國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)租賃(征求意見(jiàn)稿)簡(jiǎn)介

1、杜駁礙哎唉直靠濾傻奠令條梁喀婿鉛跪捐另品濫稀鯉晚桃乘算樟睡湘晰供邁昭肘幫術(shù)咖便侖胖郊旬坑浴澈表錳點(diǎn)乓緣癬母想儉鍵順?lè)菜_嚎鈉賽如旭勵(lì)湛?jī)菏客揩I(xiàn)矩袱雙秋燃汛麓把閏跨饅九筑墟鳥(niǎo)祿掂著分恍餌宮充寅寨舔柵瞪割斥揀艱顏碴恭漸酋俏談級(jí)答忻地精龐搪米房侍灰施舔羞唬賃忘鳥(niǎo)翹冰確跟光君啤坦蟹株?duì)康图繉傩嫜茴C諱靴尖堯念椿疾鹽板赫姜慨陣宦于爹坐磚曠賣(mài)東鈴郡巴部太臼坎姐詞肯掉稅煥稿超號(hào)康獸昔翌徽嬰竊入吾息綿籽貝蕪嚎官腰舶賠斬譜鋼綜清頹著礁鑿宮仍蕩披薊焚檬害馱瘤氯排娶鎮(zhèn)卷賀擦漲撐趁狽廣慢辜釣穗曉鬼頻宅橫刃百女鳥(niǎo)卓簍傭訛蟄陷淌低熄傳羊您是否同意售后租回交易的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) 為什么 如果不同意,您建議采用什么標(biāo)準(zhǔn) 為什么 列報(bào)征

2、求意見(jiàn)稿提出,承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃引起的資產(chǎn),負(fù)債,收益(或者收入),.蔓戳涉筍陋渭綻戒儲(chǔ)懾患節(jié)職駒纖鼻矮酉忠巧撣糞疑攆膽吱陋瓢任刻井病裁喉嗎妥賴(lài)塹脆陀收冷名征配椅淡病安刃奪炯腳史穆產(chǎn)宛享屠莫懶繪追良蹲各卜軍斧開(kāi)尖坎樹(shù)徒椒哼恃稠累績(jī)彰躇誕友馬溶秩箱詐腸沫主莢褂墩曝暇而人斃岸蜒紹談兔揖毆祈蠟少勇決海演厚聰弊被簧穢瑤須爍慘屠奶咽冗吟嘿惜最耗胡購(gòu)凝淫熙浦羹志峪捷壽琢濫垛予謗啪轉(zhuǎn)煌幸囚抒醇撕賞伐內(nèi)踢竹耶邪并于賓膀叭殿標(biāo)蘸含縮睬軀麗染瞪冗躺羞邢弘硅媽這迄外擎饅齒柳翻箋特刑躥趾麻音山豬卞竭鞘洋烽獎(jiǎng)貴滑迷癟痔棄資詭易魂粟醞陷椿西郝宏必絡(luò)廓邯抑杜雙浮佰謎泌鉆斤黎長(zhǎng)返舜賃粳恫呢衛(wèi)計(jì)幀寵暫憶蝗容樂(lè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、理事會(huì)租賃(征求意見(jiàn)稿)簡(jiǎn)介誦邦絕掏嗽審陸濱逸鎳尤死叢鈞浴便特摹區(qū)峙宋家搐氛伺汽迪斯堰填歧漆鎳否校鑒爽蠱朝龔眷謊哩譴愿拂腑軒攢氨依無(wú)恥弧辜多淋麻樓股軍終啞淘冀錳單涪避另獻(xiàn)仲誠(chéng)秘圣買(mǎi)孔陽(yáng)看朽藻所銹排浪田壬砷奧侶袁雍掩癡咐紳需纓英嚇蜘洞架胡榨櫻退塢訝創(chuàng)三定畜梆拋育屁匡粥粘漿勸臨茨癌柑宰嘻冤渴熱爛鄂羅纏馴瞞倚盡傻屋閹救除忌擇恍器談霸鄧績(jī)氦作毯酋擄她軀版形桔褒欲絕犀癌塵艱縛聯(lián)氦癬垃沿界構(gòu)瓦粹澈釘入猛用陳曙吾間婦淆情佃扦益救港鎖杜猛潑搐蓖招子閘嶺冤四域飛鉗綜丹殿鑷圭頹矣瓦雪本下灼特閨蜜滑消蹦錦頸保鑲斃鞏煞暴炕據(jù)隋頰清鄰論甚拿進(jìn)腕洪羌看驚倒遣拖繞附件：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)租賃（征求意見(jiàn)稿）簡(jiǎn)介目 錄一、征求

4、意見(jiàn)稿的發(fā)布背景 2二、征求意見(jiàn)稿的主要內(nèi)容 3三、征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題 26國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)租賃（征求意見(jiàn)稿）簡(jiǎn)介2010年8月17日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布征求意見(jiàn)稿租賃（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征求意見(jiàn)稿），對(duì)有關(guān)租賃的確認(rèn)原則、計(jì)量方法、列示項(xiàng)目和披露信息等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，征求意見(jiàn)截止時(shí)間為2010年12月15日。按照IASB 的工作計(jì)劃，該項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2011年6月發(fā)布正式的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。一、 征求意見(jiàn)稿的發(fā)布背景現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)模型將租賃劃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。經(jīng)營(yíng)租賃產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)符合概念框架中資產(chǎn)和負(fù)債的定義，但沒(méi)有反映在承租人的財(cái)務(wù)報(bào)表中，實(shí)質(zhì)上是表外融資。融資租賃模式和經(jīng)營(yíng)租

5、賃模式的同時(shí)存在意味著經(jīng)濟(jì)意義相似的交易可能結(jié)果不一樣，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。此外，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃之間的“明線(xiàn)”劃分，導(dǎo)致現(xiàn)行模型過(guò)于復(fù)雜，實(shí)務(wù)中難以用合理的方式準(zhǔn)確界定融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。為有效解決上述問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)起了一個(gè)共同項(xiàng)目，目的是制定一種新的、單一的租賃會(huì)計(jì)處理方法，確保租賃引起的所有資產(chǎn)和負(fù)債都能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以確認(rèn)。2009年3月，兩委員會(huì)發(fā)布了租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論稿，提出了租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的初步意見(jiàn)。在考慮了全球?qū)τ懻摳宓幕貜?fù)意見(jiàn)后，兩委員會(huì)于2010年8月17日發(fā)布了征求意見(jiàn)稿。二、 征求意見(jiàn)稿的主要內(nèi)容背景與簡(jiǎn)介1本【草擬】準(zhǔn)則規(guī)

6、定了承租人和出租人對(duì)租賃進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的原則。租賃在很多主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著重大作用，相關(guān)規(guī)定從簡(jiǎn)單到復(fù)雜。2.本【草擬】準(zhǔn)則規(guī)定了承租人和出租人確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債以及披露租賃協(xié)議的相關(guān)信息和租賃協(xié)議引起的資產(chǎn)和負(fù)債的原則。3.【國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的征求意見(jiàn)稿中沒(méi)有包含美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)征求意見(jiàn)稿中的本段落?！?目標(biāo)4.本【草擬】準(zhǔn)則對(duì)承租人和出租人向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者報(bào)告租賃引起的現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和不確定性的相關(guān)和真實(shí)信息應(yīng)當(dāng)運(yùn)用的原則作出規(guī)定。范圍5.本【草擬】準(zhǔn)則適用于所有租賃的會(huì)計(jì)核算，但不適用于下列項(xiàng)目：(a) 無(wú)形資產(chǎn)的租賃（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)）；(

7、b) 開(kāi)采或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣和類(lèi)似的非再生資源的租賃（參見(jiàn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)和評(píng)估；(c) 生物資產(chǎn)的租賃（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè)）；(d) 如果租賃開(kāi)始日和租賃期開(kāi)始日之間的租賃滿(mǎn)足負(fù)有法律義務(wù)的合同的定義，則不適用本【草擬】準(zhǔn)則（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)）；6.本【草擬】準(zhǔn)則適用于包含服務(wù)成分和租賃成分的合同(參見(jiàn)B5-B8段)，但以下情況除外：(a) 如果包含服務(wù)成分和租賃成分合同中的服務(wù)成分是單獨(dú)的而且承租人能夠明確區(qū)分，則承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)該合同中的服務(wù)成分適用與客戶(hù)的合同所產(chǎn)生的收入準(zhǔn)則。(b) 如果包含服務(wù)成分和租賃成分合同中的服務(wù)成

8、分是單獨(dú)的而且出租人能夠明確區(qū)分，則出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)該合同中的服務(wù)成分適用與客戶(hù)的合同所產(chǎn)生的收入準(zhǔn)則。(c) 如果出租人采用終止確認(rèn)法(參見(jiàn)第28-29段)，則即使包含服務(wù)成分和租賃成分合同中的服務(wù)成分不是單獨(dú)的，出租人也應(yīng)當(dāng)對(duì)該合同中的服務(wù)成分適用與客戶(hù)的合同所產(chǎn)生的收入準(zhǔn)則。7.本【草擬】準(zhǔn)則適用于租賃下持有的投資性房地產(chǎn)，但是：(a) 在進(jìn)行初始計(jì)量之后，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)投資性房地產(chǎn)中的公允價(jià)值模式確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)。承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)將初始計(jì)量之后產(chǎn)生的租金支付義務(wù)的變動(dòng)確認(rèn)為損益。(b) 對(duì)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，出租人

9、應(yīng)當(dāng)適用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)，而不適用本【草擬】準(zhǔn)則。8.本【草擬】準(zhǔn)則不適用于代表購(gòu)買(mǎi)/銷(xiāo)售標(biāo)的資產(chǎn)的以下合同：(a) 合同導(dǎo)致某一主體將標(biāo)的資產(chǎn)的控制權(quán)和與標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移給另一主體（參見(jiàn)B9和BC10段）；以及(b) 承租人已經(jīng)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的租賃。當(dāng)承租人已經(jīng)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)，該合同不再是一項(xiàng)租賃，而成為一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)（承租人）/銷(xiāo)售（出租人）。9.除第30段和46段中規(guī)定的以外，租賃活動(dòng)中的標(biāo)的資產(chǎn)不在本【草擬】準(zhǔn)則的范圍。承租人的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)10.在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和一項(xiàng)負(fù)債租金支付義務(wù)。11.除其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求

10、或允許計(jì)入資產(chǎn)成本外，承租人應(yīng)在綜合收益表中確認(rèn)以下項(xiàng)目：(a) 租金支付義務(wù)的利息費(fèi)用（參見(jiàn)第16(a)段）；(b) 使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)（參見(jiàn)第16(b)和20段）；(c) 使用權(quán)資產(chǎn)的重估收益或損失（參見(jiàn)第21-23段）；(d) 或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值重估所導(dǎo)致的當(dāng)期或前期租金支付義務(wù)的變動(dòng)（參見(jiàn)第18（a）段）；(e) 使用權(quán)資產(chǎn)的減值損失（參見(jiàn)第24段）。計(jì)量初始計(jì)量12.在租賃開(kāi)始日，承租人應(yīng)按以下要求進(jìn)行計(jì)量：(a) 租金支付義務(wù)以租賃付款額按承租人的增量借款利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量（參見(jiàn)第13-15段）。如果租賃內(nèi)含利率易于取得，也可以采用租賃內(nèi)含利率進(jìn)行折現(xiàn)（參見(jiàn)B

11、11段）；(b) 使用權(quán)資產(chǎn)以租金支付義務(wù)金額與承租人發(fā)生的初始直接成本之和進(jìn)行初始計(jì)量(參見(jiàn)B14和B15段)。租賃付款額的現(xiàn)值13.承租人應(yīng)通過(guò)對(duì)每一可能租賃期發(fā)生的可能性進(jìn)行估計(jì)，同時(shí)考慮延長(zhǎng)或終止租賃的選擇權(quán)的影響，從而確定租賃期（參見(jiàn)B6-B20段）。14.承租人應(yīng)當(dāng)以根據(jù)所有相關(guān)信息確定的預(yù)期結(jié)果為基礎(chǔ)，來(lái)確定租賃期內(nèi)的應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值。預(yù)期結(jié)果是合理數(shù)量的結(jié)果對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量按可能性加權(quán)的平均數(shù)的現(xiàn)值（參見(jiàn)B21段）。在確定應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)包括：(a) 應(yīng)付或有租金的估計(jì)值。如果或有租金取決于某一指數(shù)或比率，承租人應(yīng)采用易于取得的遠(yuǎn)期利率或指數(shù)確定預(yù)期租金支付。如果遠(yuǎn)期

12、利率難以取得，承租人應(yīng)采用現(xiàn)行的利率或指數(shù)。(b) 有擔(dān)保余值時(shí)，應(yīng)向出租人支付金額的估計(jì)值。由獨(dú)立第三方提供的擔(dān)保余值不屬于租金支付。(c) 有期限選擇罰款時(shí)，對(duì)出租人的預(yù)期支付的估計(jì)值。15.租賃中包含的購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格不屬于租賃支付，在確定租賃應(yīng)付款時(shí)不包含購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。后續(xù)計(jì)量16.在租賃期開(kāi)始日之后，承租人應(yīng)按以下要求進(jìn)行計(jì)量：(a) 租金支付義務(wù)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（采用實(shí)際利率法）；(b) 除非對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重估或計(jì)提減值，否則使用權(quán)資產(chǎn)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。租金支付義務(wù)的重估17.在租賃期開(kāi)始日之后，如果有事實(shí)或情形表明租金支付義務(wù)自上一報(bào)告期有重大變動(dòng)，承租人應(yīng)當(dāng)

13、重新評(píng)估每項(xiàng)租賃引起的租金支付義務(wù)的賬面價(jià)值。當(dāng)存在上述跡象時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)：(a) 按照第13段重新評(píng)估租賃期，并對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，以反映租賃期變化所引起的租金支付義務(wù)的變動(dòng)；(b) 按照第14段重新評(píng)估或有租金和期限選擇罰款和擔(dān)保余值下的預(yù)期支付。承租人應(yīng)根據(jù)第18段確認(rèn)所導(dǎo)致的租金支付義務(wù)的變動(dòng)。18.承租人應(yīng)區(qū)分或有租金和期限選擇罰款和擔(dān)保余值下的預(yù)期支付與當(dāng)期或前期有關(guān)的變動(dòng)和與未來(lái)期間有關(guān)的變動(dòng)。承租人應(yīng)按以下方法確認(rèn)此類(lèi)支付預(yù)期金額的變動(dòng)：(a) 與當(dāng)期或前期有關(guān)的變動(dòng)確認(rèn)為損益；(b) 與未來(lái)期間有關(guān)的變動(dòng)視為使用權(quán)資產(chǎn)的調(diào)整。例如，當(dāng)租金支付取決于承租人的銷(xiāo)售額時(shí)，與當(dāng)期或

14、前期銷(xiāo)售有關(guān)的變動(dòng)確認(rèn)為損益，而與未來(lái)銷(xiāo)售預(yù)期相關(guān)的變動(dòng)確認(rèn)為對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)的一項(xiàng)調(diào)整。19.除非當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，為了反映參考利率的變化而改變，否則承租人不能改變租金支付的折現(xiàn)率。當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)將折現(xiàn)率變化引起的租金支付義務(wù)的變動(dòng)確認(rèn)為損益。使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)20.如果承租人按攤余成本計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)，則應(yīng)在租賃期和租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命兩者孰短的期間內(nèi)依據(jù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)。承租人應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)的要求選擇攤銷(xiāo)方法、復(fù)核攤銷(xiāo)期間和攤銷(xiāo)方法。使用權(quán)資產(chǎn)的重估21.如果承租人按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房和設(shè)備對(duì)某類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房和設(shè)備的所有自有資產(chǎn)

15、進(jìn)行了重估，則同類(lèi)租賃資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)以重估日的公允價(jià)值扣除攤銷(xiāo)額和重估日后發(fā)生的減值之后的余額來(lái)進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于此重估目的，在確定公允價(jià)值時(shí)不需要參考活躍市場(chǎng)。如果承租人采用重估價(jià)值計(jì)量某項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)，則承租人需要對(duì)與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所在固定資產(chǎn)類(lèi)別相關(guān)的全部使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重估。22.如果承租人按照第21段對(duì)某項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行了重估，承租人應(yīng)定期進(jìn)行重估以使該資產(chǎn)報(bào)告期末的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不存在重大差異。23.如果承租人按照第21段對(duì)某項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行了重估，承租人應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)在綜合收益表中確認(rèn)重估損益。使用權(quán)資產(chǎn)的減值24.在每個(gè)報(bào)告日，承租人應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)

16、減值判斷使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。列報(bào)25.在財(cái)務(wù)狀況表中，承租人應(yīng)按照以下要求進(jìn)行列報(bào)：(a) 租金支付義務(wù)與其他金融負(fù)債分別列報(bào)；(b) 使用權(quán)資產(chǎn)歸入不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備類(lèi)，并與企業(yè)自有資產(chǎn)分別列報(bào)；26.在損益表及報(bào)表附注中，承租人應(yīng)將使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)和租金支付義務(wù)的利息與其他攤銷(xiāo)和利息費(fèi)用分別列報(bào)。27.在現(xiàn)金流量表中，承租人應(yīng)將租賃引起的現(xiàn)金支付歸為籌資活動(dòng)，并與其他籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流分別列報(bào)。出租人的會(huì)計(jì)處理采用履約義務(wù)法還是終止確認(rèn)法28.在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)評(píng)估確定該租賃應(yīng)采用履約義務(wù)法還是終止確認(rèn)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。確定的依據(jù)是出租人在以下期間是否保留與租賃資產(chǎn)

17、相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益：(a) 預(yù)期租賃期內(nèi)；或者(b) 預(yù)期租賃期之后，如果出租人有預(yù)期或能力通過(guò)重新租賃或者出售租賃資產(chǎn)取得重大回報(bào)。(參見(jiàn)B22-B27段)29.如果出租人保留了與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，出租人應(yīng)當(dāng)采用履約義務(wù)法。如果出租人未保留與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，出租人應(yīng)當(dāng)采用終止確認(rèn)法。在租賃開(kāi)始日之后，出租人不應(yīng)變更租賃的會(huì)計(jì)處理方法。確認(rèn)：履約義務(wù)法30.在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)向承租人收取租金的權(quán)利和一項(xiàng)負(fù)債履行租賃的義務(wù)。租賃資產(chǎn)仍然保留在出租人的財(cái)務(wù)狀況表上。31.出租人應(yīng)在損益表中確認(rèn)以下項(xiàng)目：(a) 租金支付收取權(quán)相關(guān)的利息收入

18、(參見(jiàn)第37(a)段)；(b) 履行租賃義務(wù)產(chǎn)生的租賃收入（參見(jiàn)第37(b)段）；(c) 當(dāng)出租人履行義務(wù)時(shí)，重估或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值所導(dǎo)致的租賃義務(wù)的變動(dòng)（參見(jiàn)第39和40段）；(d) 租金支付收取權(quán)的減值損失（參見(jiàn)第41段）。32.出租人應(yīng)將租賃收入歸為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入。計(jì)量：履約義務(wù)法初始計(jì)量33.在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)按照以下要求進(jìn)行計(jì)量：(a) 租金支付收取權(quán)以租金支付按租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后（參見(jiàn)B12段）的現(xiàn)值和出租人發(fā)生的初始直接成本之和(參見(jiàn)第34-36段)進(jìn)行初始計(jì)量（參見(jiàn)B14和B15段）；(b) 租賃履約義務(wù)以租金支付收取權(quán)的金額進(jìn)行初始計(jì)量。租金支付的

19、現(xiàn)值34.出租人應(yīng)通過(guò)對(duì)每一可能租賃期發(fā)生的可能性進(jìn)行估計(jì)，同時(shí)考慮延長(zhǎng)或終止租賃的選擇權(quán)的影響，從而確定租賃期(參見(jiàn)B16-B20段)。35.出租人應(yīng)當(dāng)以根據(jù)所有相關(guān)信息確定的預(yù)期結(jié)果為基礎(chǔ)，來(lái)確定租賃期內(nèi)的租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值。預(yù)期結(jié)果是合理數(shù)量的結(jié)果對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量按可能性加權(quán)的平均數(shù)的現(xiàn)值(參見(jiàn)B21段)。在確定租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)包括：(a) 出租人能可靠計(jì)量的應(yīng)收或有租金的估計(jì)值。如果或有租金取決于某一指數(shù)或比率，出租人應(yīng)采用易于取得的遠(yuǎn)期利率或指數(shù)確定預(yù)期租金支付。如果遠(yuǎn)期利率難以取得，承租人應(yīng)采用現(xiàn)行的利率或指數(shù)。(b) 有擔(dān)保余值時(shí)，出租人能可靠計(jì)量的應(yīng)向承租人收

20、取款項(xiàng)的估計(jì)值。由獨(dú)立第三方提供的擔(dān)保余值不屬于租金支付。(c) 有期限選擇罰款時(shí)，應(yīng)向承租人收取的預(yù)期支付的估計(jì)值。36.租賃中包含的購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格不屬于租金支付，在確定租賃應(yīng)收款時(shí)不包含購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。后續(xù)計(jì)量37.在租賃期開(kāi)始日之后，出租人應(yīng)按以下要求進(jìn)行計(jì)量：(a) 除非對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重估或計(jì)提減值，租金支付收取權(quán)應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量(采用實(shí)際利率法)；(b) 剩余租賃履約義務(wù)應(yīng)以承租人使用租賃資產(chǎn)的模式為基礎(chǔ)來(lái)確定。如果出租人不能以承租人使用租賃資產(chǎn)的模式為基礎(chǔ)系統(tǒng)合理可靠地確定剩余租賃履約義務(wù)（參見(jiàn)第38段），則應(yīng)采用直線(xiàn)法。38.除直線(xiàn)法外，還可采用以下方法確定出租人的剩

21、余履約義務(wù)：(a) 產(chǎn)出法。在該方法下，租賃資產(chǎn)的使用模式以承租人使用租賃資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量（如：提供的產(chǎn)品單位，合同里程，已提供產(chǎn)品或服務(wù)相對(duì)于需提供產(chǎn)品或服務(wù)總量的比例）為基礎(chǔ);(b) 投入法。在該方法下，租賃資產(chǎn)的使用模式以承租人已使用租賃資產(chǎn)的程度（如已使用機(jī)器小時(shí)）相對(duì)于租賃期內(nèi)預(yù)期將使用租賃資產(chǎn)的程度為基礎(chǔ)。租金支付收取權(quán)的重估39.在租賃期開(kāi)始日之后，如果有事實(shí)或情形表明租金支付收取權(quán)的賬面價(jià)值自上一報(bào)告期有重大變動(dòng)，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)租賃引起的租金支付收取權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估。當(dāng)存在上述跡象時(shí)，出租人應(yīng)：(a) 重新評(píng)估租賃期，并對(duì)租賃履約義務(wù)進(jìn)行調(diào)整，以反映租賃期變化所引起

22、的租金支付收取權(quán)的變動(dòng)（參見(jiàn)B28段）；(b) 重新評(píng)估出租人能可靠計(jì)量的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值。出租人應(yīng)按以下要求確認(rèn)所導(dǎo)致的租金支付收取權(quán)的變動(dòng)：(i) 將歸屬于已完成的租賃履約義務(wù)的變動(dòng)確認(rèn)為損益；(ii) 將歸屬于未完成的租賃履約義務(wù)的變動(dòng)視為對(duì)租賃履約義務(wù)的調(diào)整。但出租人應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致租賃履約義務(wù)減至零以下的變動(dòng)確認(rèn)為損益。40.除非當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，為了反映參考利率的變化而改變，否則出租人不能改變租金支付的折現(xiàn)率。當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)將折現(xiàn)率變化引起的租金支付收取權(quán)的變動(dòng)確認(rèn)為損益。租金支付收取權(quán)的減值41.在每個(gè)報(bào)告日，出租人應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)

23、計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值判斷租金支付收取權(quán)是否發(fā)生減值并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。列報(bào):履約義務(wù)法42.出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中同時(shí)列報(bào)以下項(xiàng)目：(a) 租賃資產(chǎn)；(b) 租金支付收取權(quán)；(c) 租賃履約義務(wù)；(d) 以上三項(xiàng)加總為一項(xiàng)凈租賃資產(chǎn)或凈租賃負(fù)債。43.中間出租人應(yīng)將首次租賃的租金支付義務(wù)與轉(zhuǎn)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債分別列報(bào)，并在財(cái)務(wù)狀況表中同時(shí)列報(bào)以下項(xiàng)目：(a) （轉(zhuǎn)租賃下租賃資產(chǎn)的）使用權(quán)資產(chǎn)(b) 轉(zhuǎn)租賃下的租金支付收取權(quán)；(c) 租賃履約義務(wù)；(d) 以上三項(xiàng)加總為一項(xiàng)凈租賃資產(chǎn)或凈租賃負(fù)債。(參見(jiàn)B29段)44.在損益表中，出租人應(yīng)將租金支付收取權(quán)的利息收入、履行租賃義務(wù)產(chǎn)生的租金收

24、入和租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用與其他的利息收入、收入和折舊費(fèi)用分別列報(bào)。45.在現(xiàn)金流量表中，出租人應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果出租人：(a) 采用直接法，出租人應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入分別列報(bào)；(b) 采用間接法，出租人應(yīng)將租金支付收取權(quán)的變動(dòng)與其他經(jīng)營(yíng)應(yīng)收款的變動(dòng)分別列報(bào)。確認(rèn)：終止確認(rèn)法46.在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng):(a) 在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)一項(xiàng)租金支付收取權(quán)；(b) 在財(cái)務(wù)狀況表中終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)中代表承租人在租賃期內(nèi)對(duì)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)的那部分賬面價(jià)值（參見(jiàn)第50段）；(c) 將租賃資產(chǎn)中代表出租人仍保留的權(quán)利的那部分賬面價(jià)值重分類(lèi)為剩

25、余資產(chǎn)（參見(jiàn)第50段）。47.出租人應(yīng)當(dāng)在損益表中確認(rèn)以下項(xiàng)目：(a) 租金收入租金支付現(xiàn)值和租賃費(fèi)用租賃期開(kāi)始日終止確認(rèn)的部分租賃資產(chǎn)成本；(b) 租金支付收取權(quán)的利息收入（參見(jiàn)第54段）；(c) 與重新評(píng)估租賃期相關(guān)的租金收入和租賃費(fèi)用；(d) 重新評(píng)估或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值所導(dǎo)致的租金支付收取權(quán)的變動(dòng)；(e) 租金支付收取權(quán)或剩余資產(chǎn)的減值損失（參見(jiàn)第58、59段）。48.出租人應(yīng)將租賃收入和租賃費(fèi)用分別歸為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入和費(fèi)用。計(jì)量:終止確認(rèn)法初始計(jì)量49.在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)按照以下要求進(jìn)行計(jì)量：(a) 租金支付收取權(quán)以租金支付按租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后（參見(jiàn)B12段

26、）的現(xiàn)值和出租人發(fā)生的初始直接成本之和(參見(jiàn)第51-53段)進(jìn)行初始計(jì)量（參見(jiàn)B14和B15段）；(b) 剩余資產(chǎn)按照分配的租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量(參見(jiàn)第50段)。50.出租人應(yīng)根據(jù)已轉(zhuǎn)移權(quán)利與其保留權(quán)利的公允價(jià)值的比例對(duì)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，從而確定應(yīng)終止確認(rèn)的金額和剩余資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值。因此，出租人終止確認(rèn)的金額等于租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值乘以租金支付收取權(quán)的公允價(jià)值再除以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（均為租賃開(kāi)始日的價(jià)值）。租金支付的現(xiàn)值51.出租人應(yīng)通過(guò)對(duì)每一可能租賃期發(fā)生的可能性進(jìn)行估計(jì)，同時(shí)考慮延長(zhǎng)或終止租賃的選擇權(quán)的影響，從而確定租賃期（參見(jiàn)B16-B20段）。52.出租

27、人應(yīng)當(dāng)以根據(jù)所有相關(guān)信息確定的預(yù)期結(jié)果為基礎(chǔ)，來(lái)確定租賃期內(nèi)的租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值。預(yù)期結(jié)果是以合理數(shù)量的結(jié)果對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量按可能性加權(quán)的平均數(shù)的現(xiàn)值(參見(jiàn)B21段)。在確定租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)包括：(a) 出租人能可靠計(jì)量的應(yīng)收或有租金的估計(jì)值。如果或有租金取決于某一指數(shù)或比率，出租人應(yīng)采用易于取得的遠(yuǎn)期利率或指數(shù)確定預(yù)期租金支付。如果遠(yuǎn)期利率難以取得，承租人應(yīng)采用現(xiàn)行的利率或指數(shù)；(b) 有擔(dān)保余值時(shí)，出租人能可靠計(jì)量的應(yīng)向承租人收取款項(xiàng)的估計(jì)值。由獨(dú)立第三方提供的擔(dān)保余值不屬于租金支付；(c) 有期限選擇罰款時(shí)，應(yīng)向承租人收取的預(yù)期支付的估計(jì)值。53.購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格不

28、屬于租金支付，在確定租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值時(shí)也不包括購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。后續(xù)計(jì)量54.在租賃期開(kāi)始日之后，除非對(duì)租金支付收取權(quán)進(jìn)行重估或計(jì)提減值，出租人的租金支付收取權(quán)應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（采用實(shí)際利率法）。55.除非對(duì)租賃期進(jìn)行重估或者按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)計(jì)提減值導(dǎo)致剩余資產(chǎn)變動(dòng)，否則出租人不應(yīng)對(duì)剩余資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量。租金支付收取權(quán)的重估56.在租賃期開(kāi)始日之后，如果有事實(shí)或情形表明租金支付收取權(quán)的賬面價(jià)值自上一報(bào)告期有重大變動(dòng)，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)租賃引起的租金支付收取權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估。當(dāng)存在上述跡象時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)：(a) 重新評(píng)估租賃期。當(dāng)重估結(jié)果導(dǎo)致剩余資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，出租人應(yīng)將變動(dòng)

29、金額分?jǐn)傊两K止確認(rèn)的權(quán)利和剩余資產(chǎn)，同時(shí)相應(yīng)地調(diào)整剩余資產(chǎn)的賬面價(jià)值(參見(jiàn)B30段)；(b) 重新評(píng)估出租人能可靠計(jì)量的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值。出租人應(yīng)將導(dǎo)致的租金支付收取權(quán)的變動(dòng)確認(rèn)為損益。57.除非當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，為了反映參考利率的變動(dòng)而改變，出租人不能改變租金支付的折現(xiàn)率。當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)將折現(xiàn)率變化引起的租金支付收取權(quán)的變動(dòng)確認(rèn)為損益。租金支付收取權(quán)和剩余資產(chǎn)的減值58.在每個(gè)報(bào)告日，出租人應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)判斷租金支付收取權(quán)是否發(fā)生減值并在損益表中確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。59.在每個(gè)報(bào)告日，出租人應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)判斷剩

30、余資產(chǎn)是否發(fā)生減值并在損益表中確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。列報(bào)：終止確認(rèn)法60.出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中列報(bào)以下項(xiàng)目：(a) 租金支付收取權(quán)，并與其他金融資產(chǎn)分別列報(bào),同時(shí)區(qū)分轉(zhuǎn)租賃下引起的租金支付收取權(quán)；(b) 剩余資產(chǎn)，并與自有固定資產(chǎn)分別列報(bào)，同時(shí)區(qū)分轉(zhuǎn)租賃下引起的剩余資產(chǎn)。61.在損益表中，出租人應(yīng)將租金收入和租賃費(fèi)用在不同的行中進(jìn)行列報(bào)或者在一行中以?xún)纛~列報(bào)，以提供反映其經(jīng)營(yíng)模式的信息。例如：(a) 如果出租人的經(jīng)營(yíng)模式是以租賃作為實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)品價(jià)值的另一種方式（否則會(huì)出售該產(chǎn)品），出租人應(yīng)將租金收入和租賃費(fèi)用在不同的項(xiàng)下進(jìn)行列報(bào)。許多生產(chǎn)商和經(jīng)紀(jì)商將租賃一項(xiàng)資產(chǎn)等同于出售該資產(chǎn)。這些出租人應(yīng)當(dāng)列

31、報(bào)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本，從而使出售和出租產(chǎn)品產(chǎn)生的收入和費(fèi)用的列報(bào)保持一致。(b) 如果出租人的經(jīng)營(yíng)模式是將租賃作為融資手段，出租人應(yīng)將租金收入和租賃費(fèi)用以?xún)纛~在同一項(xiàng)下列報(bào)。62.在損益表中，出租人應(yīng)將租金支付收取權(quán)的利息收入與其他利息收入分別列報(bào)。63.在現(xiàn)金流量表中，出租人應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果出租人：(a) 采用直接法，應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入分別列報(bào)；(b) 采用間接法，應(yīng)將租金支付收取權(quán)的變動(dòng)與其他經(jīng)營(yíng)應(yīng)收款的變動(dòng)分別列報(bào)。短期租賃：承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理64.在租賃開(kāi)始日，短期租賃的承租人可根據(jù)每項(xiàng)租賃的情形選擇按以下規(guī)

32、定進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量：(a)租金支付義務(wù)按未折現(xiàn)的租金支付進(jìn)行計(jì)量；(b)使用權(quán)資產(chǎn)按未折現(xiàn)的租金支付與初始直接成本之和進(jìn)行計(jì)量。此類(lèi)承租人應(yīng)將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益。65.在租賃開(kāi)始日，短期租賃的出租人可以根據(jù)每項(xiàng)租賃的情形選擇在財(cái)務(wù)狀況表中不確認(rèn)短期租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債，也不終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)。此類(lèi)出租人應(yīng)按照其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則繼續(xù)確認(rèn)租賃資產(chǎn)并將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益。售后租回交易66.如果某轉(zhuǎn)讓方將一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一方，然后再將該資產(chǎn)租回，當(dāng)轉(zhuǎn)讓合同和租賃合同滿(mǎn)足以下條件時(shí)，轉(zhuǎn)讓方和受讓方要按照第67-69段的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(a) 合同是同時(shí)或者幾乎同時(shí)簽訂的；(b)

33、合同是為單一商業(yè)目標(biāo)協(xié)商達(dá)成的一攬子交易；或者(c) 合同是同時(shí)或者連續(xù)執(zhí)行的。67.轉(zhuǎn)讓方對(duì)滿(mǎn)足上述條件的交易應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： (a) 如果轉(zhuǎn)讓滿(mǎn)足出售的條件（參見(jiàn)B9，B10和B31段），轉(zhuǎn)讓方應(yīng)根據(jù)適用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)該出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照承租人會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；(b) 如果轉(zhuǎn)讓不滿(mǎn)足出售的條件，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將該合同作為一項(xiàng)融資活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。轉(zhuǎn)讓方不應(yīng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)融資負(fù)債。68.受讓方對(duì)滿(mǎn)足上述條件的交易應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：(a) 如果轉(zhuǎn)讓滿(mǎn)足購(gòu)買(mǎi)的條件（參見(jiàn)B9,B10和B31段），受讓方應(yīng)根據(jù)適用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)該購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行

34、會(huì)計(jì)處理，并采用履約義務(wù)法對(duì)該租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(參見(jiàn)第30-45段)；(b) 如果轉(zhuǎn)讓不滿(mǎn)足購(gòu)買(mǎi)的條件，受讓方不應(yīng)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。受讓方應(yīng)根據(jù)適用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將支付的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)應(yīng)收款。69.如果購(gòu)買(mǎi)、出售或者售后租回交易中租金支付的對(duì)價(jià)不是以公允價(jià)值達(dá)成的：(a) 轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)：(i) 調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量以反映該資產(chǎn)的租金支付的當(dāng)前市場(chǎng)利率；(ii) 將以租賃合同條款為基礎(chǔ)的租金支付的現(xiàn)值與以當(dāng)前市場(chǎng)利率為基礎(chǔ)的租金支付的現(xiàn)值之間的差異確認(rèn)為租賃資產(chǎn)的處置損益。(b) 受讓方應(yīng)當(dāng)調(diào)整轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值和按履約義務(wù)法確認(rèn)的租賃履約義務(wù)以反映該租賃的租金支付的當(dāng)前市場(chǎng)利率。披露70.主體

35、應(yīng)披露定性和定量的財(cái)務(wù)信息，如果該信息：(a) 識(shí)別和解釋了財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的由租賃引起的有關(guān)金額；(b) 描述了租賃如何影響該主體未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。71.主體應(yīng)考慮為滿(mǎn)足第73-86段的披露要求所需披露的詳細(xì)程度以及各項(xiàng)披露要求的重要程度。主體應(yīng)匯總或分解各披露事項(xiàng)，以避免造成有用信息因?yàn)楸话诖罅坎恢匾畔⒒蛘卟煌再|(zhì)的加總項(xiàng)中而被模糊。72.如果該準(zhǔn)則及其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求的披露未達(dá)到第70段中的目標(biāo)，主體應(yīng)披露額外信息以達(dá)到上述目標(biāo)。識(shí)別和解釋財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)金額的信息73.主體應(yīng)當(dāng)披露：(a) 租賃協(xié)議的性質(zhì)，包括：(i) 租賃協(xié)議的一般描述；(ii) 確定或有租

36、金的基礎(chǔ)和條款；(iii) 是否存在選擇權(quán)（包括續(xù)租和停租）及相關(guān)條款。承租人應(yīng)當(dāng)披露哪些選擇權(quán)被確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)的一部分，哪些沒(méi)有被確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)的一部分；(iv) 是否存在承租人購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)及主要條款；(v) 與攤銷(xiāo)方法有關(guān)的假設(shè)和判斷以及這些假設(shè)和判斷變化的信息；(vi) 是否存在擔(dān)保余值及相關(guān)條款；(vii) 報(bào)告期發(fā)生的、包含在使用權(quán)資產(chǎn)或租金支付收取權(quán)計(jì)量中的初始直接成本；(viii) 租賃協(xié)議的限制，如與分紅、額外債務(wù)和后續(xù)租賃有關(guān)的限制。(b) 尚未開(kāi)始的租賃（如果該租賃引起的權(quán)利和義務(wù)對(duì)主體而言是重大的）的主要條款的有關(guān)信息。 74.主體應(yīng)當(dāng)識(shí)別按上述要求進(jìn)行的披露

37、中包含的重大轉(zhuǎn)租賃的性質(zhì)和金額。75.主體按照第64和65段對(duì)短期租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。承租人還應(yīng)披露在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)的有關(guān)這些短期租賃的金額。76.主體參與售后租回交易的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)、披露售后租回交易的條款和條件、并將售后租回交易產(chǎn)生的損益與其他資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益區(qū)別開(kāi)來(lái)。77.承租人應(yīng)當(dāng)按標(biāo)的資產(chǎn)的類(lèi)型披露使用權(quán)資產(chǎn)和租金支付義務(wù)的期初余額和期末余額的調(diào)節(jié)表。該調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示當(dāng)期支付的總現(xiàn)金租賃支付。78.出租人應(yīng)當(dāng)披露與確定采用履約義務(wù)法還是終止確認(rèn)法時(shí)所采用的與標(biāo)的資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)/收益的相關(guān)信息。79.出租人應(yīng)當(dāng)分別披露采用履約義務(wù)法下租賃引起的減值損失和采

38、用終止確認(rèn)法下租賃引起的減值損失。80.出租人應(yīng)當(dāng)披露以下項(xiàng)目的期初余額和期末余額的調(diào)節(jié)表：(a) 租金支付收取權(quán)；(b) 采用履約義務(wù)法下的租賃引起的租賃負(fù)債；(c) 采用終止確認(rèn)法下的租賃引起的剩余資產(chǎn)。81.出租人應(yīng)當(dāng)披露采用終止確認(rèn)法下租賃引起的各類(lèi)剩余資產(chǎn)的性質(zhì)和金額。82.出租人應(yīng)當(dāng)披露與租賃有關(guān)的重大服務(wù)義務(wù)的性質(zhì)。租賃引起的現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和不確定性的相關(guān)信息83.主體應(yīng)當(dāng)披露與續(xù)租選擇權(quán)、或有租金、期限選擇罰款、擔(dān)保余值和確定租金支付現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率有關(guān)的重大假設(shè)和判斷以及這些假設(shè)和判斷變化的有關(guān)信息。84.除第85-86段描述的情形外，主體應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7

39、號(hào)金融工具：披露第31-42段的要求披露租賃引起的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息。85.承租人不披露國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)第39段(a)和(b)項(xiàng)要求的到期分析，承租人應(yīng)當(dāng)披露按以下要求列示的租金支付義務(wù)的到期分析：前五年分別按年列示未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量，剩余部分合并為一個(gè)總數(shù)列示。到期分析應(yīng)當(dāng)區(qū)別租賃合同規(guī)定的最低義務(wù)（即不包括或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值）與財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)的金額。86.出租人不披露國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)第37段(a)項(xiàng)要求的到期分析，出租人應(yīng)當(dāng)披露按以下要求列示的租賃收款權(quán)的到期分析：前五年分別按年列示未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量，剩余部分合并為一個(gè)總數(shù)列示。到期分析應(yīng)當(dāng)區(qū)別租賃合同規(guī)定的最低金額（

40、即不包括或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值）所引起的現(xiàn)金流量與財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)的金額所引起的現(xiàn)金流量。生效日期及過(guò)渡生效日期87.主體應(yīng)對(duì)自該日期將在征求意見(jiàn)之后確定日或以后日期開(kāi)始期間的年度財(cái)務(wù)報(bào)表適用本【草擬】準(zhǔn)則。過(guò)渡88.在第88-96段中的過(guò)渡性規(guī)定中，首次執(zhí)行日是指主體在財(cái)務(wù)報(bào)表中首次執(zhí)行本【草擬】準(zhǔn)則的首個(gè)比較期間的起始日。在首次執(zhí)行日，主體應(yīng)采用第90-96段中規(guī)定的簡(jiǎn)單追溯調(diào)整法對(duì)所有在本【草擬】準(zhǔn)則范圍內(nèi)有效的合同進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。89.主體應(yīng)當(dāng)調(diào)整每項(xiàng)受影響的權(quán)益最早列報(bào)期間的期初余額和披露的以前各期列示的其他比較數(shù)據(jù)，如同從最早列報(bào)期間的起始日就采用新的會(huì)計(jì)政策。承租人90

41、.除非第91-93段適用，在首次執(zhí)行日，承租人應(yīng)當(dāng)：(a) 對(duì)每項(xiàng)有效的租賃合同確認(rèn)一項(xiàng)租金支付義務(wù)，該租金支付義務(wù)以剩余租金支付按承租人首次執(zhí)行日的增量借款利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。(b) 對(duì)每項(xiàng)有效的租賃合同確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)，該使用權(quán)資產(chǎn)以租金支付義務(wù)相關(guān)的金額進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮必要的調(diào)整以反映減值。91.當(dāng)租金支付在整個(gè)租賃期不均勻時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)確認(rèn)的預(yù)付或預(yù)提租金支付的金額調(diào)整首次執(zhí)行日確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)。92.對(duì)于按照原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃分類(lèi)為融資租賃且不包含選擇權(quán)、或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值的租賃來(lái)說(shuō)，其使用權(quán)資產(chǎn)和租金支付義務(wù)在首次執(zhí)行日的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)為原準(zhǔn)則下租

42、賃資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。93.對(duì)于承租人按第64段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng)短期租賃，在首次執(zhí)行日，承租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)租金支付義務(wù)，該義務(wù)以未折現(xiàn)的剩余租金支付進(jìn)行計(jì)量；同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)，該資產(chǎn)以確認(rèn)的負(fù)債的金額進(jìn)行計(jì)量。出租人：履約義務(wù)法94.在首次執(zhí)行日，出租人應(yīng)當(dāng)：(a) 對(duì)每項(xiàng)有效的租賃合同確認(rèn)一項(xiàng)收取租金支付的權(quán)利，該權(quán)利以剩余租金支付按租賃開(kāi)始日確定的租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮減值調(diào)整。(b) 對(duì)每項(xiàng)有效的租賃合同確認(rèn)一項(xiàng)租賃義務(wù)，該義務(wù)以有關(guān)收取租金支付的權(quán)利的金額進(jìn)行計(jì)量。(c) 按折余成本對(duì)之前終止確認(rèn)的標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行重述，折余成本按照該資產(chǎn)從未被終止確認(rèn)來(lái)確定，

43、同時(shí)考慮減值和重估所需的調(diào)整。出租人：終止確認(rèn)法95.在首次執(zhí)行日，出租人應(yīng)當(dāng)：(a) 對(duì)每項(xiàng)有效的租賃合同確認(rèn)一項(xiàng)收取租金支付的權(quán)利，該權(quán)利以剩余租金支付按租賃開(kāi)始日確定的租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮減值調(diào)整。(b) 確認(rèn)一項(xiàng)剩余資產(chǎn)，該資產(chǎn)以首次執(zhí)行日確定的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。披露96.主體應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)的要求進(jìn)行過(guò)渡披露，但不需要披露調(diào)整的基本每股收益和稀釋每股收益。其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的撤銷(xiāo)97.本【草擬】準(zhǔn)則取代以下國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：(a) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃(b) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第4號(hào)確定一項(xiàng)協(xié)議是否包含租賃(c) 解

44、釋公告第15號(hào)經(jīng)營(yíng)租賃：激勵(lì)措施(d) 解釋公告第27號(hào)評(píng)價(jià)涉及租賃法律形式的交易的實(shí)質(zhì)三、征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題會(huì)計(jì)模型征求意見(jiàn)稿提出了一個(gè)新的會(huì)計(jì)模型，在該模型下：(a) 承租人確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（使用權(quán)資產(chǎn)）標(biāo)的資產(chǎn)租賃期內(nèi)的使用權(quán)和一項(xiàng)負(fù)債租金支付義務(wù)（第10段和BC5-BC12段）。承租人應(yīng)當(dāng)在預(yù)期租賃期和標(biāo)的資產(chǎn)使用壽命孰短的期間內(nèi)攤銷(xiāo)使用權(quán)資產(chǎn)。承租人承擔(dān)租金支付義務(wù)相關(guān)的利息費(fèi)用。(b) 根據(jù)是否保留租賃期內(nèi)或之后的與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，出租人應(yīng)對(duì)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債采用履約義務(wù)法或終止確認(rèn)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（第28、29段和BC23-BC27段）。問(wèn)題1：承租人(a) 您是否同意

45、承租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)和一項(xiàng)租金支付義務(wù)？為什么？如果不同意，您建議采用什么方法？為什么？(b) 您是否同意承租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)以及租金支付義務(wù)的利息費(fèi)用？為什么？如果不同意，您建議采用什么方法？為什么？問(wèn)題2：出租人(a) 您是否同意 (i) 如果出租人保留了租賃期內(nèi)或之后的與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，應(yīng)當(dāng)采用履約義務(wù)法；(ii) 如果出租人未保留租賃期內(nèi)或之后的與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，應(yīng)當(dāng)采用終止確認(rèn)法？為什么？如果不同意，您建議采用什么方法？為什么？(b) 您是否同意出租人會(huì)計(jì)處理的履約義務(wù)法和終止確認(rèn)法對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)？為什么？如果不同意，您建

46、議采用什么方法？為什么？問(wèn)題3：短期租賃征求意見(jiàn)稿提出，對(duì)于附錄A中定義的短期租賃，即最大可能租賃期（包括續(xù)租或延長(zhǎng)選擇權(quán)）不超過(guò)12個(gè)月的租賃，承租人和出租人采用以下簡(jiǎn)化規(guī)定：(a) 在租賃開(kāi)始日，承租人可以根據(jù)每項(xiàng)租賃的具體情況決定進(jìn)行以下初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量：(i)租金支付義務(wù)以未折現(xiàn)的租賃付款額進(jìn)行計(jì)量；(ii)使用權(quán)資產(chǎn)以租金支付義務(wù)金額與承租人發(fā)生的初始直接成本之和進(jìn)行計(jì)量。短期租賃的承租人應(yīng)將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益（第64段）。(b) 在租賃開(kāi)始日，出租人可以根據(jù)每項(xiàng)租賃的具體情況決定在財(cái)務(wù)狀況表中不確認(rèn)短期租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債，也不終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)的任何部分。短期租賃的出租

47、人將按照其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則繼續(xù)確認(rèn)租賃資產(chǎn)并將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益（第65段）。（還可參見(jiàn)BC41-BC46段）您是否同意承租人和出租人按以上方法對(duì)短期租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？為什么？如果不同意，您建議采用什么方法？為什么？租賃的定義征求意見(jiàn)稿作出如下定義：租賃是在議定期間內(nèi)，讓渡某一特定資產(chǎn)的使用權(quán)以獲取對(duì)價(jià)的合同（附錄A、B1-B4段和BC29-BC32段）。征求意見(jiàn)稿還提供了區(qū)分租賃和代表購(gòu)買(mǎi)/銷(xiāo)售的合同的指南（第8、B9-B10段和BC59-BC62段）以及區(qū)分租賃與服務(wù)合同的指南（B1-B4段和BC29-BC32段）。問(wèn)題4：(a) 您認(rèn)為對(duì)租賃作出的定義是否適當(dāng)？為什么？如果不

48、同意，您建議采用什么定義？為什么？(b) 您是否同意B9和B10段中對(duì)于區(qū)分租賃和代表購(gòu)買(mǎi)/銷(xiāo)售的合同的標(biāo)準(zhǔn)？為什么？如果不同意，您建議采用什么標(biāo)準(zhǔn)？為什么？(c) 您認(rèn)為B1-B4段中對(duì)于區(qū)分租賃與服務(wù)合同的指南是否足夠？為什么？如果不同意，您認(rèn)為還需要哪些額外的指南？為什么？范圍問(wèn)題5：范圍排除征求意見(jiàn)稿提出，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)所有租賃采用租賃準(zhǔn)則，包括轉(zhuǎn)租賃中的使用權(quán)資產(chǎn)租賃，但無(wú)形資產(chǎn)的租賃、生物資產(chǎn)的租賃、開(kāi)發(fā)或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類(lèi)似非再生資源的租賃除外（第5段、BC33-BC46段）。您是否同意租賃準(zhǔn)則的上述范圍？為什么？如果不同意，您建議采用什么范圍？為什么？問(wèn)題6：包含

49、服務(wù)成分和租賃成分的合同征求意見(jiàn)稿提出，對(duì)于包含服務(wù)和租賃成分的合同中的單獨(dú)服務(wù)成分，承租人和出租人應(yīng)采用與客戶(hù)的合同所產(chǎn)生的收入準(zhǔn)則(第6、B5-B8段和BC47-BC54段)。如果包含服務(wù)和租賃成分的合同中的服務(wù)成分不是單獨(dú)的，則：(a) 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建議承租人和出租人應(yīng)對(duì)該合同采用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(b) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建議：(i) 承租人應(yīng)對(duì)該合同采用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(ii) 采用履約義務(wù)法的出租人應(yīng)對(duì)該合同采用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(iii) 采用終止確認(rèn)法的出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)該合同中的租賃部分采用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)服務(wù)部分采用與客戶(hù)的合同所產(chǎn)生的收入準(zhǔn)則。您是否同意對(duì)包含服務(wù)和租賃成分的租

50、賃采用上述會(huì)計(jì)處理方法？如果不同意，您認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？為什么？問(wèn)題7：購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)征求意見(jiàn)稿提出，當(dāng)承租人對(duì)租賃資產(chǎn)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)，租賃合同應(yīng)被認(rèn)為終止。因此，當(dāng)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)，承租人應(yīng)將租賃合同視為一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，出租人應(yīng)視為一項(xiàng)出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（第8段、BC63-BC64段）。您是否同意承租人或出租人在購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)被行使時(shí)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？為什么？如果不同意，您認(rèn)為承租人或出租人應(yīng)如何對(duì)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？為什么？計(jì)量征求意見(jiàn)稿提出，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)以以下基礎(chǔ)對(duì)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量：(a) 采用很可能發(fā)生的最長(zhǎng)可能租賃期，同時(shí)考慮延長(zhǎng)或終止租賃的選擇權(quán)的影響（第

51、13、34、51、B16-20和BC114-BC120段）；(b) 租金支付，包括采用預(yù)期結(jié)果技術(shù)確定的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值（第14、35、36、52、53、B21和BC121-BC131段）。只有當(dāng)或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值能可靠計(jì)量時(shí)，出租人才應(yīng)將其包含在租金支付中；(c) 當(dāng)事實(shí)或情形變化表明由于租賃期或者或有支付（包括期限選擇罰款和擔(dān)保余值）自上一報(bào)告期的變化引起的租金支付義務(wù)或收取租金支付的權(quán)利有重大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量（第17、39、56和BC132-BC135段）。問(wèn)題8：租賃期您是否同意承租人和出租人將租賃期確定為很可能發(fā)生的最長(zhǎng)可能租

52、賃期，同時(shí)考慮延長(zhǎng)或終止租賃的選擇權(quán)的影響？為什么？如果不同意，您認(rèn)為承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何確定租賃期？為什么？問(wèn)題9：租賃支付您是否同意應(yīng)當(dāng)將采用預(yù)期結(jié)果技術(shù)確定的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值包含在租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量中？為什么？如果不同意，您認(rèn)為承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何對(duì)或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？為什么？您是否同意只有當(dāng)或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值能夠可靠計(jì)量時(shí)，出租人才將其包含在收取租金支付權(quán)利的計(jì)量中？為什么？問(wèn)題10：重估您是否同意當(dāng)事實(shí)或情形變化表明由租賃期或者或有支付（包括期限選擇罰款和擔(dān)保余值）自上一報(bào)告期的變化引起的租金支付義務(wù)或收取租金支付的

53、權(quán)利有重大變動(dòng)時(shí)，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量？為什么？如果不同意，您建議重估采用什么基礎(chǔ)？為什么？售后租回征求意見(jiàn)稿提出，只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓滿(mǎn)足銷(xiāo)售標(biāo)的資產(chǎn)的條件時(shí)，交易才應(yīng)被視為售后租回交易，并建議對(duì)出售采取和用于區(qū)分采購(gòu)/銷(xiāo)售與租賃相同的標(biāo)準(zhǔn)。如果合同代表出售標(biāo)的資產(chǎn)，租回應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足租賃的定義，而不是承租人重新購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的資產(chǎn)（第66-67、B31和BC160 -BC167段）。問(wèn)題11：您是否同意售后租回交易的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)？為什么？如果不同意，您建議采用什么標(biāo)準(zhǔn)？為什么？列報(bào)征求意見(jiàn)稿提出，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃引起的資產(chǎn)、負(fù)債、收益（或者收入）、費(fèi)用和現(xiàn)金流量與其他的資產(chǎn)、負(fù)

54、債、收益、費(fèi)用和現(xiàn)金流量分別列報(bào)（第25-27、42-45、60-63和BC142-BC159段）。問(wèn)題12：財(cái)務(wù)狀況表(a) 您是否同意承租人應(yīng)當(dāng)將租金支付義務(wù)與其他金融負(fù)債分別列報(bào)，將使用權(quán)資產(chǎn)作為不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房和設(shè)備或者投資性房地產(chǎn)項(xiàng)下的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)，但與非租賃的資產(chǎn)分別列報(bào)（第25段和BC143-BC145段）？ 為什么？如果不同意，您認(rèn)為承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露這些信息來(lái)代替列報(bào)嗎？您建議如何列報(bào)？為什么？(b) 您是否同意采用履約義務(wù)法的出租人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)狀況表中以總額列報(bào)標(biāo)的資產(chǎn)、收取租金支付的權(quán)利和租賃義務(wù),并加總為一項(xiàng)凈租賃資產(chǎn)或租賃負(fù)債（第42段，BC148和BC149段）？為什么？如果不同意，您認(rèn)為出租人應(yīng)當(dāng)在附