對會計和審計理論與實(shí)務(wù)中重要性原則的研究

1、對會計和審計理論與實(shí)務(wù)中重要性原則的研究    【摘要】重要性原則是會計、審計理論與實(shí)務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則，在會計和審計理論與實(shí)務(wù)中有著十分廣泛的運(yùn)用，對會計信息披露和審計意見的形成具有重要作用。本文就會計和審計中重要性概念的定義及其在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用與聯(lián)系進(jìn)行了分析，以便更好地理解其內(nèi)涵及對實(shí)務(wù)的深遠(yuǎn)影響。 【關(guān)鍵詞】重要性原則 會計重要性 審計重要性 知識經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和無形化使會計和審計的內(nèi)容和范圍進(jìn)一步拓展，會計信息系統(tǒng)加工的對象紛繁復(fù)雜，在現(xiàn)實(shí)的市場經(jīng)濟(jì)中完全對稱的信息環(huán)境幾乎不存在。面對日益高漲渴望充分披露會計信息的

2、呼聲，成本效益先行的經(jīng)濟(jì)人必須重新審視重要性邊界。如何把握充分披露原則與重要性原則的均衡統(tǒng)一，是會計人員和審計人員值得深思的問題。況且經(jīng)濟(jì)環(huán)境使企業(yè)面臨不斷加劇的風(fēng)險和不確定性，特別是金融工具的日益創(chuàng)新對會計提出了新要求，哪些是應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)的重要項(xiàng)目，哪些需表外重點(diǎn)披露，取決于對其進(jìn)行重要性判斷。大量不斷涌現(xiàn)的被現(xiàn)行財務(wù)報告體系輕視的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)樗枧袛鄡?nèi)容多、判斷難度大，給管理當(dāng)局使用操縱、隱瞞等手段弄虛作假提供了庇護(hù)土壤。而在審計工作方面，對重要性的快速準(zhǔn)確的判斷無疑能合理降低審計成本和審計風(fēng)險，符合現(xiàn)代人作為有限理性的經(jīng)濟(jì)人的心理，這對于我們建立獨(dú)立審計誠信機(jī)制，甚而對于整個市

3、場誠信的建立能起到推動作用。一、重要性的概念（一）會計重要性的概念對會計中的重要性概念，有很多種定義和描述。國際會計準(zhǔn)則對重要性概念的描述為“如果資料的省略或差錯會影響報表使用者根據(jù)會計報表采取的決策時，資料就具有重要性”。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會把重要性定義為：“考慮到一定周圍環(huán)境，會計報表中存在的一項(xiàng)錯誤或漏報的會計信息，可能使一個有理性的報表使用者受其影響而改變其決策的程度。”我國會計準(zhǔn)則沒有給重要性明確的定義，而要求會計核算過程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。具體來說，對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動或會計信息使用者相對重要的事項(xiàng)應(yīng)分別核算，分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，

4、并在會計報告中作重點(diǎn)說明。而對于那些次要的會計事項(xiàng)，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化會計核算手續(xù)，采用簡化的會計處理方法，合并反映。 （二）審計重要性的概念重要性也是現(xiàn)代審計理論的一個非常重要的概念，國際審計界對它的定義多源于會計理論中對重要性的定義。根據(jù)國際審計準(zhǔn)則?審計重要性的說明，“重要性”是指“信息的錯報或漏報足以影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該信息是重要的”。我國獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第十號?審計重要性給重要性所下的定義為：“重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和

5、決策?！?（三）會計和審計中重要性概念的聯(lián)系盡管“重要性”在會計和審計中有不同的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，但會計中的重要性概念與審計中的重要性概念還是存在多方面的聯(lián)系的：1、重要性概念的提出都是為提高會計審計工作效率。 重要性概念的提出都是為了在保證會計和審計質(zhì)量前提下，提高會計和審計工作效率。從理論上講，會計核算越全面、準(zhǔn)確，會計信息的可靠性越高。但由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的龐大、業(yè)務(wù)的復(fù)雜，要達(dá)到上述要求是不現(xiàn)實(shí)的，也不符合“成本效益”原則。因此，會計和審計職業(yè)均采用了重要性概念。 2、重要性概念對會計和審計實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了廣泛的影響重要性概念對會計和審計實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了廣泛的影響。會計中以重要性的判斷影響固定資產(chǎn)

6、和低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用計入方式、明細(xì)賬的設(shè)置依據(jù)、項(xiàng)目在會計報表中披露的詳細(xì)程度等諸多方面。審計中對重要性的判斷會影響審計范圍的確定、實(shí)施的審計程序、審計結(jié)論、審計意見的類型和最終審計風(fēng)險。 3、重要性概念在會計和審計中的運(yùn)用，很大程度都取決于工作人員的職業(yè)判斷重要性概念在會計和審計中的運(yùn)用，很大程度上都取決于會計人員和審計人員的職業(yè)判斷。會計和審計對重要性判斷時均需從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮。但目前會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則對重要性并沒有明確規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)；從重要性判斷的性質(zhì)方面講，也沒有明確哪些屬于重要的事項(xiàng)或哪些屬于不重要事項(xiàng)的指南。因此，會計和審計人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)主體的性質(zhì)及其規(guī)模的不同并考慮其

7、所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，綜合會計項(xiàng)目的性質(zhì)、精確度要求及有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求等因素對其重要性水平做出判斷。 4、重要性的判斷都是以會計信息使用者決策的需要為依據(jù)會計和審計對重要性的判斷，無論從性質(zhì)還是從數(shù)量角度，最終都是以會計信息使用者決策的需要為依據(jù)。對于會計信息使用者關(guān)注的事項(xiàng)，會計應(yīng)分項(xiàng)核算，力求準(zhǔn)確，詳細(xì)披露。對于會計信息使用者的決策影響較大的項(xiàng)目，審計中應(yīng)實(shí)施詳盡的審計程序以降低審計風(fēng)險。由于會計和審計對重要性的判斷最終需考慮會計信息使用者的需要，會計中重要性規(guī)范的是事前與事中的會計處理，而審計是對會計信息的再次確認(rèn)，其重要性規(guī)范的是對會計處理結(jié)果的事后審核?？梢?，會計重要性的判斷會影響

8、審計重要性的判斷，合格的注冊會計師在進(jìn)行審計鑒證時應(yīng)先考察被審計單位對重要性的把握與運(yùn)用后再選擇合理的重要性水平，以期達(dá)到審計成本、效益與風(fēng)險的最佳效果。 5、實(shí)證研究是合理確定會計和審計重要性標(biāo)準(zhǔn)的有效途徑 會計報表使用者的多元性及多層次性，決定了其對報表信息的使用要求不盡相同，因而對重要性的判斷會有多重標(biāo)準(zhǔn)。客觀地說，現(xiàn)有的會計和審計準(zhǔn)則中的重要性標(biāo)準(zhǔn)多數(shù)來自會計師們的經(jīng)驗(yàn)，即其標(biāo)準(zhǔn)是通過實(shí)證方式取得的，實(shí)證的依據(jù)也來自于會計師的經(jīng)驗(yàn)。實(shí)際上，美國的公認(rèn)會計原則很大部分是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。所以對會計和審計重要性的進(jìn)一步認(rèn)識需從實(shí)證研究入手。美國自上世紀(jì)七十年代以來一直致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)

9、證探索，取得了一些階段性進(jìn)展。但由于在實(shí)務(wù)中重要性的定性與定量標(biāo)準(zhǔn)皆難以把握，目前理論界也只制定了比較模糊的標(biāo)準(zhǔn)，對其深入認(rèn)識尚需繼續(xù)大量的實(shí)證調(diào)查。二、重要性概念在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用（一）重要性概念在會計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用重要性原則作為會計要素確認(rèn)、計量基本原則的一種修訂性慣例在會計核算中采用的必要性是顯而易見的。在會計核算中運(yùn)用重要性原則首先會涉及重要性的判斷問題，但對于不同的會計主體和會計事項(xiàng)來說，重要與不重要是相對的。但一般來說，重要性可以從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面判斷：就性質(zhì)而言，只要該會計事項(xiàng)一發(fā)生就可能對決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會計事項(xiàng)；就數(shù)量而言，當(dāng)某一會計事項(xiàng)發(fā)生額達(dá)到一定數(shù)量就可

10、能對決策產(chǎn)生影響，則應(yīng)將其作為具有重要性的會計事項(xiàng)處理。但不同規(guī)模的企業(yè)在判斷某一會計事項(xiàng)是否重要時，量的標(biāo)準(zhǔn)是有很大差異的。比如一個資產(chǎn)總額一億元的企業(yè)和一個資產(chǎn)總額一百萬的企業(yè)，判斷某一項(xiàng)支出是否屬于重要性事項(xiàng)，其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就可能有很大的差異。在實(shí)務(wù)中，成本控制中的例外原則、選擇現(xiàn)金等重要資產(chǎn)作為內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)、存貨管理中的ABC法等都可視為重要性原則的靈活運(yùn)用。顯然，我們從前面有關(guān)重要性概念的表述中可以得出以下觀點(diǎn)：1、重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響

11、報表使用者的判斷，則其是重要的；否則就不重要。2、重要性必須從會計報表使用者角度考慮，因?yàn)闀媹蟊硎菫榱藵M足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然，會計報表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。3、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同，重要不重要是相對的，對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。4、重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別，而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息，但二者間仍存在著重大區(qū)別，不能混淆：相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣，而重要性則取決于信息是否對決策者起作用，不披露此類信息是否足以引起重大的

12、差別。有些信息可能與決策相關(guān)，但因其金額過小，不予披露不至影響使用者的決策，此類信息即為不重要的信息。5、運(yùn)用重要性原則是為了把握住問題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，兼顧效率和效果，以實(shí)現(xiàn)成本效益原則。（二）重要性概念在審計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用重要性概念對審計實(shí)務(wù)有廣泛影響，審計人員對重要性的判斷直接影響審計范圍、審計程序和審計風(fēng)險。會計人員運(yùn)用重要性概念，是對會計信息是否單獨(dú)提供或揭示進(jìn)行首次判斷；而審計是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行鑒證，其對重要性所需的判斷力高于對會計人員的要求。審計人員對重要性的判斷同樣應(yīng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面考慮。我國獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第十號?審計重要性中規(guī)定：注冊會計師應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等為判斷基礎(chǔ)，采用固定或變動比率等確定會計報表的重要水平。根據(jù)國外的經(jīng)驗(yàn)，以總資產(chǎn)和總收入為判斷基礎(chǔ)的，其重要性比率為0.5?1；即在1以上的錯、漏報會影響信息使用者正確地決策，而0.5以下的錯、漏報則不會影響其正確決策。這里存在一個彈性區(qū)間，對規(guī)模較大的單位應(yīng)選用較小的比率，而對規(guī)模較小的單位則應(yīng)選用較大比率。以凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)的重要性為1。以稅前凈利為基礎(chǔ)的為510。審計人員必須根據(jù)被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、會計信息使用者對信息的需求、自身經(jīng)驗(yàn)等主觀判斷被審計單位可容忍的最大錯、漏報，即重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。同時，審計人員還應(yīng)根據(jù)錯、漏報的