第二章要素與等式

1、會計學(xué)第二章會計要素與會計恒等式第一節(jié)會計要素第二節(jié)會計衡等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)第一節(jié)會計要素一、會計要素的概念會計要素（Accounting element）是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的進一步分類，是會計核算內(nèi)容的具體化。會計要素是構(gòu)成會計報表的基本因素（項目）。二、會計要素的構(gòu)成內(nèi)容(一)資產(chǎn)1 、概念資產(chǎn)(Assets) 是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2 、特點：是一種具有價值的、能用貨幣計量的經(jīng)濟資源。是企業(yè)在過去發(fā)生的交易或事項中所取得的。是企業(yè)所擁有、或控制的。通過勞動者運用預(yù)期能創(chuàng)造并實現(xiàn)新的價值，替企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。3、確認(rèn)條件與該資源

2、有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。該資源的成本或價值能夠可靠的計量 。4、內(nèi)容 流動資產(chǎn)含義 是指可以在1年內(nèi)或長于1年一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)內(nèi)容 現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。長期投資含義指企業(yè)準(zhǔn)備持有一年以上的各種性質(zhì)的投資。內(nèi)容長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、其他長期投資。固定資產(chǎn)含義指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中可以長期使用的實物資產(chǎn)。特征：取得的目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營而非出售。使用時間超過一年（但并非無限）。單位價值一般在2000元以上。實物形態(tài)在使用過程中始終不會改變。內(nèi)容無形資產(chǎn)含義指企業(yè)持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。特征：沒有

3、實物形態(tài)。未來收益很不確定。企業(yè)長期擁有和使用內(nèi)容商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、商譽、非專利技術(shù)、特許權(quán)（專營權(quán)）、土地使用權(quán)等。其他資產(chǎn)含義除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)內(nèi)容長期待攤費用（大修理費、租入固定資產(chǎn)改良支出、發(fā)行股票支付的手續(xù)費和傭金）、開辦費和其他長期資產(chǎn)。(二)負(fù)債1 、概念負(fù)債(liability) 是指過去的交易、事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2 、特點必須是由于過去的交易和事項所引起（產(chǎn)生）的。必須是企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，償還債務(wù)必將減少企業(yè)的經(jīng)濟資源（經(jīng)濟利益流出）。必須能用貨幣計量。3、確認(rèn)條件：與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計

4、量。負(fù)債(liability) 是指由于過去的交易或事項所引起的企業(yè)現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來以資產(chǎn)或提供勞務(wù)來加以償還，從而將引起企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。4、內(nèi)容負(fù)債: 流動負(fù)債、長期負(fù)債流動負(fù)債含義指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。內(nèi)容短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤、未交稅金、其他未交款、預(yù)提費用等。長期負(fù)債含義償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。內(nèi)容長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。(三)所有者權(quán)益1、概念所有者權(quán)益（proprietary equity）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2 、

5、特點所有者權(quán)益的數(shù)額大小由資產(chǎn)減負(fù)債后的余額決定。影響所有者權(quán)益的因素：所有者投入的資本（增資或減資）。企業(yè)稅后利潤中尚未分派的剩余部分。資本溢價、接收捐贈、資產(chǎn)評估增值等。3、內(nèi)容 實收資本 資本公積所有者權(quán)益 盈余公積 未分配利潤實收資本企業(yè)收到投資者投入款項物資。資本公積在投資或經(jīng)營過程中形成的不構(gòu)成投入資本的累計資本。股票溢價:企業(yè)股票的發(fā)行價格高于其票面價值的部分。資本溢價:投資者實際支付的資本數(shù)大于其在企業(yè)認(rèn)繳的資本數(shù)。法定財產(chǎn)重估增值:（注意：學(xué)會計準(zhǔn)則計入當(dāng)期收益）財產(chǎn)重新估計的價值高于其原來的價值。接受捐贈資產(chǎn)價值:接受企業(yè)外部捐贈的各種財產(chǎn)。債務(wù)重組收益（注意：學(xué)會計準(zhǔn)則計

6、入當(dāng)期收益）在債務(wù)重組中因債權(quán)人讓步而取得的收益。盈余公積：指按照有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金。未分配利潤：企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待彌補的虧損。4、所有者權(quán)益的來源包括如下項目： 所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得：是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失：是指由企業(yè)非日?；顒铀a(chǎn)生的 、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余

7、公積、未分配利潤(四)收入請判斷下列項目是否是收入？1) 企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）。2) 企業(yè)銷售半成品。3) 企業(yè)銷售多余的材料。4) 企業(yè)收到投資人投入的款項或物資。5) 企業(yè)取得銀行的貸款。6) 企業(yè)出租固定資產(chǎn)而獲得的款項。7) 企業(yè)收到外單位捐贈款項或物資。8) 企業(yè)出售不再用的固定資產(chǎn)而獲得的款項。9) 企業(yè)將款項存在銀行而獲得的利息。10) 企業(yè)取得職工因違反機器操作規(guī)程而支付的罰款。11) 出租無形資產(chǎn)而獲得的款項。12) 出售無形資產(chǎn)而獲得的款項。13) 處置一筆無法（需）支付的債務(wù)。14) 代電力部門收取的職工電費。15) 收到投資人投入資本的溢價。16) 企業(yè)出售廢品而獲得的

8、款項。17) 企業(yè)資產(chǎn)的評估獲得的增值額。18) 企業(yè)對外投資而獲取的分紅（股利）。19) 企業(yè)代扣的個人所得稅。20) 企業(yè)銷售商品而向購買方收取的增值稅額。(四)收入1 、概念收入（ income ）是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2 、確認(rèn)條件（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。3、特點收入的來源是企業(yè)的日產(chǎn)活動，而不是偶發(fā)的交易或事項。收入主要是通過銷售商品或提供勞務(wù)的交易而實現(xiàn)的，企業(yè)內(nèi)部的事項一般不會形成收入。（3）收

9、入既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少或兩者兼而有之。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項。（5）收入的結(jié)果將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。4、內(nèi)容包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入基本業(yè)務(wù)收入（又稱主營業(yè)務(wù)收入）指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)方面的收入。如銷售產(chǎn)品、半成品等取得的收入其他業(yè)務(wù)收入（又稱附營業(yè)務(wù)收入、其他銷售收入）除基本業(yè)務(wù)以外的附帶經(jīng)營收入。如銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、固定資產(chǎn)出租等取得的收入。 (五)費用 1 、概念費用(expense)是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2 、特點費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；費用

10、的發(fā)生會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。3 內(nèi)容包括生產(chǎn)費用和期間費用產(chǎn)品的生產(chǎn)費用直接費用：指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。間接費用：指為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的共同費用和不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。期間費用：指與會計期間相關(guān)而與具體產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的費用，包括企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。期間費用不列入生產(chǎn)成本而直接計入當(dāng)期損益。(六)利潤 1 概念利潤（profit ）指是企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。對利潤定界的兩種觀點：本期營業(yè)觀: 認(rèn)為利潤來自企業(yè)本期的經(jīng)營活動，利潤是收入減去

11、費用后的余額，即營業(yè)利潤。體現(xiàn)收入費用觀。綜合收益觀：認(rèn)為利潤是企業(yè)報告期內(nèi)除與業(yè)主往來外的一切凈資產(chǎn)變動，通過期末的凈資產(chǎn)減去期初的凈資產(chǎn)的余額確定。利潤包括營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤。體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀。我國會計采用了折中的觀點確認(rèn)利潤。2 特點：利潤可以綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面情況，是最綜合的經(jīng)營指標(biāo)。利潤的金額是收入與費用相抵的結(jié)果。利潤是企業(yè)所有者權(quán)益變動的因素。3 內(nèi)容營業(yè)利潤（含：投資凈收益）利潤 營業(yè)外收益營業(yè)利潤 指企業(yè)經(jīng)營活動創(chuàng)造的利潤，是收入與費用比較的結(jié)果。即主營業(yè)務(wù)利潤加其他業(yè)務(wù)利潤、投資凈收益減營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用的余額投資凈收益：指企業(yè)對外投資收入減去投資損

12、失后的余額。營業(yè)外收支凈額：指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的凈額。三、會計要素間的關(guān)系 1 靜止?fàn)顟B(tài)（靜態(tài)關(guān)系）：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 2 變化狀態(tài)（動態(tài)關(guān)系）：收入 費用 = 利潤狹義的收入和費用（我國會計要素定義）下，該利潤實為營業(yè)利潤。（本期營業(yè)觀）廣義的收入和費用下，該利潤（我國會計要素定義利潤）實為利潤總額。合理的表達式：利潤=收入 費用+利得*-損失*利潤的來源：包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。直接計入當(dāng)期損益的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的

13、利得或損失。營業(yè)外收入就屬于直接計入當(dāng)期損益的利得；營業(yè)外支出就屬于直接計入當(dāng)期損益的損失。第二節(jié)會計恒等式與經(jīng)濟業(yè)務(wù)一、會計恒等式1 概念會計(恒)等式(Accounting equation)是用以表示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會計要素之間相互關(guān)系的等式。2 基本恒等式的表達資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益3 恒等的原理從企業(yè)經(jīng)濟資源的占用和分布狀態(tài)看：企業(yè)的全部經(jīng)濟資源表現(xiàn)為：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)收款、長（短）期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等，這些資源占用情況用貨幣計量其總額即為資產(chǎn)。從企業(yè)經(jīng)濟資源的來源和歸屬狀態(tài)看：企業(yè)的全部經(jīng)濟資源從哪來？屬于誰？有多大的權(quán)利？投資者投資投進來的屬于投

14、資者所有者權(quán)益 債權(quán)人提供的屬于債權(quán)人的負(fù)債 經(jīng)營獲得的凈利潤屬于投資者所有者權(quán)益因此，資產(chǎn)=（占用）經(jīng)濟資源（來源）=負(fù)債 + 所有者權(quán)益 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益權(quán)益既可以是所有者權(quán)益也可以是債權(quán)人權(quán)益，但更多的情況是兩者之和。4 擴展的會計方程式基本的會計方程式：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益這也是期末結(jié)算后的方程式最簡單的會計方程式：資產(chǎn) = 權(quán)益權(quán)益是指應(yīng)該享受的不容侵犯的權(quán)利，是所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益的統(tǒng)稱。擴展的會計方程式：資產(chǎn)費用 = 負(fù)債所有者權(quán)益收入資產(chǎn) = 負(fù)債所有者權(quán)益收入費用資產(chǎn) = 負(fù)債所有者權(quán)益利潤擴展的會計方程式也即是經(jīng)營中的方程式。當(dāng)期末結(jié)算后，經(jīng)營中的

15、方程式又恢復(fù)到期末（初）的基本會計方程式。 這些會計方程式反映出會計要素間的相互關(guān)系。二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)1 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概念（也稱會計事項）經(jīng)濟業(yè)務(wù)（Economic affairs）是指能用貨幣計量的導(dǎo)致會計要素產(chǎn)生實際數(shù)量變化的各種經(jīng)濟活動，包括交易、事項和情況。交易(Accounting transactions) 是指發(fā)生在兩個不同的會計主體之間的價值轉(zhuǎn)移。事項（會計事項）（Accounting events ）主要是指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源轉(zhuǎn)移。情況（Accounting circumstances）指多種事件共同作用的結(jié)果，通常是可能對會計要素造成影響的環(huán)境因素。 2經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生

16、對會計要素的影響）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的規(guī)律經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生可以引起二個或二個以上會計要素項目間的變化，也可以是某個會計要素項目內(nèi)部的變化。）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計方程式及其要素的影響對基本會計方程式及其靜態(tài)會計要素的影響：l 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對基本會計方程式及其靜態(tài)會計要素的影響®資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益會計要素增減變動的九種情況：®資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益l 對擴展會計方程式及其會計要素的影響3 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計方程式兩邊要素影響的類型歸納：引起等式左邊的會計要素一增一減引起等式右邊的會計要素一增一減引起等式兩邊的會計要素同時增加引起等式兩邊的會計要素同時減少由上可見，會計方程式（會計等式）左右兩邊的金額始終相等，因此我