第九章稅務代理實務

1、2022-3-19第九章第九章 其他稅種納稅申報和納稅審核其他稅種納稅申報和納稅審核代理實務代理實務第一節(jié)第一節(jié) 印花稅、土地增值稅納稅申報代理印花稅、土地增值稅納稅申報代理一、代理印花稅納稅申報操作規(guī)范與申報表填制方法一、代理印花稅納稅申報操作規(guī)范與申報表填制方法（一）印花稅的計算方法（一）印花稅的計算方法 印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受的具有法律效力的憑證所征收的一種稅。領受的具有法律效力的憑證所征收的一種稅。 印花稅實行從價定率和從量定額兩種征收形式印花稅實行從價定率和從量定額兩種征收形式，計算公式為：，計算公式為： 應納印花稅額

2、應納印花稅額=應稅憑證計稅金額應稅憑證計稅金額比例稅率比例稅率 或或=應稅憑證件數(shù)應稅憑證件數(shù)定額稅率定額稅率（二）代理印花稅納稅申報操作規(guī)范 1. 代理印花稅納稅申報操作規(guī)范 （1）了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所屬的行業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營項目的特點，確定應稅憑證可能發(fā)生的主要范圍。 （2）核查企業(yè)當期書立的購銷合同、加工承攬合同、貨物運輸合同、技術合同、營業(yè)賬簿、權利許可證照等，按合同金額和適用的稅率計算應納稅額。（3）核查企業(yè)具有合同性質(zhì)的票據(jù)、單據(jù)。如運輸費用發(fā)票，購銷單位相互之間開出的訂單、要貨單、傳真函件等，均應視為應稅憑證按規(guī)定貼花。（4）核查企業(yè)可能發(fā)生應稅憑證業(yè)務的核算賬戶，如“實收資本”、“資

3、本公積”、“固定資產(chǎn)”、“制造費用”、“管理費用”等，以防止漏繳稅款。（5）對于加工承攬合同、貨物運輸合同等在計稅時可作一定金額扣除的應稅憑證，還應核查計稅金額與扣除金額，確定計稅依據(jù)。（6）將本期各應稅憑證印花稅稅額匯總計算后，如稅額較小可到稅務機關購買印花稅票貼花完稅并在每枚稅票的騎縫處畫銷；稅額較大的（稅法規(guī)定為超過500元）可用稅收繳款書繳納稅款。如果企業(yè)應稅憑證種類多，納稅次數(shù)發(fā)生頻繁，且金額較大，可向主管稅務機關申請采取匯總繳納的方法。2. 代理填制印花稅納稅申報表的方法及舉例本表（見表91）適用于各類應稅憑證印花稅的納稅申報，能夠?qū)悜{證當月申報與即時貼花完稅的情況作全面綜合的

4、反映。（1）“應稅憑證名稱”按合同適用的印花稅稅目填寫。 （2）“計稅金額”應填寫印花稅的計稅依據(jù)。如貨物運輸合同，其金額要將裝卸費剔除。（3）“已納稅額”反映本月已貼花的稅額，或以繳款書繳納的印花稅稅額。（4）“購花貼花情況”反映企業(yè)購買印花稅票自行完稅貼花后結(jié)存的稅票金額。本欄可為稅務機關提供稅收票證管理的原始資料。（5）各欄計算關系表中已注明，此處從略。l二、代理土地增值稅納稅申報操作規(guī)范與申報二、代理土地增值稅納稅申報操作規(guī)范與申報表填制方法表填制方法 （一）土地增值稅的計算方法 土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物等產(chǎn)權的單位和個人征收的一種稅。計算土地增值稅

5、的公式為： 應納土地增值稅土地增值額適用稅率扣除項目金額速算扣除系數(shù)。2.土地增值稅實行四級超率累進稅率：（二）代理土地增值稅納稅申報操作規(guī)范 1. 代理土地增值稅納稅申報操作規(guī)范 2. 代理填制土地增值稅納稅申報表的方法及舉例 土地增值稅納稅申報應在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理。納稅人在辦理申報手續(xù)時應該提交：房屋及建筑物產(chǎn)權證書、土地使用權證書、土地轉(zhuǎn)讓合同、房屋買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的資料。l【實例實例9-2（針對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）（針對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）】l長江房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一棟普通標準住宅出售，取得銷售收入2000

6、萬元（假設當?shù)氐某鞘芯S護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）。該公司為建造普通標準住宅而支付的地價款為200萬元，建造此樓投入了600萬元的房地產(chǎn)開發(fā)成本（其中：土地征用及拆遷補償費80萬元，前期工程費80萬元，建筑安裝工程費200萬元，基礎設施費160萬元，開發(fā)間接費用80萬元），由于該房地產(chǎn)開發(fā)公司同時建造了別墅等住宅，對該普通標準住宅所用的銀行貸款利息支出無法分攤，當?shù)匾?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用的計提比例為10%。則長江房地產(chǎn)開發(fā)公司應納稅額為：l備注：備注：根據(jù)根據(jù)2014年全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材年全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材稅務代理稅務代理實務實務例題改動。例題改動。l1.

7、確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為2000萬元。l2. 確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額：l（1）取得土地使用權所支付的地價款200萬元；l（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本為600萬元；l（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用為（200+600）10%=80（萬元）l（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金為：l應納營業(yè)稅稅額=20005%=100（萬元）l應納城市維護建設稅稅額=1007%=70（萬元）l應繳教育費附加=1003%=30（萬元）l（5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除金額為：l（200+600）20%=160（萬元）l（6）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額為：l200+600+80+100+7+3+160=1150（萬元）l3. 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額

8、為：l20001150=850（萬元）l4. 增值額與扣除項目金額的比率為：l8501150=73.91%l應納土地增值稅稅額=85040%11505%=282.5（萬元） 根據(jù)上例填寫根據(jù)上例填寫土地增值稅納稅申報表（一）土地增值稅納稅申報表（一）（表（表9-3）。）。l【實例實例9-3（針對非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）（針對非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）】（針對非從事房（針對非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）】l某事業(yè)單位（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）建造并出售了一棟寫字樓，取得銷售收入4000萬元（營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，印花稅稅率為5 ，教育費附加征收率為3%）。

9、該單位為建造此棟寫字樓支付的地價款為600萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本為800萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為400萬元（能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供銀行證明），但其中有60萬元的加罰利息。按照規(guī)定，其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為5%，則該事業(yè)單位的應納土地增值稅稅額為：l備注：備注：根據(jù)根據(jù)2014年全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材年全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材稅務代理稅務代理實務實務例題改動。例題改動。l1. 確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為4000萬元。l2. 確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額：l（1）取得土地使用權所支付的金額為600萬元；l（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本為800萬元；l（3）房地產(chǎn)開發(fā)費

10、用為：l（600+800）5%+（40060）=410（萬元）l（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金為：l40005%（1+7%+3%）+40005 =220+2=222（萬元）l（5）扣除項目金額為：l600+800+410+222=2032（萬元）l3. 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為：l4000-2032=1968（萬元）l4. 增值額與扣除項目金額的比率為：l19682032=96.9%l5. 該單位應納土地增值稅稅額=196840%20325%=685.6（萬元）l根據(jù)上例填寫根據(jù)上例填寫土地增值稅納稅申報表（二）土地增值稅納稅申報表（二）（表（表9-4）。）。第二節(jié)第二節(jié) 印花稅、土地增值稅納稅審印

11、花稅、土地增值稅納稅審核代理核代理 一一 印花稅納稅審核代理實務印花稅納稅審核代理實務（一）適用稅率的審核 因為印花稅實行從價定率和從量定額兩種計征方式，而且各稅目的稅率不盡相同，因此應對印花稅的適用稅率進行納稅審核。（二）應稅合同的審核要點 1.審核應稅合同的征稅范圍，明確合同內(nèi)有關印花稅的征免稅范圍。2.審核應稅合同的計稅依據(jù)。 l（三）其他憑證的審核要點 l1. 企業(yè)應稅憑證所記載的金額為外幣的，應按憑證書立、領受當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合為人民幣，計算應納稅額。 l2. 審核營業(yè)賬簿計稅情況。l（四）應納稅額的審核要點l1.減免稅審核要點。l2.履行完稅手續(xù)審核要點。 l二、

12、土地增值稅納稅審核代理實務二、土地增值稅納稅審核代理實務l土地增值稅的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權;地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉(zhuǎn)讓。對土地增值稅進行納稅審核，關鍵是核實轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入和法定的扣除項目金額。在此基礎上，審核適用稅率，進而核實應納稅額的計算、繳納情況。（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點（二）扣除項目金額審核要點（三）應納稅額的審核 第三節(jié)第三節(jié) 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報代理稅申報代理一、代理房產(chǎn)稅納稅申報操作規(guī)范與申報表填制方法一、代理房產(chǎn)稅納稅申報操作規(guī)范與申報表填制方法l（一）房產(chǎn)稅的計算方法（一）房產(chǎn)稅的計算方法l房產(chǎn)稅是以

13、房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計計稅依據(jù)稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。l根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的計算方法有以下兩種：根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的計算方法有以下兩種：l一是按房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)計算，其計算公式為：一是按房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)計算，其計算公式為：l應納稅額應納稅額=房產(chǎn)余值房產(chǎn)余值稅率（稅率（1.2%）l二是按租金收入計算，其計算公式為：二是按租金收入計算，其計算公式為：l應納稅額應納稅額=租金收入租金收入適用稅率適用稅率(l2%)l以上方法是按年計征的，如分期繳納，比如按半年繳納，則以

14、上方法是按年計征的，如分期繳納，比如按半年繳納，則以年應納稅額除以以年應納稅額除以2；按季繳納，則以年應納稅額除以；按季繳納，則以年應納稅額除以4；按月繳；按月繳納，則以年應納稅額除以納，則以年應納稅額除以12。（二）代理房產(chǎn)稅納稅申報操作規(guī)范l1. 核查應稅房屋及與房屋不可分割的各種附屬設施，或一般不單獨計算價值的配套設施，確認產(chǎn)權所屬關系，以此判定納稅義務人。l2. 核查應稅房產(chǎn)投入使用或竣工、驗收的時間，確認納稅義務發(fā)生的時間。l3. 核查“固定資產(chǎn)”、“預提費用”、“待攤費用”、“在建工程”、“其他業(yè)務收入”等核算賬戶，確認應稅房產(chǎn)的凈值或租金收入，確定房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。l4. 核查在

15、征稅范圍內(nèi)按現(xiàn)行政策應予以減稅免稅的房產(chǎn)。如危房、險房、停止使用、企業(yè)停產(chǎn)閑置不用的房產(chǎn)，因大修理停用在半年以上的房產(chǎn)等，報請稅務機關審核同意可暫免征收房產(chǎn)稅。l【實例9-5】l某企業(yè)的辦公樓、廠房等房產(chǎn)2013年賬面原值為400萬元0000元，按照規(guī)定房產(chǎn)原值扣除比率為20%，每年4月、10月分兩次繳納，則該企業(yè)應納房產(chǎn)稅稅額為：l應納稅額=4000000（1-20%）1.2%2=1.9219200（萬元）l根據(jù)上例填寫根據(jù)上例填寫房產(chǎn)稅納稅申報表房產(chǎn)稅納稅申報表（表（表9-5）。）。l二、代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報操作規(guī)范與二、代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報操作規(guī)范與申報表填制方法申報表填制方

16、法l（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的計算方法l城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計算公式如下： l應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積適用單位稅額 l（二）代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報操作規(guī)范l1. 確定征稅土地面積，注意新征耕地繳納耕地占用稅一年以后征收土地使用稅。新征用的非耕地自批準征用的次月起征收土地使用稅。l2. 確定納稅義務人，注意納稅單位無償使用免稅單位的土地，照章征稅。l3. 確認免稅土地面積，企業(yè)外綠地、自辦學校、醫(yī)院的占地免稅。l【實例9-6】l某企業(yè)實際占地面積為60000平方米，該企業(yè)所在地的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為4元/平方米。該企業(yè)應納城鎮(zhèn)土地

17、使用稅稅額為：l應納稅額=600004=240000（元）l根據(jù)上例填寫根據(jù)上例填寫城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表（表（表9-6）。）。第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅審核代理稅審核代理l一、房產(chǎn)稅納稅審核代理實務一、房產(chǎn)稅納稅審核代理實務l（一）自用房產(chǎn)審核要點（二）出租房產(chǎn)審核要點（三）應納稅額審核要點l二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅審核代理實務二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅審核代理實務l（一）對城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍的審核l（二）對實際占用土地面積的審核l（三）對減免稅土地面積審核l（四）對應納稅額的審核 第五節(jié)第五節(jié) 資源稅納稅申報代理資源稅納稅申報代理l一、代理資源稅納稅申報操作規(guī)范與申報表填制方法一、代理資源稅納稅申報操作規(guī)范與申報表填制方法l（一）資源稅的計算方式l資源稅是國家對我國境內(nèi)從事原油、天然氣、金屬和其他非金屬礦產(chǎn)品開發(fā)的單位和個人，因資源生成和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入，征收的一種稅。資源稅實行從價定率和從量定額兩種征收形式，計算公式為：l應納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 l或=銷售額比例稅率（原油、天然氣） l（二）代理資源稅納稅申報操作規(guī)范第六節(jié)第六節(jié) 資源稅納稅審核代理資源稅納稅審核代理l一、應稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的審核一、應稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的審核l資源稅實行從量定額征收，審核首先應確定納