建筑業(yè)營改增培訓(xùn)課件

1、建筑業(yè)營改增稅收政策指南Construction Industry前 言 2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）（以下簡稱36號文），經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，建筑業(yè)全部營業(yè)稅納稅人納入此次試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。本指南對36號文和國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年17號）中有關(guān)建筑業(yè)的政策規(guī)定進行了整理。 目 錄二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額五、銷售額的確定六、納稅地點一、納稅人和扣繳義務(wù)人七、納稅義務(wù)發(fā)生時間八、增值稅進項稅額抵

2、扣九、特殊規(guī)定和過渡政策一、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人 、在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 在境內(nèi)提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。 2、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。一、納稅人和扣繳義務(wù)人從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進項稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用

3、增值稅征收率，其進項稅額不可以抵扣。 3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別如下： （1）一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物、勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 （2）一般納稅人購進貨物、勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為，可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。 （3）征稅辦法不同

4、。一般納稅人適用一般計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 4、應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 5、一般納稅人的管理 （1）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿

5、，根據(jù)合法、有效憑證核算。一、納稅人和扣繳義務(wù)人 （2）符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 6、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人范圍 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有

6、規(guī)定的除外。目 錄三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額五、銷售額的確定六、納稅地點一、納稅人和扣繳義務(wù)人七、納稅義務(wù)發(fā)生時間八、增值稅進項稅額抵扣九、特殊規(guī)定和過渡政策二、征稅范圍（一）建筑服務(wù)的征稅范圍，依照營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋執(zhí)行。（二）建筑服務(wù)稅目注釋建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。 1、工程服務(wù) 工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)

7、工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。 二、征稅范圍 2、安裝服務(wù) 安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。 3、修繕服務(wù) 修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。 二、征稅范圍 4、裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指

8、對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。 5、其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。目 錄三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額五、銷售額的確定六、納稅地點一、納稅人和扣繳義務(wù)人七、納稅義務(wù)發(fā)生時間八、增值稅進項稅額抵扣九、特殊規(guī)定和過渡政策三、稅率和征收率 一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。

9、 境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。目 錄三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額五、銷售額的確定六、納稅地點一、納稅人和扣繳義務(wù)人七、納稅義務(wù)發(fā)生時間八、增值稅進項稅額抵扣九、特殊規(guī)定和過渡政策四、應(yīng)納稅額（一）基本規(guī)定 增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。（二）一般計稅方法 1、一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算： 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不

10、足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。四、應(yīng)納稅額 2、銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。 3、一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）四、應(yīng)納稅額（三）簡易計稅方法 1、簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，

11、納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額(1+征收率)目 錄三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額五、銷售額的確定六、納稅地點一、納稅人和扣繳義務(wù)人七、納稅義務(wù)發(fā)生時間八、增值稅進項稅額抵扣九、特殊規(guī)定和過渡政策五、銷售額的確定（一）基本規(guī)定納稅人的銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：1、代為收取并符合營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。五、銷售額的確定（二）具體規(guī)定試點納稅人提供

12、建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：五、銷售額的確定（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。五、銷售額的確定（三）試點前后業(yè)務(wù)處理 1、試點納稅人發(fā)生應(yīng)

13、稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。 2、試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 3、試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 五、銷售額的確定（四）建筑服務(wù)視同銷售的處理下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：1、單位或者個體工商戶向

14、其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。2、單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。3、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（五）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑五、銷售額的確定服務(wù)而無銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （1）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 （2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價

15、格確定。 （3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本(1+成本利潤率) （六）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。目 錄三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額五、銷售額的確定六、納稅地點一、納稅人和扣繳義務(wù)人七、納稅義務(wù)發(fā)生時間八、增值稅進項稅額抵扣九、特殊規(guī)定和過渡政策六、納稅地點（一）基本規(guī)定 、屬于固定業(yè)戶的納稅人提供建筑服務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其

16、授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。六、納稅地點 2、非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 3、其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。六、納稅地點（二）

17、異地預(yù)繳規(guī)定 1、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法。 其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法。六、納稅地點、具體規(guī)定 （1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，

18、按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 六、納稅地點（3）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （4）一般納稅人

19、跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。 六、納稅地點3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2%（2）適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算

20、應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 六、納稅地點4、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（1）增值稅預(yù)繳稅款表；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。5、預(yù)繳稅款的抵減納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。六、納稅地點 6、對未預(yù)繳的處理納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅

21、機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進行處理。六、納稅地點 7、建立預(yù)繳稅款臺賬對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。?錄三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額五、銷售額的確定六、納稅地點一、納稅人和扣繳義務(wù)人

22、七、納稅義務(wù)發(fā)生時間八、增值稅進項稅額抵扣九、特殊規(guī)定和過渡政策七、納稅義務(wù)發(fā)生時間 （一） 納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。銷售款項，是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當天。 七、納稅義務(wù)發(fā)生時間 （二）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 （三） 納稅人發(fā)生營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當天。 （四）增值稅扣繳義

23、務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。目 錄三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額五、銷售額的確定六、納稅地點一、納稅人和扣繳義務(wù)人七、納稅義務(wù)發(fā)生時間八、增值稅進項稅額抵扣九、特殊規(guī)定和過渡政策八、增值稅進項稅額抵扣（一）增值稅抵扣憑證 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。八、增值稅進項稅額抵

24、扣（二）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率 八、增值稅進項稅額抵扣買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。 4、從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)

25、或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。八、增值稅進項稅額抵扣（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 2、非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。八、增值稅進項稅額抵扣3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 4

26、、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。八、增值稅進項稅額抵扣6、購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第4項、第5項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。只有登記為增值稅一般納稅人的單位和個體工商戶才涉及增值稅進項稅額抵扣。八、增值稅進項稅額抵扣（四）不動產(chǎn)抵扣 適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2