第八章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

1、第八章第八章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論依據(jù)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論依據(jù)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式基本原理物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式基本原理第一節(jié)第一節(jié) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 歷史成本歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式不變幣值會(huì)計(jì)模式第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式名義貨幣會(huì)計(jì)模式第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式不變幣值會(huì)計(jì)模式第一節(jié)第一節(jié) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的關(guān)系資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的關(guān)系一、物價(jià)變動(dòng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、物價(jià)

2、變動(dòng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 二、資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)二、資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)變遷三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)變遷主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)一、物價(jià)變動(dòng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、物價(jià)變動(dòng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)物價(jià)變動(dòng)一般物價(jià)變動(dòng)一般物價(jià)變動(dòng)（general price changing）個(gè)別物價(jià)變動(dòng)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)（special price changing） 1988年全球通貨膨脹率最高的前年全球通貨膨脹率最高的前10個(gè)國(guó)家個(gè)國(guó)家1.巴西巴西 714.4% 2.阿根廷阿根廷 276.9% 3.烏干達(dá)烏干達(dá) 243.1% 4.南斯拉夫南斯拉夫 236.6% 5.秘魯秘魯 217.2% 6.墨西哥墨西哥

3、95.2% 7.土耳其土耳其 81.8% 8.烏拉圭烏拉圭 59.1% 9.厄瓜多爾厄瓜多爾 55.7% 10.波蘭波蘭 54.9% 中國(guó)以中國(guó)以19%列在第列在第15名名 資料來(lái)源：孫錚資料來(lái)源：孫錚物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)1995年年6月月 立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社1978年年2009年中國(guó)年中國(guó)GDP 和和CPI態(tài)勢(shì)圖態(tài)勢(shì)圖http:/www.cmca- 一、物價(jià)變動(dòng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、物價(jià)變動(dòng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即歷史成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即歷史成本會(huì)計(jì) 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況失真企業(yè)財(cái)務(wù)狀況失真企業(yè)再生產(chǎn)能力下降企業(yè)再生產(chǎn)能力下降一、物價(jià)變動(dòng)與

4、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、物價(jià)變動(dòng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的沖擊：對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的沖擊：動(dòng)搖了歷史成本原則，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的客觀性；動(dòng)搖了歷史成本原則，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的客觀性；否定了貨幣計(jì)量假設(shè)的附帶假設(shè)否定了貨幣計(jì)量假設(shè)的附帶假設(shè)幣值穩(wěn)定前提，影響幣值穩(wěn)定前提，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量單位的穩(wěn)定性。了會(huì)計(jì)計(jì)量單位的穩(wěn)定性。 對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響：資產(chǎn)估價(jià)偏低、收益確認(rèn)偏高對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響：資產(chǎn)估價(jià)偏低、收益確認(rèn)偏高 物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊 局部改革，即通過采用一定的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)消除物價(jià)變局部改革，即通過采用一定的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，如：存貨

5、的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，如：存貨的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊法等，折舊法等，全面改革，即用一種新的會(huì)計(jì)模式取代歷史成本會(huì)計(jì)模式全面改革，即用一種新的會(huì)計(jì)模式取代歷史成本會(huì)計(jì)模式。改革改革二、資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)二、資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)資本保全理論資本保全理論 企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的 以歷史成本計(jì)以歷史成本計(jì) 量的凈資產(chǎn)量的凈資產(chǎn) 企業(yè)要保全的資本是企業(yè)原有的以企業(yè)要保全的資本是企業(yè)原有的以 現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量的生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量的生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力 財(cái)務(wù)資本保全財(cái)務(wù)資本保全 實(shí)物資本保全實(shí)物資本保全根本區(qū)別在于所基

6、于的根本區(qū)別在于所基于的資本概念不同資本概念不同財(cái)務(wù)資本保全觀念下的處理財(cái)務(wù)資本保全觀念下的處理計(jì)量屬性：歷史成本計(jì)量屬性：歷史成本計(jì)量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣計(jì)量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣收益確定：收益確定：凈收益凈收益= = 期末凈資產(chǎn)貨幣金額期末凈資產(chǎn)貨幣金額- -期初凈資產(chǎn)貨幣金額期初凈資產(chǎn)貨幣金額這里凈資產(chǎn)的金額中不包括投資者投入和利潤(rùn)分這里凈資產(chǎn)的金額中不包括投資者投入和利潤(rùn)分配的金額。配的金額。實(shí)物資本保全觀念下的處理實(shí)物資本保全觀念下的處理計(jì)量屬性：現(xiàn)行成本計(jì)量屬性：現(xiàn)行成本計(jì)量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣計(jì)量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣收益確定：收益確定：凈收益凈收益=

7、 = 期末實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力期末實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力 - -期初實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力期初實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力兩種資本保全觀念對(duì)營(yíng)業(yè)循環(huán)的理解兩種資本保全觀念對(duì)營(yíng)業(yè)循環(huán)的理解財(cái)務(wù)資本保全觀念：財(cái)務(wù)資本保全觀念：貨幣資本循環(huán)貨幣資本循環(huán)現(xiàn)金現(xiàn)金存貨存貨銷售銷售應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款現(xiàn)金現(xiàn)金實(shí)物資本保全概念：實(shí)物資本保全概念：實(shí)物資本循環(huán)實(shí)物資本循環(huán)存貨存貨銷售銷售應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款現(xiàn)金現(xiàn)金存貨存貨 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 模模 式式 理理 論論 基基 礎(chǔ)礎(chǔ) 所所 保保 全全 的的 資資 本本歷史成本歷史成本/名義貨幣名義貨幣歷史成本會(huì)計(jì)歷史成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資本財(cái)務(wù)資本保全理論保全理論業(yè)主

8、原投入的名義貨業(yè)主原投入的名義貨幣數(shù)額幣數(shù)額歷史成本歷史成本/不變幣值不變幣值貨幣貨幣一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資本財(cái)務(wù)資本保全理論保全理論業(yè)主原投入的貨幣的業(yè)主原投入的貨幣的購(gòu)買力購(gòu)買力現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣名義貨幣現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)物資本實(shí)物資本保全理論保全理論業(yè)主原投入的以名業(yè)主原投入的以名義貨幣計(jì)量的經(jīng)營(yíng)義貨幣計(jì)量的經(jīng)營(yíng)能力能力現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值不變幣值貨幣貨幣現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變不變幣值會(huì)計(jì)幣值會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)物資本實(shí)物資本保全理論保全理論業(yè)主原投入的以不業(yè)主原投入的以不變幣值貨幣計(jì)量的變幣值貨

9、幣計(jì)量的經(jīng)營(yíng)能力經(jīng)營(yíng)能力資本保全理論與會(huì)計(jì)模式之間的關(guān)系資本保全理論與會(huì)計(jì)模式之間的關(guān)系三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)美國(guó)美國(guó) 1918 1918年，利文斯頓年，利文斯頓米德爾迪克在該年第米德爾迪克在該年第2525期期會(huì)計(jì)學(xué)雜會(huì)計(jì)學(xué)雜志志的的“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該反映貨幣價(jià)值的變動(dòng)嗎？財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該反映貨幣價(jià)值的變動(dòng)嗎？”一文中，一文中，首次提出了有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的爭(zhēng)議問題。首次提出了有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的爭(zhēng)議問題。 19361936年，亨利年，亨利W W斯威尼（斯威尼（Henry W SweeneyHenry W Sweeney）所著）所著穩(wěn)定穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)

10、幣值會(huì)計(jì)（Stabilized AccountingStabilized Accounting）問世，這是有關(guān)物價(jià)變問世，這是有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的首本專著。動(dòng)會(huì)計(jì)的首本專著。 19401940年，利特爾頓和佩頓在年，利特爾頓和佩頓在公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論中提出中提出了編制了編制“等值美元等值美元”的補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表的意見。的補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表的意見。 19611961年，美國(guó)愛德華茲和貝爾在年，美國(guó)愛德華茲和貝爾在企業(yè)收益計(jì)量及其理論企業(yè)收益計(jì)量及其理論一書中，建議采用現(xiàn)行成本作為計(jì)量企業(yè)收益的基礎(chǔ)。該書一書中，建議采用現(xiàn)行成本作為計(jì)量企業(yè)收益的基礎(chǔ)。該書對(duì)現(xiàn)行成本的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。對(duì)現(xiàn)行成

11、本的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。 19631963年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPAAICPA）頒布的第）頒布的第6 6號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)研究文告研究文告：報(bào)告物價(jià)水平變動(dòng)的財(cái)務(wù)影響報(bào)告物價(jià)水平變動(dòng)的財(cái)務(wù)影響，建議對(duì)物，建議對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響作補(bǔ)充揭示，按一般物價(jià)水平調(diào)整。價(jià)變動(dòng)的影響作補(bǔ)充揭示，按一般物價(jià)水平調(diào)整。 19691969年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APBAPB）第）第3 3號(hào)號(hào)意見書意見書：按一般物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)重報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表按一般物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)重報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，建議對(duì)一般物價(jià)，建議對(duì)一般物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中作補(bǔ)充揭示。水準(zhǔn)變動(dòng)的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中作補(bǔ)

12、充揭示。 19761976年，美國(guó)年，美國(guó)SECSEC的第的第190190號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)系列文告會(huì)計(jì)系列文告：披露某披露某些重置成本數(shù)據(jù)些重置成本數(shù)據(jù)，要求股票上市的大公司（其存貨和廠，要求股票上市的大公司（其存貨和廠房設(shè)備總值超過房設(shè)備總值超過1 1億美元或占資產(chǎn)總額億美元或占資產(chǎn)總額10%10%以上的）披露存以上的）披露存貨和廠房設(shè)備的重置成本，并且在現(xiàn)時(shí)重置成本的基礎(chǔ)上貨和廠房設(shè)備的重置成本，并且在現(xiàn)時(shí)重置成本的基礎(chǔ)上披露銷貨成本和折舊費(fèi)。披露銷貨成本和折舊費(fèi)。 19791979年年9 9月，美國(guó)月，美國(guó)FASBFASB頒布的頒布的SFAS No.33SFAS No.33：財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告與

13、物價(jià)變動(dòng)物價(jià)變動(dòng)，要求各大公司揭示有關(guān)物價(jià)變動(dòng)影響的信息。，要求各大公司揭示有關(guān)物價(jià)變動(dòng)影響的信息。它提供了按現(xiàn)行成本基礎(chǔ)補(bǔ)充揭示信息的指南，帶有實(shí)驗(yàn)它提供了按現(xiàn)行成本基礎(chǔ)補(bǔ)充揭示信息的指南，帶有實(shí)驗(yàn)性質(zhì)。性質(zhì)。 19861986年年1212月，美國(guó)月，美國(guó)SFAS No.89SFAS No.89：財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)，替代了以前有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，它不要求而只替代了以前有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，它不要求而只是建議補(bǔ)充揭示物價(jià)變動(dòng)影響的信息是建議補(bǔ)充揭示物價(jià)變動(dòng)影響的信息 亨利亨利惠特柯姆惠特柯姆斯威尼斯威尼 Henry Whitcomb Sweeney，189818

14、98年年7 7月月3030日，生于美國(guó)麻日，生于美國(guó)麻省的省的SpringfieldSpringfield，19671967年年9 9月月1 1日去世。先后榮獲哥倫比日去世。先后榮獲哥倫比亞大學(xué)的多項(xiàng)學(xué)位亞大學(xué)的多項(xiàng)學(xué)位文學(xué)學(xué)士學(xué)位文學(xué)學(xué)士學(xué)位(1919(1919年年) )、理科學(xué)士、理科學(xué)士學(xué)位學(xué)位(1920(1920年年) )、理科碩士學(xué)位、理科碩士學(xué)位(1921(1921年年) )、文學(xué)碩士學(xué)位、文學(xué)碩士學(xué)位(1924(1924年年) )、哲學(xué)博士學(xué)位、哲學(xué)博士學(xué)位(1936(1936年年) )、法學(xué)碩士學(xué)位、法學(xué)碩士學(xué)位(1960(1960年年) )。19401940年獲得喬治敦年獲得

15、喬治敦(Georgetown)(Georgetown)大學(xué)的法學(xué)學(xué)士學(xué)大學(xué)的法學(xué)學(xué)士學(xué)位。位。 Sweeney是一位集會(huì)計(jì)師、教授、作家、律師和公務(wù)員于是一位集會(huì)計(jì)師、教授、作家、律師和公務(wù)員于一身的人。一身的人。1951-19531951-1953年任五星副官、年任五星副官、1964-19651964-1965年期間任年期間任國(guó)防部代理副部長(zhǎng)。國(guó)防部代理副部長(zhǎng)。 19241924年年5 5月月2525日，日，2626歲的斯威尼通過了哥倫比亞大學(xué)哲學(xué)博歲的斯威尼通過了哥倫比亞大學(xué)哲學(xué)博士的綜合口語(yǔ)測(cè)試士的綜合口語(yǔ)測(cè)試, ,在在Roy B.KesterRoy B.Kester教授的指導(dǎo)下選擇了會(huì)

16、教授的指導(dǎo)下選擇了會(huì)計(jì)評(píng)估作為其博士學(xué)位論文研究的重點(diǎn)。計(jì)評(píng)估作為其博士學(xué)位論文研究的重點(diǎn)。 19271927年年5 5月，在一次全國(guó)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)競(jìng)賽中，斯威尼提月，在一次全國(guó)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)競(jìng)賽中，斯威尼提交了第一份用打字機(jī)打印、約交了第一份用打字機(jī)打印、約400400頁(yè)的頁(yè)的幣值穩(wěn)定會(huì)計(jì)幣值穩(wěn)定會(huì)計(jì)(Stabilized Accounting)(Stabilized Accounting)手稿，獲手稿，獲500500美元獎(jiǎng)金，前提是其美元獎(jiǎng)金，前提是其手稿須在兩年內(nèi)出版。斯威尼拒絕領(lǐng)獎(jiǎng)，繼續(xù)改進(jìn)和完善。手稿須在兩年內(nèi)出版。斯威尼拒絕領(lǐng)獎(jiǎng)，繼續(xù)改進(jìn)和完善。 19331933年，通過了年，通過

17、了幣值穩(wěn)定會(huì)計(jì)幣值穩(wěn)定會(huì)計(jì)第三份長(zhǎng)篇手稿的博士論第三份長(zhǎng)篇手稿的博士論文答辯，但沒有找到一家出版社出版。文答辯，但沒有找到一家出版社出版。 19351935年，對(duì)年，對(duì)幣值穩(wěn)定會(huì)計(jì)幣值穩(wěn)定會(huì)計(jì)再次修改，再次修改，19361936年，年，HarperHarper印印刷了刷了10001000本本幣值穩(wěn)定會(huì)計(jì)幣值穩(wěn)定會(huì)計(jì)一書。一書。 從從19361936年到年到19441944年，斯威尼是喬治敦大學(xué)的一名會(huì)計(jì)學(xué)教年，斯威尼是喬治敦大學(xué)的一名會(huì)計(jì)學(xué)教授，授，19411941年至年至19581958年期間是喬治敦大學(xué)的一名法律教授。年期間是喬治敦大學(xué)的一名法律教授。19561956年至年至1967196

18、7年期間，擔(dān)任哥倫比亞工商管理研究生院客年期間，擔(dān)任哥倫比亞工商管理研究生院客座教授，講授會(huì)計(jì)學(xué)課程。座教授，講授會(huì)計(jì)學(xué)課程。 19631963年，年，會(huì)計(jì)研究文集會(huì)計(jì)研究文集第第6 6輯由輯由AICPAAICPA出版的出版的關(guān)于價(jià)關(guān)于價(jià)格水平變化的財(cái)務(wù)效果的報(bào)告格水平變化的財(cái)務(wù)效果的報(bào)告基本上采納了斯威尼提出基本上采納了斯威尼提出的方案。的方案。 19691969年采用他的方案發(fā)布了年采用他的方案發(fā)布了APBAPB說明書第說明書第3 3輯：為總體價(jià)格輯：為總體價(jià)格水平變化而重申的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中包括為總體價(jià)格水平中水平變化而重申的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中包括為總體價(jià)格水平中的變化而預(yù)備的經(jīng)調(diào)整過的財(cái)務(wù)報(bào)

19、表指導(dǎo)方針。不幸的是，的變化而預(yù)備的經(jīng)調(diào)整過的財(cái)務(wù)報(bào)表指導(dǎo)方針。不幸的是，斯威尼沒有親眼看到。斯威尼沒有親眼看到。 在在19371937年的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)議上，學(xué)者們一致討論，斯威年的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)議上，學(xué)者們一致討論，斯威尼比他所處的時(shí)代提前了尼比他所處的時(shí)代提前了5050年。年。 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)美國(guó)美國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)英國(guó)英國(guó) 1952年發(fā)布了一系列通貨膨脹會(huì)計(jì)的職業(yè)文告，年發(fā)布了一系列通貨膨脹會(huì)計(jì)的職業(yè)文告，但沒有受到人們的重視。但沒有受到人們的重視。 1971年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）發(fā)布了）發(fā)布了通貨膨脹與報(bào)表通貨膨脹與報(bào)表討論文告。討論文

20、告。 1973年年1月發(fā)布了月發(fā)布了貨幣購(gòu)買力變動(dòng)會(huì)計(jì)貨幣購(gòu)買力變動(dòng)會(huì)計(jì)征求征求意見稿意見稿 英國(guó)政府的英國(guó)政府的Sandilands Committee于于1975年年9月發(fā)表月發(fā)表了了通貨膨脹會(huì)計(jì)通貨膨脹會(huì)計(jì)即即Sandilands Reports，建議，建議所有公司盡可能采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)體系。所有公司盡可能采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)體系。 1980年年3月月31日，英國(guó)日，英國(guó)ASC第第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，要求符合條件的公司在年度報(bào)告中，要求符合條件的公司在年度報(bào)告中公布現(xiàn)行成本補(bǔ)充報(bào)表。（公布現(xiàn)行成本補(bǔ)充報(bào)表。（SSAP16已與已與1984年停止執(zhí)年

21、停止執(zhí)行，行，1988年年4月已予以廢止）月已予以廢止）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)IASC 1977年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了第年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了第6號(hào)國(guó)際號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)反應(yīng)對(duì)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)反應(yīng)。 1981年年11月公布第月公布第15號(hào)準(zhǔn)則：號(hào)準(zhǔn)則：反映物價(jià)變動(dòng)反映物價(jià)變動(dòng)影響的信息影響的信息，取代了，取代了IAS6。 1989年年7月公布了第月公布了第29號(hào)準(zhǔn)則：號(hào)準(zhǔn)則：惡性通貨膨脹惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告。第二節(jié)第二節(jié) 歷史成本歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式不變幣值會(huì)計(jì)模式歷史成本歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的不變幣值會(huì)計(jì)模式的 基本原理

22、和基本應(yīng)用基本原理和基本應(yīng)用一、基本特點(diǎn)一、基本特點(diǎn) 二、基本程序二、基本程序主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)一、基本特點(diǎn)一、基本特點(diǎn)歷史成本歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式是不改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不變幣值會(huì)計(jì)模式是不改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，卻以幣值固定、購(gòu)買力相等的貨幣單計(jì)量基礎(chǔ)，卻以幣值固定、購(gòu)買力相等的貨幣單位取代名義貨幣計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式位取代名義貨幣計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式 。概念概念根據(jù)一般物價(jià)水平的變動(dòng)對(duì)歷史成本為基礎(chǔ)的根據(jù)一般物價(jià)水平的變動(dòng)對(duì)歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新表述財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新表述 需要計(jì)算確定貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益需要計(jì)算確定貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益 亦稱：一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)亦

23、稱：一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)重點(diǎn)重點(diǎn)思考思考為什么要計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益為什么要計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益特點(diǎn)特點(diǎn)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比二、基本程序二、基本程序?qū)鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目 按一般物價(jià)指數(shù)計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買力損益按一般物價(jià)指數(shù)計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買力損益 按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 編制按一般物價(jià)指數(shù)反映的財(cái)務(wù)報(bào)表編制按一般物價(jià)指數(shù)反映的財(cái)務(wù)報(bào)表 焦點(diǎn)焦點(diǎn): 一般物價(jià)指數(shù)一般物價(jià)指數(shù) 的選擇的選擇 貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益的計(jì)算購(gòu)買力損

24、益的計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的 具體調(diào)整方法具體調(diào)整方法 （一）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益（一）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益= 報(bào)告期末按一般物價(jià)水平調(diào)整后的貨幣性報(bào)告期末按一般物價(jià)水平調(diào)整后的貨幣性項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額 貨幣性項(xiàng)目原始金額貨幣性項(xiàng)目原始金額例：例：A A公司公司20022002年年初有貨幣資金年年初有貨幣資金1010萬(wàn)元，當(dāng)即全部購(gòu)買了單萬(wàn)元，當(dāng)即全部購(gòu)買了單價(jià)為價(jià)為1010元的存貨。該批存貨在本年度以元的存貨。該批存貨在本年度以50%50%的成本加成價(jià)均的成本加成價(jià)均勻賣出。假設(shè)本年年初的一般物價(jià)指數(shù)為勻賣出。假設(shè)本年年初

25、的一般物價(jià)指數(shù)為100100；本年的通貨；本年的通貨膨脹率為膨脹率為21%21%，則年末的物價(jià)指數(shù)為，則年末的物價(jià)指數(shù)為121121；當(dāng)年年均物價(jià)指數(shù)；當(dāng)年年均物價(jià)指數(shù)為為110110。 名義貨幣名義貨幣 調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù) 不變貨幣不變貨幣收入收入 150000 121/110 165000150000 121/110 165000銷售成本銷售成本 100000 121/100 121000100000 121/100 121000經(jīng)營(yíng)收益經(jīng)營(yíng)收益 50000 4400050000 44000貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損失購(gòu)買力損失 （1500015000）凈收益凈收益 5000050000

26、2900029000 名義貨幣名義貨幣 調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù) 不變貨幣不變貨幣年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 100000 121/100 121000本期貨幣性項(xiàng)目增加額：本期貨幣性項(xiàng)目增加額：銷售收入銷售收入 150000 121/110 165000本期貨幣性項(xiàng)目減少額：本期貨幣性項(xiàng)目減少額：本期購(gòu)貨本期購(gòu)貨 （100000） 121/100 （121000）年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 150000 165000 貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益 = 150000 165000 = - 15000（元）（元） 貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益的計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益的計(jì)算貨幣性

27、項(xiàng)目購(gòu)買力損益的計(jì)算方法貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益的計(jì)算方法示例示例項(xiàng)目項(xiàng)目名義貨幣額名義貨幣額調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)不變幣值不變幣值貨幣額貨幣額期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~-15000140/110-19091加：本期貨幣性收入加：本期貨幣性收入減：本期貨幣性費(fèi)用減：本期貨幣性費(fèi)用 購(gòu)貨費(fèi)用購(gòu)貨費(fèi)用 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 所得稅所得稅 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利200000155000200006000140/130140/130140/130140/130215385166923215386462期末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~期末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~40001371貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益2629（收益）（收

28、益）（二）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目（二）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目 1、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目金額的調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目金額的調(diào)整 貨幣性項(xiàng)目，期末數(shù)無(wú)需調(diào)整，期初數(shù)需貨幣性項(xiàng)目，期末數(shù)無(wú)需調(diào)整，期初數(shù)需要調(diào)整（為了比較的目的）。要調(diào)整（為了比較的目的）。調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù) = 期末一般物價(jià)指數(shù)期末一般物價(jià)指數(shù)/期初一般物價(jià)指數(shù)期初一般物價(jià)指數(shù) 對(duì)于非貨幣性項(xiàng)目，全部都需要調(diào)整。對(duì)于非貨幣性項(xiàng)目，全部都需要調(diào)整。調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù) = = 年末一般物價(jià)指數(shù)年末一般物價(jià)指數(shù)/ /取得、形成時(shí)或年均一般物取得、形成時(shí)或年均一般物價(jià)指數(shù)價(jià)指數(shù)調(diào)整后金額調(diào)整后金額 = = 調(diào)整前金額調(diào)整前金額調(diào)整系

29、數(shù)調(diào)整系數(shù)留存收益的調(diào)整，用余額法倒算留存收益的調(diào)整，用余額法倒算調(diào)整后資產(chǎn)總額調(diào)整后資產(chǎn)總額調(diào)整后負(fù)債總額調(diào)整后負(fù)債總額調(diào)整后普通股調(diào)整后普通股= =留存收益留存收益 2、利潤(rùn)表各項(xiàng)目金額的調(diào)整、利潤(rùn)表各項(xiàng)目金額的調(diào)整 表中所有項(xiàng)目的金額都需要調(diào)整，只是調(diào)表中所有項(xiàng)目的金額都需要調(diào)整，只是調(diào)整的系數(shù)略有不同：調(diào)整系數(shù)的分子均為整的系數(shù)略有不同：調(diào)整系數(shù)的分子均為年末一般物價(jià)指數(shù)，而分母則為各該項(xiàng)目年末一般物價(jià)指數(shù)，而分母則為各該項(xiàng)目取得或形成時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)，或者取得或形成時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)，或者報(bào)告報(bào)告期平均一般物價(jià)指數(shù)期平均一般物價(jià)指數(shù)。 銷貨收入、購(gòu)貨成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用（折舊費(fèi)除銷貨收入、購(gòu)

30、貨成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用（折舊費(fèi)除外）和所得稅等項(xiàng)目，其調(diào)整系數(shù)的分母均為報(bào)外）和所得稅等項(xiàng)目，其調(diào)整系數(shù)的分母均為報(bào)告期的平均物價(jià)指數(shù)；告期的平均物價(jià)指數(shù)； 銷貨成本項(xiàng)目，根據(jù)銷貨成本項(xiàng)目，根據(jù)“年初存貨年初存貨+ +本年購(gòu)貨本年購(gòu)貨年末存貨年末存貨= =銷貨成本銷貨成本”的計(jì)算公式確定的計(jì)算公式確定 折舊費(fèi)項(xiàng)目，其調(diào)整系數(shù)的分母是有關(guān)固定折舊費(fèi)項(xiàng)目，其調(diào)整系數(shù)的分母是有關(guān)固定資產(chǎn)取得時(shí)的物價(jià)指數(shù)；資產(chǎn)取得時(shí)的物價(jià)指數(shù)； 現(xiàn)金股利項(xiàng)目，其調(diào)整系數(shù)的分母為股利分現(xiàn)金股利項(xiàng)目，其調(diào)整系數(shù)的分母為股利分派時(shí)的物價(jià)指數(shù)。派時(shí)的物價(jià)指數(shù)。 歷史成本歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)不變幣值貨幣會(huì)計(jì)示例示例 p228-

31、231三三 、 對(duì)歷史成本對(duì)歷史成本/ /不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)主要優(yōu)點(diǎn)：主要優(yōu)點(diǎn)： （1 1）簡(jiǎn)單易行；）簡(jiǎn)單易行； （2 2）增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性；）增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性； （3 3）具有可驗(yàn)證性，易于監(jiān)督。）具有可驗(yàn)證性，易于監(jiān)督。主要缺點(diǎn)：主要缺點(diǎn)： （1 1）不能確切反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；）不能確切反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果； （2 2）易于造成誤解；）易于造成誤解； （3 3）物價(jià)指數(shù)的可信性值得懷疑。）物價(jià)指數(shù)的可信性值得懷疑。 第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式名義貨幣會(huì)計(jì)模式現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式的名義貨幣

32、會(huì)計(jì)模式的 基本原理和基本應(yīng)用基本原理和基本應(yīng)用一、基本特點(diǎn)一、基本特點(diǎn) 二、基本程序二、基本程序主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)一、基本特點(diǎn)一、基本特點(diǎn)現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式是一種不改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)名義貨幣會(huì)計(jì)模式是一種不改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的名義貨幣計(jì)量單位而改變其計(jì)量屬性會(huì)計(jì)的名義貨幣計(jì)量單位而改變其計(jì)量屬性以以現(xiàn)行成本取代歷史成本的會(huì)計(jì)模式?，F(xiàn)行成本取代歷史成本的會(huì)計(jì)模式。 概念概念根據(jù)個(gè)別（非一般）物價(jià)水平的變化，對(duì)企業(yè)特根據(jù)個(gè)別（非一般）物價(jià)水平的變化，對(duì)企業(yè)特定資產(chǎn)的價(jià)值按現(xiàn)行成本進(jìn)行重新計(jì)量定資產(chǎn)的價(jià)值按現(xiàn)行成本進(jìn)行重新計(jì)量營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念 亦稱：亦稱：

33、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì) 重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考為什么要確定實(shí)物資產(chǎn)持有損益為什么要確定實(shí)物資產(chǎn)持有損益特點(diǎn)特點(diǎn)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、一同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)相比般物價(jià)水平會(huì)計(jì)相比 需要確定資產(chǎn)持有損益需要確定資產(chǎn)持有損益 二、基本程序二、基本程序確定現(xiàn)行成本確定現(xiàn)行成本 用特定項(xiàng)目的現(xiàn)行成本調(diào)整用特定項(xiàng)目的現(xiàn)行成本調(diào)整按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)表按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 確定實(shí)物資產(chǎn)持有損益確定實(shí)物資產(chǎn)持有損益 重編財(cái)務(wù)報(bào)表重編財(cái)務(wù)報(bào)表 焦點(diǎn)焦點(diǎn): 現(xiàn)行成本的確定現(xiàn)行成本的確定 資產(chǎn)持有損益的計(jì)算資產(chǎn)持有損益的計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重編方法財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重編方法 方法一方法一二、基本程序二、基本程序按

34、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式核算的同時(shí)，按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式核算的同時(shí)，另設(shè)一套賬按現(xiàn)行成本進(jìn)行日常核算。另設(shè)一套賬按現(xiàn)行成本進(jìn)行日常核算。期末對(duì)累計(jì)已耗資產(chǎn)和結(jié)存資產(chǎn)，期末對(duì)累計(jì)已耗資產(chǎn)和結(jié)存資產(chǎn)，按期末現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，按期末現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以確定物價(jià)變動(dòng)對(duì)本期損益的影響。以確定物價(jià)變動(dòng)對(duì)本期損益的影響。編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表方法二方法二（一）現(xiàn)行成本的確定（一）現(xiàn)行成本的確定F現(xiàn)行成本包括現(xiàn)行成本包括: : 經(jīng)濟(jì)價(jià)值經(jīng)濟(jì)價(jià)值(economic value)(economic value) 凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值(net present value)(net present value) 可實(shí)現(xiàn)凈值可

35、實(shí)現(xiàn)凈值(net realizable value)(net realizable value) 重置成本重置成本(replacement cost)(replacement cost)等等F現(xiàn)行成本法一般以現(xiàn)行成本法一般以“重置成本重置成本”為主要計(jì)量基礎(chǔ)為主要計(jì)量基礎(chǔ)F現(xiàn)行成本也可以按個(gè)別物價(jià)指數(shù)計(jì)算確定現(xiàn)行成本也可以按個(gè)別物價(jià)指數(shù)計(jì)算確定（二）（二）按現(xiàn)行成本調(diào)整歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)表按現(xiàn)行成本調(diào)整歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目區(qū)別對(duì)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目區(qū)別對(duì)待：所有待：所有貨幣性項(xiàng)目都不需要調(diào)整貨幣性項(xiàng)目都不需要調(diào)整，而直，而直接按其在歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額表述；

36、接按其在歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額表述；所有所有非貨幣性項(xiàng)目，均需在會(huì)計(jì)期末將其非貨幣性項(xiàng)目，均需在會(huì)計(jì)期末將其調(diào)整為期末的現(xiàn)行成本。調(diào)整為期末的現(xiàn)行成本。1、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整 基于財(cái)務(wù)資本保全觀念，普通股仍然按其歷史成本表述，報(bào)告年度的年初、年末余額都不需調(diào)整。 留存收益項(xiàng)目，則根據(jù)前述已調(diào)整或直接表述的數(shù)據(jù)，用余額法進(jìn)行倒算。其計(jì)算公式為：現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本負(fù)債總額負(fù)債總額普通股普通股歷史成本歷史成本現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本留存收益留存收益 2 、利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整、利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整 一般只調(diào)整銷貨成本和折舊費(fèi)，而其余項(xiàng)目都不需要調(diào)整一般只調(diào)整銷

37、貨成本和折舊費(fèi)，而其余項(xiàng)目都不需要調(diào)整 不需調(diào)整的項(xiàng)目，可根據(jù)歷史成本收益及留存收益表中有不需調(diào)整的項(xiàng)目，可根據(jù)歷史成本收益及留存收益表中有關(guān)項(xiàng)目的金額直接表述；需要調(diào)整的項(xiàng)目，其調(diào)整方法又有關(guān)項(xiàng)目的金額直接表述；需要調(diào)整的項(xiàng)目，其調(diào)整方法又有所不同。所不同。 銷貨成本的現(xiàn)行成本主要取決于存貨價(jià)格的變動(dòng)，因而，銷貨成本的現(xiàn)行成本主要取決于存貨價(jià)格的變動(dòng)，因而，該項(xiàng)目的調(diào)整可根據(jù)各類已售存貨的物價(jià)指數(shù)分別進(jìn)行換算，該項(xiàng)目的調(diào)整可根據(jù)各類已售存貨的物價(jià)指數(shù)分別進(jìn)行換算，從而確定其現(xiàn)行成本。從而確定其現(xiàn)行成本。 折舊費(fèi)用的現(xiàn)行成本主要取決于固定資產(chǎn)價(jià)格的變動(dòng)，按折舊費(fèi)用的現(xiàn)行成本主要取決于固定資產(chǎn)價(jià)

38、格的變動(dòng)，按固定資產(chǎn)平均現(xiàn)行成本計(jì)算確定。固定資產(chǎn)平均現(xiàn)行成本計(jì)算確定。 固定資產(chǎn)平固定資產(chǎn)平均現(xiàn)行成本均現(xiàn)行成本+期末固定資期末固定資產(chǎn)現(xiàn)行成本產(chǎn)現(xiàn)行成本期初固定資期初固定資產(chǎn)現(xiàn)行成本產(chǎn)現(xiàn)行成本2=例例8-3 p237（三）實(shí)物資產(chǎn)持有損益的確認(rèn)與處理（三）實(shí)物資產(chǎn)持有損益的確認(rèn)與處理F何謂何謂“實(shí)物資產(chǎn)持有損益實(shí)物資產(chǎn)持有損益”？F持產(chǎn)利得和持產(chǎn)損失持產(chǎn)利得和持產(chǎn)損失F已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益F持產(chǎn)損益的計(jì)算持產(chǎn)損益的計(jì)算 持產(chǎn)損益是指因物價(jià)變動(dòng)而形成的實(shí)物資產(chǎn)歷史成本與現(xiàn)行成本持產(chǎn)損益是指因物價(jià)變動(dòng)而形成的實(shí)物資產(chǎn)歷史成本與現(xiàn)行成本或期末、期初現(xiàn)行成本之差?；蚱谀?、期

39、初現(xiàn)行成本之差。 Holding GainsHolding Losses已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益與銷售成本、折舊費(fèi)有關(guān)已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益與銷售成本、折舊費(fèi)有關(guān)當(dāng)年發(fā)生當(dāng)年發(fā)生至報(bào)告期末累計(jì)至報(bào)告期末累計(jì)存貨、固定資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益存貨項(xiàng)目已實(shí)現(xiàn)持有損益存貨項(xiàng)目已實(shí)現(xiàn)持有損益 = = 銷售成本銷售成本( (現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本) )銷售成本銷售成本( (歷史成本歷史成本) )固定資產(chǎn)項(xiàng)目已實(shí)現(xiàn)持有損益固定資產(chǎn)項(xiàng)目已實(shí)現(xiàn)持有損益 = = 折舊費(fèi)折舊費(fèi)( (現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本) )折舊費(fèi)折舊費(fèi)( (歷史成本歷史成本) )確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益存貨

40、項(xiàng)目上當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)損益存貨項(xiàng)目上當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)損益 = =（期末存貨現(xiàn)行成本（期末存貨現(xiàn)行成本期末存貨歷史成本）期末存貨歷史成本） - -（期初存貨現(xiàn)行成本（期初存貨現(xiàn)行成本- -期初存貨歷史成本）期初存貨歷史成本）固定資產(chǎn)項(xiàng)目上當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)損益固定資產(chǎn)項(xiàng)目上當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)損益=固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)( (現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本) ) 固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)(歷史成本）歷史成本）固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)( (現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本) ) 固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)(歷史成本歷史成本)例例 p238-239現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)示例現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)示例p240-241 三、對(duì)現(xiàn)行成本

41、會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)三、對(duì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)主要優(yōu)點(diǎn)：主要優(yōu)點(diǎn)： （1 1）增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性和有用性；）增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性和有用性； （2 2）對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)比較合理；）對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)比較合理； （3 3）有利于揭示企業(yè)的實(shí)物資本保持情況。）有利于揭示企業(yè)的實(shí)物資本保持情況。主要缺點(diǎn)：主要缺點(diǎn)： （1 1）現(xiàn)行成本難以準(zhǔn)確確定，主觀性強(qiáng)；）現(xiàn)行成本難以準(zhǔn)確確定，主觀性強(qiáng)； （2 2）沒有考慮一般物價(jià)水平的變化；）沒有考慮一般物價(jià)水平的變化； （3 3）應(yīng)用成本較高。）應(yīng)用成本較高。第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式不變幣值會(huì)計(jì)模式現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的不變幣值會(huì)計(jì)模式的 基本原理和基本應(yīng)用基本原理和基本應(yīng)用一、基本特點(diǎn)一、基本特點(diǎn) 二、基本程序二、基本程序主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)一、基本特點(diǎn)一、基本特點(diǎn)現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)行成本為計(jì)量不變幣值會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)、以不變幣值貨幣為計(jì)量單位，全面消除物基礎(chǔ)、以不變幣值貨幣為計(jì)量單位，全面消除物價(jià)變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)模式。價(jià)變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)模式。 概念概念既改變計(jì)量基礎(chǔ)既改變計(jì)量基礎(chǔ)用現(xiàn)行成本取代歷史成本，又改變計(jì)量用現(xiàn)行成本取代歷史成本，又改變