工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營

1、第三章第三章 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營 過程核算和成本計算過程核算和成本計算 學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求： 通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。較戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。用。第 一 節(jié)第 一 節(jié) 主 要 經(jīng) 營 過 程 核 和主 要 經(jīng) 營 過 程 核 和 成本計算的意義和內(nèi)容成本計算的意義和內(nèi)

2、容一、主要經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容一、主要經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容 （一）主要經(jīng)營過程核算的意義（一）主要經(jīng)營過程核算的意義 1、工業(yè)的范圍：、工業(yè)的范圍： 冶金、機(jī)械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電冶金、機(jī)械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡織、輕工、森工、印刷、印制及其他。力、紡織、輕工、森工、印刷、印制及其他。 2、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn) 3、工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù)、工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù) 4、工業(yè)企業(yè)會計核算的意義、工業(yè)企業(yè)會計核算的意義（二）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容（二）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 1、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的內(nèi)容、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的內(nèi)容 2、主要

3、生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個過程以及資金的投入、調(diào)整、退出等供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個過程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)營活動構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容經(jīng)營活動構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容貨幣資金貨幣資金儲備資金儲備資金 （材料）（材料）生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）（在產(chǎn)品）成品資金成品資金（產(chǎn)成品）（產(chǎn)成品）貨幣資金貨幣資金供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程工資工資（工人）（工人）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)二、成本計算的意義和內(nèi)容二、成本計算的意義和內(nèi)容 （一）成本計算的意義（一）成本計算的意義 1、關(guān)于成本計算、關(guān)于成本計算

4、 2、成本計算的意義、成本計算的意義 （二）成本計算的基本要求（二）成本計算的基本要求 1、嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍、嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍 2、劃清支出與費(fèi)用的界限、劃清支出與費(fèi)用的界限 3、按照權(quán)責(zé)發(fā)生值的原則，劃清各月之間的費(fèi)用界、按照權(quán)責(zé)發(fā)生值的原則，劃清各月之間的費(fèi)用界 限限 4、劃清費(fèi)用與成本的界限、劃清費(fèi)用與成本的界限 （三）成本計算的內(nèi)容和程序（三）成本計算的內(nèi)容和程序 1、確定成本計算對象、確定成本計算對象 2、確定成本計算期、確定成本計算期 3 3、確定成本項目、確定成本項目 產(chǎn)品成本項目須按照國家規(guī)定并結(jié)合企業(yè)具產(chǎn)品成本項目須按照國家規(guī)定并結(jié)合企業(yè)具體情況加

5、以確定。體情況加以確定。 產(chǎn)品成本項目一般分為：直接材料、直接人產(chǎn)品成本項目一般分為：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用及制造費(fèi)用等。工、其他直接費(fèi)用及制造費(fèi)用等。 4 4、準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用、準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用 各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配應(yīng)遵循受益原則，各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配應(yīng)遵循受益原則， 一般按產(chǎn)品品種進(jìn)行。一般按產(chǎn)品品種進(jìn)行。 5 5、健全成本計算原始記錄、健全成本計算原始記錄第第 二二 節(jié)節(jié) 資資 金金 籌籌 集集 的的 核核 算算一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的意義一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的意義 （一）資金籌集的渠道（一）資金籌集的渠道 1、所有者投入資金，通常稱之為實收資本、所有者投

6、入資金，通常稱之為實收資本 2、舉債，即債權(quán)人投入的資金、舉債，即債權(quán)人投入的資金 （二）資金籌集時發(fā)生的主要業(yè)務(wù)（二）資金籌集時發(fā)生的主要業(yè)務(wù) 1、收到所有者投入的貨幣資金、收到所有者投入的貨幣資金 2、收到所有者投入的固定資產(chǎn)、收到所有者投入的固定資產(chǎn) 3、借入短期借款、借入短期借款 4、借入長期借款、借入長期借款 5、購、建固定資產(chǎn)、購、建固定資產(chǎn) 二、投入資金的核算二、投入資金的核算 （一）資本的意義（一）資本的意義 1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2、資本金是企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營資金的主要來源、資本金是企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營資金的主要來源 3、企業(yè)以資本金承擔(dān)可能遇到的經(jīng)營

7、風(fēng)險、企業(yè)以資本金承擔(dān)可能遇到的經(jīng)營風(fēng)險 4、所有者因其投入的資本金稱為企業(yè)的終極、所有者因其投入的資本金稱為企業(yè)的終極 所有者，并得到經(jīng)營利潤的回報所有者，并得到經(jīng)營利潤的回報 （二）投入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）投入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“實收資本實收資本”賬戶賬戶 目的：反映和監(jiān)督企業(yè)實際收到的資本金的增減目的：反映和監(jiān)督企業(yè)實際收到的資本金的增減 變動變動 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 實收資本實收資本借方借方貸方貸方收到投資者投入的資本收到投資者投入的資本投入資本的減少投入資本的減少期末余額：資本實有額期末余額：資本實有額 2 2、“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的增減

8、變動目的：核算和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的增減變動 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 3 3、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動目的：核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款將貨幣資金存入銀行將貨幣資金存入銀行銀行存款的支取銀行存款的支取期末余額：存款時機(jī)結(jié)期末余額：存款時機(jī)結(jié) 存額存額 借方借方貸方貸方固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)新增固定資產(chǎn)的價值新增固定資產(chǎn)的價值減少的固定資產(chǎn)價值減少的固定資產(chǎn)價值期末余額：企業(yè)固定資產(chǎn)期末余額：企業(yè)固定資產(chǎn) 價值之和價值之和 （三）投入資金業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（三）投入資金業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1、收到貨幣資本、收到貨幣資本 借：銀行

9、存款借：銀行存款 200000 貸：實收資本貸：實收資本 200000 2、收到實物（設(shè)備）投資、收到實物（設(shè)備）投資 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實收資本貸：實收資本 250000 三、借入資金的核算三、借入資金的核算 （一）借入資金的種類（一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款 2、長期借款：償還期限在一年以上的借款、長期借款：償還期限在一年以上的借款 （二）借入資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）借入資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1 1、“短期借款短期借款”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金目的：核算和

10、監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 2 2、“長期借款長期借款”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方貸方貸方短期借款短期借款歸還的短期借款歸還的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期期末余額：尚未歸還的短期 借款之和借款之和借方借方貸方貸方長期借款長期借款償還的長期借款本息償還的長期借款本息借入的長期借款及其利息借入的長期借款及其利息期末余額：尚未歸還的長期期末余額：尚未歸還的長期 借款本息之和借款本息之和 （三）借入資金業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（三）借入資金業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1

11、、借入短期借款、借入短期借款 借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：短期借款貸：短期借款 50000 2、借入長期借款、借入長期借款 借：銀行存款借：銀行存款 35100 貸：長期借款貸：長期借款 35100 3、購買固定資產(chǎn)、購買固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 35100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35100 4、購買固定資產(chǎn)建造工程所需物資、購買固定資產(chǎn)建造工程所需物資 借：工程物資借：工程物資 120000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120000第第 三三 節(jié)節(jié) 供供 應(yīng)應(yīng) 過過 程程 核核 算算 一、供應(yīng)過程核算的意義一、供應(yīng)過程核算的意義 （一）供應(yīng)過程的意義（一）供應(yīng)過程的

12、意義 供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段。企業(yè)在供供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段。企業(yè)在供應(yīng)過程中進(jìn)行材料采購業(yè)務(wù)。企業(yè)在采購材料時，必應(yīng)過程中進(jìn)行材料采購業(yè)務(wù)。企業(yè)在采購材料時，必須按經(jīng)濟(jì)合同和結(jié)算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要須按經(jīng)濟(jì)合同和結(jié)算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要支付因購買材料而發(fā)生的其他各種采購費(fèi)用。材料的支付因購買材料而發(fā)生的其他各種采購費(fèi)用。材料的買價連同有關(guān)采購費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集，買價連同有關(guān)采購費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了該種材料的采購成本。就構(gòu)成了該種材料的采購成本。（二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1 1、購買材料，

13、貨款已付；、購買材料，貨款已付；2 2、購買材料，貨款尚未支付；、購買材料，貨款尚未支付；3 3、歸還前欠的購貨款；、歸還前欠的購貨款；4 4、支付購買材料發(fā)生的采購費(fèi)用；、支付購買材料發(fā)生的采購費(fèi)用；5 5、材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。、材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。二、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）（一）“物資采購物資采購”賬戶賬戶目的：用來核算企業(yè)所有各種購入材料的買價和目的：用來核算企業(yè)所有各種購入材料的買價和 采購費(fèi)用，據(jù)以確定材料采購成本。采購費(fèi)用，據(jù)以確定材料采購成本。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 物資采購物資采購 貸方貸方買價買價 結(jié)

14、轉(zhuǎn)已驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫 采購費(fèi)用采購費(fèi)用 材料的采購成本材料的采購成本 余額：余額： 該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。在途材料成本在途材料成本（二）（二）“原材料原材料”賬戶賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況，考核儲備資金的占用情況。存情況，考核儲備資金的占用情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 原材料原材料 貸方貸方已入庫材料已入庫材料 已發(fā)出材料已發(fā)出材料的實際成本的實際成本 的實際成本的實際成本 余額：庫存材料的余額：庫存材料的 實際成本實際成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。該賬

15、戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。（三）（三）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 “ “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” ” 貸方貸方 已償還的已償還的 供應(yīng)單位的購貨款供應(yīng)單位的購貨款 余額：尚未償還供應(yīng)余額：尚未償還供應(yīng) 單位的貨款單位的貨款 該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。（四）四）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承

16、兌匯票。匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸方貸方 登記開出或承兌的匯票面值登記開出或承兌的匯票面值 到期兌付的商業(yè)匯票到期兌付的商業(yè)匯票面值面值期末余額：尚未到期的商期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票面值業(yè)匯票面值（五）（五）“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶賬戶目的：反映和監(jiān)督企業(yè)與國家之間各種稅金的目的：反映和監(jiān)督企業(yè)與國家之間各種稅金的 結(jié)算情況結(jié)算情況結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算借方借方貸方貸方 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金實際交納的各種稅金實際交納的各種稅金應(yīng)交納的各種稅金應(yīng)交納的各種稅金余額：多交的

17、稅金余額：多交的稅金余額：未交的稅款余額：未交的稅款三、供應(yīng)過程核算的帳務(wù)處理三、供應(yīng)過程核算的帳務(wù)處理 （一）購買材料，貨款已付（一）購買材料，貨款已付 借：物資采購借：物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票） 我國增值稅制簡介我國增值稅制簡介 19541954年，法國政府率先推行增值稅，在之后的短短年，法國政府率先推行增值稅，在之后的短短幾十年內(nèi)，已被幾十年內(nèi)，已被110110多個國家和地區(qū)采用。我國多個國家和地區(qū)采用。我國19841984年年開始推行增值稅，開始推行增值稅，19941994年又對其進(jìn)行了改

18、革，現(xiàn)行的增年又對其進(jìn)行了改革，現(xiàn)行的增值稅制度被稱為生產(chǎn)型增值稅。值稅制度被稱為生產(chǎn)型增值稅。 （一）增值稅制原理（一）增值稅制原理 從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的勞務(wù)服務(wù)中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。用馬克思勞動價值論的觀點(diǎn)來看（以公式一種流轉(zhuǎn)稅。用馬克思勞動價值論的觀點(diǎn)來看（以公式示意之），示意之）， 企業(yè)應(yīng)交納的增值稅企業(yè)應(yīng)交納的增值稅=(V+M) 17%=(V+M) 17%（現(xiàn)行稅率）（現(xiàn)行稅率） 但是，商品新增價值或但是，商品新增價值或 商品附價值在商

19、品生產(chǎn)和流商品附價值在商品生產(chǎn)和流通過程中難以準(zhǔn)確計算，對征納雙方都不易操作。因此，通過程中難以準(zhǔn)確計算，對征納雙方都不易操作。因此，世界各國一般采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅世界各國一般采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計算出銷項稅額，然勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計算出銷項稅額，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款（進(jìn)項稅額），其差后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款（進(jìn)項稅額），其差額即為納稅人應(yīng)交納的增值稅額。如下列公式所示：額即為納稅人應(yīng)交納的增值稅額。如下列公式所示： 納稅人應(yīng)交納的增值稅額納稅人應(yīng)交納的增值稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)期

20、進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷項稅額銷項稅額=(C+V+M) 17%=(C+V+M) 17% 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=C 17%=C 17% 納稅人應(yīng)交納的增值稅額納稅人應(yīng)交納的增值稅額=(C+V+M) 17% - C 17%=(C+V+M) 17% - C 17% （二）增值稅的特點(diǎn)（二）增值稅的特點(diǎn) 1 1、不重復(fù)征稅。、不重復(fù)征稅。2 2、同種產(chǎn)品最終售價相同、稅負(fù)相、同種產(chǎn)品最終售價相同、稅負(fù)相同。同。 （三）增值稅的優(yōu)點(diǎn)（三）增值稅的優(yōu)點(diǎn) 1 1、能較好的體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。、能較好的體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。2 2、有利于促進(jìn)企、有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。3 3、有

21、利于制定合理的價格、有利于制定合理的價格政策。政策。 （四）增值稅的主要納稅范圍（四）增值稅的主要納稅范圍 1 1、銷售或者進(jìn)口貨物。、銷售或者進(jìn)口貨物。 2 2、提供的加工、修理修配勞務(wù)。、提供的加工、修理修配勞務(wù)。 3 3、特殊項目。、特殊項目。 （二）購買材料，貨款尚未支付（二）購買材料，貨款尚未支付 借：物資采購借：物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 （三）歸還前欠的購貨款（三）歸還前欠的購貨款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（四）支付購買材料時所發(fā)生的采購費(fèi)用（四）支付購買材料時所發(fā)生的采購費(fèi)用 借：物資采購借：物資采購 貸：

22、現(xiàn)金或銀行存款貸：現(xiàn)金或銀行存款（五）結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的采購成本（五）結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的采購成本 借：原材料借：原材料 貸：物資采購貸：物資采購四、物資采購成本計算四、物資采購成本計算 （一）物資采購成本（一）物資采購成本 1 1、買價（供貨單位的發(fā)票價格）、買價（供貨單位的發(fā)票價格） 2 2、運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險、包裝、倉儲、運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險、包裝、倉儲 等費(fèi)用等費(fèi)用 3 3、運(yùn)輸途中的合理損耗、運(yùn)輸途中的合理損耗 4 4、入庫前的挑選整理費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi) 5 5、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用 （二）物資采購成本計算方法（二）物資采購成本計

23、算方法 1 1、買價：可直接計入各種材料的采購成本、買價：可直接計入各種材料的采購成本 2 2、采購費(fèi)用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計入、采購費(fèi)用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計入該種材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，該種材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價或重量）進(jìn)行分配計入各應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價或重量）進(jìn)行分配計入各種材料的采購成本。見如下公式：種材料的采購成本。見如下公式： 單位材料應(yīng)分單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用攤的共同費(fèi)用=發(fā)生的共同采購費(fèi)用發(fā)生的共同采購費(fèi)用各種材料的買價或重量之和各種材料的買價或重量之和某種材料應(yīng)分某種材料應(yīng)分?jǐn)?/p>

24、的共同費(fèi)用攤的共同費(fèi)用=該中材料的該中材料的買價或重量買價或重量單位材料應(yīng)分單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用攤的共同費(fèi)用 第第 四四 節(jié)節(jié) 生生 產(chǎn)產(chǎn) 過過 程程 核核 算算 一、生產(chǎn)過程的意義一、生產(chǎn)過程的意義 （一）生產(chǎn)過程的兩重性（一）生產(chǎn)過程的兩重性 生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階段生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是人們借助于勞動資料對勞動中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是人們借助于勞動資料對勞動對象進(jìn)行加工、把勞動對象加工成勞動產(chǎn)品。因此，企對象進(jìn)行加工、把勞動對象加工成勞動產(chǎn)品。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動產(chǎn)品的制造過程，也是物化業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)

25、勞動產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費(fèi)過程。勞動和活勞動的耗費(fèi)過程。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容（二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容 1 1、生產(chǎn)成本：按用途分為、生產(chǎn)成本：按用途分為： （1 1）直接材料：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃）直接材料：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動力等費(fèi)用。料、動力等費(fèi)用。 （2 2）直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費(fèi)）直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費(fèi)用。用。 （ 3 3）其他直接支出：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的福）其他直接支出：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的福利費(fèi)等。利費(fèi)等。 （4 4）制造費(fèi)用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)而發(fā)生）制造費(fèi)用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)而發(fā)

26、生的費(fèi)用。的費(fèi)用。 2 2、期間費(fèi)用、期間費(fèi)用 （1 1）管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為管理和組織生）管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 （2 2）財務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生）財務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。的費(fèi)用。 （3 3）營業(yè)費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。）營業(yè)費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。 二、生產(chǎn)成本的核算二、生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計算的方式（一）成本計算的方式 1 1、直接費(fèi)用：、直接費(fèi)用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產(chǎn)品的成本?？芍苯佑嬋肽撤N

27、產(chǎn)品的成本。 2 2、制造費(fèi)用：、制造費(fèi)用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。方式計入各種產(chǎn)品成本。分配率分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資（工時）總額生產(chǎn)工人工資（工時）總額某種產(chǎn)品應(yīng)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù)工資（工時）數(shù)分配率分配率（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗材料生產(chǎn)消耗材料2、結(jié)算支付職工工資、結(jié)算支付職工工資3、提取職工福利費(fèi)、提取職工福利費(fèi)4、發(fā)生各種制造費(fèi)用、發(fā)生各種制造費(fèi)用5、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計入

28、各種產(chǎn)品成本。、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計入各種產(chǎn)品成本。6、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本 （三）產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（三）產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 1 1、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶）賬戶（成本類賬戶） 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn) 費(fèi)用。費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸方貸方 發(fā)生的各項發(fā)生的各項 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用 的實際成本的實際成本 余額：尚未完工的余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用 該賬戶可按產(chǎn)品或

29、產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。2 2、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶（成本類賬戶）賬戶（成本類賬戶） 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：借方 制造費(fèi)用 貸方 當(dāng)期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用 各項制造費(fèi)用 該賬戶期末一般無余額 該賬戶應(yīng)按不同的車間以及部門設(shè)置明細(xì)賬戶。3 3、“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶（負(fù)債類）賬戶（負(fù)債類）目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包 括在工資內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等。結(jié)構(gòu)：借方 應(yīng)付工資 貸方 本期內(nèi)實際支付 按工資支出用 給職工

30、的全部工 途分配記入有關(guān) 資數(shù)額 成本費(fèi)用的數(shù)額 該賬戶分配后一般無余額4 4、“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶（負(fù)債類）賬戶（負(fù)債類）目的：用來核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。目的：用來核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 貸方貸方 支付的數(shù)額支付的數(shù)額 企業(yè)提取的福利企業(yè)提取的福利 費(fèi)用數(shù)額費(fèi)用數(shù)額 余額：表示福利費(fèi)余額：表示福利費(fèi) 結(jié)余數(shù)額結(jié)余數(shù)額5 5、“庫存商品庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。結(jié)構(gòu)：借方 庫存商品 貸方 已驗收入庫的產(chǎn) 發(fā)出的產(chǎn)成品 成品的實際成本 的實際成本 余額：表示庫存產(chǎn) 成品的實際成本 該賬

31、戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。（四）生產(chǎn)過程核算的帳務(wù)處理（四）生產(chǎn)過程核算的帳務(wù)處理 1 1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間和企業(yè)管理部門一般耗、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料用材料 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料 2 2、結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資、結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 3 3、提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資、提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 4、以現(xiàn)金發(fā)放工資、以現(xiàn)金發(fā)放工資 借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金

32、貸：現(xiàn)金 5 5、 按工資總額的按工資總額的14%14%計提當(dāng)月職工福利費(fèi)計提當(dāng)月職工福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 6 6、通過銀行支付車間消耗的水電費(fèi)等、通過銀行支付車間消耗的水電費(fèi)等 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 7、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配）、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 8 8、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本核算示意圖產(chǎn)品成本核算示意圖備注：備注：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（

33、）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）提取職工福利）提取職工福利費(fèi)；（費(fèi)；（4）支付水電費(fèi)等；（）支付水電費(fèi)等；（5）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（6）結(jié)）結(jié) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。 原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi) 銀行存款制造費(fèi)用 管理費(fèi)用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B庫存商品(1)(2)(3)(4)(5)(6) 三、期間費(fèi)用的核算三、期間費(fèi)用的核算 （一）期間費(fèi)用核算設(shè)置的主要賬戶（一）期間費(fèi)用核算設(shè)置的主要賬戶 1、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 經(jīng)結(jié)

34、轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。借方貸方管理費(fèi)用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)月管理費(fèi)用總額 2 2、“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶）賬戶（損益類賬戶） 目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項 費(fèi)用。費(fèi)用。如：利息支出、手續(xù)費(fèi)等。如：利息支出、手續(xù)費(fèi)等。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 貸方貸方 各項費(fèi)用的各項費(fèi)用的 結(jié)轉(zhuǎn)記入結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利本年利 發(fā)生數(shù)額發(fā)生數(shù)額 潤潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。 ( (二二) )期間費(fèi)用發(fā)生的帳務(wù)處理期間費(fèi)用發(fā)生的帳務(wù)處

35、理 1 1、支付管理部門辦公費(fèi)用、支付管理部門辦公費(fèi)用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、聘請注冊會計師、法律顧問等、聘請注冊會計師、法律顧問等 3 3、職工借差旅費(fèi)、職工借差旅費(fèi) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 4 4、現(xiàn)金付業(yè)務(wù)招待費(fèi)、現(xiàn)金付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 5 5、報銷差旅費(fèi)、報銷差旅費(fèi) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 6 6、支付銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、支付銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 7、取得銀行存款利息收入、取得銀行存款

36、利息收入 借：銀行存款 貸：財務(wù)費(fèi)用 四、固定資產(chǎn)折舊核算四、固定資產(chǎn)折舊核算 （一）折舊與折舊費(fèi)（一）折舊與折舊費(fèi) 1、折舊、折舊 固定資產(chǎn)由于使用磨損和無形損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)由于使用磨損和無形損耗而減少的價值。 2、折舊費(fèi)、折舊費(fèi) 將折舊計入生產(chǎn)費(fèi)用，則稱之為折舊費(fèi)。企業(yè)每月將折舊計入生產(chǎn)費(fèi)用，則稱之為折舊費(fèi)。企業(yè)每月提折舊，實質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購置支出（資本性支出）提折舊，實質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購置支出（資本性支出）在其使用期（往往長達(dá)幾年甚至幾十年）內(nèi)平均攤銷。在其使用期（往往長達(dá)幾年甚至幾十年）內(nèi)平均攤銷。 （二）折舊額的計算方法（二）折舊額的計算方法 年折舊額年折舊額=固定資

37、產(chǎn)原價預(yù)計使用年限數(shù)月折舊額 =年折舊額年折舊額 12（三）（三）“累計折舊累計折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 1、目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。、目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。 2、結(jié)構(gòu)：、結(jié)構(gòu)：借方借方 累計折舊累計折舊 貸方貸方 出售、報廢等原因出售、報廢等原因 按月提取的固定按月提取的固定 減少固定資產(chǎn)已提減少固定資產(chǎn)已提 資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額 取的累計折舊額取的累計折舊額 余額：表示企業(yè)現(xiàn)有余額：表示企業(yè)現(xiàn)有 固定資產(chǎn)已提取固定資產(chǎn)已提取 的累計折舊數(shù)額的累計折舊數(shù)額 （四）賬務(wù)處理（四）賬務(wù)處理 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：累

38、計折舊貸：累計折舊 五、跨期費(fèi)用的處理五、跨期費(fèi)用的處理 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 1、凡應(yīng)歸屬于本期的收益或費(fèi)用，不論款項是否在、凡應(yīng)歸屬于本期的收益或費(fèi)用，不論款項是否在本期實際收到或付出，均應(yīng)做本期的收入或費(fèi)用處理；本期實際收到或付出，均應(yīng)做本期的收入或費(fèi)用處理； 2、凡不應(yīng)歸屬于本期的收益或費(fèi)用，款項即使在本、凡不應(yīng)歸屬于本期的收益或費(fèi)用，款項即使在本期實際收到或付出，均不應(yīng)做本期的收入或費(fèi)用處理。期實際收到或付出，均不應(yīng)做本期的收入或費(fèi)用處理。 3、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能夠合理計算產(chǎn)品成本和、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能夠合理計算產(chǎn)品成本和準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營成果。故企業(yè)單位

39、均采用權(quán)責(zé)發(fā)生準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營成果。故企業(yè)單位均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算損益。制原則核算損益。 例：某企業(yè)本年第四季度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例：某企業(yè)本年第四季度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）10月份銷售產(chǎn)品月份銷售產(chǎn)品1000元，貨款上月已預(yù)收；元，貨款上月已預(yù)收；11月份銷售產(chǎn)品月份銷售產(chǎn)品2000元，款存銀行；元，款存銀行； 12月份銷售產(chǎn)品月份銷售產(chǎn)品1500元，貨款尚未收到。元，貨款尚未收到。 （2） 10月份以現(xiàn)金月份以現(xiàn)金300元支付職工元支付職工11、12、次年、次年1月月份三個月取暖費(fèi)。份三個月取暖費(fèi)。 （3） 12月份以現(xiàn)金月份以現(xiàn)金720元支付第四季度房租費(fèi)。元支付第四季度房租費(fèi)

40、。 （4） 12月份預(yù)付下年度報刊雜志訂閱費(fèi)月份預(yù)付下年度報刊雜志訂閱費(fèi)600元。元。 （5） 11月份以銀行存款購買工具一批月份以銀行存款購買工具一批450元，準(zhǔn)備元，準(zhǔn)備從當(dāng)月起分三個月攤銷。從當(dāng)月起分三個月攤銷。 10月 11月 12月 合 計收 入 1000 2000 1500 4500費(fèi) 用 240 490 490 1220凈 收 益 760 1510 1010 3280 （二）待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用（二）待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用 1、待攤費(fèi)用、待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)該由本期和待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)該由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。一般包括：預(yù)付保險金、預(yù)

41、以后各期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。一般包括：預(yù)付保險金、預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志訂閱費(fèi)、預(yù)付固定資產(chǎn)修理費(fèi)、付租金、預(yù)付報刊雜志訂閱費(fèi)、預(yù)付固定資產(chǎn)修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等。低值易耗品攤銷等。 特點(diǎn)：先支付，后攤銷。特點(diǎn)：先支付，后攤銷。 2、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用是指已預(yù)先提取由本期負(fù)擔(dān)，但尚未支付預(yù)提費(fèi)用是指已預(yù)先提取由本期負(fù)擔(dān)，但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用。一般包括：預(yù)提銀行短期借款利息、預(yù)或發(fā)生的費(fèi)用。一般包括：預(yù)提銀行短期借款利息、預(yù)提租金、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。提租金、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。 特點(diǎn)：發(fā)生在先，支付在后。特點(diǎn)：發(fā)生在先，支付在后。 （三）待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（三）待

42、攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1 1、 “ “待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用” ” 賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后目的：核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用。各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 貸方貸方 已經(jīng)支付或已經(jīng)已經(jīng)支付或已經(jīng) 分?jǐn)偟膽?yīng)由本期分?jǐn)偟膽?yīng)由本期 發(fā)生的各項費(fèi)用發(fā)生的各項費(fèi)用 負(fù)擔(dān)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 余額：已經(jīng)支付但尚未余額：已經(jīng)支付但尚未 攤銷的費(fèi)用攤銷的費(fèi)用 該賬戶按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬。 2 2、“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”賬戶（負(fù)債類賬戶）賬戶（負(fù)債類賬戶）

43、目的：核算企業(yè)預(yù)提但尚未實際支付的各項費(fèi)用。目的：核算企業(yè)預(yù)提但尚未實際支付的各項費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 貸方貸方 實際支付的實際支付的 按照計劃預(yù)先提取按照計劃預(yù)先提取 數(shù)額數(shù)額 計入產(chǎn)品當(dāng)期費(fèi)用計入產(chǎn)品當(dāng)期費(fèi)用 的數(shù)額的數(shù)額 余額：已經(jīng)提取，但尚未余額：已經(jīng)提取，但尚未 支付的數(shù)額支付的數(shù)額 該賬戶按照費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶按照費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬。（四）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的帳務(wù)處理 1、以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項待攤費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 2、攤銷應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用 借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用） 貸：待攤費(fèi)用 3、按計劃預(yù)提應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)

44、擔(dān)的預(yù)提費(fèi)用（如銀行借款利息) 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 4、實際支付已預(yù)先提取的預(yù)提費(fèi)用 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 第第 五五 節(jié)節(jié) 銷銷 售售 過過 程程 的的 核核 算算 一、銷售過程的意義一、銷售過程的意義 （一）銷售過程的意義（一）銷售過程的意義 1、銷售過程的意義、銷售過程的意義 銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段。在這個階銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段。在這個階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實現(xiàn)段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實現(xiàn)銷售利潤。銷售利潤。 2、銷售收入與銷售成本、銷售收入與銷售成本 銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。銷售收入就是指

45、通過銷售產(chǎn)品取得的收入。 產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到、銷售產(chǎn)品，貨款已收到 2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到 3、收回購或方所欠貨款、收回購或方所欠貨款 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 5、支付各項銷售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等）、支付各項銷售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等） 6、計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加。、計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加。 二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的

46、帳戶 （一）（一）“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”帳戶（損益類帳戶）帳戶（損益類帳戶） 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤” 出售產(chǎn)品取得的出售產(chǎn)品取得的 賬戶中的收入數(shù)賬戶中的收入數(shù) 銷售收入銷售收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。（二）（二）“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”帳戶（損益類帳戶）帳戶（損益類帳戶） 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)

47、性勞務(wù)等的成本。業(yè)性勞務(wù)等的成本。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸方貸方 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細(xì)賬該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細(xì)賬戶。戶。（三）（三）“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”帳戶（損益類帳戶）帳戶（損益類帳戶） 目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費(fèi)用。費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 貸方貸方 發(fā)生的各項費(fèi)用發(fā)生的各項費(fèi)用 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額

48、 期末無余額期末無余額 該賬戶可按費(fèi)用項目開設(shè)明細(xì)賬戶。該賬戶可按費(fèi)用項目開設(shè)明細(xì)賬戶。（四）（四）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶（損益類帳帳戶（損益類帳戶）戶） 目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加。勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸方貸方計算出的應(yīng)交納計算出的應(yīng)交納 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的銷售稅金的銷售稅金 賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無余額該賬戶期末無余額（五）（五）“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶（資產(chǎn)類帳戶）帳戶（資產(chǎn)類帳戶） 目的：核算企業(yè)因

49、銷售產(chǎn)品、材料、提供勞目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項。的款項。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方貸方 應(yīng)收回的款項應(yīng)收回的款項 已收回的款項已收回的款項 余額：應(yīng)收而尚未余額：應(yīng)收而尚未 收回的款項收回的款項 該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。三、銷售過程核算的帳務(wù)處理三、銷售過程核算的帳務(wù)處理1 1、銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到、銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅

50、（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 2、銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到、銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 3、收回購貨單位所欠的貨款、收回購貨單位所欠的貨款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款4 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 5、支付發(fā)生的各項銷售費(fèi)用、支付發(fā)生的各項銷售費(fèi)用 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 6 6、計算應(yīng)交納

51、的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加、計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -應(yīng)交消費(fèi)稅等應(yīng)交消費(fèi)稅等 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款- -應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 7、實際交納應(yīng)交的稅金、實際交納應(yīng)交的稅金 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款 貸：銀行存款貸：銀行存款 第第 六六 節(jié)節(jié) 財財 務(wù)務(wù) 成成 果果 核核 算算 一、財務(wù)成果的確定一、財務(wù)成果的確定 1 1、財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期全部經(jīng)營活動、財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。所取得的利潤或發(fā)生的虧損。 2 2、主

52、營業(yè)務(wù)利潤、主營業(yè)務(wù)利潤= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入- -主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本- -主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3 3、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤= =主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤+ +其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤- -管管理費(fèi)用理費(fèi)用- -財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用- -營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 4 4、利潤總額、利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +投資收益投資收益+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- - 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 5、凈利潤、凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅所得稅 6、其他業(yè)務(wù)收支 （1）其他業(yè)務(wù)收入：除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等。

53、 （2）其他業(yè)務(wù)支出：除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)的稅金（不含增值稅）及附加等。 7、營業(yè)外收支 （1）營業(yè)外收入：與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、無法支付的應(yīng)付款項及教育費(fèi)附加返還款等。 （2）營業(yè)外支出：與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、稅收的滯納金、捐贈支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失等。二、財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶） 目的：主要用來核算企業(yè)在本年度

54、實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。 結(jié)構(gòu)： 借方 本年利潤 貸方（1）主營業(yè)務(wù)成本 （1）主營業(yè)務(wù)收入（2）主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （2）其他業(yè)務(wù)收入 （3）其他業(yè)務(wù)支出 （3）投資收益 （4）營業(yè)費(fèi)用 （4）營業(yè)外收入 （5）管理費(fèi)用 （6）財務(wù)費(fèi)用 （7）所得稅 余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額 余額：本期實現(xiàn)的利潤數(shù)額 年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。 2 2、“利潤分配利潤分配”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）賬戶（所有者權(quán)益賬戶） 目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。 結(jié)構(gòu)： 借方 利潤分配 貸方 （1）分配的利潤數(shù) 年終由“本年利潤”

55、（2）年終由“本年利潤” 賬戶轉(zhuǎn)入的利潤額 賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額 余額：表示已分配的利 余額：表示尚未分配潤數(shù)額或尚未彌補(bǔ)的虧損 的利潤數(shù) 3 3、“所得稅所得稅”賬戶（損益支出類賬戶）賬戶（損益支出類賬戶） 目的：核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除目的：核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。的所得稅。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方 所得稅所得稅 貸方貸方 按規(guī)定計算出來的按規(guī)定計算出來的 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 應(yīng)交所得稅數(shù)額應(yīng)交所得稅數(shù)額 賬戶的所得稅數(shù)額賬戶的所得稅數(shù)額 該賬戶期末無余額該賬戶期末無余額 4 4、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)經(jīng)營中取得的其他業(yè)務(wù)收入目的

56、：核算企業(yè)經(jīng)營中取得的其他業(yè)務(wù)收入 。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 該賬戶期末無余額該賬戶期末無余額 借方貸方 其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù)5 5、“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”賬戶賬戶 目的目的：核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出。核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 該賬戶期末無余額該賬戶期末無余額借方貸方其他業(yè)務(wù)支出企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)支出數(shù) 6 6、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶）賬戶（損益類賬戶） 目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。無直接

57、關(guān)系的各項收入。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸方貸方 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 發(fā)生的營業(yè)外發(fā)生的營業(yè)外 賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 收入數(shù)額收入數(shù)額 該賬戶期末無余額該賬戶期末無余額7 7、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶）賬戶（損益類賬戶）目的：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生目的：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn) 經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方借方 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸方貸方 發(fā)生的營業(yè)外發(fā)生的營業(yè)外 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 支出的數(shù)額支出的數(shù)額 賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無余額該賬戶期末無余額 8、“應(yīng)

58、付利潤應(yīng)付利潤”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)確定分配的利潤。目的：核算企業(yè)確定分配的利潤。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付利潤貸方登記實際支付的利潤數(shù)額登記應(yīng)付給投資者的利潤數(shù)額期末余額：尚未支付的 利潤數(shù)額 9、“盈余公積盈余公積”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)從凈利潤中提取的用于企業(yè)經(jīng)營與目的：核算企業(yè)從凈利潤中提取的用于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的公積金。發(fā)展的公積金。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方貸方盈余公積登記從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積金登記盈余公積金的使用期末余額：盈余公積金的實際結(jié)存額 三、財務(wù)成果核算的帳務(wù)處理三、財務(wù)成果核算的帳務(wù)處理 1、取得其他業(yè)務(wù)收入，如銷售原材料、取得其他業(yè)務(wù)收入，如銷售原材料 借：銀行存款借

59、：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2、發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出，如售出原材料成本、發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出，如售出原材料成本 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 3 3、支付罰款等、支付罰款等 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 4、取得營業(yè)外收入、取得營業(yè)外收入 借：借：銀行存款銀行存款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5、無法支付的應(yīng)付賬款、無法支付的應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收

60、入貸：營業(yè)外收入 6 6、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益業(yè)務(wù)、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益業(yè)務(wù) （1 1）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期各種收入）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期各種收入 借：主應(yīng)業(yè)務(wù)收入借：主應(yīng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤 （2 2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的各種費(fèi)用、支出）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的各種費(fèi)用、支出 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用等營業(yè)外支出（1）主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收