銷售與收款循環(huán)的審計

1、第十五章銷售與收款循環(huán)的審第十五章銷售與收款循環(huán)的審計計2 重大變化 1.第一節(jié)修訂了表15-2、 2.第二節(jié)修訂了表15-3、表15-4、表15-5、表15-6 3.第二節(jié)刪除了債務(wù)保理的有關(guān)內(nèi)容 4.第三節(jié)刪除了與委托代銷商品、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入確認(rèn)試點的有關(guān)內(nèi)容 5.第三節(jié)刪除了售后租回交易的審計程序 6.第三節(jié)修訂了與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的內(nèi)容重難點提示 本章內(nèi)容重難點主要有5個方面： 1銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)流程； 2教材P331表15-3內(nèi)容； 3教材P339表15-6內(nèi)容； 4主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序； 5應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序。本

2、章主要內(nèi)容1.銷售與收款循環(huán)的特點涉及的主要憑證與會計記錄不同行業(yè)類型的收入來源涉及的主要業(yè)務(wù)活動收款交易的內(nèi)部控制銷售交易的內(nèi)部控制3.銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序2.銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試評估重大錯報風(fēng)險銷售與收款交易的實質(zhì)性程序控制測試營業(yè)收入的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點銷售與收款循環(huán)的特點銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程1了解銷售部門接受顧客訂單情況（與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)）（1）業(yè)務(wù)員接受顧客訂單；（2）經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價、運(yùn)費(fèi)支付方式、

3、交貨地點、三包承諾等；（3）銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。-客戶訂購單、銷售單2了解信用管理部門信用批準(zhǔn)情況（與“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)）（1）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字；（2）對于超過單位既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策；（3）信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用管理部門負(fù)責(zé)；（4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施職責(zé)分離。-銷售單（已由信用管理部門簽署意見） 3了解倉庫部門發(fā)貨情況（與“發(fā)生”認(rèn)定認(rèn)定有關(guān)） 倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并編制連

4、續(xù)編號的出庫單，目的是為防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。 -銷售單（已批準(zhǔn)的）、出庫單 4了解按銷售單裝運(yùn)貨物情況（與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)） 裝運(yùn)部門（應(yīng)與倉庫部門分離）按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單裝運(yùn)貨物，發(fā)運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。 -銷售單、發(fā)運(yùn)憑證75了解財務(wù)部門開具賬單情況（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。目的是為了控制目的是為了控制“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的錯誤，即

5、認(rèn)定的錯誤，即確保只對實際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易。確保只對實際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易。（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票。目的是為了控制目的是為了控制“準(zhǔn)準(zhǔn)確性確性”認(rèn)定的錯誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計價開具認(rèn)定的錯誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計價開具賬單。賬單。（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性。目的是為了控制目的是為了控制“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯誤。認(rèn)定的錯誤。（4）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。目的是為了控制目的是為了控制“完整性完整性”認(rèn)定的錯誤，即確保所有裝運(yùn)

6、的貨物都開具了認(rèn)定的錯誤，即確保所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單。賬單。-發(fā)票、裝運(yùn)憑證、銷售單、商品價目表 6了解財務(wù)部門記錄銷售情況 在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬存款日記賬。 注冊會計師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。 （對上市公司擔(dān)心多記資產(chǎn)和業(yè)績）9記錄銷售的控制程序包括的內(nèi)容：7個方面（1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)

7、憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（能證明“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定）（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（能證明“完整性完整性”認(rèn)定）（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。（能證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定和認(rèn)定和“計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務(wù)相分離原則的要求）（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定、認(rèn)定、“完整性完整性”認(rèn)定）（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（能證明“計價計價和分?jǐn)偤头謹(jǐn)偂闭J(rèn)定）（7）定期向顧客寄送對賬單

8、，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。（能證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計價計價和分?jǐn)偤头謹(jǐn)偂闭J(rèn)定）-憑證、明細(xì)賬、日記賬、客戶月末對賬單（發(fā)票、裝運(yùn)憑證、銷售單）7了解辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入情況（最擔(dān)心貨幣資金失竊）-匯款通知書8了解辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓情況（不相容職務(wù)相分離，實物驗收入庫，會計處理）-貸項通知單9了解注銷壞賬情況（與授權(quán)控制有關(guān)，同時影響“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）-賬齡分析表、壞賬審批表10.了解提取壞賬準(zhǔn)備情況（該控制影響“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。-賬齡分析表第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控

9、制和控制測試 一、銷售交易的內(nèi)部控制一、銷售交易的內(nèi)部控制 （一）銷售交易的內(nèi)部控制（一）銷售交易的內(nèi)部控制 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 充分的憑證和記錄 憑證的預(yù)先編號 按月寄出對賬單 內(nèi)部核查程序 不相容職務(wù)不相容職務(wù)（補(bǔ)充） 1銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)，不得由同一部門或個人處理銷售收款業(yè)務(wù)的全過程。 （1）訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)； （2）銷售合同的訂立與審批； （3）銷售與發(fā)貨； （4）實物財產(chǎn)保管與會計記錄； （5）收款審批與執(zhí)行。2不相容職務(wù)還可以具體表述為：（1）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用

10、政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判；（3）談判人員至少應(yīng)有兩人以上；（4）談判人員與訂立合同的人員相分離；（5）銷售審批與賒銷政策審批等信用批準(zhǔn)相分離；（6）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（7）填制發(fā)票人員不能同時擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；（8）發(fā)貨通知單的編制人員不能同時執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作；（9）辦理退貨驗收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬工作；（10）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；（11）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；（12）應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查工作；（13）應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。

11、14 恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批：恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批： 其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批； 其二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物； 其三，銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批； 其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 對于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。 內(nèi)部核查程序內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例登記入賬的銷售交易是真實的檢查登記入賬銷售交易所附的佐證憑證銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策所有銷售交易均已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對登記入賬的銷

12、售交易均經(jīng)正確估價將登記入賬的銷售交易對應(yīng)銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會計科目表比較核對銷售交易的記錄及時檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)16（二）銷售交易內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與（二）銷售交易內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系表審計測試的關(guān)系表15-315-31718二、收款交易的內(nèi)部控制二、收款交易的內(nèi)部控制（一）收款交易的內(nèi)部控制（一）收款交易的內(nèi)部控制1單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2單位應(yīng)將銷

13、售收入及時入賬及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。4單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺賬臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。195單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定

14、的審批程序后做出會計處理。6單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。7單位應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)由專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。8單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。20 （二）收款交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試（二）收款交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試21 三、評估重大

15、錯報風(fēng)險 收入交易和余額存在的固有風(fēng)險 管理層對收入造假的偏好和動機(jī) 收入的復(fù)雜性 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險 采用不正確的收入截止 低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力 舞弊和盜竊的風(fēng)險 款項無法收回的風(fēng)險 發(fā)生錯誤的風(fēng)險 隱瞞盜竊的風(fēng)險22 四、控制測試 （一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點的控制測試 （二）以風(fēng)險為起點的控制測試 表15-6： 銷售與收款交易相關(guān)的風(fēng)險 旨在降低這些風(fēng)險的計算機(jī)控制和人工控制 相應(yīng)的控制測試程序第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序序 一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序 （一）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序（一）銷售與收款交

16、易的實質(zhì)性分析程序 1、識別需要運(yùn)用實質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易：銷售交易、收款交易、營業(yè)收入項目和應(yīng)收賬款項目 2、確定期望值 3、確定可接受的差異額 4、識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系 5、調(diào)查重大差異并作出判斷 6、評價分析程序的結(jié)果 （二）銷售交易的細(xì)節(jié)測試（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測試 、登記入賬的銷售交易的真實性、登記入賬的銷售交易的真實性 （1）針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試 細(xì)節(jié)測試方向：細(xì)節(jié)測試方向：逆查，查多記的銷售交易。 從明細(xì)賬入手：從明細(xì)賬入手：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交

17、易。 查存貨的永續(xù)盤存記錄：查存貨的永續(xù)盤存記錄：對發(fā)運(yùn)憑證等的真實性也有懷疑，就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨。（2）針對銷售交易重復(fù)入賬的測試。針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷售交易記錄清單加以確定。（3）針對虛構(gòu)銷售的測試。虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺。虛構(gòu)的發(fā)貨。虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的辦法之一。針對三類高估的另一有效方法：追查應(yīng)收賬款

18、明細(xì)賬中貸方發(fā)生針對三類高估的另一有效方法：追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。 、注冊會計師測試已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬、注冊會計師測試已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬 （1）銷售交易的審計一般偏重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無須對完整性認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測試。 （2）如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入

19、明細(xì)賬的獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要測試其完整性認(rèn)定。 （3）細(xì)節(jié)測試方向：順查，查少記的銷售交易 從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。 （4）細(xì)節(jié)測試實施的條件 注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。27 3、登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價：按訂貨數(shù)量發(fā)貨；按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單；將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計賬簿。 4、登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)：收入、應(yīng)收賬款與銀行存款 5、銷售交易的記錄及時：正確的期間。比較提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)

20、收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期。 6、銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總。從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬；將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對加總數(shù)至其總賬。 【例題1多選題】為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有()。(2007年) A.對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬 B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) C.將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對 D.定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額三、營業(yè)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性三、營業(yè)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序程序?qū)徲嬆繕?biāo)財務(wù)報表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報A.利潤表

21、中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄C.與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄D.營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間E.營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶F.營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表2審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序(一)主營業(yè)務(wù)收入C1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符(2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確ABC2.實質(zhì)性分析程序(必要時)(1)針對已識別需

22、要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因?qū)⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較(2)

23、確定可接受的差異額(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證等)(5)評估分析程序的測試結(jié)果31ABCD3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法C4.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象ABCD5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記

24、賬憑證等一致ACD6.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致AC7.結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額A8.對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證D9.銷售的截止測試(1)通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后天且金額大于的發(fā)貨單據(jù)，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后天且金額大于的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否

25、有必要追加截止程序(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售(5)調(diào)整重大跨期銷售A10.存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性C11.銷售折扣與折讓(1)獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)賬合計數(shù)核對相符(2)取得被審計單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實際執(zhí)行情況進(jìn)行核對，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(3)銷售折讓與折扣是否及時足額提交對

26、方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況(4)檢查折扣與折讓的會計處理是否正確33ABCDE12.檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核AC13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額AC14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷F15.確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)。3.主營業(yè)務(wù)收入的截止測試(

27、1)截止測試的目的確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計入本期被推遲至下期，或者應(yīng)計入下期的是否提前至本期。(2)截止測試的三個關(guān)鍵日期發(fā)票開具日期；記賬日期；發(fā)貨日期。(3)截止測試的審查關(guān)鍵檢查三個日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵。(4)截止測試的三條審查線路線路1：以賬簿記錄為起點從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。使用這種方法主要是為了防止多計主營業(yè)務(wù)收入。線路2：以銷售發(fā)票為起點從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬

28、簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后使用的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。使用這種方法主要是為了防止少計主營業(yè)務(wù)收入。線路3：以發(fā)運(yùn)憑證為起點從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要也是為了防止少計主營業(yè)務(wù)收入。四、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序四、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序 1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款

29、均已記錄C.記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報37 D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分； 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確。2.審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序D1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及

30、折算是否正確(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶)。如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整ABD2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因(2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常D3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確(1)

31、獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表(2)測試計算的準(zhǔn)確性，將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目(3)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性39ACD4.對債權(quán)人函證應(yīng)收賬款除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。A5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額，對已收回金額較大的款項進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證

32、發(fā)生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致A6.對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性40D7.檢查 壞賬的確認(rèn)和處理AC8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) C9.檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售ABCD10. 對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易實施審計程序E11.檢查應(yīng)收賬款是否已按照準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報 3.3.函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款 函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。 （1）函證應(yīng)收賬款的范圍和對象 函證數(shù)量的大小、范圍的多少的影響因素主要有： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； 被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱； 以前期間的函證結(jié)果。 【例題2單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是()。