第四章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理

1、第四章第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié)第一節(jié) 款項和有價證券的收付款項和有價證券的收付 一、概述一、概述 1 1、款項：、款項： 會計中款項是會計中款項是作為支付手段作為支付手段的貨的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、和其他貨幣資金（銀行行存款、和其他貨幣資金（銀行匯票存款、銀行本票存款、信用匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、信用證保卡存款、存出投資款、信用證保證金存款、外埠存款等）。證金存款、外埠存款等）。 注意：注意：前面沒有提到其他貨幣資金前面沒有提到其他貨幣資金的還有信用卡存款和存出投資款。的還有信用卡存款和存

2、出投資款。 2 2、有價證券、有價證券 有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券（或支配權(quán)的證券（P7P7），如國庫券、），如國庫券、股票、企業(yè)證券等股票、企業(yè)證券等 涉及到會計科目有：交易性金融資涉及到會計科目有：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售的產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。 3 3、款項和有價證券是流動性最款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)強的資產(chǎn)。 二、款項的會計處理二、款項的會計處理需設(shè)置日記需設(shè)置日記帳帳注意：總賬有會計注意：總賬有會計登記，日記帳有出登記，日記帳有出納登記，因為總賬納登記，因為總賬會計不得接觸貨幣會計不得

3、接觸貨幣資金資金1 1、涉及到會計帳戶、涉及到會計帳戶（1 1）庫存現(xiàn)金）庫存現(xiàn)金AA幣幣 B B幣幣（2）銀行存款）銀行存款（3）其他貨幣資金）其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 外埠存款外埠存款 存出投資款存出投資款 信用卡保證金信用卡保證金 在途資金在途資金2、帳戶性質(zhì)、帳戶性質(zhì)（1）均屬于資產(chǎn)類）均屬于資產(chǎn)類（2）期末余額一般在借方。）期末余額一般在借方。 期末余額在借方說明什么？期末余額在借方說明什么？說明企業(yè)期末仍存在此類資產(chǎn)。說明企業(yè)期末仍存在此類資產(chǎn)。3、常見經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理、常見經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理例例1 1 某企業(yè)某企業(yè)20072007年年6 6

4、月發(fā)生下列庫月發(fā)生下列庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。（1 1）2 2日，廠長劉東出差回來，報日，廠長劉東出差回來，報銷差旅費銷差旅費2 2002 200元，余額元，余額300300元交元交回現(xiàn)金?；噩F(xiàn)金。（2 2）3 3日，從銀行提取現(xiàn)金日，從銀行提取現(xiàn)金4 0004 000元備零星開支用。元備零星開支用。（3 3）5 5日，以現(xiàn)金購買辦公用品日，以現(xiàn)金購買辦公用品1 1 280280元，當即交付各辦公室使用元，當即交付各辦公室使用（4 4）8 8日，從銀行提取現(xiàn)金日，從銀行提取現(xiàn)金5800058000元，備發(fā)工資。元，備發(fā)工資。（5 5）9 9日，以現(xiàn)金發(fā)放在職職工日，以現(xiàn)金發(fā)放在職職工

5、工資工資58 00058 000元。元。（6 6）1515日，車間主任趙雨因公出日，車間主任趙雨因公出差，預(yù)借差旅費差，預(yù)借差旅費2 5002 500元。元。（7 7）1919日，以現(xiàn)金支付車間修理日，以現(xiàn)金支付車間修理費費720720元。元。（8 8）2222日，趙雨報銷差旅費日，趙雨報銷差旅費3 3 000000元，差額元，差額500500元付給現(xiàn)金。元付給現(xiàn)金。（9 9）2626日，出租包裝物一批，收日，出租包裝物一批，收到對方交來現(xiàn)金押金到對方交來現(xiàn)金押金1 0001 000元。元。（1010）2727日，填制現(xiàn)金交款單，日，填制現(xiàn)金交款單，將現(xiàn)金將現(xiàn)金1 0001 000元送存銀行。

6、元送存銀行。（1111）2828日，清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)日，清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺金短缺280280元，原因待查。元，原因待查。（1212）3030日，經(jīng)批準，庫存現(xiàn)日，經(jīng)批準，庫存現(xiàn)金短缺由企業(yè)承擔(dān)損失。金短缺由企業(yè)承擔(dān)損失。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。會計分錄。答案答案（1）借：庫存現(xiàn)金 300 管理費用 2 200 貸：其他應(yīng)收款劉東 2 500（2）借：庫存現(xiàn)金 4 000 貸：銀行存款 4 000（3）借：管理費用 1 280 貸：庫存現(xiàn)金 1 280（4）借：庫存現(xiàn)金 58 000 貸：銀行存款 58000（5）借：應(yīng)付職工薪酬 58 000 貸：庫存現(xiàn)金

7、 58 000（6）借：其他應(yīng)收款趙雨 2 500 貸：庫存現(xiàn)金 2 500（7）借：制造費用 720 貸：庫存現(xiàn)金 720（8）借：制造費用 3 000 貸：其他應(yīng)收款趙雨 2 500 庫存現(xiàn)金 500（9）借：庫存現(xiàn)金 1 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000（10）借：銀行存款 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000（11）借：待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)損益 280 貸：庫存現(xiàn)金 280（12）借：管理費用 280 貸：待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)損益 280例例2 2：某企業(yè)為一般納稅人（按某企業(yè)為一般納稅人（按17%17%交納增值稅），某月發(fā)生交納增值稅），某月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。下

8、列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（1 1）從本市某工廠購進）從本市某工廠購進A A材料價材料價款款50 00050 000元，增值稅額元，增值稅額8 5008 500元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，材料已驗收入庫。材料已驗收入庫。（2 2）填制銀行匯票委托書，委）填制銀行匯票委托書，委托銀行開出匯款金額為托銀行開出匯款金額為200 200 000000元的銀行匯票。銀行收妥元的銀行匯票。銀行收妥款項后，開給銀行匯票?？铐椇?，開給銀行匯票。（3 3）采購員持銀行匯票到外地）采購員持銀行匯票到外地某企業(yè)采購乙材料，收到有關(guān)某企業(yè)采購乙材料，收到有關(guān)發(fā)票賬單，計列乙材料價款發(fā)票賬單，計列乙材料價款1

9、50 000150 000元，增值稅額元，增值稅額25 50025 500元。乙材料尚未到達。元。乙材料尚未到達。（4 4）收到銀行轉(zhuǎn)來多余款收款）收到銀行轉(zhuǎn)來多余款收款通知，銀行匯票多余款通知，銀行匯票多余款24 50024 500元已收入銀行存款戶。元已收入銀行存款戶。（5 5）銀行本票申請書委托銀行）銀行本票申請書委托銀行開出銀行本票開出銀行本票100 000100 000元。銀行元。銀行收妥款項后，開出銀行本票。收妥款項后，開出銀行本票。 （6 6）某企業(yè)委托當?shù)亻_戶銀行某企業(yè)委托當?shù)亻_戶銀行匯款匯款50 00050 000元給采購地銀行開立元給采購地銀行開立專戶時專戶時要求：根據(jù)以上

10、經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。計分錄。 答案：答案：（1）借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500（2）借：其他貨幣資金銀行匯票存款 200 000 貸：銀行存款 200 000（3）借：在途物資 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額 25 500 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 175 500（4）借：銀行存款 24 500 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 24 500（5）借：其他貨幣資金銀行本票存款 100 000 貸：銀行存款 100 000（6）借：其他貨幣資金外埠存款 50 000 貸：銀行存款 50

11、000三、有價證券的會計處理三、有價證券的會計處理 1 1、涉及到會計帳戶、涉及到會計帳戶 （1 1）“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶賬戶 1 1） 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 2 2） 賬戶用途：用來核算企業(yè)賬戶用途：用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。金融資產(chǎn)的公允價值。 3 3）明細科目包括）明細科目包括“成本成本”、“公允價值變動公允價值變動”兩個明細科兩個明細科目，也可以按交易性金融資產(chǎn)目，也可以按交易性金融資產(chǎn)的類別設(shè)置明細科目）的類別設(shè)置明細科目） 4 4）期

12、末余額表示的是交易性金）期末余額表示的是交易性金融資產(chǎn)的公允價值融資產(chǎn)的公允價值 （2 2）“其他貨幣資金其他貨幣資金存出投存出投資款資款”賬戶賬戶 存出投資款是指企業(yè)已存入證存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金?，F(xiàn)金。 “存出投資款存出投資款”屬于屬于“其他貨其他貨幣資金幣資金”科目下的一種明細科科目下的一種明細科目。目。 1 1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 2 2）賬戶用途：用來核算股票、）賬戶用途：用來核算股票、債券和基金等買賣業(yè)務(wù)債券和基金等買賣業(yè)務(wù) 3 3）期末余額在借方，表示期末）期末余額在借方，表示期末存放在債券公司資金賬戶的

13、余存放在債券公司資金賬戶的余額。額。（3 3）“投資收益投資收益”賬戶賬戶 投資收益是指企業(yè)在一定的會計投資收益是指企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。期間對外投資所取得的回報。 1 1）賬戶性質(zhì)：損益類賬戶）賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 2 2）賬戶用途：用來核算企業(yè)確）賬戶用途：用來核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。認的投資收益或投資損失。 3 3）明細賬的設(shè)置：該賬戶可按）明細賬的設(shè)置：該賬戶可按債券投資、股票投資、基金投債券投資、股票投資、基金投資等投資項目分別設(shè)置資等投資項目分別設(shè)置“投資投資收益收益”明細賬，進行明細分類明細賬，進行明細分類核算核算 4 4）該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額）該賬戶

14、結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（4 4）“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬賬戶戶 1）開戶并存入資金）開戶并存入資金 例例1：甲企業(yè)：甲企業(yè)1月月1日存入證券公日存入證券公司銀行存款司銀行存款1 000萬元萬元 2）購買交易性金融資產(chǎn)）購買交易性金融資產(chǎn) 例例2：1月月10日，甲企業(yè)以每股日，甲企業(yè)以每股8元價格購入乙公司的股票元價格購入乙公司的股票60萬股，萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費續(xù)費10萬元萬元 3)持有交易性金融資產(chǎn)時持有交易性金融資產(chǎn)時,宣布宣布發(fā)放股利時發(fā)放股利時 例例3: 1月月12日，乙公司宣告分日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派現(xiàn)金股利，每股0.20

15、元，元，1月月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。股利。 3）出售交易性金融資產(chǎn)）出售交易性金融資產(chǎn) 例例4：1月月30日，甲企業(yè)賣出全日，甲企業(yè)賣出全部的部的60萬股，每股萬股，每股10元元,付出交付出交易費用易費用11萬。萬。 例例5:月末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益月末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益 注意注意三三點：點： 1 1. .為了取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)為了取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，要記入生的交易費用，要記入“投資收投資收益益” ” 科目（借方）?？颇浚ń璺剑?。 判斷題判斷題企業(yè)為取得交易性金企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金

16、額易性金融資產(chǎn)初始確認金額( (F F) ) 2.2.如果有價債券如果有價債券宣告但尚未發(fā)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息尚未領(lǐng)取的債券利息等等，應(yīng)當，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，記入單獨確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目?？颇?。 3.3.售出交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的售出交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的費用直接沖銷投資收益費用直接沖銷投資收益, ,并從出并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項中售交易性金融資產(chǎn)所得款項中直接扣除直接扣除例題答案例題答案例1： 借：其他貨幣資金存出投資款 1 000萬 貸：銀行存款 1 000 萬例2：借：交

17、易性金融資產(chǎn)成本480萬 投資收益 10萬 貸：其他貨幣資金存出投資款 490萬例3：宣布發(fā)放股利時:借:應(yīng)收股利 12萬 貸:投資收益 12萬 收到股利時: 借:其他貨幣資金存出投資款 12萬 貸:應(yīng)收股利例4: 借：其他貨幣資金存出投資款 589萬 貸：交易性金融資產(chǎn)480萬 投資收益 109萬例5:借:投資收益 111萬 貸:本年利潤 111萬第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用和使用 一、概述一、概述 1 1、概念：財產(chǎn)物資簡稱財物，、概念：財產(chǎn)物資簡稱財物，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源 2 2、包

18、括：存貨與固定資產(chǎn)、包括：存貨與固定資產(chǎn) 3 3、財產(chǎn)物資是資產(chǎn)類賬戶、財產(chǎn)物資是資產(chǎn)類賬戶二、原材料二、原材料 1 1、主要涉及的會計科目、主要涉及的會計科目 （1 1）采購原材料時）采購原材料時 1 1）材料采購與材料成本差異）材料采購與材料成本差異 2 2）在途物資）在途物資 3 3）原材料）原材料 4 4）銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付）銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款票據(jù)、預(yù)付賬款 5 5）應(yīng)交稅費）應(yīng)交稅費 （2 2）發(fā)放原材料時）發(fā)放原材料時 1 1）生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本 2 2）制造費用）制造費用 3 3）管理費用）管理費用 2、與原材料有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會、與原材料有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會

19、計處理計處理（一）實際成本計價條件下的原材（一）實際成本計價條件下的原材料經(jīng)濟業(yè)務(wù)料經(jīng)濟業(yè)務(wù)1、購買原材料的賬務(wù)處理（五種情、購買原材料的賬務(wù)處理（五種情況）況）（1）錢貨兩清：）錢貨兩清：P57 例例4-5（2）先收料后付款：）先收料后付款：P57 例例4-6、例例4-7（3）先付款后收料：）先付款后收料：P57 例例4-8、例例4-9、例、例4-10（4）預(yù)付款項購貨：）預(yù)付款項購貨：P58 例例4-11、例、例4-12、例、例4- 13（5）先收料但月末發(fā)票未到，）先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實際成本無法確定其實際成本 P58 例例4-14、例、例4-15、例、例4- 162 2、采

20、購成本的計算、采購成本的計算 （1）材料的）材料的采購成本包括買采購成本包括買價價和采購費用（和采購費用（運輸費、裝卸運輸費、裝卸費、保險費費、保險費、包裝費、包裝費以及其他以及其他可歸屬于可歸屬于原材料的原材料的采購成本的采購成本的費用費用）。 一般納稅人一般納稅人采購成采購成本不包含進項稅本不包含進項稅，但小規(guī)模納，但小規(guī)模納稅人存在進項稅抵扣問題。稅人存在進項稅抵扣問題。 （2 2）采購費用的分解）采購費用的分解 如果采購單一材料時不存在采購如果采購單一材料時不存在采購費用分解問題。費用分解問題。 如果采購多種材料且采購費用同如果采購多種材料且采購費用同時為了多種材料采購而發(fā)生時，時為了

21、多種材料采購而發(fā)生時，就存在采購費用分解。就存在采購費用分解。 采購成本分解方法（采購成本分解方法（四個步四個步驟驟）：）： 第一步，確定聯(lián)合采購所發(fā)生第一步，確定聯(lián)合采購所發(fā)生的總采購費用（去除運輸費用的總采購費用（去除運輸費用中的進項增值稅）。中的進項增值稅）。 第二步，確定分解標準：常見的第二步，確定分解標準：常見的分解標準是采購的價款；采購物分解標準是采購的價款；采購物料的重量等料的重量等 第三步，計算采購費用分配率：第三步，計算采購費用分配率： 采購費用分配率采購費用合計采購費用分配率采購費用合計各種材料的重量（或買價）之各種材料的重量（或買價）之和和 第四步，計算每種物料應(yīng)分攤第四

22、步，計算每種物料應(yīng)分攤的采購費用：的采購費用： 某種材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用某種材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用該種材料重量（或買價）采該種材料重量（或買價）采購費用分配率購費用分配率 例：見書例：見書P59 例例4-18，例，例4-19 例：例：得勝公司得勝公司20092009年年5 5月發(fā)生下月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1 1）5 5月月3 3日從大華公司購入甲日從大華公司購入甲材料材料600600公斤，單價公斤，單價400400元，增值元，增值稅進項稅額為稅進項稅額為40 80040 800元，運雜費元，運雜費400400元。全部款項已經(jīng)支付，材元。全部款項已經(jīng)支付，材料驗收入庫。料驗收入庫。

23、（2 2）5 5月月6 6日以銀行存款日以銀行存款120 120 000000元向華龍公司預(yù)付購買乙材元向華龍公司預(yù)付購買乙材料的貨款，料的貨款，5 5月月1515日收到華龍公日收到華龍公司發(fā)來的乙材料司發(fā)來的乙材料400400公斤，單價公斤，單價230230元，對方代墊運費元，對方代墊運費1 6001 600元，元，增值稅稅額增值稅稅額15 64015 640元，材料已元，材料已驗收入庫。多余款項華龍公司驗收入庫。多余款項華龍公司返還給得勝公司。返還給得勝公司。 （3 3）5 5月月2020日從恒生公司購入日從恒生公司購入丙材料丙材料6060公斤，單價公斤，單價200200元，增元，增值稅值

24、稅2 0402 040元；丁材料元；丁材料100100公斤，公斤，單價單價400400元，增值稅元，增值稅6 8006 800元，元，購入材料共發(fā)生運費購入材料共發(fā)生運費3 2003 200元元（按材料重量比例分配）。企（按材料重量比例分配）。企業(yè)開出并承兌三個月到期的商業(yè)開出并承兌三個月到期的商業(yè)匯票一張，材料尚未運達企業(yè)匯票一張，材料尚未運達企業(yè)。業(yè)。答案：答案：（1）5月月3日日借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料240 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 40 800 貸：銀行存款貸：銀行存款281 200（2）5月月6日日借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款12

25、0 000 貸：銀行存款貸：銀行存款120 000 5月月15日日借：材料采購借：材料采購乙材料乙材料93 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）15 640 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款109 240 借：銀行存款借：銀行存款10 760 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 10 760（3）5月月20日日借：材料采購借：材料采購丙材料丙材料13 20060200+60/（100+60）3 200 丁材料丁材料42 000 100400+100/（100+60）3 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 840（2 040+6 800）貸：應(yīng)

26、付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)64 040（60200+2 040+100400+6 800+3 200） 3 3、發(fā)出原材料的賬務(wù)處理、發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 由于每批購買的原材料的成本由于每批購買的原材料的成本不同，那么領(lǐng)用原材料的成本不同，那么領(lǐng)用原材料的成本到底記哪批原材料成本呢？到底記哪批原材料成本呢？ （1）存貨（原材料）發(fā)出材料）存貨（原材料）發(fā)出材料成本的計算成本的計算 1）個別計價法（）個別計價法（又稱又稱“個別認個別認定法定法”、“具體辨認法具體辨認法”、“分批實際法分批實際法”） 2）先進先出法）先進先出法 3）月末一次加權(quán)平均法）月末一次加權(quán)平均法 4）移動加權(quán)平均法）移動加權(quán)平均法

27、 個別計價法優(yōu)缺點：個別計價法優(yōu)缺點： 優(yōu)點優(yōu)點：計算發(fā)出存貨的成本和期末：計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。存貨的成本比較合理、準確。 缺點：缺點：實務(wù)操作的工作量繁重，困實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。適用于容易識別、存貨品難較大。適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價計價 適用于：適用于：存貨品種數(shù)目未幾、單位存貨品種數(shù)目未幾、單位成本較高或能分清批次、整批進整成本較高或能分清批次、整批進整批出的存貨批出的存貨 先進先出法的優(yōu)缺點先進先出法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：是使企業(yè)不能隨意挑選存優(yōu)點：是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤

28、。貨計價以調(diào)整當期利潤。 缺點：是工作量比較繁瑣，特別對缺點：是工作量比較繁瑣，特別對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當物價上漲時，會高估企業(yè)當而且當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。 適用于：適用于：經(jīng)營運動受存貨形態(tài)影響經(jīng)營運動受存貨形態(tài)影響較大或存貨輕易腐朽變質(zhì)的企業(yè)。較大或存貨輕易腐朽變質(zhì)的企業(yè)。 加權(quán)平均法的優(yōu)缺點：加權(quán)平均法的優(yōu)缺點： 優(yōu)點：優(yōu)點：計算方法簡單。計算方法簡單。 缺點：缺點：不利于核算的及時性；在不利于核算的及時性；在物價變動幅

29、度較大的情況下，按物價變動幅度較大的情況下，按加權(quán)平均單價計算的期末存貨價加權(quán)平均單價計算的期末存貨價值與現(xiàn)行成本有較大的差異。適值與現(xiàn)行成本有較大的差異。適合物價變動幅度不大的情況。合物價變動幅度不大的情況。 適用于：適用于：存貨品種較少，收發(fā)頻存貨品種較少，收發(fā)頻繁，且前后收入存貨單位成原形繁，且前后收入存貨單位成原形差較大的企業(yè)差較大的企業(yè) 移動平均法移動平均法 優(yōu)點：優(yōu)點：移動平均法因其每收入一移動平均法因其每收入一次存貨就要計算一次加權(quán)平均單次存貨就要計算一次加權(quán)平均單價，比加權(quán)均勻法更能客觀地反價，比加權(quán)均勻法更能客觀地反應(yīng)存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本，應(yīng)存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本，可以

30、隨時供給發(fā)出和結(jié)存存貨的可以隨時供給發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，有利于增強存貨的單價和金額，有利于增強存貨的日常治理。日常治理。 缺點：缺點：平時的核算工作量很大。平時的核算工作量很大。 適用：適用：這種方法不適于存貨品種這種方法不適于存貨品種較多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。較多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 【單選題】【單選題】某工業(yè)企業(yè)采用移動加某工業(yè)企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料之實際成本。權(quán)平均法計算發(fā)出材料之實際成本。該企業(yè)該企業(yè)2001年年1月月1日乙種材料之日乙種材料之結(jié)存數(shù)量為結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實際成本噸，賬面實際成本為為40000元；元；1月月4日購進該材料日購進該材料300噸，單價為噸

31、，單價為180元；元；1月月10日發(fā)日發(fā)出材料出材料400噸；噸；1月月15日購進材料日購進材料500噸，單價為噸，單價為200元；元；1月月19日發(fā)日發(fā)出材料出材料300噸，噸，1月月27日發(fā)出材料日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)噸。該企業(yè)2001年年1月月31日乙日乙材料之實際賬面金額為材料之實際賬面金額為(A)元元 A、39600B、79200 C、39800D、19000（二）計劃成本計價條件下的原材（二）計劃成本計價條件下的原材料經(jīng)濟業(yè)務(wù)料經(jīng)濟業(yè)務(wù) 例例：光華公司為一般納稅人企：光華公司為一般納稅人企業(yè)，其所屬金屬材料的供貨單位業(yè)，其所屬金屬材料的供貨單位均為一般納稅人企業(yè)，適用的增均為一

32、般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率均為值稅稅率均為17%17%。某年。某年9 9月初，月初，原材料賬戶期初借方余額為原材料賬戶期初借方余額為50005000元，材料成本差異賬戶期初貸方元，材料成本差異賬戶期初貸方余額為余額為180180元，元，1010月份發(fā)生有關(guān)的月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)紀業(yè)務(wù)如下：經(jīng)紀業(yè)務(wù)如下：1.1.從本市金屬材料公司購買黑色金從本市金屬材料公司購買黑色金屬屬1010噸，每噸噸，每噸12001200元，貨款元，貨款1200012000元，進項稅額元，進項稅額20402040元，以支票付訖。元，以支票付訖。2.2.上項金屬材料上項金屬材料1010噸經(jīng)驗收入庫，噸經(jīng)驗收入庫，按計劃成本每

33、噸按計劃成本每噸11501150元進行轉(zhuǎn)賬，元進行轉(zhuǎn)賬，并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。3.3.從宏達公司購買角鐵從宏達公司購買角鐵2020噸，收到噸，收到的增值稅專用發(fā)票內(nèi)寫明：角鐵每的增值稅專用發(fā)票內(nèi)寫明：角鐵每噸噸14001400元，貨款計元，貨款計2800028000元，增值元，增值稅為稅為47604760， 運費運費200200元（元（7%7%增值稅增值稅稅率），共計稅率），共計3293296060，尚未付款。，尚未付款。4.4.向廣發(fā)公司購買槽鋼向廣發(fā)公司購買槽鋼3030噸，每噸噸，每噸13101310元，貨款計元，貨款計3930039300，進項稅款，進項稅款668166

34、81元，價稅合計元，價稅合計4598145981元，開出元，開出商業(yè)承兌匯票（為期商業(yè)承兌匯票（為期2 2個月）個月）1 1張。張。5.5.宏達公司的角鐵到廠，過磅驗收宏達公司的角鐵到廠，過磅驗收僅僅1919噸，噸，1 1噸查明系運輸部門遺失，噸查明系運輸部門遺失，經(jīng)交涉同意照價賠償（運費不承經(jīng)交涉同意照價賠償（運費不承擔(dān)）。角鐵計劃單位成本為擔(dān)）。角鐵計劃單位成本為15001500元。角鐵已驗收入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)材元。角鐵已驗收入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。料成本差異。6.6.月終，有扁鐵月終，有扁鐵1010噸到廠，已驗收噸到廠，已驗收入庫，但賬單尚未收到，按計劃入庫，但賬單尚未收到，按計劃成本每噸成

35、本每噸12501250元暫估入賬。元暫估入賬。7.7.根據(jù)以上資料，列式計算本月金根據(jù)以上資料，列式計算本月金屬材料成本差異率。屬材料成本差異率。8.8.本月發(fā)出金屬材料共計本月發(fā)出金屬材料共計3900039000元，元，其中，制作產(chǎn)品的生產(chǎn)車間耗用其中，制作產(chǎn)品的生產(chǎn)車間耗用3700037000元，輔助生產(chǎn)車間耗用元，輔助生產(chǎn)車間耗用12001200元，車間生產(chǎn)一般耗用元，車間生產(chǎn)一般耗用500500元，廠元，廠部行政管理部門耗用部行政管理部門耗用300300元。元。9.9.結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異額。成本差異額。答案：答案： 1、借：材料采購、借：材

36、料采購黑色金屬黑色金屬12000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項應(yīng)交增值稅進項稅稅2040 貸：銀行存款貸：銀行存款14040 2、借：原材料、借：原材料黑色金屬黑色金屬11500 材料成本差異材料成本差異500 貸：材料采購貸：材料采購黑色金屬黑色金屬12000 3、借：材料采購、借：材料采購-角鐵角鐵28186 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項應(yīng)交增值稅進項稅稅4774 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-宏大公司宏大公司32960 4、借：材料采購、借：材料采購-槽鋼槽鋼39300 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅）（進項稅）6681 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票45

37、981 5、借：應(yīng)收賬款、借：應(yīng)收賬款 1638 貸：材料采購貸：材料采購角鐵角鐵1400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進應(yīng)交增值稅進項稅轉(zhuǎn)出項稅轉(zhuǎn)出238 借：原材料借：原材料角鐵角鐵28500 貸：材料采購貸：材料采購-角鐵角鐵26786 材料成本差異材料成本差異1714 6、借：原材料、借：原材料-扁鋼扁鋼12500 貸：暫估應(yīng)付賬款貸：暫估應(yīng)付賬款12500 7、材料成本差異率、材料成本差異率=（-180+500-1714）/（5000+11500+28500）=-3.1% 8、借：生產(chǎn)成本、借：生產(chǎn)成本-生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間37000 輔助車間輔助車間1200 制造費用制造費用 500 管

38、理費用管理費用 300 貸：原材料貸：原材料 390009借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間1147（紅字（紅字 -輔助車間輔助車間37.2（紅字）（紅字） 制造費用制造費用15.5（紅字）（紅字） 管理費用管理費用 9.3（紅字）（紅字） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1209（紅字）（紅字） 【材料成本差異為節(jié)約，發(fā)出的材材料成本差異為節(jié)約，發(fā)出的材料分攤用紅字沖減料分攤用紅字沖減】 材料成本差異材料成本差異=實際成本實際成本-計劃成計劃成本本 差為正數(shù)差為正數(shù),表示實際大了表示實際大了,叫叫超支超支差差；差為負數(shù)；差為負數(shù),表示實際小了表示實際小了,叫叫節(jié)約差節(jié)約差。 材料成

39、本差異率材料成本差異率=(月初差異月初差異+本月本月進進入差異入差異)/(月初的計劃成本月初的計劃成本+本月本月進進入的計劃成本入的計劃成本)*100% 利用公式計算時，差異在借方為利用公式計算時，差異在借方為正，貸方則為負正，貸方則為負返回返回 注意：注意： （1）采用計劃成本法時，即使原）采用計劃成本法時，即使原材料驗收入庫，必須先做材料采購，材料驗收入庫，必須先做材料采購，再入庫再入庫 （2）按計劃成本發(fā)出材料時，如）按計劃成本發(fā)出材料時，如果有差異存在必須調(diào)整發(fā)出材料的果有差異存在必須調(diào)整發(fā)出材料的差異，差異，超支用藍字，節(jié)約用紅字。超支用藍字，節(jié)約用紅字。 為什么不用為什么不用“材料

40、成本差異一原材材料成本差異一原材 料料”的借方金額反映，而在貸的借方金額反映，而在貸方用紅字？方用紅字？ 主要是因為發(fā)出材料體現(xiàn)為原主要是因為發(fā)出材料體現(xiàn)為原材料帳戶的貸方，為與被調(diào)整材料帳戶的貸方，為與被調(diào)整帳戶方向一致，便于從調(diào)整的帳戶方向一致，便于從調(diào)整的角度加以理解。角度加以理解。返回返回三、庫存商品三、庫存商品 1、涉及到的會計帳戶、涉及到的會計帳戶 （1）庫存商品）庫存商品 （2）生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本 （3）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入 （4）主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)成本2、庫存商品的會計處理、庫存商品的會計處理 （1）商品加工完成后入庫）商品加工完成后入庫（2 2）銷售商品）銷售商品

41、例：例：書例書例4-25，接例，接例4-24，如，如果賣出果賣出A商品商品60件，每件售價件，每件售價為為30元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，單位成本為單位成本為20元元/件。件。 借：銀行存款借：銀行存款 2106 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品產(chǎn)品 1800 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅）（銷項稅）306 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 1200 貸：庫存商品貸：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 1200（3）銷售退回）銷售退回 例：例：上述銷售的上述銷售的A商品有商品有6件有件有瑕疵，銷售企業(yè)同意退貨，退瑕疵，銷售企業(yè)同意退貨，退回商品允許扣減當期的增值稅回

42、商品允許扣減當期的增值稅銷項稅額，且已將退回的銷項稅額，且已將退回的A商品商品驗收重新入庫。驗收重新入庫。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品產(chǎn)品 180 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷項稅）項稅）30.60 貸貸:銀行存款銀行存款 210.60 借借:庫存商品庫存商品 120 貸貸:主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 120四、固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn) 1、主要涉及到主要的會計賬戶、主要涉及到主要的會計賬戶 （1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) （2）銀行存款、應(yīng)付賬款、實）銀行存款、應(yīng)付賬款、實收資本等收資本等 （3）在建工程）在建工程 （4）累計折舊）累計折舊 （5）固定資產(chǎn)清理）固定資產(chǎn)清理

43、（7）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入 （8）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出 （1）固定資產(chǎn)的取得）固定資產(chǎn)的取得 第一種情況：購買第一種情況：購買 第二種情況：自制第二種情況：自制 第三種情況：投資人投入的第三種情況：投資人投入的 第四種情況：接受捐贈第四種情況：接受捐贈 第五種情況：融資租入的第五種情況：融資租入的 第六種情況：盤贏的固定資產(chǎn)第六種情況：盤贏的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到下個內(nèi)容轉(zhuǎn)到下個內(nèi)容第一種情況：購買第一種情況：購買 1、不需要安裝的購買的固定資產(chǎn)、不需要安裝的購買的固定資產(chǎn) 例：書上例：書上P63例例4-26 注：注： 如果你公司是如果你公司是一般納稅人一般納稅人企業(yè)，企業(yè)，那么那么09年年1月月1

44、日后購進的固定日后購進的固定資產(chǎn)，如果你資產(chǎn)，如果你取得了增值稅專取得了增值稅專用發(fā)票用發(fā)票，則在你通過認證后，則在你通過認證后可可以抵扣進項稅以抵扣進項稅，不納入固定資，不納入固定資產(chǎn)原價，這里的固定資產(chǎn)產(chǎn)原價，這里的固定資產(chǎn)不包不包括括購進自用的要征消費稅的摩購進自用的要征消費稅的摩托車、汽車、游艇，托車、汽車、游艇， 也不包括計入不動產(chǎn)房產(chǎn)、建也不包括計入不動產(chǎn)房產(chǎn)、建筑物原值的固定資產(chǎn)，因為這筑物原值的固定資產(chǎn)，因為這類固定資產(chǎn)也不存在抵扣進項類固定資產(chǎn)也不存在抵扣進項稅的問題；稅的問題； 注意條件：注意條件：一是企業(yè)必須是一一是企業(yè)必須是一般納稅人（般納稅人（在題目中必須有此在題目中

45、必須有此字眼字眼）；二是必須取得增值稅）；二是必須取得增值稅專用發(fā)票；三是專用發(fā)票；三是2009年年1月月1日日后，四不是所有的固定資產(chǎn)都后，四不是所有的固定資產(chǎn)都可以?？梢?。 2、購買需要安裝的固定資產(chǎn)、購買需要安裝的固定資產(chǎn) 例：例：某公司是某公司是一般納稅人一般納稅人，購買，購買了一臺了一臺需要安裝需要安裝的設(shè)備，增值稅的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為1萬萬元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，另支付，另支付的運雜費為的運雜費為100元，包裝費元，包裝費200元，元，款項以銀行存款支付。安裝過程款項以銀行存款支付。安裝過程中領(lǐng)用鋼材中領(lǐng)用鋼材2000元

46、，安裝結(jié)束后，元，安裝結(jié)束后，用銀行存款支付安裝費用銀行存款支付安裝費1000元。元。（1）在支付設(shè)備價款、稅金、運雜費、包裝費中，除稅金外，一并計入在）在支付設(shè)備價款、稅金、運雜費、包裝費中，除稅金外，一并計入在建工程入賬：建工程入賬： 在建工程入賬金額在建工程入賬金額1000010020010300（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 10300 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 （2）領(lǐng)用鋼材）領(lǐng)用鋼材 借：在建工程借：在建工程 2000 貸：原材料貸：原材料 2000 （3）支付安裝費：）支付安裝費： 借：在

47、建工程借：在建工程 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 （4）設(shè)備安裝完畢交付使用：）設(shè)備安裝完畢交付使用： 固定資產(chǎn)入賬價值為固定資產(chǎn)入賬價值為103001000+200013300（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 13300 貸：在建工程貸：在建工程 13300 購買時小結(jié)購買時小結(jié)購入購入不需要安裝不需要安裝借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進應(yīng)交增值稅（進項稅額）項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款需要安需要安裝裝購入時購入時借：在建工程借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進應(yīng)交增值稅（進項稅額）項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款領(lǐng)用材料、領(lǐng)

48、用材料、產(chǎn)品產(chǎn)品借：在建工程借：在建工程貸：原材料（庫存商品）貸：原材料（庫存商品）發(fā)生人工費發(fā)生人工費用用借：在建工程借：在建工程應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬完工時完工時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程返回返回第二種情況：自制第二種情況：自制 1、自制意圖明顯的、自制意圖明顯的 例例：某物業(yè)管理企業(yè)自行建造一某物業(yè)管理企業(yè)自行建造一處綠化設(shè)施，為工程購置建筑材處綠化設(shè)施，為工程購置建筑材料等物資料等物資70 000元，全部用于工元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付的建設(shè)人員程建設(shè)，為工程支付的建設(shè)人員工資工資9000元，支付建筑施工部的元，支付建筑施工部的工程費用工程費用3 000元

49、，工程完工驗收元，工程完工驗收交付使用。交付使用。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：（1）購入工程物資時：）購入工程物資時：借：借： 工程物資工程物資70 000 貸：銀行存款貸：銀行存款70 000（2）領(lǐng)用工程物資時：）領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程借：在建工程70 000 貸：工程物資貸：工程物資70 000（3）支付建設(shè)人員工資時：）支付建設(shè)人員工資時：借：在建工程借：在建工程 9 000貸：銀行存款貸：銀行存款9 000（4）支付施工部門的工程費用時：）支付施工部門的工程費用時：借：在建工程借：在建工程 3 000貸：銀行存款貸：銀行存款3 000（5）工程完

50、工驗收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：）工程完工驗收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)82 000貸：在建工程貸：在建工程 82 0002、把企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固、把企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)使用的定資產(chǎn)使用的 （1）不需要安裝時：）不需要安裝時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：庫存商品貸：庫存商品 （2）需要安裝時：）需要安裝時： 安裝過程：安裝過程： 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品或原材料貸：庫存商品或原材料竣工并驗收完成竣工并驗收完成 ： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程返回返回第三種情況：投資人投入的第三種情況：投資人投入的 企業(yè)接受其他單位投資

51、轉(zhuǎn)企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資人投加，另一方面要反映投資人投資額的增加。股東投入的固定資額的增加。股東投入的固定資產(chǎn)，按評估確認的固定資產(chǎn)資產(chǎn)，按評估確認的固定資產(chǎn)原價，借記原價，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，科目，按評估確認的凈值，貸記按評估確認的凈值，貸記“實實收資本收資本”或或“股本股本”等科目，等科目，按其差額，貸記按其差額，貸記“累計折舊累計折舊”科目科目。 例：例：出單位的賬面原價為出單位的賬面原價為90000元，已提折舊元，已提折舊2000元，元，經(jīng)資產(chǎn)評估師評

52、估確認的價值經(jīng)資產(chǎn)評估師評估確認的價值為為95000元，凈值為元，凈值為80000元。元。雙方同意以評估凈值確認投資雙方同意以評估凈值確認投資額。額。 編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 95000 貸：累計折舊 15000 實收資本 80000返回返回第四種情況：第四種情況：接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn) 例例某企業(yè)接受捐贈的設(shè)備一臺，某企業(yè)接受捐贈的設(shè)備一臺，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定其價值為根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定其價值為45000元，折舊額為元，折舊額為5000元，元，發(fā)生的運輸費、包裝費共計發(fā)生的運輸費、包裝費共計2000元。企業(yè)收到捐贈的設(shè)備元。企業(yè)收到捐贈的設(shè)備時，編制如下會計分錄：時，編制如

53、下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 42000 貸：營業(yè)外收入 40000 銀行存款 2000返回返回第五種情況：第五種情況：融資租人固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)的核算的核算 例例某企業(yè)以融資租賃方式租入某企業(yè)以融資租賃方式租入設(shè)備一臺。按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備一臺。按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備的價款為設(shè)備的價款為150000元，運輸費元，運輸費為為10000元，途中保險費為元，途中保險費為4000元，發(fā)生的安裝調(diào)試費及相關(guān)支元，發(fā)生的安裝調(diào)試費及相關(guān)支出為出為20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：下： 租入固定資產(chǎn)時，編制如下會計分錄：租入固定資產(chǎn)時，編制如下會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 16

54、4000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 164000 支付安裝調(diào)試費時，編制如下會計分錄：支付安裝調(diào)試費時，編制如下會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000 安裝完畢并交付使用時，編制如下會計分錄：安裝完畢并交付使用時，編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 184000 貸：在建工程貸：在建工程 184000 租賃期滿，按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時，租賃期滿，按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時，編制如下會計分錄：編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1

55、84000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 184000返回返回第六種情況：盤贏的固定資產(chǎn)第六種情況：盤贏的固定資產(chǎn) 例：例：某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的設(shè)備一程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的設(shè)備一臺，其重置完全價值為臺，其重置完全價值為18000元，估計折舊額為元，估計折舊額為8000元。有元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：關(guān)賬務(wù)處理如下： 盤盈固定資產(chǎn)時，編制如下會盤盈固定資產(chǎn)時，編制如下會計分錄：計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)18000 貸：累計折舊貸：累計折舊8000 以前損益調(diào)整以前損益調(diào)整 10000 返回返回（2 2）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)

56、處理）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 例：見書P70例4-32計提累計折舊計提累計折舊財務(wù)處理方法財務(wù)處理方法借：管理費用借：管理費用制造費用制造費用銷售費用銷售費用在建工程在建工程貸：累計折舊貸：累計折舊（3 3）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款貸：銀行存款收回處置價款收回處置價款借：銀行存款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理保險賠償?shù)缺ｋU賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：固定

57、資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)凈損益結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入例：例：乙公司將一座不需用的倉庫乙公司將一座不需用的倉庫出售，原價出售，原價9090萬，已折舊萬，已折舊3 35 5萬，萬，實際出售價款實際出售價款7070萬，已通過銀萬，已通過銀行收回，出售時用銀行存款支行收回，出售時用銀行存款支付清理費用付清理費用5 5萬，應(yīng)交納營業(yè)稅萬，應(yīng)交納營業(yè)稅稅率稅率5 5：第三節(jié)第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生與結(jié)算債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生與結(jié)算 一、應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收及預(yù)付款項 1、主要涉及到的賬戶、主要涉及到

58、的賬戶（1）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款（2）其他應(yīng)收款）其他應(yīng)收款（3）應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收票據(jù)（4）主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（5）主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本（6）壞賬準備）壞賬準備（7）資產(chǎn)減值損失）資產(chǎn)減值損失2 2、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （1）應(yīng)收賬款發(fā)生與收回賬務(wù)）應(yīng)收賬款發(fā)生與收回賬務(wù)處理處理 （2）應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬）應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理務(wù)處理 （3）其他應(yīng)收賬款發(fā)生與收回）其他應(yīng)收賬款發(fā)生與收回賬務(wù)處理賬務(wù)處理 （4）應(yīng)收款項減值（壞賬準備）應(yīng)收款項減值（壞賬準備）的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理1 1、企業(yè)發(fā)

59、生應(yīng)收而收不回來時，、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收而收不回來時，賬務(wù)處理兩種方法：賬務(wù)處理兩種方法： 第一種：直接轉(zhuǎn)銷法第一種：直接轉(zhuǎn)銷法 是指在實際發(fā)生壞賬時，將壞是指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷時沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準壞賬準備備”科目?？颇?。 直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點：直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點：財務(wù)處理簡單。財務(wù)處理簡單。 直接轉(zhuǎn)銷法的缺點：直接轉(zhuǎn)銷法的缺點：忽視了壞賬損忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷壞賬失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不做損失的前期，對于壞賬的情況不做任何

60、處理，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制任何處理，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入費用相配比的會計原則，致及收入費用相配比的會計原則，致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)。也夸大了前期資產(chǎn)。 注意：注意：我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值備抵法確定應(yīng)收款項的減值第二種：第二種：備抵法備抵法 備抵法備抵法是期末在檢查應(yīng)收款項收回是期末在檢查應(yīng)收款項收回的可能性的前提下，預(yù)計可能發(fā)生的可能性的前提下，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備，當?shù)膲馁~損失，并計提壞賬準備，當某一應(yīng)收