第十四章 采購與付款循環(huán)的審計(單元測試)

1、第十四章 采購與付款循環(huán)的審計（單元測試）一、單項選擇題1.采購與付款循環(huán)的審計中，對于請購單的處理，正確的是（ ）。A.請購單只能由倉庫負責(zé)填寫B(tài).大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均做特別授權(quán)C.租賃合同和資本支出，企業(yè)通常不要求作特別授權(quán)D.每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)2.獨立檢查訂購單的處理，確定是否確實收到商品并正確入賬，這項檢查與采購交易的（ ）認定有關(guān)。A.發(fā)生 B.完整性C.準(zhǔn)確性 D.截止3.注冊會計師在常用的控制測試中通常會用到檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記，這項控制測試通常不會涉及到的認定是（ ）。A.發(fā)生 B.完整性C.準(zhǔn)確性 D.截止4.在采購與付款審計

2、的實質(zhì)性分析程序中，注冊會計師要識別需進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，下列關(guān)于這類程序的說法不正確的是（ ）。A.觀察月度已記錄采購總額趨勢，與往年相比較，對異常波動必須與管理層討論B.將實際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對任何差異都要進行調(diào)查C.計算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較D.檢查常規(guī)賬戶和付款，及其異常項目的采購5.下列各項中，不屬于付款交易的截止測試的是（ ）。A.選擇已記錄采購的樣本，檢查相關(guān)的商品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間B.確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄C.追蹤付款至期末的銀行對賬單，確定其在期后的合

3、理期間內(nèi)被支付D.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應(yīng)在本期沖回，計入下一會計期間6.對于應(yīng)付賬款的函證，最好的函證方式是（ ）。A.積極式 B.消極式C.積極式與消極式結(jié)合 D.積極式和消極式均可7.注冊會計師負責(zé)審計Y公司2011年的財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)，Y公司2009年12月31日購入了一臺機器設(shè)備，入賬價值是31萬元，預(yù)計凈殘值是1萬元，預(yù)計使用年限是6年，用直線法計提折舊，2011年12月31日，Y公司在檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備可能發(fā)生減值，經(jīng)測算該設(shè)備的可回收金額是18萬元，則2011年12月31日，應(yīng)對該設(shè)備計提的減值準(zhǔn)備是（ ）萬元。A.0 B.2C.3 D.58.在采購與付款循

4、環(huán)的審計中，注冊會計師對應(yīng)付賬款實施的下列審計程序中，與查找是否存在未入賬的應(yīng)付賬款無關(guān)的是（ ）。A.檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單B.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查資產(chǎn)負債表日前后的驗收報告或入庫單C.對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查相關(guān)付款憑證D.以應(yīng)付賬款賬簿記錄為起點，追查到相關(guān)原始憑證9.注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中，與實現(xiàn)采購交易截止目標(biāo)最相關(guān)的是（ ）。A.從驗收單追查至采購明細賬B.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄C.將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較D.參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類10.A注冊會計師在對X公司2011年的財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟事實

5、：X公司2010年12月1日購入了一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線原值1200萬元，累計折舊為600萬元，該生產(chǎn)線預(yù)計還可使用5年，采用直線法計提折舊，購入該生產(chǎn)線后，X公司立即對該生產(chǎn)線進行了更新改造，截止2011年6月30日，更新改造完成，該項改造并未延長生產(chǎn)線的使用壽命，在改造過程中,領(lǐng)用工程用材料100萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料150萬元，更換生產(chǎn)線一主要部件支出300萬元，原生產(chǎn)線使用的該部件原值為500萬元，截止2011年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值是500萬元，A注冊會計師應(yīng)該提出的審計調(diào)整建議是（ ）。A.固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)減310萬元B.固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)增310萬元C.固定資產(chǎn)賬面價值

6、調(diào)減300萬元D.固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)增300萬元11.X公司從銀行借入了一筆專項借款興建一棟廠房，2011年9月30日，工程按照合同規(guī)定全部完工，達到預(yù)定使用狀態(tài)，10月10日辦理了竣工決算，11月1日廠房投入使用，則X公司該筆專項借款停止資本化的時間是（ ）。A.2011年9月30日 B.2011年10月10日C.2011年11月1日 D.2011年12月31日12.A注冊會計師在審查S公司2011年度應(yīng)付賬款項目時，發(fā)現(xiàn)S公司應(yīng)付賬款明細賬中存在確實無法支付的大額應(yīng)付賬款。對此，A注冊會計師應(yīng)提請S公司管理層作（）的會計處理。 A.借記“應(yīng)付賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入” B.借記“壞賬準(zhǔn)備

7、”，貸記“營業(yè)外收入” C.借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營業(yè)外收入” D.借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資本公積”二、多項選擇題1.下列關(guān)于采購與付款循環(huán)涉及憑證所證明的認定的說法中，正確的有（ ）。A.請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點B.請購單是證明有關(guān)采購交易的“完整性”認定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點C.驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“完整性”認定的重要憑證D.驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證2.企業(yè)在以支票結(jié)算采購的商品時，編制和簽署支票的相關(guān)控制包括（ ）。A.獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的

8、付款憑單的總額的一致性B.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責(zé)簽署支票C.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致D.支票簽發(fā)人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票3.注冊會計師實施的下列審計程序中，能證實采購交易記錄的完整性認定的有（ ）。A.從驗收單追查至采購明細賬 B.從賣方發(fā)票追查至采購明細賬C.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄D.檢查取得的固定資產(chǎn)4.A注冊會計師負責(zé)審計X公司2011年的財務(wù)報表，X公司制定了相關(guān)的職責(zé)分離制度，其中合理的有（ ）。A.采購員小王負責(zé)市場詢價，經(jīng)貨比三家，確定了一家供應(yīng)商B.采購員小李訂立了采

9、購合同，由其經(jīng)理進行審批C.采購員小劉負責(zé)采購，小張負責(zé)驗收，小宋負責(zé)會計記錄D.經(jīng)過相關(guān)部門的付款審批后，小趙負責(zé)付款的執(zhí)行5.企業(yè)應(yīng)該建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，工程項目不相容崗位一般包括（ ）。A.項目建議、可行性研究與項目決策B.概預(yù)算編制與審核C.項目實施與價款支付D.竣工決算與竣工審計6.下列選項中，屬于與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制相關(guān)的制度的有（ ）。A.固定資產(chǎn)預(yù)算制度和授權(quán)批準(zhǔn)制度B.賬簿記錄制度和職責(zé)分工制度C.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度D.固定資產(chǎn)處置、定期盤點和維護保養(yǎng)制度7.為了評估有關(guān)交易或付款的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該通過（ ）等方法詳細了解有關(guān)交易或付款的內(nèi)

10、部控制。A.審閱以前年度審計工作底稿B.觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況C.詢問管理層和員工D.檢查相關(guān)的文件和資料8.注冊會計師在審計S公司采購與付款交易的相關(guān)賬戶余額，當(dāng)出現(xiàn)（ ）情形時，注冊會計師應(yīng)該考慮實施細節(jié)測試。A.S公司存在缺乏支持性文件的關(guān)聯(lián)方交易B.實質(zhì)性分析程序顯示出預(yù)期的趨勢C.S公司有需要在財務(wù)報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額D.需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析9.注冊會計師應(yīng)該根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下（ ）方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。A.將期末應(yīng)付賬款的余額與期初余額進行比較，分析波動原因B.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審

11、計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付C.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性D.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性10.對于應(yīng)付賬款的函證，以下說法正確的有（ ）A.一般情況下，應(yīng)付賬款必須函證B.一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款C.如果控制風(fēng)險較高，應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大，則應(yīng)該考慮進行應(yīng)付賬款的函證D.對于在資產(chǎn)負債表日賬戶余額為零的債權(quán)人，注冊會計師均不應(yīng)該實施函證11.注冊會計師在審計X公司2011年的財務(wù)報表，在審計過程中，為了證明固定資產(chǎn)項目的合理

12、性，對固定資產(chǎn)實施了實質(zhì)性分析程序，則以下說法正確的有（ ）。A.基于對X公司的了解，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值B.確定可接受的差異額，將實際情況與期望值比較，識別需要進一步調(diào)查的差異C.對于超過可接受程度的差異額，調(diào)查并獲取審計證據(jù)D.評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果12.對于各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)該獲取不同的證據(jù)以確定其所有權(quán)，以下關(guān)于注冊會計師獲取固定資產(chǎn)不同審計證據(jù)來證明其所有權(quán)的說法中，正確的有（ ）。A.對外購的機器設(shè)備，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定B.對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、保險單等書面文件C.對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)

13、營租賃D.對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)資產(chǎn)項目等予以證實13.A注冊會計師在審計S公司的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)以下計提固定資產(chǎn)折舊的情形，其中，A注冊會計師應(yīng)該認為S公司處理正確的有（ ）。A.對于已經(jīng)達到預(yù)定使用狀態(tài)但沒有辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，沒有計提折舊B.對已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊C.對當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提了折舊D.對于經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)，計提折舊14.下列表述中，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師認為恰當(dāng)?shù)挠校?）。A.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進行攤銷B.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進行攤銷，當(dāng)月減

14、少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月繼續(xù)攤銷C.無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，應(yīng)采用直線法進行攤銷D.無形資產(chǎn)的開發(fā)支出應(yīng)該全部予以資本化三、簡答題ABC會計師事務(wù)所正在對Y公司2011年度財務(wù)報表進行審計。S注冊會計師負責(zé)審查固定資產(chǎn)及其折舊項目，相關(guān)資料如下：資料一：S注冊會計師審計Y公司2011年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）某一生產(chǎn)車間有兩臺生產(chǎn)用設(shè)備，其中一臺設(shè)備是融資租入的，Y公司認為是融資租入的固定資產(chǎn)，所以并未對其計提折舊，另一臺設(shè)備因為進行日常的修理，所以在修理期間也沒有計提折舊。（2）6月份購入設(shè)備一臺，價值100萬元，當(dāng)月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月份

15、交付使用，Y公司從8月份起開始計提折舊。（3）Y公司對廠房采用平均年限法計提折舊。該廠房預(yù)計可使用年限10年，預(yù)計凈殘值率為5%，Y公司確定的該廠房的年折舊率為10%。資料二：針對Y公司的固定資產(chǎn)審計，S注冊會計師實施的部分審計程序如下：(1)檢查2011年購入的生產(chǎn)設(shè)備的的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；(2)檢查2011年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉庫的原始憑證；(3)結(jié)合2011年發(fā)生的長期借款項目查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況；(4)索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議。要求：（1）針對資料一的情況，指出被審計單位的會計處理是否正確，如果不正確，請給出恰當(dāng)?shù)奶幚斫ㄗh。（2

16、）針對資料二的情況，請分別指出這些審計程序主要是針對固定資產(chǎn)的何種認定。參考答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】D【解析】請購單可以由倉庫負責(zé)填寫，也可以由其他部門編制，所以選項A錯誤；大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均做一般授權(quán)，選項B錯誤；對于資本支出和租賃合同，企業(yè)通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購，所以選項C錯誤；由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，可能不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)，所以只有選項D是正確的。2. 【答案】B【解析】獨立檢查訂購單的處理，確定是否確實收到商品并正確入賬，這項檢查與采購交易的完整性認定有關(guān)。3.

17、【答案】B【解析】常用控制測試中的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通常會涉及到的認定包括發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價和分攤、分類、截止等，一般不會涉及到完整性認定。4. 【答案】B【解析】將實際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對任何重大差異都要進行調(diào)查，而不是對任何差異都進行調(diào)查，所以選項B的說法錯誤。5. 【答案】A【解析】選項A屬于采購交易的截止測試。6.【答案】A【解析】應(yīng)付賬款的函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。7.【答案】C【解析】2011年12月31日，該機器設(shè)備的賬面價值是31-（31-1）÷6×2=21（萬元），高于可回收金額18萬元，所以應(yīng)該計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是21-

18、18=3（萬元）。8. 【答案】D【解析】選項D是逆查，能夠證明的是存在認定，而查找未入賬的應(yīng)付賬款為證明的是完整性認定，所以不能以應(yīng)付賬款賬簿記錄為起點，追查到相關(guān)原始憑證。9.【答案】C【解析】選項A與完整性認定相關(guān)，選項B與存在認定相關(guān)，選項D與分類認定相關(guān)。10.【答案】B【解析】被替換部分的賬面價值=500-600/1200×500=250（萬元）。更新改造完成后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的賬面價值是1200-600-250+100+150+300=900（萬元），由于更新改造期間不計提折舊，在采用直線計提折舊的情況下，2011年計提的折舊額是900/5×6/12=90（萬元

19、），所以2011年底該生產(chǎn)線的賬面價值是900-90=810（萬元），所以正確的選項是B。11. 【答案】A【解析】當(dāng)固定資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)，應(yīng)該停止借款費用的資本化，該項工程9月30日就已經(jīng)完工，達到了預(yù)定使用狀態(tài)，所以停止資本化的時間點是2011年9月30日。12. 【答案】C【解析】對企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目中,所以選項C正確。二、多項選擇題1. 【答案】AD【解析】請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點；驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。2. 【答案】ABC

20、D【解析】四個選項均屬于編制和簽署支票的相關(guān)控制，除此之外，還包括：支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；支票應(yīng)預(yù)先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。3. 【答案】AB【解析】選項CD證實的是采購交易記錄的存在認定而不是完整性認定，所以正確的選項是AB。4. 【答案】BCD【解析】詢價與確定供應(yīng)商屬于不相容的崗位，所以選項A錯誤，其余的選項均正確。5. 【答案】ABCD【解析】四個選項均屬于工程項目不相容崗位。6. 【答案】ABCD【解析】四個選項都屬于與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制相

21、關(guān)的制度。7. 【答案】ABCD【解析】為了評估有關(guān)交易或付款的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該通過審閱以前年度審計工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法加以了解。8. 【答案】ACD【解析】選項A屬于重大錯報風(fēng)險評估為高的情形，這種情況下注冊會計師需要考慮實施細節(jié)測試，選項B,實質(zhì)性分析程序如果顯示出未預(yù)測的趨勢才是注冊會計師應(yīng)該考慮實施細節(jié)測試的情況，所以選項B不正確，選項C、D都屬于注冊會計師需要考慮實施細節(jié)測試的情況，除此之外，注冊會計師如果有需要為有些項目單獨出具審計報告的情形，也需要考慮實施細節(jié)測試。9. 【答案】ABCD【解析】四個選項均是注冊會計師對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序采用的方法。10. 【答案】BC【解析】一般情況下，并非必須函證應(yīng)收賬款，這是因為函證不能保證查處未記錄的應(yīng)付賬款，所以選項A錯誤，選項B正確，但是如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大，則應(yīng)考慮進行應(yīng)付賬款的函證，所以選項C正確，進行函證時，注冊會計師應(yīng)該選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對象。