營改增相關(guān)政策及取得發(fā)票種類和要求

1、營業(yè)稅改征增值稅 財稅【2016】36、43、47號文 國家稅務(wù)總局公告2016年第13、14、15、16、17、19、23、30號公告 國發(fā)【2016】26號文 稅總函【2016】190號文 關(guān)于發(fā)布河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答的通知之（一、二、三、四）主 要 政 策 依 據(jù) 1.營業(yè)稅改征增值稅政策要點 3.營業(yè)稅改征增值稅后發(fā)票歸類 2.營業(yè)稅改征增值稅特殊規(guī)定目錄CATALOGUE營業(yè)稅改征增值稅政策要點 關(guān)于納稅人： 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔

2、相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀征稅對象銷售貨物銷售服務(wù)資產(chǎn)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)動產(chǎn)不動產(chǎn)交通運輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)金融服務(wù)：(a) 貸款服務(wù)指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動，貸款服務(wù)包括占用、拆借資金的利息收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、 資金占用費、補償金）收入、信用卡透支利息收入買入返

3、售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入、融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。(b) 直接收費金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。(c) 保險服務(wù)人身與財產(chǎn)保險服務(wù)。(d) 金融商品轉(zhuǎn)讓指轉(zhuǎn)讓外匯、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品指包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。 下列非經(jīng)營活動不屬于增值稅征稅范圍： （1）行政

4、單位收取的同時滿足相關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。 （3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。 （4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無

5、形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 （2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 （5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀 （6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸

6、款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。 （2）應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀 關(guān)于稅率和征收率： 增值稅稅率：（原稅率為17%、11%和零稅率三檔） （1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（2）項、第（3）項、第（4）項規(guī)定外，稅率為6。 （2）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （

7、3）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （4）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定除外。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀征稅對象銷售貨物銷售服務(wù)資產(chǎn)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)動產(chǎn)不動產(chǎn)交通運輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)11%11%11%11%11%11%6%6%11%11%17%17%11%11%6%6%6%6%6%6%6%6% 關(guān)于銷售額： 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，

8、但不包括以下項目： （1）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀 關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生的時間： 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為： （1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。營改增要點政策解讀營改增

9、要點政策解讀 （2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 （3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 （4）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。 （5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀 關(guān)于納稅地點： （1）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列

10、市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。 （2）非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀 （3）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀 關(guān)于不征稅項目： 1.存款利息。 2.被保險人獲得的保險賠付。 3.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機

11、構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。 4.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀 關(guān)于征收管理： 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具

12、增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。營改增要點政策解讀營改增要點政策解讀營業(yè)稅改征增值稅特殊規(guī)定 1.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和

13、價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 2.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。建筑業(yè)營改增政策的特殊規(guī)定建筑業(yè)營改增政策的特殊規(guī)定 3.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 4.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月

14、30日前的建筑工程項目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。建筑業(yè)營改增政策的特殊規(guī)定建筑業(yè)營改增政策的特殊規(guī)定 5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 6.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅

15、人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。建筑業(yè)營改增政策的特殊規(guī)定建筑業(yè)營改增政策的特殊規(guī)定 7.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 8.一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，

16、且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。建筑業(yè)營改增政策的特殊規(guī)定建筑業(yè)營改增政策的特殊規(guī)定 征收率預(yù)征率預(yù)繳機構(gòu)申報機構(gòu)一般-一般2%不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅一般-簡易3%不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅小規(guī)模納稅人3%不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。本辦法所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目不適用本辦法。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定時間節(jié)

17、點：2016年4月30日第十五條當事人之間訂立有關(guān)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅不動產(chǎn)物權(quán)的合同，除法律另有規(guī)定或者合同另有約定外，自合同成立時生效；未辦理物權(quán)登記的，不影響合同效力。第九條不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外。中華人民共和國物權(quán)法轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方

18、法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目不適用。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定（三）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全

19、部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定（五）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額

20、。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額

21、為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（二）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅；其他個人按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。 確認銷售額預(yù)繳稅款預(yù)繳機構(gòu)申報機構(gòu)舊-簡易非自建差額差額不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅5%征收率自建全額全額不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅5%征收率舊-一般非自建全額差額不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅5%預(yù)征率自建全額全額不動產(chǎn)所在地主管地

22、稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅5%預(yù)征率新-一般非自建全額差額不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅5%預(yù)征率自建全額全額不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅5%預(yù)征率小規(guī)模小規(guī)模非自建差額差額不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅5%征收率自建全額全額不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅5%征收率轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定個人轉(zhuǎn)讓住房的：按財稅201636號附件三營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策中的“五”執(zhí)行。（適用于北京、上海、廣州、深圳之外地區(qū)）全額：個人將購買不足2年的住房對外銷售 5%免征：個人將購買2年以上（含）的住房對外銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定轉(zhuǎn)

23、讓不動產(chǎn)營改增政策的特殊規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃營改增政策的特殊規(guī)定不動產(chǎn)經(jīng)營租賃營改增政策的特殊規(guī)定不動產(chǎn)（不含住房）經(jīng)營租賃20162016年4 4月3030日簡易計稅5%征收率一般計稅11%稅率不動產(chǎn)（住房）經(jīng)營租賃按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額不動產(chǎn)經(jīng)營租賃營改增政策的特

24、殊規(guī)定不動產(chǎn)經(jīng)營租賃營改增政策的特殊規(guī)定（一）一般納稅人出租其20162016年4 4月3030日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%5%的征收率計算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（二）一般納稅人出租其20162016年5 5月1 1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3 3的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳

25、稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。一般納稅人出租其20162016年4 4月3030日前取得的不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃營改增政策的特殊規(guī)定不動產(chǎn)經(jīng)營租賃營改增政策的特殊規(guī)定（三）單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5%5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%5%的征收率減按1.5%1.5%計算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅

26、機關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（四）其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照5%5%的征收率減按1.5%1.5%計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。第五條 納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機構(gòu)所在地在同一直轄市或計劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃營改增政策的特殊規(guī)定不動產(chǎn)經(jīng)營租賃營改增政策的特殊規(guī)定 征收率預(yù)征率預(yù)繳機構(gòu)申報機構(gòu)舊-簡易5%不動產(chǎn)所在地主

27、管國稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅新-一般3%不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅單位和個體工商戶-不動產(chǎn)5%不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅單位和個體工商戶-住房按5%征收率減按1.5%不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅其他個人-不動產(chǎn)5%不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)機構(gòu)所在地國稅其他個人-住房按5%征收率減按1.5%不動產(chǎn)經(jīng)營租賃營改增政策的特殊規(guī)定不動產(chǎn)經(jīng)營租賃營改增政策的特殊規(guī)定增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2

28、年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法 取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定?！景咐弧浚?016 年6 月5 日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，

29、專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法將該份增值稅專用發(fā)票計入不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程抵扣臺賬，并記將該份增值稅專用發(fā)票計入不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程抵扣臺賬，并記錄初次抵扣時間。錄初次抵扣時間。不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法10000000100000006000000-6000000不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法60000006000000不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法2017 年7 月

30、申報6 月所屬期增值稅時，該400 萬元的進項稅額到了允許抵扣的期限，可從當期銷項稅額中抵扣。該400 萬元對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票在不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程抵扣臺賬中記錄完成抵扣信息。該400 萬元應(yīng)從當期“應(yīng)交稅金待抵扣進項稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法4000000-40000004000000不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法二、不需進行分2 年抵扣的不動產(chǎn)（可一次性全額抵扣）（二）融資租入的不動產(chǎn)（其購置成本已分期支出并分

31、期抵扣，如果再對每期取得的租金進項分兩年抵扣，核算會非常復(fù)雜，因此可一次性全額抵扣）。（三）施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物。（為了保證施工正常進行，建筑企業(yè)大多需要在施工現(xiàn)場建設(shè)一些臨時性的簡易設(shè)施，比如工棚、物料庫、現(xiàn)場辦公房等。臨時設(shè)施雖然也屬于不動產(chǎn)的范疇，但存續(xù)時間短，施工結(jié)束后即要拆除清理，其性質(zhì)與生產(chǎn)過程中的中間投入物更為接近。因此，現(xiàn)行政策對于施工現(xiàn)場的臨時設(shè)施，允許一次性抵扣進項稅。）第三條 納稅人2016 年5 月1 日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2 年從銷項

32、稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2 年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法第七條 已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）100%不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣

33、暫行辦法不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法第十一條 待抵扣進項稅額記入“應(yīng)交稅金待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進項稅額。第十三條 納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤Ｓ糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺賬中記錄A公司為一般納稅人，出售其2016年4月30日前購入房產(chǎn)1套給B公司，取得含稅收入200萬元，房產(chǎn)購入原價120萬元，選

34、擇簡易計稅方法，開具增值稅專用發(fā)票。稅額=（2000000-1200000）（1+5%）5%=38095.24元；金額（不含稅）=2000000-38095.24=1961904.76元一般納稅人小規(guī)模納稅人一般計稅差額計稅6%5%簡易計稅差額計稅3%5%勞務(wù)派遣服務(wù)勞務(wù)派遣營改增政策的特殊規(guī)定勞務(wù)派遣營改增政策的特殊規(guī)定一般納稅人小規(guī)模納稅人一般計稅差額計稅6%6%簡易計稅差額計稅3%3%旅游服務(wù)旅游服務(wù)營改增政策的特殊規(guī)定旅游服務(wù)營改增政策的特殊規(guī)定2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算

35、可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%過路過橋費營改增政策的特殊規(guī)定過路過橋費營改增政策的特殊規(guī)定民政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強民政部門與稅務(wù)部門合作開展婚姻登記信息共享工作的通知民函2016107號 商品和服務(wù)稅收分類與編碼商品和服務(wù)稅收分類與編碼（一）基本內(nèi)容：1.稅務(wù)總局編寫了商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。帶有稅收編碼的增值稅發(fā)票票面不作調(diào)整，票面中不打印稅收編碼，稅收編碼隨開票信息一并上傳稅務(wù)機關(guān)。2.稅收分類編碼以統(tǒng)計部門的產(chǎn)品代碼和國民經(jīng)濟行業(yè)代碼為基礎(chǔ)。涵蓋包括本次營改增試點征收品目在內(nèi)的所有增值稅征收范圍。兼顧現(xiàn)行有關(guān)增值稅、消費稅的相關(guān)政策：適用稅率、簡易征收、增值稅優(yōu)惠政策、消費稅、其他特殊管理政策。發(fā)票開具的特殊