第十四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

1、第十四第十四章章 生產(chǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)與存貨循環(huán)的審計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求】【學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求】 通過(guò)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證本章學(xué)習(xí)，了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證記錄；掌握生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制及其控制測(cè)試；掌記錄；掌握生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制及其控制測(cè)試；掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易的內(nèi)部控制及控制測(cè)試；掌握生產(chǎn)握生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易的內(nèi)部控制及控制測(cè)試；掌握生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序；存貨的實(shí)質(zhì)性程序。與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序；存貨的實(shí)質(zhì)性程序?！颈菊轮攸c(diǎn)與難點(diǎn)】【本章重點(diǎn)與難點(diǎn)】生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)生產(chǎn)與存貨交易的控制測(cè)試生產(chǎn)與存

2、貨交易的控制測(cè)試 存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃 存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 生產(chǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)是指從請(qǐng)購(gòu)原材料開(kāi)始直到形成完工與存貨循環(huán)是指從請(qǐng)購(gòu)原材料開(kāi)始直到形成完工產(chǎn)品為止的過(guò)程。其涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)產(chǎn)品為止的過(guò)程。其涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。同其他交易循環(huán)的聯(lián)系非常密切，因而十成本的計(jì)算等。同其他交易循環(huán)的聯(lián)系非常密切，因而十分獨(dú)特。原材料經(jīng)過(guò)采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)入生產(chǎn)與存貨循環(huán)，分獨(dú)特。原材料經(jīng)過(guò)采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)入生產(chǎn)與存貨循環(huán)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)又隨銷售與收款循環(huán)中產(chǎn)成品商品的銷售生產(chǎn)與存貨循環(huán)又隨銷售與收款循環(huán)中產(chǎn)成品商品的銷售環(huán)節(jié)而結(jié)束。環(huán)節(jié)而結(jié)束。第一第一節(jié)

3、節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 以以制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要工作如下：各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要工作如下：1.1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)(1)(1)生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單；生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單；(2)(2)對(duì)生產(chǎn)通知單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制；對(duì)生產(chǎn)通知單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制；(3)(3)生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品市生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品市場(chǎng)需求的分析等信息編寫月度生產(chǎn)計(jì)劃書場(chǎng)需求的分

4、析等信息編寫月度生產(chǎn)計(jì)劃書, ,由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理根據(jù)日生產(chǎn)計(jì)劃書簽發(fā)順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單；理根據(jù)日生產(chǎn)計(jì)劃書簽發(fā)順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單；(4)(4)生產(chǎn)計(jì)劃部門編制對(duì)生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理審批生產(chǎn)計(jì)劃部門編制對(duì)生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理審批后上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效后上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效( (恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制););(5)(5)生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉(cāng)儲(chǔ)部門組生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉(cāng)儲(chǔ)部門組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門組織成本織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門組織成本計(jì)算，以及生產(chǎn)計(jì)劃部門按編號(hào)歸檔管理。生產(chǎn)通知單作

5、計(jì)算，以及生產(chǎn)計(jì)劃部門按編號(hào)歸檔管理。生產(chǎn)通知單作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。2.2.發(fā)出原材料發(fā)出原材料(1)(1)生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)加生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)加工指令單，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批工指令單，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批( (恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制) )。(2)(2)生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，并經(jīng)車間生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn)主任簽字批準(zhǔn)( (恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制) )。(3)(3)倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)經(jīng)審批的生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編

6、制的原倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)經(jīng)審批的生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制的原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單核發(fā)材料，填制預(yù)先編號(hào)的原材料出庫(kù)單。材料領(lǐng)用申請(qǐng)單核發(fā)材料，填制預(yù)先編號(hào)的原材料出庫(kù)單。(4)(4)原材料出庫(kù)單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)發(fā)料、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存、原材料出庫(kù)單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)發(fā)料、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。原材料出一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。原材料出庫(kù)單作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠庫(kù)單作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。性。(5)(5)倉(cāng)庫(kù)管理員將原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格倉(cāng)庫(kù)管理員將原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨

7、管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核確等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新材料明細(xì)賬認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新材料明細(xì)賬 。3.3.生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)(1)(1)生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。（2)2)生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉(cāng)庫(kù)

8、。成品驗(yàn)收單，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉(cāng)庫(kù)。(3)(3)倉(cāng)庫(kù)管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填倉(cāng)庫(kù)管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單。產(chǎn)成品驗(yàn)收單作為內(nèi)部憑證寫預(yù)先編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單。產(chǎn)成品驗(yàn)收單作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。(4)(4)產(chǎn)成品入庫(kù)單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)收貨、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品入庫(kù)單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)收貨、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存、一聯(lián)生產(chǎn)部門核對(duì)、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。留存、一聯(lián)生產(chǎn)部門核對(duì)、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。產(chǎn)成品入庫(kù)單作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加產(chǎn)成品入庫(kù)單作

9、為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。了其可靠性。(5)(5)經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉(cāng)庫(kù)管經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品入庫(kù)單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理員將產(chǎn)成品入庫(kù)單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購(gòu)訂購(gòu)單編號(hào)核理信息系統(tǒng)及時(shí)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購(gòu)訂購(gòu)單編號(hào)核對(duì)對(duì)。4.4.核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本(1)(1)生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料出庫(kù)單，編制原材料領(lǐng)用申生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料出庫(kù)單，編制原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，與存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)記請(qǐng)單，與存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的連

10、續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；( (2)2)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核無(wú)誤后，授權(quán)該系統(tǒng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核無(wú)誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總自動(dòng)生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。分類賬。( (3)3)存貨管理信息系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，存貨管理信息系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分配公式和方法，自動(dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本按照預(yù)設(shè)的分配公式和方法，自動(dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品成在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；

11、同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表生產(chǎn)成本分配表( (包括人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表包括人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表) )。 生產(chǎn)生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理處理。(4)(4)每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的銷售訂購(gòu)單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷銷售訂購(gòu)單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，

12、結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會(huì)計(jì)主管售成本，經(jīng)會(huì)計(jì)主管5.5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品環(huán)節(jié)儲(chǔ)存產(chǎn)成品環(huán)節(jié)(1)(1)產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，須經(jīng)倉(cāng)庫(kù)管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，須經(jīng)倉(cāng)庫(kù)管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，清清 點(diǎn)點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單。產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單。(2)(2)倉(cāng)庫(kù)部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)庫(kù)部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)倉(cāng)儲(chǔ) 經(jīng)理經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知財(cái)務(wù)部門。簽字確認(rèn)后將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知財(cái)務(wù)部門。(3)(3)倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。 對(duì)

13、對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。6.6.發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品環(huán)節(jié)發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品環(huán)節(jié)(1)(1)產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。(2)(2)產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門應(yīng)當(dāng)編制連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單。產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門應(yīng)當(dāng)編制連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單。(3)(3)產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)前應(yīng)當(dāng)由發(fā)運(yùn)部門獨(dú)立檢查產(chǎn)成品出庫(kù)單、產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)前應(yīng)當(dāng)由發(fā)運(yùn)部門獨(dú)立檢查產(chǎn)成品出庫(kù)單、銷售訂購(gòu)單和產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單銷售訂購(gòu)單和產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單 ，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的產(chǎn)，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的產(chǎn)成品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購(gòu)單，并且，所提取產(chǎn)成品的內(nèi)成品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購(gòu)單，并

14、且，所提取產(chǎn)成品的內(nèi)容與銷售訂購(gòu)單一致。容與銷售訂購(gòu)單一致。(4)(4)裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制產(chǎn)成品出庫(kù)單。并據(jù)此編制產(chǎn)成品出庫(kù)單。(5)(5)產(chǎn)成品出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門，一聯(lián)發(fā)產(chǎn)成品出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依運(yùn)部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。據(jù)。(6)(6)完成產(chǎn)成品出庫(kù)工作后，倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品出庫(kù)單信完成產(chǎn)成品出庫(kù)工作后，倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品出庫(kù)單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨息輸入存貨

15、管理信息系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單編號(hào)核對(duì)。單編號(hào)核對(duì)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄記錄 以以制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)由將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)由將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動(dòng)組成。該循環(huán)包括制定生產(chǎn)計(jì)劃，控制、保品的有關(guān)活動(dòng)組成。該循環(huán)包括制定生產(chǎn)計(jì)劃，控制、保持存貨水平以及與制造過(guò)程有關(guān)的交易和事項(xiàng)，涉及領(lǐng)料、持存貨水平以及與制造過(guò)程有關(guān)的交易和事項(xiàng)，涉及領(lǐng)料、生產(chǎn)加工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié)。生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉

16、生產(chǎn)加工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié)。生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括：及的憑證和記錄主要包括： 1.1.生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令 生產(chǎn)生產(chǎn)指令又稱指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單生產(chǎn)任務(wù)通知單”或或“生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單”，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知供是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會(huì)計(jì)部門應(yīng)部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會(huì)計(jì)部門組織成本計(jì)算。廣義的生產(chǎn)指令也包括用于指導(dǎo)產(chǎn)品加工組織成本計(jì)算。廣義的生產(chǎn)指令也包括用于指導(dǎo)產(chǎn)品加工的工藝規(guī)程，如機(jī)械加工企業(yè)的的工藝規(guī)程，如機(jī)械加工企業(yè)的“路線圖路線圖”等。等。2.2.

17、領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證 領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。退料單等。 3.3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄 產(chǎn)量產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤時(shí)間內(nèi)完和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的原始成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的原始記錄。產(chǎn)量和工時(shí)記錄的內(nèi)容與格式是多種多樣的，在不記錄。產(chǎn)量和工時(shí)記錄的內(nèi)容與格式是多種多樣的，在不同的生產(chǎn)企業(yè)中，甚至在同一

18、企業(yè)的不同生產(chǎn)車間中，由同的生產(chǎn)企業(yè)中，甚至在同一企業(yè)的不同生產(chǎn)車間中，由于生產(chǎn)類型不同而采用不同格式的產(chǎn)量和工時(shí)記錄。常見(jiàn)于生產(chǎn)類型不同而采用不同格式的產(chǎn)量和工時(shí)記錄。常見(jiàn)的產(chǎn)量和工時(shí)記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作的產(chǎn)量和工時(shí)記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。4.4.工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表 工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工薪總分類核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)用而編制的，以進(jìn)行工薪總分類

19、核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)用而編制的，它是企業(yè)進(jìn)行工薪費(fèi)用分配的依據(jù)。工薪費(fèi)用分配表反映它是企業(yè)進(jìn)行工薪費(fèi)用分配的依據(jù)。工薪費(fèi)用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪及福利費(fèi)。了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪及福利費(fèi)。 5.5.材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表 材料材料費(fèi)用分配表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所費(fèi)用分配表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。6 6. .制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用分配匯總表 制造制造費(fèi)用分配匯總表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)費(fèi)用分配匯總表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄。品所應(yīng)負(fù)擔(dān)

20、的制造費(fèi)用的原始記錄。7.7.成本計(jì)算單成本計(jì)算單 成本成本計(jì)算單是用來(lái)歸集某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的計(jì)算單是用來(lái)歸集某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的記生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的記錄。錄。8 8. .存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬 存貨存貨明細(xì)賬是用來(lái)反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫(kù)明細(xì)賬是用來(lái)反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫(kù)存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)記錄。存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)記錄。 第二第二節(jié)節(jié) 生產(chǎn)生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試與存貨交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制 總體總體上看，

21、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的上看，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制及薪酬的內(nèi)部控制三內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制及薪酬的內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容。項(xiàng)內(nèi)容。 關(guān)于關(guān)于存貨的內(nèi)部控制，需要作以下兩個(gè)方面的說(shuō)明：一存貨的內(nèi)部控制，需要作以下兩個(gè)方面的說(shuō)明：一方面由于生產(chǎn)與存貨循環(huán)與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)在聯(lián)系，生方面由于生產(chǎn)與存貨循環(huán)與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)在聯(lián)系，生產(chǎn)與存貨循環(huán)中某些審計(jì)測(cè)試，特別是對(duì)存貨的審計(jì)測(cè)試，產(chǎn)與存貨循環(huán)中某些審計(jì)測(cè)試，特別是對(duì)存貨的審計(jì)測(cè)試，與其他相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試同時(shí)進(jìn)行將更為有效。例與其他相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試同時(shí)進(jìn)行將更為有效。例

22、如，原材料的取得和記錄是作為采購(gòu)與付款循環(huán)的一部分如，原材料的取得和記錄是作為采購(gòu)與付款循環(huán)的一部分進(jìn)行測(cè)試的，而裝運(yùn)產(chǎn)成品和記錄營(yíng)業(yè)收入與成本則是作進(jìn)行測(cè)試的，而裝運(yùn)產(chǎn)成品和記錄營(yíng)業(yè)收入與成本則是作為銷售與收款循環(huán)審計(jì)的一部分進(jìn)行測(cè)試的。這些在前面為銷售與收款循環(huán)審計(jì)的一部分進(jìn)行測(cè)試的。這些在前面相應(yīng)章節(jié)已經(jīng)結(jié)合其他循環(huán)作了介紹，不再贅述。另一方相應(yīng)章節(jié)已經(jīng)結(jié)合其他循環(huán)作了介紹，不再贅述。另一方面，盡管不同的企業(yè)對(duì)其存貨可能采取不同的內(nèi)部控制，面，盡管不同的企業(yè)對(duì)其存貨可能采取不同的內(nèi)部控制，但從根本上說(shuō)，均可概括為存貨的數(shù)量和計(jì)價(jià)兩個(gè)關(guān)鍵因但從根本上說(shuō)，均可概括為存貨的數(shù)量和計(jì)價(jià)兩個(gè)關(guān)鍵因

23、素的控制，這將在本章第三節(jié)中分別予以闡述?；谏鲜鏊氐目刂疲@將在本章第三節(jié)中分別予以闡述?；谏鲜鲈?，本節(jié)對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制的討論，主要關(guān)原因，本節(jié)對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制的討論，主要關(guān)注成本會(huì)計(jì)制度，較少涉及存貨方面的相關(guān)內(nèi)容。注成本會(huì)計(jì)制度，較少涉及存貨方面的相關(guān)內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵的內(nèi)部控制、常用的控成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵的內(nèi)部控制、常用的控制測(cè)試及常用的交易實(shí)質(zhì)性程序見(jiàn)制測(cè)試及常用的交易實(shí)質(zhì)性程序見(jiàn)表所表所列示內(nèi)容。列示內(nèi)容。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)制度的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表制度的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵

24、內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試 常用的交易實(shí)常用的交易實(shí)質(zhì)性程序質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)或特定的授權(quán)進(jìn)行的（發(fā)生）進(jìn)行的（發(fā)生）對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)履行恰當(dāng)點(diǎn)，應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別審批或一般審批：審批或一般審批：（1 1）生產(chǎn)指令的）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（授權(quán)批準(zhǔn)；（2 2）領(lǐng)料單的授權(quán)批領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（準(zhǔn)；（3 3）工薪的）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)檢查檢查憑憑證證中中是否是否包括這三個(gè)關(guān)鍵包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)恰當(dāng)審批：檢點(diǎn)恰當(dāng)審批：檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工薪是否料單和工薪是否經(jīng)過(guò)授權(quán)。經(jīng)

25、過(guò)授權(quán)。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師不進(jìn)行實(shí)質(zhì)師不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，而是性程序，而是取得是否經(jīng)過(guò)取得是否經(jīng)過(guò)授權(quán)的證據(jù)。授權(quán)的證據(jù)。記錄的成本為實(shí)際發(fā)記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）生）成本的核算是以經(jīng)過(guò)審核的成本的核算是以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的檢查有關(guān)成本的記賬憑記賬憑證證是否是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材錄

26、、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等，原始憑證的順?lè)峙浔淼?，原始憑證的順序編號(hào)是否完整序編號(hào)是否完整對(duì)成本實(shí)施分析程序；對(duì)成本實(shí)施分析程序；將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表相核對(duì)用分配表相核對(duì)所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中均已反映在成本中（完整性）（完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、分配

27、表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整表的順序編號(hào)是否完整對(duì)成本實(shí)施分析程序；對(duì)成本實(shí)施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表與成制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì)本明細(xì)賬相核對(duì)成本以正確的金額，成本以正確的金額，

28、在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┐_性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，并且前當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某珊蟾髌谝恢?；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；本核算流程和賬務(wù)處理流程；內(nèi)部核查內(nèi)部核查選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)歸集和分配以及成本的計(jì)算；測(cè)試是否按照規(guī)定的算；測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程進(jìn)行核算和成本核算流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理賬務(wù)處理對(duì)成

29、本實(shí)施分析程序；對(duì)成本實(shí)施分析程序；抽查成本計(jì)算單，檢抽查成本計(jì)算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算分配以及成本的計(jì)算是否正確；對(duì)重大在是否正確；對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試試內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性常用的交易實(shí)質(zhì)性程序程序?qū)Υ尕泴?shí)施保護(hù)對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（存員相互獨(dú)立（存在、完整性）在、完整性）存貨保管人員與記錄人存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離員職務(wù)相分離詢問(wèn)和觀察存貨與詢問(wèn)和觀察存貨與記錄的接觸控制以記錄的接觸控制以

30、及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序 賬面存在與實(shí)際賬面存在與實(shí)際存貨定期核對(duì)符存貨定期核對(duì)符（存在、完整性、（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┯?jì)價(jià)和分?jǐn)偅┒ㄆ谶M(jìn)行存貨盤點(diǎn)定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)詢問(wèn)和觀察存貨盤詢問(wèn)和觀察存貨盤點(diǎn)程序點(diǎn)程序以存貨實(shí)施監(jiān)盤以存貨實(shí)施監(jiān)盤程序程序內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)常用的交易實(shí)質(zhì)性程序性程序二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 采購(gòu)采購(gòu)與付款交易的固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的討論內(nèi)容，對(duì)與付款交易的固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的討論內(nèi)容，對(duì)生產(chǎn)與存貨交易基本是適用的。當(dāng)然，生產(chǎn)與存貨交易也生產(chǎn)與存貨交易基本是適用的。當(dāng)然，生產(chǎn)

31、與存貨交易也有其自身的特點(diǎn)。以制造業(yè)為例，影響生產(chǎn)與存貨交易和有其自身的特點(diǎn)。以制造業(yè)為例，影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還可能包括：余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還可能包括：1 1. .交易的數(shù)量和復(fù)雜性。制造類企業(yè)交易的數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)交易的數(shù)量和復(fù)雜性。制造類企業(yè)交易的數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，這就增加了錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。復(fù)雜，這就增加了錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。2 2. .成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。制造類企業(yè)的成本基礎(chǔ)是復(fù)雜的。雖成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。制造類企業(yè)的成本基礎(chǔ)是復(fù)雜的。雖然原材料和直接人工等直接費(fèi)用的分配比較簡(jiǎn)單，但間接然原材料和直接人工等直接費(fèi)用的分配比較簡(jiǎn)單，但間接費(fèi)用的分配就可能較為復(fù)雜，并且同一行

32、業(yè)中的不同企業(yè)費(fèi)用的分配就可能較為復(fù)雜，并且同一行業(yè)中的不同企業(yè)也可能采用不同的認(rèn)定和計(jì)量基礎(chǔ)。也可能采用不同的認(rèn)定和計(jì)量基礎(chǔ)。3 3. .員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化。這可能導(dǎo)致在各個(gè)會(huì)計(jì)期間將員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化。這可能導(dǎo)致在各個(gè)會(huì)計(jì)期間將費(fèi)用分配至產(chǎn)品成本的方法出現(xiàn)不一致。費(fèi)用分配至產(chǎn)品成本的方法出現(xiàn)不一致。4 4. .產(chǎn)品的多元化。這可能要求聘請(qǐng)專家來(lái)驗(yàn)證其質(zhì)量、狀況產(chǎn)品的多元化。這可能要求聘請(qǐng)專家來(lái)驗(yàn)證其質(zhì)量、狀況或價(jià)值。另外，計(jì)算庫(kù)存存貨數(shù)量的方法也可能是不同的?；騼r(jià)值。另外，計(jì)算庫(kù)存存貨數(shù)量的方法也可能是不同的。例如，計(jì)量煤堆、筒倉(cāng)里的谷物或糖、鉆石或者其他貴重例如，計(jì)量煤堆、筒倉(cāng)里

33、的谷物或糖、鉆石或者其他貴重的寶石、圓木或者準(zhǔn)備栽種的不同的木材、化工品和藥劑的寶石、圓木或者準(zhǔn)備栽種的不同的木材、化工品和藥劑產(chǎn)品的存儲(chǔ)量的方法都可能不一樣。這并不是要求注冊(cè)會(huì)產(chǎn)品的存儲(chǔ)量的方法都可能不一樣。這并不是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次清點(diǎn)存貨都需要專家配合，如果存貨容易辨認(rèn)、計(jì)師每次清點(diǎn)存貨都需要專家配合，如果存貨容易辨認(rèn)、存貨數(shù)量容易清點(diǎn)，就無(wú)需專家?guī)椭４尕洈?shù)量容易清點(diǎn)，就無(wú)需專家?guī)椭? 5. .某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定。例如價(jià)格受全球經(jīng)某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定。例如價(jià)格受全球經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系影響的存貨，由于其可變現(xiàn)凈值難以確定，會(huì)濟(jì)供求關(guān)系影響的存貨，由于其可變現(xiàn)凈值難以

34、確定，會(huì)影響存貨采購(gòu)價(jià)格和銷售價(jià)格的確定，并將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)影響存貨采購(gòu)價(jià)格和銷售價(jià)格的確定，并將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。師對(duì)與存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。6 6. .銷售附有擔(dān)保條款的商品。企業(yè)出售附有擔(dān)保條款的商品，銷售附有擔(dān)保條款的商品。企業(yè)出售附有擔(dān)保條款的商品，就會(huì)面臨換貨或者銷售退回的風(fēng)險(xiǎn)。出口到其他國(guó)家的商就會(huì)面臨換貨或者銷售退回的風(fēng)險(xiǎn)。出口到其他國(guó)家的商品也有途中毀損的風(fēng)險(xiǎn)，這將導(dǎo)致投保人索賠或者由企業(yè)品也有途中毀損的風(fēng)險(xiǎn)，這將導(dǎo)致投保人索賠或者由企業(yè)來(lái)補(bǔ)充毀損的商品。來(lái)補(bǔ)充毀損的商品。7 7. .將存貨存放在很多地點(diǎn)。大型企業(yè)可能將存貨存放在很

35、多將存貨存放在很多地點(diǎn)。大型企業(yè)可能將存貨存放在很多地點(diǎn)，并且可以在不同的地點(diǎn)之間配送存貨，這將增加商地點(diǎn)，并且可以在不同的地點(diǎn)之間配送存貨，這將增加商品途中毀損或遺失的風(fēng)險(xiǎn)，或者導(dǎo)致存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重品途中毀損或遺失的風(fēng)險(xiǎn)，或者導(dǎo)致存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示，也可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價(jià)的錯(cuò)誤或舞弊。復(fù)列示，也可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價(jià)的錯(cuò)誤或舞弊。8 8. .寄存的存貨。有時(shí)候存貨雖然還存放在企業(yè)，但可能已經(jīng)寄存的存貨。有時(shí)候存貨雖然還存放在企業(yè)，但可能已經(jīng)不歸企業(yè)所有。反之，企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企不歸企業(yè)所有。反之，企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企業(yè)。業(yè)。三、生產(chǎn)與存貨交易的控制測(cè)試三、生產(chǎn)與存貨交易的

36、控制測(cè)試 注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)控制測(cè)試獲取支持將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)控制測(cè)試獲取支持將被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些證據(jù)，的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在很大程度上注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在很大程度上可以通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，同可以通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)減少對(duì)生產(chǎn)與存貨交易和營(yíng)業(yè)成本、存貨等相關(guān)項(xiàng)目的時(shí)減少對(duì)生產(chǎn)與存貨交易和營(yíng)業(yè)成本、存貨等相關(guān)項(xiàng)目的細(xì)節(jié)測(cè)試的依賴。細(xì)節(jié)測(cè)試的依賴。（一）計(jì)劃生產(chǎn)安排生產(chǎn)（一）計(jì)劃生產(chǎn)安排生產(chǎn) 根據(jù)經(jīng)審批的月度

37、生產(chǎn)計(jì)劃書，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。抽取生產(chǎn)通知單檢查是否與月按順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。抽取生產(chǎn)通知單檢查是否與月度生產(chǎn)計(jì)劃書中內(nèi)容一致。度生產(chǎn)計(jì)劃書中內(nèi)容一致。（二）、發(fā)出原材料（二）、發(fā)出原材料（1 1）倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息）倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬。抽取出庫(kù)單及相關(guān)的領(lǐng)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬。抽取出庫(kù)單及相關(guān)的領(lǐng)料單，檢查是否正確輸入并經(jīng)適

38、當(dāng)層次復(fù)核料單，檢查是否正確輸入并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核。（2 2）原材料倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)原材料）原材料倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)原材料存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。由倉(cāng)庫(kù)管存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。由倉(cāng)庫(kù)管理員編寫原材料盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)理員編寫原材料盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。抽取原材料經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。抽取原材料盤點(diǎn)明細(xì)表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得盤點(diǎn)明細(xì)表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得到處理。到處理。（三）、生產(chǎn)產(chǎn)品核算成本（三）

39、、生產(chǎn)產(chǎn)品核算成本（1 1）生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫(kù)單，編制原材料領(lǐng)）生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫(kù)單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材用憑證，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤后，生成記賬憑料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤后，生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。抽取原證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。抽取原材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表一致，是否經(jīng)材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表一致，是否經(jīng)適當(dāng)審核，如有差異是否及時(shí)處理。適當(dāng)審核，如有差異是否及時(shí)處理。（2 2）每月

40、末，由生產(chǎn)車間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)）每月末，由生產(chǎn)車間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部異分析報(bào)告，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整。抽取核對(duì)記錄，檢查差異是否已得到處理。門進(jìn)行調(diào)整。抽取核對(duì)記錄，檢查差異是否已得到處理。（3 3）每月末，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)）每月末，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?，自?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?，自?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成

41、本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時(shí)，將完生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理?？爻杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理?？刂茰y(cè)試包括：抽取生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是制測(cè)試包括：抽取生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是否一致并經(jīng)適當(dāng)復(fù)核。預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ㄊ欠翊嬖谧兎褚恢虏⒔?jīng)適當(dāng)復(fù)核。預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ㄊ欠翊嬖谧兏?/p>

42、更是否經(jīng)適當(dāng)審批。當(dāng)然，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮利用計(jì)更，變更是否經(jīng)適當(dāng)審批。當(dāng)然，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮利用計(jì)算機(jī)專家的工作。算機(jī)專家的工作。（四）儲(chǔ)存產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品（四）儲(chǔ)存產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品（1 1）產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，質(zhì)量檢驗(yàn)員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先順序編）產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，質(zhì)量檢驗(yàn)員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先順序編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)先順序編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉(cāng)庫(kù)管理

43、員將產(chǎn)成品入庫(kù)單信息輸入經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品入庫(kù)單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與采計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與采購(gòu)訂購(gòu)單編號(hào)核對(duì)。抽取產(chǎn)成品驗(yàn)收單、產(chǎn)成品入庫(kù)單并購(gòu)訂購(gòu)單編號(hào)核對(duì)。抽取產(chǎn)成品驗(yàn)收單、產(chǎn)成品入庫(kù)單并檢查輸入信息是否準(zhǔn)確。檢查輸入信息是否準(zhǔn)確。 （2 2）產(chǎn)成品出庫(kù)時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)管理員填寫預(yù)先順序編號(hào)的）產(chǎn)成品出庫(kù)時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)管理員填寫預(yù)先順序編號(hào)的出庫(kù)單，并將產(chǎn)成品出庫(kù)單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)出庫(kù)單，并將產(chǎn)成品出庫(kù)單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后

44、，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與發(fā)運(yùn)通知單編號(hào)核對(duì)。抽取發(fā)運(yùn)通知產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與發(fā)運(yùn)通知單編號(hào)核對(duì)。抽取發(fā)運(yùn)通知單、出庫(kù)單并檢查是否一致。單、出庫(kù)單并檢查是否一致。（3 3）產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫(kù)單、銷）產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫(kù)單、銷售訂購(gòu)單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批售訂購(gòu)單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購(gòu)單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購(gòu)單準(zhǔn)的銷售訂購(gòu)單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購(gòu)單一致。抽取發(fā)運(yùn)單和相關(guān)銷售訂購(gòu)單，檢查內(nèi)容是否一致。一致。抽取發(fā)運(yùn)單和相關(guān)銷售訂購(gòu)單，檢查內(nèi)容是否一致。 （4 4）每月末，

45、生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為）每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理已處理”的訂購(gòu)單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)的訂購(gòu)單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。抽取銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是否一致并適當(dāng)抽取銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是否一致并適當(dāng)復(fù)核。復(fù)核。 （5 5）產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成）產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉(cāng)庫(kù)品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)

46、編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。抽取經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。抽取產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)報(bào)告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)報(bào)告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得處理。異是否得處理。 （五）成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)制度測(cè)試，包括直接材料成本測(cè)試、直接人工制度測(cè)試，包括直接材料成本測(cè)試、直接人工成本測(cè)試、制造費(fèi)用測(cè)試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和產(chǎn)成本測(cè)試、制造費(fèi)用測(cè)試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和產(chǎn)品之間分配的測(cè)試四項(xiàng)內(nèi)容。具體如下：品之間分配的

47、測(cè)試四項(xiàng)內(nèi)容。具體如下：1.1.直接材料成本測(cè)試直接材料成本測(cè)試 對(duì)采用定額單耗的企業(yè)，可選擇并獲取某一成本報(bào)告期對(duì)采用定額單耗的企業(yè)，可選擇并獲取某一成本報(bào)告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計(jì)算單，獲取樣本的生產(chǎn)指若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計(jì)算單，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及直接材料消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及直接材料消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬或采購(gòu)業(yè)務(wù)測(cè)試工作底稿中各該直接材料的單位實(shí)或采購(gòu)業(yè)務(wù)測(cè)試工作底稿中各該直接材料的單位實(shí) 際成際成本本. .計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本. .與該樣本的成本計(jì)與該樣本的成本計(jì)算單中直接材料成本核對(duì)算單中直接

48、材料成本核對(duì). .并注意下列事項(xiàng)并注意下列事項(xiàng): :生產(chǎn)指令是否生產(chǎn)指令是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn); ;單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)。在當(dāng)年度有何重大變更。當(dāng)。在當(dāng)年度有何重大變更。 對(duì)對(duì)非采用定額消耗的企業(yè)，可獲取材料費(fèi)用分配匯總表、非采用定額消耗的企業(yè)，可獲取材料費(fèi)用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各該直接材料的單位成本，材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各該直接材料的單位成本，檢查下列事項(xiàng)檢查下列事項(xiàng). .成本計(jì)算單中直接材料成本與材料費(fèi)用分成本計(jì)算單中直接材料成本與材料費(fèi)用分配匯總表中各該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用是否相配匯總表中各該產(chǎn)品負(fù)

49、擔(dān)的直接材料費(fèi)用是否相 符，分符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，抽取材料發(fā)出匯總表或領(lǐng)料單中若干配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，抽取材料發(fā)出匯總表或領(lǐng)料單中若干種直接材料的發(fā)出總量和各該種材料的實(shí)際單位成本之乘種直接材料的發(fā)出總量和各該種材料的實(shí)際單位成本之乘積與材料費(fèi)用分配匯表中各該種材料費(fèi)用進(jìn)行比較，并注積與材料費(fèi)用分配匯表中各該種材料費(fèi)用進(jìn)行比較，并注意領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)意領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn); ;材料發(fā)出匯材料發(fā)出匯 總表是否總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核。材料單位成材計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)。經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核。材料單位成材計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)。在當(dāng)年度有何重大變更。在當(dāng)年度有何重大變更。 對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本

50、法的企業(yè)。獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)。獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查下列事項(xiàng)發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查下列事項(xiàng): :根據(jù)生產(chǎn)量、根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本與直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本與 成成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)是否相符本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)是否相符; ;直接材料成本直接材料成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確; ;并注意直接材料的標(biāo)準(zhǔn)并注意直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)

51、有何重大變更成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更 2.2.直接人工成本測(cè)試直接人工成本測(cè)試 對(duì)采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)對(duì)采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè). .獲取樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、獲取樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、職員分類表和職工工資手冊(cè)及人工費(fèi)用分配匯總表，檢查職員分類表和職工工資手冊(cè)及人工費(fèi)用分配匯總表，檢查下列事項(xiàng)下列事項(xiàng). .成本計(jì)算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯成本計(jì)算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用核對(duì)是否相符總表中該樣本的直接人工費(fèi)用核對(duì)是否相符; ;樣本樣本 的實(shí)際的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時(shí)工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時(shí)核對(duì)是

52、否相符核對(duì)是否相符. .抽取生產(chǎn)部門若干天的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工抽取生產(chǎn)部門若干天的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄核對(duì)是否相符。當(dāng)沒(méi)有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄核對(duì)是否相符。當(dāng)沒(méi)有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，則可根據(jù)職員分類表及職員工資手冊(cè)中的工資率則可根據(jù)職員分類表及職員工資手冊(cè)中的工資率 ，計(jì)算，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否合復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否合理。理。 對(duì)對(duì)采用計(jì)件工資制的企業(yè)。獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、采用計(jì)件工資制的企業(yè)。獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，個(gè)人產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，

53、檢查下列事項(xiàng)檢查下列事項(xiàng): :根據(jù)樣本的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算根據(jù)樣本的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本核對(duì)是否相符；的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本核對(duì)是否相符；抽取若干各直接工人的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)抽取若干各直接工人的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。 對(duì)對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)。獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)。獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總表等資料，檢查下列項(xiàng)工時(shí)工資率、直接人工的工資

54、匯總表等資料，檢查下列項(xiàng)目目: :根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的直接人工成本與根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的直接人工成本與 計(jì)算計(jì)算單中直接人工成本核對(duì)是否相符單中直接人工成本核對(duì)是否相符. .直接人工成本差異的計(jì)直接人工成本差異的計(jì)算與計(jì)算單中直接人工成本核對(duì)是否相符，直接人工成本算與計(jì)算單中直接人工成本核對(duì)是否相符，直接人工成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。 3.3.制造費(fèi)用的測(cè)試制造費(fèi)用的測(cè)試 獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總

55、表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原始記錄，檢查下列事項(xiàng)原始記錄，檢查下列事項(xiàng): :制造費(fèi)用分配匯總表中，樣本制造費(fèi)用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用核對(duì)是否相符；分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用核對(duì)是否相符；制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與樣本所屬成本報(bào)告期的制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與樣本所屬成本報(bào)告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬總計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；制造費(fèi)用分配匯總制造費(fèi)用明細(xì)賬總計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄核對(duì)是否表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)

56、的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄核對(duì)是否相符，并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性做出評(píng)估。如相符，并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性做出評(píng)估。如 企業(yè)采企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配過(guò)多或過(guò)少的差額，檢查其是否做了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理。如過(guò)多或過(guò)少的差額，檢查其是否做了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理。如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查樣本中標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查樣本中標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確 ，制造，制造費(fèi)用差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注意標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)費(fèi)用差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是

57、否正確，并注意標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在當(dāng)年度有何重大變更。用在當(dāng)年度有何重大變更。4.4.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試 檢查檢查成本計(jì)算單中的產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品成本計(jì)算單中的產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中數(shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分盤存表中數(shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理配標(biāo)準(zhǔn)是否合理; ;計(jì)算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，最計(jì)算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，最終對(duì)當(dāng)期采用的成本會(huì)計(jì)制度做出評(píng)價(jià)。終對(duì)當(dāng)期采用的成本會(huì)計(jì)制度做出評(píng)價(jià)。第三第三節(jié)節(jié) 生產(chǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)

58、性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序程序 不同不同來(lái)源存貨在計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡矫娴男再|(zhì)是不同的。比如，來(lái)源存貨在計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡矫娴男再|(zhì)是不同的。比如，將在產(chǎn)品和產(chǎn)成品與外購(gòu)商品進(jìn)行比較，外購(gòu)商品計(jì)量的將在產(chǎn)品和產(chǎn)成品與外購(gòu)商品進(jìn)行比較，外購(gòu)商品計(jì)量的準(zhǔn)確性取決于采購(gòu)成本和其達(dá)到銷售狀態(tài)所需的進(jìn)一步成準(zhǔn)確性取決于采購(gòu)成本和其達(dá)到銷售狀態(tài)所需的進(jìn)一步成本，而在產(chǎn)品、產(chǎn)成品計(jì)量的準(zhǔn)確性則更多地依賴于復(fù)雜本，而在產(chǎn)品、產(chǎn)成品計(jì)量的準(zhǔn)確性則更多地依賴于復(fù)雜的生產(chǎn)成本，包括耗用的原材料、人工成本和間接可變費(fèi)的生產(chǎn)成本，包括耗用的原材料、人工成本和間接可變費(fèi)用的分配，這些將影響存貨余額的計(jì)

59、價(jià)和分?jǐn)?。用的分配，這些將影響存貨余額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?審計(jì)審計(jì)生產(chǎn)與存貨交易和余額時(shí)另一考慮就是其與采購(gòu)、生產(chǎn)與存貨交易和余額時(shí)另一考慮就是其與采購(gòu)、銷售收入及銷售成本間的相互關(guān)系，因?yàn)榫痛尕浾J(rèn)定取得銷售收入及銷售成本間的相互關(guān)系，因?yàn)榫痛尕浾J(rèn)定取得的證據(jù)也同時(shí)為其對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的認(rèn)定提供了證據(jù)。例如，通的證據(jù)也同時(shí)為其對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的認(rèn)定提供了證據(jù)。例如，通過(guò)存貨監(jiān)盤和對(duì)已收存貨的截止測(cè)試取得的，與外購(gòu)商品過(guò)存貨監(jiān)盤和對(duì)已收存貨的截止測(cè)試取得的，與外購(gòu)商品或原材料存貨的完整性和存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)，自動(dòng)為同或原材料存貨的完整性和存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)，自動(dòng)為同一期間原材料和商品采購(gòu)的完整性和發(fā)生提供了保證。類

60、一期間原材料和商品采購(gòu)的完整性和發(fā)生提供了保證。類似地，銷售收入的截止測(cè)試也為期末之前的銷售成本已經(jīng)似地，銷售收入的截止測(cè)試也為期末之前的銷售成本已經(jīng)從期末存貨中扣除并正確計(jì)人銷售成本提供了證據(jù)。因此，從期末存貨中扣除并正確計(jì)人銷售成本提供了證據(jù)。因此，這種審計(jì)程序?yàn)殇N售收入和銷售成本的完整性、截止、發(fā)這種審計(jì)程序?yàn)殇N售收入和銷售成本的完整性、截止、發(fā)生、準(zhǔn)確性和分?jǐn)傉J(rèn)定，以及產(chǎn)成品存貨的完整性、截止生、準(zhǔn)確性和分?jǐn)傉J(rèn)定，以及產(chǎn)成品存貨的完整性、截止和存在認(rèn)定同時(shí)提供了證據(jù)。和存在認(rèn)定同時(shí)提供了證據(jù)。 結(jié)合結(jié)合存貨容易被盜和變質(zhì)、毀損等不同于其他財(cái)務(wù)報(bào)表存貨容易被盜和變質(zhì)、毀損等不同于其他財(cái)務(wù)