第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告2011年中級(jí)講義

1、第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告考情分析本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷分錄的編制，可與長(zhǎng)期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識(shí)相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報(bào)告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等?？忌蓪⒈菊屡c長(zhǎng)期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵銷分錄的編制。最近三年本章考試題型、分值分布年份年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2010年1分2分1分4分2009年2分1分13分16分2008年2分1分12分15分說明：2009年、2008年的部分考查內(nèi)容因在2011年教材沒有講解，故不在統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)?？键c(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表

2、范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即50%）以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：A公司對(duì)B公司投資，持股比例為70%，這種情況下，若沒有特殊原因，則A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要納入A公司的合并范圍。2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以

3、上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。 舉例：比如A公司對(duì)B公司投資，假定持股比例為70%，B公司要納入A公司的合并范圍。B公司對(duì)C公司投資，持股比例為60%。則因?yàn)锳公司控制B公司，所以間接擁有C公司的60%股權(quán)，所以C公司也要納入A公司的合并范圍。3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過其他方式，如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。舉例：比如A公司擁有B公司60%表決權(quán)資本，A

4、公司擁有C公司30%的表決權(quán)資本，則若B公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，則A公司直接擁有C公司30%的表決權(quán)資本，間接擁有C公司40%表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有70%的表決權(quán)資本。滿足這種情況的前提是B公司一定是被A公司控制的。（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒有達(dá)到50%），如果母公司通過其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：比如A公司擁有C

5、公司40%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司20%表決權(quán)資本，則單從持股比例看，A公司和B公司都沒有控制C公司，但若是B公司和A公司簽訂了協(xié)議，B公司擁有的C公司的20%表決權(quán)資本由A公司全權(quán)代管，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A公司直接和間接擁有C公司60%（40%20%）的表決權(quán)資本，則C公司要納入A公司的合并范圍（且A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法核算）。2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。舉例：比如A公司持有B公司40%的表決權(quán)資本，但對(duì)B公司來說，A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由A公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A公司是控制B公司

6、的，B公司要納入合并范圍。3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?！舅伎紗栴}】XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司75%的有表決權(quán)股份。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：（1）A公司。A公司系XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有A公司49%的有表決權(quán)股份，XYZ集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。A公司納入甲公司合并范圍？【答案】A公司不納入甲公司合并范圍。（2）B公司。甲公司擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司l8%的有

7、表決權(quán)股份，其余為流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。B公司納入甲公司合并范圍？【答案】B公司納入甲公司合并范圍。（3）C公司。甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、ll%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司納入甲公司合并范圍？【答案】C公司不納入甲公司合并范圍。（4）D公司。甲公司對(duì)D公司的出資比例為50%

8、，D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)D公司的出資比例為50%。D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派（含董事長(zhǎng)），其余3名由其他股東委派。D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。D公司納入甲公司合并范圍？【答案】D公司納入甲公司合并范圍。（5）E公司。E公司系中外合資公司。甲公司對(duì)E公司的出資比例為50%。E公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)23以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。E公司納入甲公司合并范圍？【答案】E公司不

9、納入甲公司合并范圍。（6）F公司。甲公司對(duì)F公司的出資比例為36%。甲公司有權(quán)利任免F公司由11人董事會(huì)組成的董事會(huì)的6名董事，但是公司章程規(guī)定，F(xiàn)公司使用日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的董事會(huì)表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時(shí)，還必須經(jīng)過第二大股東派的至少1名董事同意。F公司納入甲公司合并范圍？【答案】F公司不納入甲公司合并范圍。F公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少1名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無法單方面主導(dǎo)F公司的董事會(huì)，也無法單方面控制F公司的財(cái)務(wù)政策。（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換

10、公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。注：這里的潛在表決權(quán)，是指的可轉(zhuǎn)換債券還沒有轉(zhuǎn)換成普通股，發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證等也沒有行權(quán)的情況。比如，A公司持有B公司40%表決權(quán)資本，則僅從股比例看，采用權(quán)益法核算。2009年1月1日，A公司購(gòu)買了B公司的可轉(zhuǎn)換公司債券，假定在購(gòu)買當(dāng)期就行權(quán)，則A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?0%，達(dá)到控制了， A公司對(duì)B公

11、司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，B公司要納入A公司的合并范圍。 （四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1.已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。在這種情況下，被投資單位實(shí)際上在當(dāng)期已經(jīng)由股東、董事（或股東大會(huì)指定的人員）或法院指定的人員組成的清算組

12、對(duì)其進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理。在清算期間，被投資單位不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，本企業(yè)不能再控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不能再繼續(xù)納入合并范圍。 2.已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。這種情況下，被投資單位的清算組依照法律規(guī)定已將清理事務(wù)移交給法院，本企業(yè)不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不納入合并范圍。3.母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述三種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等?！纠}】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并

13、范圍的有（）。A.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司B.已宣告破產(chǎn)的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司 【參考答案】ACD【答案解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。 【例題】（2008年考題）甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司B.設(shè)在實(shí)行外匯管制國(guó)家的子公司C.發(fā)生重大虧損的子公司D.與乙公司共同控制的合營(yíng)公司正確答案ABC答案解析選項(xiàng)A

14、，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都要納入合并范圍；選項(xiàng)D，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)來說，屬于共同控制的情況，沒有達(dá)到控制，不能納入合并范圍?！纠}】下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，AS公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（）。A.A公司（AS公司擁有其70%的表決權(quán)）B.B公司（AS公司擁有其50.1%的表決權(quán)）C.C公司（AS公司擁有其30

15、%的表決權(quán)，A公司擁有其40%的表決權(quán)）D.D公司（AS公司擁有其20%的表決權(quán)，B公司擁有其40%的表決權(quán)）正確答案ABCD答案解析選項(xiàng)A，AS公司直接擁有A公司70%的表決權(quán)資本，屬于直接控制的情況，要納入AS公司的合并范圍；選項(xiàng)B，AS公司擁有B公司50.1%的表決權(quán)資本，超過50%，達(dá)到控制，要納入AS公司的合并范圍；選項(xiàng)C，AS公司擁有C公司30%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，因AS公司控制A公司，所以AS公司直接和間接擁有C公司70%（30%40%）的表決權(quán)資本，C公司要納入AS公司的合并范圍；選項(xiàng)D，AS公司擁有D公司20%表決權(quán)資本，B公司擁有D公司40%的表

16、決權(quán)資本，因AS公司控制B公司，所以AS公司直接和間接擁有D公司60%（20%40%）的表決權(quán)資本，D公司要納入AS公司的合并范圍。 【例題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè) C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè) D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè)正確答案ABC答案解析選項(xiàng)A屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超

17、過50%，應(yīng)納入合并范圍。 考點(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄（一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 1.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷【思考問題】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷售給子公司，子公司未對(duì)外銷售。 借：營(yíng)業(yè)收入100（母公司）貸：營(yíng)業(yè)成本80（母公司）存貨 20（子公司）第一年（1）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷售的成本】【思考問題】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷售給子公司，則抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本100（2）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借

18、：營(yíng)業(yè)成本 【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值銷售企業(yè)的毛利率】貸：存貨 【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本20100（10080）/100貸：存貨20（3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年（1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：未分配利潤(rùn)年初【上期期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值銷售企業(yè)的毛利率】貸：營(yíng)業(yè)成本 （2）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 （3）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨 （4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)年初所得稅費(fèi)用【差額

19、】【例題】A公司為B公司的母公司，A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與稅法規(guī)定相同。（1）2009年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1 000件，每件價(jià)款為2萬元，成本為1.6萬元，至2009年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品800件。借：營(yíng)業(yè)收入2 000（10002）貸：營(yíng)業(yè)成本2 000借：營(yíng)業(yè)成本80200（2-1.6）貸：存貨80借：遞延所得稅資產(chǎn)20（8025%）貸：所得稅費(fèi)用202009年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄存貨賬面價(jià)值2002400（計(jì)稅基礎(chǔ)）2001.6320320-400-80遞延所得稅資產(chǎn)0（計(jì)稅基礎(chǔ)400-賬面價(jià)值32

20、0）25%2020（2）2010年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品900件，每件價(jià)款為3萬元，成本為2萬元；至2010年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品100件。借：未分配利潤(rùn)年初80200（2-1.6）貸：營(yíng)業(yè)成本80 借：營(yíng)業(yè)收入2 700（9003）貸：營(yíng)業(yè)成本2 700借：營(yíng)業(yè)成本940100（2-1.6）900（3-2）貸：存貨940借：遞延所得稅資產(chǎn)208025%貸：未分配利潤(rùn)年初20借：遞延所得稅資產(chǎn)215（94025%-20）貸：所得稅費(fèi)用215所得稅合并編制：借：遞延所得稅資產(chǎn)235（94025%） 貸：未分配利潤(rùn)年初20（8025%）所得稅費(fèi)用215（3）2011年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品600

21、件，每件價(jià)款為3.5萬元，成本為2.6萬元；至2011年末甲產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。 借：未分配利潤(rùn)年初940貸：營(yíng)業(yè)成本940100（2-1.6）900（3-2）借：營(yíng)業(yè)收入2 100（6003.5）貸：營(yíng)業(yè)成本2 100借：遞延所得稅資產(chǎn)235（94025%）貸：未分配利潤(rùn)年初235借：所得稅費(fèi)用235（0-235-235）貸：遞延所得稅資產(chǎn)235【歸納】當(dāng)售價(jià)大于成本，應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，其金額為抵消分錄中的存貨貸方發(fā)生額減去存貨借方發(fā)生額的差額，再乘以25“遞延所得稅資產(chǎn)”？【例題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%，2009年和2010年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)：（1）2009年乙公司

22、從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件8萬元。甲公司A商品每件成本為6萬元。2009年乙公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為9萬元；年末結(jié)存A商品100件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為7.2萬元；乙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。借：營(yíng)業(yè)收入3 200（4008）貸：營(yíng)業(yè)成本3 200借：營(yíng)業(yè)成本200（86）100貸：存貨200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備集團(tuán) 2009年初：02009年計(jì)提=02009年末： 0100（6-7.2）0存貨跌價(jià)準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)企業(yè) 2009年初： 02009年計(jì)提=802009年末：100（8-7.2）=80借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80100（87.2）

23、 貸：資產(chǎn)減值損失80借：遞延所得稅資產(chǎn)30 貸：所得稅費(fèi)用30 方法一: （20080）25%30 方法二: 見表2009年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄存貨賬面余額1008800（計(jì)稅基礎(chǔ)）1006600600800200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100（87.2）80008080存貨賬面價(jià)值7206000600遞延所得稅資產(chǎn)8025%20（計(jì)稅基礎(chǔ)800賬面價(jià)值600）25%50502030（2）2010年乙公司對(duì)外銷售A商品40件；2010年12月31日庫(kù)存60件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為5.6萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為144萬元。借：未分配利潤(rùn)年初200（86）100貸：營(yíng)業(yè)成本200借：營(yíng)業(yè)成

24、本120（86）60貸：存貨120存貨跌價(jià)準(zhǔn)備集團(tuán) 2010年初：0計(jì)提=242010年末：60（6-5.6）=24存貨跌價(jià)準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)企業(yè) 結(jié)轉(zhuǎn)：8040/100=322010年初：80計(jì)提：962010年末：60（8-5.6）=144借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80貸：未分配利潤(rùn)年初80借：營(yíng)業(yè)成本32貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備32借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備72（9624）貸：資產(chǎn)減值損失72借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：未分配利潤(rùn)年初30借：所得稅費(fèi)用30貸：遞延所得稅資產(chǎn)30方法一:（120803272） 25%3030方法二:見表2009年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄存貨賬面余額608480（計(jì)稅基礎(chǔ)）606360

25、360480120存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60（85.6）14460（65.6）2424144-120存貨賬面價(jià)值48014433636024336遞延所得稅資產(chǎn)14425%36（計(jì)稅基礎(chǔ)480賬面價(jià)值336）25%36302.固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷第一年（1）內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本 【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價(jià) 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】【思考問題】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對(duì)外銷售。 借：營(yíng)業(yè)收入

26、100（母公司）貸：營(yíng)業(yè)成本80（母公司）固定資產(chǎn) 20（子公司）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年：將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初

27、未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)年初所得稅費(fèi)用【差額】【例題】2006年12月25日母公司以3 000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為2 500萬元。子公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。假定預(yù)計(jì)折舊年

28、限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料作出母公司編制合并報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄?！菊_答案】（1） 非清理期間2006年借：營(yíng)業(yè)收入3 000 貸：營(yíng)業(yè)成本2 500固定資產(chǎn)原價(jià)500 借：遞延所得稅資產(chǎn)125（50025%）貸：所得稅費(fèi)用1252007年借：未分配利潤(rùn)年初500貸：固定資產(chǎn)原價(jià)500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100（500/5）貸：管理費(fèi)用100 借：遞延所得稅資產(chǎn)125貸：未分配利潤(rùn)年初125 借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（500100）25%12525】合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn)100【（500100）25

29、%】所得稅費(fèi)用25貸：未分配利潤(rùn)年初125 2007年購(gòu)進(jìn)企業(yè)個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄固定資產(chǎn)原值3 0002 500500折舊3 000/56002 500/5500100賬面價(jià)值3 0006002400（計(jì)稅基礎(chǔ)）2 5005002 000遞延所得稅資產(chǎn)0（計(jì)稅基礎(chǔ)2400賬面價(jià)值2 000）25%1001002008年 借：未分配利潤(rùn)年初500貸：固定資產(chǎn)原價(jià)500 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：未分配利潤(rùn)年初100借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：管理費(fèi)用100 借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：未分配利潤(rùn)年初100借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（5001002）25%10025】合

30、并編制借：遞延所得稅資產(chǎn)75【（5001002）25%】 所得稅費(fèi)用25貸：未分配利潤(rùn)年初100 2009年借：未分配利潤(rùn)年初500貸：固定資產(chǎn)原價(jià)500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊200貸：未分配利潤(rùn)年初200（1002）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：管理費(fèi)用100 借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：未分配利潤(rùn)年初75借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（500-1003）25%-7525】 合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn)50【（500-1003）25%】 所得稅費(fèi)用25貸：未分配利潤(rùn)年初75（2）清理期間第一情況：假定子公司在2011年末(已經(jīng)使用5年)該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，編制抵銷分錄。2

31、011年借：未分配利潤(rùn)年初500貸：營(yíng)業(yè)外收入500借：營(yíng)業(yè)外收入400（1004）貸：未分配利潤(rùn)年初400借：營(yíng)業(yè)外收入100貸：管理費(fèi)用100合并編制借：未分配利潤(rùn)年初100 貸：管理費(fèi)用100 借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：未分配利潤(rùn)年初25借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（5001005）25%2525】合并編制借：所得稅費(fèi)用75貸：未分配利潤(rùn)年初75第二情況：假定2010年末（已使用4年）子公司將該設(shè)備出售，取得營(yíng)業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分錄。 借：未分配利潤(rùn)年初500貸：營(yíng)業(yè)外收入500借：營(yíng)業(yè)外收入300（1003）貸：未分配利潤(rùn)年初300借：營(yíng)業(yè)外收入100 貸：管理費(fèi)用1

32、00借：遞延所得稅資產(chǎn)50【（500-1003）25】貸：未分配利潤(rùn)年初50借：所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50合并編制借：所得稅費(fèi)用50貸：未分配利潤(rùn)年初503.無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的處理方法。【例題】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系，2010年7月1日，甲公司向乙公司銷售一項(xiàng)專利權(quán)。賬面價(jià)值為80萬元，售價(jià)為100萬元，乙公司購(gòu)入該專利權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。所得稅率為25%，假定預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法與稅法一致。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的無形資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料作出合并報(bào)

33、表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄。借：營(yíng)業(yè)外收入20（10080）貸：無形資產(chǎn)20借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷1（20106/12）貸：管理費(fèi)用1借：遞延所得稅資產(chǎn) （201）25% 4.75貸：所得稅費(fèi)用4.75 （二）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄） 1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分

34、錄假定按應(yīng)稅合并處理）第一年：（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積或做相反處理。（2）計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等或做相反處理。第二年（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積或做相反處理。（2）計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等借：未分配利潤(rùn)年初【調(diào)整上年】貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等借：管理費(fèi)用 【調(diào)整本年】貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等或做相反處理。（三）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 第一年：（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)

35、投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)母公司持股比例】貸：投資收益按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。（2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積 同時(shí)調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額或做相反處理。第二年（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初資本公積 或做相反處理。（2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本

36、【子公司期末數(shù)】資本公積 【子公司期末數(shù)】盈余公積 【子公司期末數(shù)】未分配利潤(rùn)年末 【子公司期末數(shù)】商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例】未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)年末 【例題】2009年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的

37、丙公司80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2009年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司80%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買丙公司80%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）購(gòu)買丙公司80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：2009年4月2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購(gòu)買股權(quán)的合同。以丙公司2009年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司80%股權(quán)的價(jià)格為18 000萬元，甲公司以銀行存款18 000萬元為對(duì)價(jià)。甲公司和乙公司均于2009年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司于2009年6月30日對(duì)丙公司董

38、事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20 000萬元，其中：股本為12 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤(rùn)為5 400萬元。丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有2項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值評(píng)估增值固定資產(chǎn)500900400無形資產(chǎn)8 0009 0001000丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一

39、致。（2）丙公司2009年7月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬元，提取盈余公積200萬元；2009年宣告分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬元。 丙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬元，提取盈余公積500萬元；2010年宣告分派現(xiàn)金股利2 000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬元。（3）甲公司2009年7月銷售100件甲產(chǎn)品給丙公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本5萬元，丙公司2009年對(duì)外銷售80件；2010年對(duì)外銷售10件。丙公司2009年9月向甲公司出售固定資產(chǎn)，價(jià)款100萬元，賬面價(jià)值60萬元，甲公司取得后作為管理用固定

40、資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，采用直線法計(jì)提折舊。至2010年末未對(duì)外銷售。（4）該合并采用應(yīng)稅合并，各個(gè)公司適用的所得稅率為25%，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。要求：根據(jù)上述資料編制合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄?！敬鸢浮浚?）編制甲公司2009年和2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2009年6月30日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18 000 貸：銀行存款 18 000計(jì)算購(gòu)買日的合并商譽(yù)18 000（20 0001 400）80%880（萬元）2009年分派2008年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利800（1 00080%）貸：投資收益80

41、02010年分派2009年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 1600（2 00080%）貸：投資收益 1600（2）編制2009年內(nèi)部交易抵銷分錄。（6）編制2010年內(nèi)部交易抵銷分錄。抵銷存貨抵銷存貨借：營(yíng)業(yè)收入600(1006)貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本20（201） 貸：存貨20借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：所得稅費(fèi)用5（2025%）借：未分配利潤(rùn)年初 20貸：營(yíng)業(yè)成本20借：營(yíng)業(yè)成本10（101） 貸：存貨10借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（1025%）所得稅費(fèi)用 2.5貸：未分配利潤(rùn)年初5抵銷固定資產(chǎn)抵銷固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外收入40(100-60)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5（40/23

42、/12）貸：管理費(fèi)用5借：遞延所得稅資產(chǎn)8.75【（40-5）25%】貸：所得稅費(fèi)用 8.75借：未分配利潤(rùn)年初40(100-60)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊25貸：未分配利潤(rùn)年初 5管理費(fèi)用 20（40/2）借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75【（40-25）25%】所得稅費(fèi)用 5貸：未分配利潤(rùn)年初 8.75（3） 編制2009年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。（7） 編制2010年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。借：固定資產(chǎn)400無形資產(chǎn)1 000貸：資本公積1 400計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等借：管理費(fèi)用60貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10（400/206/12）無形資

43、產(chǎn)累計(jì)攤銷50（1 000/106/12）借：固定資產(chǎn)400無形資產(chǎn)1 000貸：資本公積1 400計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等借：未分配利潤(rùn)年初60管理費(fèi)用 120貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊30（400/201.5）無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷150（1 000/101.5）（4） 編制2009年12月31日按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（8） 編制2010年12月31日按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2009年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 調(diào)整后的2009年12月31日凈利潤(rùn)為：2 000+存貨(-20)+固定資產(chǎn)(-40+5)-6018

44、85（萬元）合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益188580%1 508（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 508貸：投資收益1 508分派現(xiàn)金股利1 000萬元合并報(bào)表沖減的投資收益1 00080%800（萬元）借：投資收益800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80（10080%）貸：資本公積80借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響80貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額802009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值18 00015088008018 788 （萬元）調(diào)整2009年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 788貸：未分配利潤(rùn)年初（1508

45、-800）708資本公積802010年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 調(diào)整后的2010年12月31日凈利潤(rùn)為：5 000+存貨(20-10)+固定資產(chǎn)(+20)-1204910（萬元）合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益491080%3928（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3928貸：投資收益3928分派現(xiàn)金股利2 000萬元合并報(bào)表沖減的投資收益200080%1600（萬元）借：投資收益1600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬元借：資本公積64貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資64（8080%）借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響-64貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額-642010年12月31日

46、按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值18 000+ 788+3928-1600-6421052（萬元）（4）編制2009年長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。（9）編制2010年長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。借：股本12 000資本公積年初3 400（2 000+1 400）本年100盈余公積年初600本年200 未分配利潤(rùn)年末6 085 （5 400+1885-200-1 000）商譽(yù)880（18 788 22 38580%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18 788少數(shù)股東權(quán)益4 477（22 38520%）借：股本12 000資本公積年初3 500本年-80盈余公積年初800本年500 未分配利潤(rùn)年末8495（6 085+4910-500-2 000）商譽(yù)880（21052 2521580%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資21052少數(shù)股東權(quán)益5043（2521520%）（5）編制甲公司200