第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、本章重要內(nèi)容簡(jiǎn)述本章闡述了利潤(rùn)表的三個(gè)要素，包含了收入和建造合同兩個(gè)具體準(zhǔn)則的內(nèi)容。本章的重點(diǎn)是收入的確認(rèn)和計(jì)量，特別是銷售商品收入和建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于收入，準(zhǔn)則和制度注重的是交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，考生應(yīng)區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)三種方式，分別掌握它們的確認(rèn)和計(jì)量方法：（1）企業(yè)銷售商品時(shí)，確認(rèn)收入必須同時(shí)符合四個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。（2）企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)

2、開始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，如果資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)收入；如果資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況處理：已發(fā)生成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，已發(fā)生勞務(wù)成本確認(rèn)收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)；已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償?shù)模艿玫窖a(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額確認(rèn)損失；已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（3）企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)，確認(rèn)收入必須同時(shí)符合2個(gè)條件：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入金額

3、能夠可靠計(jì)量。（4）企業(yè)訂立的建造合同，對(duì)于已在以前年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工時(shí)確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和合同費(fèi)用。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。另外，對(duì)于特殊銷售商品和特殊勞務(wù)交易的確認(rèn)和計(jì)量方法，也應(yīng)加以理解掌握。對(duì)于費(fèi)用，應(yīng)掌握管理費(fèi)用、銷

4、售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算包括的內(nèi)容。對(duì)于利潤(rùn)，應(yīng)掌握營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容。二、本章考核目標(biāo)和學(xué)習(xí)建議1.商品銷售收入的確認(rèn)條件、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件以及建造合同收入的確認(rèn)條件的比較；2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)處理對(duì)比；3.代銷方式、預(yù)收款方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后回購方式、以及以舊換新方式下商品銷售收入的確認(rèn)原則及關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算；4.無法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理；5.同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)原則及賬務(wù)處理；6.特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對(duì)比；7.不列入合同成本的費(fèi)用確認(rèn)；8.建

5、造合同收入在完工百分比法下各項(xiàng)收入、支出指標(biāo)的計(jì)算；9.營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的業(yè)務(wù)范圍界定。三、近年考情分析年度題型題量分值考點(diǎn)2006單項(xiàng)選擇題35營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的界定；收入確認(rèn)的正誤判定；營(yíng)業(yè)外支出的歸屬確認(rèn)；完工百分比法下合同收入的確認(rèn)；管理費(fèi)用的歸屬確認(rèn)。多項(xiàng)選擇題12財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸屬認(rèn)定2007單項(xiàng)選擇題33管理費(fèi)用的界定；建造合同收入的計(jì)算；營(yíng)業(yè)外收入的界定2008單項(xiàng)選擇題33題目設(shè)計(jì)框架為銷貨退回業(yè)務(wù)，涉及三個(gè)知識(shí)點(diǎn)測(cè)試：銷貨當(dāng)期對(duì)利潤(rùn)的影響；銷貨當(dāng)期的所得稅影響；退貨當(dāng)期的利潤(rùn)影響。計(jì)算題16建造合同收入的核算四、2009年教材變化內(nèi)容    

6、;  與2008年教材相比，本章內(nèi)容無變化。11.1.1 收入的概念、特征及分類（一）收入的概念      收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。（二）收入的基本特征1.產(chǎn)生自企業(yè)的日?；顒?dòng)中；2.表現(xiàn)為三種形式：A.資產(chǎn)增加；B.負(fù)債減少；C.兩者兼而有之；3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

7、【要點(diǎn)提示】收入的辯認(rèn)是測(cè)試的重點(diǎn)，這里所提及的收入是指營(yíng)業(yè)范疇的收入，即凡納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的收入均在此列。（三）收入的分類1.按收入的性質(zhì)分：銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)2.按收入的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入11.1.2 銷售商品收入的確認(rèn) （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件      銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下5個(gè)條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(1)一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c(diǎn)即為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移點(diǎn)。(2)特殊情況：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求

8、，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時(shí)不能確認(rèn)收入。在委托代銷方式下，委托方的收入實(shí)現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時(shí)，方可認(rèn)定收入。企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時(shí)應(yīng)在安檢完畢后方可確認(rèn)收入。銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時(shí)應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。另外，在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要重實(shí)質(zhì)不能僅看形式。2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；在售后回購方式下，就是由于商品的處置權(quán)未作轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入。 

9、;     3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；     4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量；     【要點(diǎn)提示】記住商品銷售收入的確認(rèn)條件，尤其是特殊情況下收入的確認(rèn)條件。11.1.3 銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（一）銷售商品收入的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的

10、公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理1.現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。案例解析見教材。2.商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。3.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的

11、減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款或銀行存款案例解析見教材。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（三）銷售退回的會(huì)計(jì)處理（案例解析見教材）分類確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理銷售退回未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回?zé)o將”發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回”庫存商品”已確認(rèn)收入的銷售商品退回直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回 （詳見資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。 所退的貨是資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出的。按資產(chǎn)負(fù)債表日后

12、事項(xiàng)來處理【要點(diǎn)提示】對(duì)比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回對(duì)收入金額的影響。（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【要點(diǎn)提示】對(duì)于特殊銷售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時(shí)間及會(huì)計(jì)分錄為主。1.代銷方式（1）視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別方式委托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方有無定價(jià)權(quán)受托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入有在賣出商品時(shí)即可確認(rèn)收入視為自有商品的銷售，以價(jià)差方式賺取收益收到手續(xù)費(fèi)無在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進(jìn)行處理（2）非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理委托方受托方

13、交付商品借：委托代銷商品     貸：庫存商品借：受托代銷商品      貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款受托方                           貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

14、額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    貸：委托代銷商品借：銀行存款     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     貸：應(yīng)付賬款委托方結(jié)算貨款借：銀行存款     貸：應(yīng)收賬款受托方  借：應(yīng)付賬款委托方     貸：銀行存款（3）收到手續(xù)費(fèi)方式業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品

15、    貸：庫存商品借：受托代銷商品     貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品，委托方收到代銷清單  借：應(yīng)收賬款受托方                             貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：

16、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本     貸：委托代銷商品借：銀行存款     貸：應(yīng)付賬款委托方   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品款    貸：受托代銷商品結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款受托方借：銀行存款     貸：應(yīng)收賬款受托方借：應(yīng)付賬款   貸：銀行存款      主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2.預(yù)收款方式銷售（1）

17、收入確認(rèn)時(shí)間：在實(shí)際交付商品時(shí)確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時(shí)（2）一般會(huì)計(jì)分錄預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3.分期收款銷售（1）會(huì)計(jì)處理原則如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，

18、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）一般賬務(wù)處理發(fā)出商品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交消費(fèi)稅每期收款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用典型例題1【單選題】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬元，不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（  ）萬元。 A270B300C810D900【答案】C【解析

19、】分期收款方式下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款    900   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     810      未實(shí)現(xiàn)融資收益         904.附有銷貨退回條件的商品銷售（1）會(huì)計(jì)處理原則在能預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，對(duì)不會(huì)退貨的部分在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時(shí)方可認(rèn)定收入。在無法預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時(shí)或顧客正式接受商品時(shí)再確認(rèn)收入。（2

20、）能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理（案例解析見教材）發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品期末確認(rèn)估計(jì)的銷貨退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他應(yīng)付款收到貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款實(shí)際退貨如果與當(dāng)初預(yù)計(jì)相同時(shí)：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款貸：銀行存款實(shí)際退貨量少于估計(jì)量時(shí)：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初多估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初多估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）實(shí)際退貨量多于估計(jì)量時(shí)：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

21、額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）（3）不能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理（案例解析見教材）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款預(yù)收賬款退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品退貨期滿發(fā)生退貨時(shí)借：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫存商品貸：發(fā)出商品5. 售后回購（1）會(huì)計(jì)處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入。（2）一般會(huì)計(jì)分錄

22、銷售時(shí)：借：銀行存款（售價(jià)+售價(jià)×17%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×增值稅率17%）其他應(yīng)付款（商品的售價(jià)）同時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）將售價(jià)與回購價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款回購時(shí)：借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）貸：發(fā)出商品同時(shí)：借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額回購價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購買價(jià)×增值稅率17%）貸：銀行存款（購買價(jià)購買價(jià)×增值稅率17%）6.售后租回（詳細(xì)解釋見租賃章節(jié)）     方式當(dāng)

23、初售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之差分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)歸屬方向“遞延收益”的分?jǐn)偲谝匀谫Y租賃方式租回用”遞延收益”來表示折舊進(jìn)度調(diào)整折舊費(fèi)用折舊期以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回租金支付比例調(diào)整租金費(fèi)用租期      7.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價(jià)去沖抵新商品的售價(jià)，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。11.1.4 提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理（一）一般勞務(wù)收入的確認(rèn)1.對(duì)于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理2.對(duì)于跨年度的勞務(wù)，如果能夠可靠估計(jì)四要素，則按完工百分比法進(jìn)行處理。此四要素包括：（1）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）勞務(wù)的完工程度能

24、夠可靠計(jì)量；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。3. 完工百分比法的計(jì)算當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的成本勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本4.一般賬務(wù)處理（1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（3）確認(rèn)收入和成本時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本案例解析見教材。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況如果對(duì)上述四要素?zé)o法可靠估計(jì)的，（這里所提及的無法可靠估計(jì)主要針對(duì)的是第二個(gè)要素，即款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)）應(yīng)作如下

25、處理：（1）按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；（2）按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；（3）二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。典型例題2【單選題】甲公司2003年5月13日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入500萬元，預(yù)計(jì)合同總成本350萬元；至2003年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（   ）萬元。  A、228.55    B、

26、160    C、150    D、10  【答案】C【解析】勞務(wù)完成程度=160÷350=45.71%，按正常情況可確認(rèn)收入=500×45.71%=228.55萬元；但因客戶發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只能收回成本150萬元，因此只能確認(rèn)收入150萬元。（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易      如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處

27、理；      如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。案例解析見教材。（四）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵要掌握這些特殊收入的確認(rèn)時(shí)間1.安裝費(fèi)收入如果安裝費(fèi)與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。2宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時(shí)確認(rèn)收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。3訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。4包括在商

28、品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入對(duì)于商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確信為收入。6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入；分期服務(wù)的，在收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入“遞延收益”，提取服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入。7.特許權(quán)費(fèi)收入提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。8定期收費(fèi)應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。典型例題3【多選題】下列收入確認(rèn)中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)

29、制度規(guī)定的有（）。A、與商品銷售分開的安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工程度確認(rèn)收入。B、附有銷售退回條件的商品銷售應(yīng)當(dāng)在銷售商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入C、年度終了時(shí)尚未完成的廣告制作應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目的完工程度確認(rèn)收入D、屬于提供與特許權(quán)相關(guān)的設(shè)備的收入應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)予以確認(rèn)E、包含在商品售價(jià)中的服務(wù)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)遞延到提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入【答案】ABCDE【解析】這些特殊勞務(wù)的收入確認(rèn)，因其瑣碎，不易被人注意，但在考試中，該內(nèi)容經(jīng)常以多項(xiàng)選擇題、單項(xiàng)選擇題和判斷題的形式出現(xiàn)。11.1.5 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類1.讓渡現(xiàn)金的使用權(quán)而取得的利息收入；2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的使用費(fèi)

30、收入。（二）收入確認(rèn)條件1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。2.使用費(fèi)收入如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，視同該資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入。如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，但需要提供后期服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。11.1.6 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量1.建造合同的概念建造合同是指為建造一項(xiàng)

31、資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能等簽訂合同。主要是房屋，道路、橋梁等。2.建造合同的類型固定造價(jià)合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)成本加成合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)3.合同分立和合同合并（1）合同分立。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí)，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。（2）合同合并。如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，而一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同密

32、切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；該組合同同時(shí)或依次履行。（3）追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。否則，與原合同合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！疽c(diǎn)提示】掌握合同分立、合同合并的確認(rèn)條件。4合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件（1）合同收入的組成內(nèi)容合同的初始收入因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。 （2）合同變更收入的確認(rèn)條件客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入；收入能夠可靠地

33、計(jì)量。       【要點(diǎn)提示】記住合同收入的構(gòu)成要素。5.合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理（1）合同成本的構(gòu)成直接費(fèi)用包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。 間接費(fèi)用包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。 （2）合同成本的會(huì)計(jì)處理直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法攤計(jì)入合同成本，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接

34、費(fèi)用比例法。 （3）核算合同成本時(shí)，有幾點(diǎn)需要注意：與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。 下列各項(xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益：A、 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用； B、船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用； C、企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用； D、因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。 【要點(diǎn)提示】哪些費(fèi)用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。6.合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)（1）確認(rèn)原則：固定造價(jià)合同的確認(rèn)原則當(dāng)以下要素能夠可靠時(shí)，采用完工百分比法。A、收入能夠可靠計(jì)量B、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)C、在資產(chǎn)

35、負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定D、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。 成本加成合同的確認(rèn)原則當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)，采用完工百分比法。A、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)B、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計(jì)量。     【要點(diǎn)提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。 完工進(jìn)度的確定A、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例B、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例C、已完工合同工作的測(cè)量。    【要點(diǎn)提示】測(cè)試中主要使用第一種測(cè)

36、量方式。（2）特殊情況如果上述要素?zé)o法可靠估計(jì)（這里所提及的無法可靠估計(jì)主要是指款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)），應(yīng)作如下處理：按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定?！疽c(diǎn)提示】對(duì)比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。（3）完工百分比法的計(jì)算方法當(dāng)期確認(rèn)合同收入（合同總收入×完工進(jìn)度）以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入；當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用；當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。注：在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計(jì)算公式如下：最后一年的合同收入總

37、收入以前年度確認(rèn)過的收入；最后一年的合同費(fèi)用總成本以前年度累計(jì)已確認(rèn)的成本；最后一年的合同毛利最后一年的合同收入最后一年的合同費(fèi)用【要點(diǎn)提示】掌握建造合同收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理。（4）一般賬務(wù)處理:登記發(fā)生的合同成本借:工程施工   貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款計(jì)算當(dāng)期工程收入、成本和毛利：借:工程施工-毛利  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合同預(yù)計(jì)損失 借：資產(chǎn)減值損失?D?D合同預(yù)計(jì)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?D?D預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備完工時(shí):借:工程結(jié)算 

38、貸:工程施工典型例題4【2007年單選題】20×6年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預(yù)計(jì)20×8年3月完工。 甲公司20×6年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元；至20×7年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為（ 

39、   ）。A0                                B10萬元C40萬元              &#

40、160;           D50萬元【答案】B    【解析】20×7年12月31日的完工進(jìn)度680/850×10080，所以20×7年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為：（850800）×（180）10（萬元）。典型例題5【2008年單選題】（一）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品

41、后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；

42、至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至3題。1甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤(rùn)總額的影響是（  ）。A0                               &#

43、160;                B4.2萬元C4.5萬元                                &

44、#160;     D6萬元【答案】B【解析】甲公司銷售商品時(shí)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款304200650×400×（1+17%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入260000（650×400）應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44200（650×400×17%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000（400×500）貸：庫存商品200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入78000（260000×30%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000（200000×30%）其他應(yīng)付款18000由此可見，2007年因此業(yè)務(wù)形成的利潤(rùn)總額

45、（260000200000）×70%42000（元）。2甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（  ）。   A-0.45萬元       B0   C0.45萬元                      

46、60;       D-1.5萬元【答案】A【解析】由于預(yù)計(jì)退貨率對(duì)收入和成本的調(diào)整在稅法上不承認(rèn)，由此產(chǎn)生稅務(wù)上先認(rèn)收入待到實(shí)際退貨時(shí)再抵減的情況，進(jìn)而派生可抵扣差異18000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)借記4500元（18000×25%），相應(yīng)地所得稅費(fèi)用應(yīng)減少4500元。3下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（  ）。       A原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入    

47、;   B高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入       C原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷售收入       D高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入?！敬鸢浮緿【解析】 2008年3月3日會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13000（260000×5%）其他應(yīng)付款18000庫存商品70000（200000×35%）應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15470（260000×35%

48、5;17%）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）106470（260000×117%×35%）      主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000（200000×5%）11.2.1 費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的概念有廣義和狹義之分。廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)各種日?；顒?dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)；狹義的費(fèi)用僅指與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用和非生產(chǎn)費(fèi)用的界限、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的界限、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限。11.2.2 期間費(fèi)用【要點(diǎn)提示】掌握期間費(fèi)用的辨認(rèn)。1、管理費(fèi)用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。 2、銷售費(fèi)用指企業(yè)

49、在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，也包括在內(nèi)。 3、財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。典型例題【2007年單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。A.發(fā)生的排污費(fèi)B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)【答案】C        【解析】選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。11.3.1 利潤(rùn)的構(gòu)成（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)

50、用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失±投資損益±公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用費(fèi)用【要點(diǎn)提示】記住上述要素的關(guān)系式。11.3.2 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容（1）營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。（2）營(yíng)業(yè)外支出包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。【要點(diǎn)提示】掌握營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的范圍界定。11.3.3 本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理1.凈盈余結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配?D?D未分配利

51、潤(rùn)2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤(rùn)分配?D?D未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)典型例題【2007年單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是（    ）。A非貨幣性資產(chǎn)交換利得               B處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益C出租無形資產(chǎn)取得的收入             D處置投資性房地產(chǎn)取得的收入【答案】A 

52、    【解析】選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入投資收益，選項(xiàng)C、D均應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是（  ）。 A、保管人員過失造成的原材料凈損失 B、建設(shè)期間工程物資盤虧凈損失 C、籌建期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失D、經(jīng)營(yíng)期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失 答案：D 題目解析： 經(jīng)營(yíng)期間因固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2006年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司

53、同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（  ）。 A、20638.80       B、21060   C、22932     D、23400 答案：A 題目解析：實(shí)際收到的價(jià)款20000×（110）×1.17×（12）20638.8（元）。

54、3.2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計(jì)2005年12月31日完工，合同總金額為12000萬元，預(yù)計(jì)總成本為10000萬元。截止2004年12月31日，該建筑公司實(shí)際發(fā)生合同成本3000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，2004年度對(duì)該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入為（）萬元。 A、3000     B、3200C、3500 D、3600答案：D 題目解析：2004年度對(duì)該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入12000×（3000/10000）×10036004.甲公司2003年5月13日與

55、客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入500萬元，預(yù)計(jì)合同總成本350萬元；至2003年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為()萬元。 A、228.55               B、160C、150  D、10答案：C 題目

56、解析：勞務(wù)完成程度=160÷350=45.71%，按正常情況可確認(rèn)收入=500×45.71%=228.55萬元；但因客戶發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只能收回成本150萬元，因此只能確認(rèn)收入150萬元。5.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是()。 A、固定資產(chǎn)減值損失的計(jì)提B、固定資產(chǎn)的清理損益C、無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓損益D、政府補(bǔ)貼答案：A 題目解析：固定資產(chǎn)減值損失列入“資產(chǎn)減值損失”，歸入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇；固定資產(chǎn)清理損益、無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓損益均列入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”，政府補(bǔ)貼最終要轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”，這三項(xiàng)均不屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇。6.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不正確的是()。

57、 A、如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，公司應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入B、在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償時(shí)，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入C、在資產(chǎn)負(fù)債表日，已發(fā)生的合同成本預(yù)計(jì)不能收回時(shí)公司應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入D、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，公司應(yīng)按完成合同法確認(rèn)收入答案：A 題目解析：如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，公司應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。7.甲公司本年度委托乙商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款200萬元。本年度收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的60%，甲公司

58、收到代銷清單時(shí)向乙商店開具增值稅發(fā)票。乙商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為120萬元。則甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（    ）萬元。A、120 B、114  C、200  D、68.4  答案：A 題目解析： 本公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為：200×60%=120（萬元）。8.如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，（ ）確認(rèn)銷售商品收入。 A、按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額   B、按售價(jià) C、按服務(wù)費(fèi)   

59、; D、按售價(jià)和服務(wù)費(fèi)之和 答案：A 題目解析：如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。9.N公司2008年5月1日銷售100件商品給M公司，每件商品的成本為8萬元，每件商品的售價(jià)為10萬元，增值稅率為17%，預(yù)計(jì)退貨率為10%，退貨期為1個(gè)月。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)于5月10日全部收到，該業(yè)務(wù)造成當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額追加（）萬元。 A、1000B、900C、1170D、1053答案：B 題目解析： N公司在2008年5月份的賬務(wù)處理如下：（1）5月1日實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)借：應(yīng)

60、收賬款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)?D?D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800（2）5月10日收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款1170貸：應(yīng)收賬款1170（3）5月31日根據(jù)退貨率作如下賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8其他應(yīng)付款20由此可見，當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)因此追加900萬元（1000100）。二、多項(xiàng)選擇題10.下列情形中，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)尚未轉(zhuǎn)移的有()。 A、發(fā)出一批商品，委托某單位代為銷售B、售出的商品中附有退貨條款，但無法確定其退貨的可能性C、企業(yè)已經(jīng)收到貨款，發(fā)貨單也已交給對(duì)方，但客戶尚未把貨提走D、企業(yè)發(fā)出商品一批，貨款已經(jīng)結(jié)算，但由于商品質(zhì)量與合同不符，可能遭受退貨答案：A,B,D 題目解析：C選項(xiàng)中，盡管客戶尚未把貨提走，但是商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了客戶。11.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有()。 A、固定資產(chǎn)盤虧損失B、債務(wù)