅地渠道實(shí)現(xiàn)客體轉(zhuǎn)移避稅。（1分）客體非移動(dòng)性轉(zhuǎn)移避稅（1分）l 一、利用延期納稅的規(guī)定：（1分）二、精心選擇國(guó)外經(jīng)營(yíng)方式l （一）分支機(jī)構(gòu)和子公司的選擇（1分）l 初期：采用分支機(jī)構(gòu)形式，產(chǎn)生的虧損可沖減總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，減少在居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）的納稅，當(dāng)分支機(jī)構(gòu)由虧轉(zhuǎn)盈后，轉(zhuǎn)為子公司，享受延期納稅好處。l （二）合伙企業(yè)和公司（1分）l 合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳納公司所得稅，而是按合伙人的出資比例，直接計(jì)入合伙人的個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅

9、，從而避免了既對(duì)公司，又對(duì)股東的納稅，但合伙企業(yè)負(fù)有無限連帶責(zé)任，份額不可以自由轉(zhuǎn)讓，不能自由發(fā)行股票，不能享受稅收協(xié)定待遇的優(yōu)惠，利潤(rùn)直接反映在合伙人當(dāng)年的納稅義務(wù)中。應(yīng)綜合考慮 三、利用稅收優(yōu)惠，選擇投資經(jīng)營(yíng)中的低稅點(diǎn)l （一）利用稅收優(yōu)惠政策（1分）l （二）從稅務(wù)處理方式中尋找低稅點(diǎn)（1分）3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的表現(xiàn)形式1、貨物（原材料、燃料、低值易耗品，零部件，半成品，產(chǎn)成品）購(gòu)銷最常見的形式（2分）l 2、貨款往來。（1分）l 通過本系統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)借入，借出資金，以調(diào)整利率。l 3、勞務(wù)的提供（1分）l 4、無形財(cái)產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓。（1分）l 5、固定資產(chǎn)的購(gòu)置與租賃。（1分）4、避稅地避稅模

10、式1、 在避稅地建立具有獨(dú)立法人身份的基地公司，開展中介業(yè)務(wù)，在中介業(yè)務(wù)中使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)。（3分）2、 虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)的基本方法： ：建立個(gè)人持股信托公司（1分） ：定立其他形式的信托合同（1分） ：以信托掩飾股東的權(quán)力（1分）三、計(jì)算題（要求寫出主要計(jì)算步驟及結(jié)果。共10分。每小題分標(biāo)在小題后）。1, 綜合限額：C1=（1000+1500+600）*33%=1023萬元（1分） Tn=1000*40%+1500*30%+600*33%=1048萬元（2分） C1Tn Tpn=1023萬元（1分） Tr=（5000+1000+1500+600）*33%-1023=1650萬元（1分） 分國(guó)限額：C1=1000*33%=330萬元Tn=1000*40%=400萬元T