營改增及非貿(mào)付匯

1、營改增及非貿(mào)付匯營改增及非貿(mào)付匯 “營改增”“營改增”一、營改增一、營改增概述1、納稅人納稅人 （一）納稅人的一般規(guī)定在境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 （二）提供應(yīng)稅服務(wù)的界定有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 （三）境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的界定在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。3

2、.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、營改增一、營改增概述2 2、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。例如：境外企業(yè)對境內(nèi)企業(yè)提供“營改增”服務(wù)，不論服務(wù)地點(diǎn)在境內(nèi)or境外，境內(nèi)企業(yè)付款均負(fù)有法律要求的扣繳增值稅及相關(guān)稅費(fèi)義務(wù) -非貿(mào)付匯一、營改增一、營改增概述3 3、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)稅服務(wù)及稅率一、營改增一、營改增概述4 4、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般計(jì)稅方法（一般納稅人使用）：一般計(jì)稅方法（一般納稅人使用）：當(dāng)期購進(jìn)扣稅法應(yīng)納稅額當(dāng)期

3、銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）一、營改增一、營改增概述4 4、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 簡易計(jì)稅方法（簡易計(jì)稅方法（小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人使用）：使用）：簡易計(jì)稅方法，指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額征收率 銷售額=含稅銷售額（1征收率） 代扣代繳代扣代繳 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)

4、有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：（稅收繳款憑證注明的增值稅額可抵扣）應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率一、營改增一、營改增概述5 5、稅收減免稅收減免增值稅起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)起征點(diǎn)幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)） 起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。一、營改增一、營改增5 5、稅收減免稅收減免“營改增”的零稅率和免稅政策（免稅項(xiàng)目共1

5、8項(xiàng)）零稅率、免稅、征稅的主要區(qū)別 零稅率免稅免稅征稅征稅向境外提供應(yīng)稅服務(wù)無需繳納增值稅向境外提供應(yīng)稅服務(wù)無需繳納增值稅向境外提供應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率繳納增值稅與之相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許全額抵扣,抵扣不完的進(jìn)項(xiàng)稅可以申請退稅與之相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不許抵扣，須做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，逾期未收齊有關(guān)憑證退（免）稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理退（免）稅申報(bào)，未退稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷售額，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅與之相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許全額抵扣（例如：符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服

6、務(wù)等）（例如：未取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、離岸服務(wù)外包、為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)等）一、營改增一、營改增營改增進(jìn)程營改增進(jìn)程 國稅總局于2013年12月13日發(fā)布新版營改增文件（即財(cái)稅2013106號文件），106號文于2014年1月1日起執(zhí)行。 階段一上海階段二北京階段三江蘇、安徽階段四福建、廣東階段五天津、浙江和湖北階段六繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)階段七在全國開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)試點(diǎn)階段八電信業(yè)試點(diǎn)2012年9月1日2012年10月1日2012年11月1日2012年12月1日2013年8月1日2014年1月1日2014年6月1日 “營改增”“非貿(mào)

7、付匯”概述概念概念 非貿(mào)易項(xiàng)目境外付匯業(yè)務(wù)是指：除進(jìn)口貨物項(xiàng)目以外的境外付匯業(yè)務(wù)。美嘉峰境外付匯業(yè)務(wù)主要有：售后保修、調(diào)研服務(wù)、咨詢服務(wù)、律師類服務(wù)、中介傭金、特許權(quán)使用、宣傳、技術(shù)進(jìn)口、出口貨物境外海運(yùn)等二、非貿(mào)付匯二、非貿(mào)付匯概述非貿(mào)付匯流程非貿(mào)付匯流程二、非貿(mào)付匯二、非貿(mào)付匯1. 提交資料合同簽訂合同簽訂30日內(nèi)日內(nèi)提交合提交合同備案資料同備案資料2. 合同備案財(cái)務(wù)部網(wǎng)上財(cái)務(wù)部網(wǎng)上合同備案合同備案3. 境外付匯 （1）單筆單筆5 5萬美金（含）以下直接萬美金（含）以下直接 付款付款 （2 2）單筆）單筆5 5萬美金以上提交支付備萬美金以上提交支付備 案資料案資料 支付備案支付備案 付款付

8、款概述非貿(mào)合同簽署非貿(mào)合同簽署要求：1、合同要求-所有合同（含變更）需簽訂為稅前金額 -合同注明勞務(wù)發(fā)生地2、稅務(wù)要求-合同翻譯為中文，翻譯件僅需中方印章 -發(fā)票金額為含稅金額二、非貿(mào)付匯二、非貿(mào)付匯概述非貿(mào)合同金額確定及代扣代繳稅費(fèi)非貿(mào)合同金額確定及代扣代繳稅費(fèi)合同扣繳營業(yè)稅：合同扣繳營業(yè)稅： 例如：傭金合同（5%），調(diào)研合同（簡單勞務(wù)類5%）二、非貿(mào)付匯二、非貿(mào)付匯約定金額約定金額合同金額合同金額代扣營業(yè)稅代扣營業(yè)稅代扣營業(yè)稅代扣營業(yè)稅+ +附加稅費(fèi)附加稅費(fèi)稅前約定金額合同金額*5%合同金額*5%*（1+13%）稅后約定金額/0.9435合同金額*5%合同金額*5%*（1+13%）營業(yè)稅概

9、述非貿(mào)合同金額確定及代扣代繳稅費(fèi)非貿(mào)合同金額確定及代扣代繳稅費(fèi)合同扣繳增值稅：合同扣繳增值稅：增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅金可抵扣增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅金可抵扣 例如：營改增類勞務(wù)，律師、審計(jì)、咨詢二、非貿(mào)付匯二、非貿(mào)付匯約定金額約定金額合同金額合同金額代扣增值稅代扣增值稅代扣增值稅代扣增值稅+ +附加稅費(fèi)附加稅費(fèi)稅前約定金額合同金額/（1+6%）*6%合同金額/（1+6%）*6%*（1+13%）稅后約定金額/0.936合同金額/（1+6%）*6%合同金額/（1+6%）*6%*（1+13%）增值稅概述非貿(mào)合同代扣代繳稅費(fèi)非貿(mào)合同代扣代繳稅費(fèi)代扣繳預(yù)提所得稅-境外企業(yè)非居民納稅人特許權(quán)使用費(fèi)：10%勞務(wù)發(fā)生在境外

10、免扣繳預(yù)提所得稅免稅合同免稅合同-境外索賠（適用政策？）境外索賠（適用政策？） - -海運(yùn)費(fèi)海運(yùn)費(fèi) （適用政策（適用政策-稅收協(xié)定）稅收協(xié)定） 舉例：咨詢項(xiàng)目合同確定及代扣繳稅費(fèi)舉例：咨詢項(xiàng)目合同確定及代扣繳稅費(fèi)二、非貿(mào)付匯二、非貿(mào)付匯核算非貿(mào)項(xiàng)目賬務(wù)處理非貿(mào)項(xiàng)目賬務(wù)處理1、勞務(wù)完成，符合入賬條件借：其他業(yè)務(wù)成本/費(fèi)用 xxx 貸：應(yīng)付賬款-國外（xx經(jīng)銷商/公司） xxx2、付款借：應(yīng)付賬款-國外（ xx經(jīng)銷商/公司） xxx 貸：銀行存款 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅/應(yīng)交營業(yè)稅 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)/河道管理費(fèi) xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅 xxx 二、非貿(mào)付匯二、非貿(mào)付匯核算非貿(mào)項(xiàng)目賬務(wù)處理非貿(mào)項(xiàng)目賬務(wù)處理3、繳納稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅/應(yīng)交營業(yè)稅 xxx 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 xxx 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)/河道管理費(fèi) xxx 應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅 xxx 貸：銀行存款 xxx 4、匯率影響計(jì)提稅費(fèi)同繳納差異調(diào)整成本/費(fèi)用5、代扣代繳增值稅，稅收繳款書增值稅金額可進(jìn)項(xiàng)抵扣 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-非貿(mào)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng) xxx 貸：其他業(yè)務(wù)成本/費(fèi)用 xxx二、非貿(mào)付匯二、非