第六章、固定資產(chǎn)

1、第六章、固定資產(chǎn)第一節(jié)一、 固定資產(chǎn)的特征 有形資產(chǎn) 不以投資和銷(xiāo)售為目的。（存貨的最終目的是為了出售） 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度（這里的一個(gè)會(huì)計(jì)年度就是指一年）二、 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。三、 固定資產(chǎn)的分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)用途分 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)按使用情況分 使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、 外購(gòu)的固定資產(chǎn)1.不需要安裝 借:固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款2.需要安裝 （1） 支付價(jià)款時(shí) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：

2、銀行存款 （2）發(fā)生的安裝成本 借：在建工程 貸：銀行存款 （3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借:固定資產(chǎn) 貸：在建工程注： 為堵塞因增值稅轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞，新增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。 例：2009年1月18日，作為一般納稅人的甲公司購(gòu)進(jìn)機(jī)器一臺(tái)，價(jià)款500 000元，增值稅85 000元，發(fā)生機(jī)器運(yùn)輸費(fèi)10 000元。同時(shí)，當(dāng)日還購(gòu)進(jìn)小轎車(chē)一輛，價(jià)款300 000元，增值稅51 000元。均以支票付訖。機(jī)器及小汽車(chē)均交付使用。(運(yùn)費(fèi)可按照7%抵扣增值稅)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)機(jī)器

3、 509 300 小轎車(chē) 351 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 700 貸：銀行存款 946 000分析： 其中，小轎車(chē)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一同計(jì)入成本二、 自行建造的固定資產(chǎn)（一） 自營(yíng)工程工程物資在建工程（1） 對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)，如房屋等，不能抵扣增值稅（2） 對(duì)于動(dòng)產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備，可以抵扣增值稅 開(kāi)始作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，“工程物資”和“增值稅”分別計(jì)量，結(jié)束時(shí)不需要轉(zhuǎn)出。 特別注意在動(dòng)產(chǎn)里的用銀行存款A(yù)金額購(gòu)入工程物資（實(shí)際價(jià)款C即扣除增值稅）所包含的增值稅B，此時(shí)C=A(1+17%) B=A-C 在最后的會(huì)計(jì)處理中剩余的工程物資要結(jié)轉(zhuǎn)到原材料中 借：原材料（剩余部分） 貸：工程物資（二）

4、 出包工程 由承包單位核算，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。1. 預(yù)付工程款時(shí)、 借：在建工程 貸：銀行存款2. 補(bǔ)付剩余工程款時(shí) 借：在建工程 貸：銀行存款3. 結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：在建工程 貸：銀行存款三、 投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本股本（按投資企業(yè)占被投資企業(yè)注冊(cè)資本的份額） 借貸差額記入“資本公積”第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊時(shí)間月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊二、折舊方法 （一） 年限平均法（直線法） 年折舊額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用年限 年折舊率=年折

5、舊額 100% 原始價(jià)值 =1-預(yù)計(jì)凈殘值率 100% 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值 100% 原始價(jià)值年折舊額=原始價(jià)值 年折舊率（三） 加速折舊法1. 雙倍余額遞減法兩點(diǎn)理解（1） 是直線折舊率不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，所以在最初計(jì)算折舊時(shí)視其為0 （2）是以直線折舊率2年折舊率= 1 2100% 預(yù)計(jì)使用年限 某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率雙倍余額遞減法各年折舊額計(jì)算表使用年次折舊率年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購(gòu)置時(shí)100 000140%100 00040%=40 00040 00060 000240%60 00040%=24 00064 00036 000340%3

6、6 00040%=14 40078 40021 6004（21 600-3 100）2=9 25087 65012 3505（21 600-3 100）2=9 25096 9003 100 合計(jì)96 900注：預(yù)計(jì)凈殘值=3100最后兩年的折舊額=（倒數(shù)第三年的賬面凈值-預(yù)計(jì)凈殘值）22. 年數(shù)總和法 設(shè)固定資產(chǎn)使用年限為n年，計(jì)提那一年用t表示C固定資產(chǎn)原始價(jià)值S預(yù)計(jì)凈殘值各年折舊率（R）=（n-t）+1 n(n+1)2每年折舊額=（C-S）（n-t）+1 n(n+1)2使用年次年折舊額應(yīng)計(jì)折舊總額當(dāng)年應(yīng)計(jì)折舊累計(jì)折舊賬面凈值購(gòu)置時(shí)100 0001515100 000-3 100=96 90

7、051596 90032 30067 700241596 90041596 90058 14041 860331596 90031596 90077 52022 480421596 90021596 90090 4409 560511596 90011596 90096 9003 100合計(jì)第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出對(duì)固定資產(chǎn)改建，擴(kuò)建，延伸，添加，補(bǔ)充等。（一）資本化的后續(xù)支出以擴(kuò)建為例1. 注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊 借：在建工程 （差額部分） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)2. 支付成本借：在建工程 貸：銀行存款3. 殘料入庫(kù)，沖減擴(kuò)建工程成本借：原材料 貸：在建工程4. 完工，達(dá)到可使用狀態(tài) 借

8、：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （二）費(fèi)用化得后續(xù)支出以修理為例 借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間與行政管理部門(mén)） &根據(jù)06年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂，一律計(jì)入管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：銀行存款第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置 據(jù)最新增值稅稅法規(guī)定 對(duì)于動(dòng)產(chǎn)而言（1）2009年1月1號(hào)后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅征收增值稅（2）2008年12月31號(hào)以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31號(hào)以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按照4%征收率減半征收增值稅。注：如果是不動(dòng)產(chǎn)，則需要交納營(yíng)業(yè)稅（按收入的5%計(jì)算） 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。一、固定資產(chǎn)出售1. 注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)清理（差額部分）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) 2. 支付維修費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3.出售固定資產(chǎn)時(shí) ，要交營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理（售價(jià)5%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.收到出售價(jià)款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 5.結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入處理非流動(dòng)資產(chǎn)利得 6.若為結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理二、固定資產(chǎn)報(bào)廢與出售類(lèi)似 1.報(bào)廢的固定資產(chǎn)殘料出售收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理3. 收到賠償款借：其他應(yīng)收款