代理記賬業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南

1、代理記賬業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（征求意見稿）第一章引言（制定目的）為了規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，制定本指南。（性質(zhì)與約束力）本指南就代理記賬業(yè)務(wù)的內(nèi)容和方法提供具體指導(dǎo)，代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。在遇到本指南未明確涉及的特殊情況時，代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)運用其專業(yè)判斷。（適用范圍）本指南適用于在中華人民共和國境內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的代理記賬機構(gòu)為境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或單位提供的代理記賬業(yè)務(wù)。（結(jié)構(gòu)）本指南由了解委托人基本情況、簽訂代理記賬業(yè)務(wù)約定書、編制工作計劃、會計交接、記賬規(guī)范、質(zhì)量控制、會計檔案管理七部分組成。（記賬規(guī)范）本指南對記賬規(guī)范未做詳盡規(guī)定，代理記賬機構(gòu)在實施代理記賬時，應(yīng)按國家統(tǒng)一

2、的會計制度的規(guī)定進行會計核算。（專業(yè)術(shù)語）本指南適用的下列術(shù)語，除非另有所指，具有以下含義：“代理記賬”是指經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的具有代理記賬資格的代理記賬機構(gòu)接受委托人的委托，根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，辦理會計業(yè)務(wù)，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。“代理記賬機構(gòu)”是指經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的具有代理記賬資格的從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)，包括會計師事務(wù)所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機構(gòu)。“委托人”是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的企業(yè)或單位?！按碛涃~業(yè)務(wù)約定書”是指代理記賬機構(gòu)與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)代理記賬業(yè)

3、務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、委托范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約。“代理記賬工作計劃”是指代理記賬機構(gòu)為了完成代理記賬業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的委托目的，在具體執(zhí)行代理記賬程序之前編制的工作計劃。第二章了解委托人基本情況在簽訂代理記賬業(yè)務(wù)約定書之前，代理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)了解委托人基本情況，初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控制制度，初步評估委托風(fēng)險，并與委托方就約定事項進行商議，明確委托目的及范圍。代理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)通過查閱以前年度會計檔案、與委托人管理當(dāng)局座談、實地參觀等方法，了解委托人的基本情況。這些基本情況主要包括：（一）所屬行業(yè)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點及管理組織結(jié)構(gòu)；（二）經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險

4、；（三）以前年度會計核算情況；（四）廠房、設(shè)備及辦公場所；（五）是否存在經(jīng)濟糾紛、訴訟事件及違法行為；（六）其他與簽訂代理記賬業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。第三章簽訂代理記賬業(yè)務(wù)約定書代理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員對委托人的基本情況進行了解后，應(yīng)當(dāng)充分評估委托風(fēng)險及自身的執(zhí)業(yè)勝任能力，如果決定接受委托，應(yīng)當(dāng)由代理記賬機構(gòu)與委托人簽訂代理記賬業(yè)務(wù)約定書。代理記賬業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）簽約雙方的名稱；（二）委托業(yè)務(wù)范圍；（三）雙方的責(zé)任和義務(wù)；（四）委托業(yè)務(wù)的收費；（五）業(yè)務(wù)約定書的有效期間；（六）違約責(zé)任；（七）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項；（八）簽約時間。代理記賬業(yè)務(wù)約定書范例委托方：（以下

5、簡稱甲方）受托方：（以下簡稱乙方）一、委托業(yè)務(wù)范圍乙方接受甲方委托，對甲方年月日至年月日期間內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行代理記賬。（同時為甲方提供代理納稅申報服務(wù)，包括：口月度或季度增值稅申報；口季度企業(yè)所得稅申報；月度個人所得稅申報；口年度企業(yè)所得稅匯算清繳；口年度個人所得稅申報；其他。）二、甲方的責(zé)任和義務(wù)（一）甲方對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須填制和取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證。（二）甲方應(yīng)歸集和整理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證和其他資料，并每月及時提供給乙方，甲方對提供資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)，不得虛報收入和支出。（三）甲方應(yīng)建立健全與本企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，保證資產(chǎn)的安全和完整。（四）甲方應(yīng)當(dāng)配備

6、專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金的收支和保管。（五）涉及存貨核算的，甲方負(fù)責(zé)存貨的管理，應(yīng)建立存貨的管理制度，編制存貨的入庫憑證、出庫憑證、庫存明細(xì)賬和每月各類存貨的收發(fā)存明細(xì)表，并及時提供給乙方。甲方對上述資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)，并保證庫存物資的安全和完整。（六）甲方應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)，遵守稅法的規(guī)定，不得授意和指使乙方違法辦理會計事項。（七）對于乙方退回的、要求甲方按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，甲方應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。（八）甲方應(yīng)積極配合乙方完成代理記賬工作，對乙方提出的合理建議應(yīng)積極采納。（九）甲方應(yīng)積極配合乙方做好會計資料的簽收手續(xù)，在乙方整理、裝訂會計檔案

7、的基礎(chǔ)上，甲方負(fù)責(zé)保管會計檔案資料，保證會計檔案的安全和完整。（十）甲方應(yīng)按本協(xié)議書規(guī)定及時足額支付代理記賬服務(wù)費。乙方的責(zé)任和義務(wù)（一）根據(jù)甲方提供的原始憑證和其他資料，乙方按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、按時編制會計報表和納稅申報表。（乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，遵守獨立、客觀、公正的原則，在規(guī)定的申報期內(nèi)為甲方準(zhǔn)確、及時地辦理納稅申報工作。）（二）涉及存貨核算的，根據(jù)甲方提供的存貨入庫憑證、出庫憑證、每月各類存貨的收發(fā)存明細(xì)表，乙方進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。（三）乙方應(yīng)制定合理的會計憑證傳遞程序，做好會計資料的簽收工作，按時將會計檔

8、案整理、裝訂后交至甲方，并在合同終止時與甲方辦理會計工作交接手續(xù)。（四）乙方應(yīng)協(xié)助甲方完善內(nèi)部控制，加強內(nèi)部管理，針對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出合理的建議。（五）乙方對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。（六）對甲方提出的有關(guān)會計處理原則的問題，乙方有解釋的責(zé)任。四、責(zé)任劃分（一）乙方是在甲方提供相關(guān)資料的基礎(chǔ)上進行會計核算，因甲方提供的記賬依據(jù)不實導(dǎo)致乙方會計核算出現(xiàn)差錯，或甲方未按協(xié)議約定及時提供記賬依據(jù)導(dǎo)致乙方未能按時完成委托事項，由此造成的一切后果，由甲方承擔(dān)。（二）根據(jù)甲方提供的記賬依據(jù)，因乙方采用的會計核算方法不當(dāng)導(dǎo)致結(jié)果出現(xiàn)差錯，或因乙方原因未能按時完成委托事項，由此造成的一切

9、后果，由乙方承擔(dān)。五、協(xié)議的終止（一）協(xié)議期滿，本協(xié)議自然終止，雙方如欲續(xù)約，須另定協(xié)議。（二）經(jīng)雙方協(xié)商一致后，可提前終止協(xié)議。六、代理記賬服務(wù)費甲方應(yīng)支付乙方：代理記賬服務(wù)費每月（人民幣）元（¥）,合計（人民幣）元（¥）;支付方式：；其他費用：,（人民幣）元（¥）；于合同生效日起日內(nèi)一次付清。七、違約責(zé)任甲、乙雙方按照中華人民共和國合同法的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。本協(xié)議一式貳份，委托雙方各一份。委托方：受托方：甲方（蓋章）乙方（蓋章）法定代表人：法定代表人：聯(lián)系人：聯(lián)系人：地址：地址：郵編：郵編：電話：電話：簽約日期：年月日簽約日期：年月日代理記賬機構(gòu)或委托人如需修

10、改、補充代理記賬業(yè)務(wù)約定書的約定內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對方的確認(rèn)。代理記賬機構(gòu)應(yīng)對代理記賬業(yè)務(wù)約定書統(tǒng)一編號，歸入代理記賬業(yè)務(wù)檔案。第四章編制工作計劃在了解委托人基本情況并接受委托人委托后，代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)委派具有相應(yīng)執(zhí)業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員為委托人辦理代理記賬業(yè)務(wù)。為保證代理記賬順利實施及業(yè)務(wù)質(zhì)量，代理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在實施代理記賬業(yè)務(wù)前，編制代理記賬工作計劃。一、代理記賬工作計劃的編制（一）在編制工作計劃時，代理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：1 .委托目的及范圍；2 .委托人所屬行業(yè)及經(jīng)營特點；3 .委托人的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；4 .委托人以前年度的會計核算情況；5 .

11、委托人會計制度的選用；6 .委托人會計原始憑證歸集、整理及交接的環(huán)境及條件。（二）代理記賬工作計劃一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容1 .委托人基本情況主要包括：委托人所屬行業(yè)及經(jīng)營特點；業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險；以前年度會計核算情況；會計政策的選用等。2 .業(yè)務(wù)小組成員及人員分工要求在確定業(yè)務(wù)小組成員，特別是確定項目負(fù)責(zé)人時，應(yīng)充分考慮其會計從業(yè)經(jīng)驗、勝任能力及獨立性，并根據(jù)各自特長合理分工。3 .初次會計交接確定初次會計交接的內(nèi)容、參與人員、時間及地點等。4 .初次建賬確定初次建賬的內(nèi)容、人員安排及時間等。5 .代理記賬工作進度及時間項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對每月代理記賬工作的進度及時間做

12、出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，如每月原始憑證的交接方式及時間、記賬完成時間、出具會計報表時間等。6 .其他有關(guān)內(nèi)容編制人：編制日期：年月日編號:客戶基本情況客戶名稱經(jīng)營地址郵政編碼證照編號統(tǒng)一社會信用代碼：行業(yè)分類建筑業(yè)；口房地產(chǎn)業(yè)；口貨物運輸業(yè)；口貨運代理業(yè)；制造業(yè)；口租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；口社會服務(wù)業(yè)；倉儲業(yè)；口批發(fā)零售業(yè)；計算機信息服務(wù)業(yè)；其他行業(yè)（）主要稅種及稅率口一般納稅人（稅率：）;小規(guī)模納稅人（稅率：口核定征收）%）;企業(yè)所得稅（查賬征收，主管稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)專管員電話客戶主要負(fù)責(zé)人聯(lián)系電話姓名電話客戶聯(lián)系人郵箱傳真委托業(yè)務(wù)內(nèi)容口代理記賬業(yè)務(wù)；口出口退稅申報；所得稅匯算清繳；報務(wù)

13、；其他業(yè)務(wù)。代理納稅申報；財稅咨詢工作計劃業(yè)務(wù)小組成員項目負(fù)責(zé)人一小組其他成員：簽約起始日要月：年月日選用的會計制度口企業(yè)會計準(zhǔn)則；口小企業(yè)會計準(zhǔn)則；口其他交接內(nèi)容初次會計交接我方人員客戶方人員計劃交接時間初次建賬執(zhí)行人預(yù)計完成日期交接方式計劃交接時間每月原始憑證交接我方負(fù)責(zé)人員客戶方負(fù)責(zé)人員每月記賬執(zhí)行人計劃完成日期每月出具會計報表執(zhí)行人計劃完成日期每月會計憑證整理裝訂執(zhí)行人計劃完成日期會計賬冊打印裝訂執(zhí)行人計劃完成日期會計憑證移交客戶執(zhí)行人計劃完成日期會計賬冊移交客戶執(zhí)行人計劃完成日期其他事項工作計劃審核意見審核人：審核日期：二、工作計劃的審核和批準(zhǔn)代理記賬工作計劃編制完成以后，應(yīng)連同業(yè)務(wù)

14、約定書及其他相關(guān)資料一并交由代理記賬機構(gòu)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，重大項目的工作計劃，應(yīng)經(jīng)代理記賬機構(gòu)主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，并簽署審核和批準(zhǔn)意見。有關(guān)代理記賬工作計劃，應(yīng)審核以下主要事項：（一）時間預(yù)算是否合理；（二）業(yè)務(wù)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；（三）選用的會計制度是否正確；（四）工作計劃能否達(dá)到委托人預(yù)期的委托目標(biāo)。第五章會計交接一、前后任會計交接代理記賬機構(gòu)初次接受委托人委托代理記賬時，應(yīng)當(dāng)與委托人前任會計人員或相關(guān)人員做好會計移交手續(xù)；代理記賬機構(gòu)終止與委托人的委托關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)與委托人后任會計人員或相關(guān)人員做好會計移交手續(xù)。移交人應(yīng)當(dāng)整理移交的各項資料，并編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)

15、移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容，對未了事項寫出書面材料。在辦理移交時，應(yīng)按移交清冊逐項移交，接替人員應(yīng)逐項核對點收。會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額應(yīng)與總賬及會計報表有關(guān)賬戶余額核對相符。必要時，應(yīng)抽查個別賬戶的余額，與實物或往來單位、個人核對相符。交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員應(yīng)在移交清冊上簽名或者蓋章。并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱；交接日期；交接雙方和監(jiān)

16、交人員的職務(wù)、姓名；移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，代理記賬機構(gòu)存檔一份，委托人存檔一份，委托方交接人員持有一份。*代理記賬有限公司會計交接手冊范例*代理記賬有限公司接受（委托人）委托于年日一日起進行代理記賬，現(xiàn)對委托人的會計事項辦理交接手續(xù)。一、交接地點及日期交接地點：交接日期：年月日二、交接人員移交人：,工作單位：,職位接管人：,工作單位：，職位：監(jiān)交人：,工作單位：,職位三、交接內(nèi)容（一）核對及檢查項目是否相符備注總賬與明細(xì)賬是否相符相符；不相符賬表是否相符相符；不相符固定資產(chǎn)明細(xì)賬及累計折舊明細(xì)賬與財務(wù)報表是否相符相符；不相符銀行賬戶與銀行對賬單是

17、否調(diào)節(jié)相符相符；不相符現(xiàn)金賬實是否相符相符；不相符納稅申報表與相關(guān)賬戶是否相符相符；不相符其他（根據(jù)客戶自身情況）相符；不相符（二）資料交接清單項目數(shù)量內(nèi)容記賬憑證賬冊財務(wù)報表納稅申報表銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表四、交接前后工作責(zé)任的劃分年月日前委托人會計核算的責(zé)任事項由原會計人員負(fù)責(zé)，年月日后委托人會計核算的責(zé)任事項由XXX代理記賬有限公司負(fù)責(zé)。以上交接事項均經(jīng)交接雙方確認(rèn)無誤。五、其他說明事項本交接手冊一式三份，代理記賬機構(gòu)存檔一份，委托人存檔一份，委托方移交人持有一份。移交人：接管人：監(jiān)交人：在辦理初次會計交接時，代理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)與委托方相關(guān)人員進行充分交流，并進行必要的指導(dǎo)和培訓(xùn)I

18、,以保證代理記賬工作能夠順利實施。主要包括以下方面：（一）委托人每月應(yīng)當(dāng)歸集、整理、移交的原始憑證的范圍及要求；（二）原始憑證及會計檔案的交接流程、時間節(jié)點、人員安排及要求；（三）代理記賬的業(yè)務(wù)流程；（四）前后會計核算銜接方面的注意事項；（五）涉及會計核算方面重要事項的溝通；（六）委托人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及代理記賬機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（七）其他需要溝通的事項。二、代理記賬業(yè)務(wù)過程中的每月原始憑證交接代理記賬機構(gòu)每月進行代理記賬前，應(yīng)根據(jù)事先約定的方式與委托人進行原始憑證的交接。在移交過程中應(yīng)當(dāng)填寫原始憑證交接表，列明原始憑證的種類、數(shù)量等內(nèi)容，交接雙方應(yīng)當(dāng)逐項清點核對，交接完畢后，交接雙方在交接表上簽

19、字確認(rèn)。交接表一式兩份，交接雙方各執(zhí)一份，代理記賬機構(gòu)留存的一份應(yīng)當(dāng)歸檔保管。XXX代理記賬有限公司原始憑證交接表范例（委托人）:在本次交接中，本公司收到貴單位如下原始憑證及相關(guān)會計資料。原始憑證所屬月份：年月種類份數(shù)金額備注開出的增值稅發(fā)票記賬聯(lián)開出的普通發(fā)票記賬聯(lián)收到的增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）竺J的增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)）收到的其他購貨發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）銀行對賬單銀行進賬憑證銀行付款憑證費用報銷憑證其他類：移交人：接管人：交接日期：年月日第六章記賬規(guī)范代理記賬機構(gòu)接受委托人委托進行代理記賬時，應(yīng)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，辦理會計業(yè)務(wù)，包括審核原始憑證

20、、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。代理記賬機構(gòu)在進行會計核算時，以下程序及要求不得簡化或省略：（一）庫存現(xiàn)金月末賬面現(xiàn)金余額應(yīng)當(dāng)與委托方提供的出納報告單或現(xiàn)金盤點表的余額相符。（二）銀行存款月末銀行存款明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單進行核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符的，應(yīng)查明原因，及時處理。（三）應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)后附票據(jù)復(fù)印件，票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的過程應(yīng)當(dāng)清晰明了。（四）應(yīng)收賬款及預(yù)收賬款不應(yīng)只設(shè)一級科目或只按大類設(shè)二級科目核算，應(yīng)按債務(wù)人（或債權(quán)人）的具體明細(xì)至少設(shè)二級明細(xì)科目進行核算。（五）存貨期末存貨賬面余額應(yīng)與委托方提供的實

21、際盤存金額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，及時處理。（六）其他應(yīng)收款不應(yīng)只設(shè)一級科目或只按大類設(shè)二級科目核算，應(yīng)按對方單位（或個人）的具體明細(xì)至少設(shè)二級明細(xì)科目進行核算。（七）固定資產(chǎn)及累計折舊每月應(yīng)當(dāng)編制固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表，列明固定資產(chǎn)的名稱及型號、原值、入賬時間、折舊年限、殘值率、累計折舊金額、本期折舊金額、固定資產(chǎn)凈值等，固定資產(chǎn)原值、累計折舊及固定資產(chǎn)凈值應(yīng)當(dāng)與會計報表金額一致，固定資產(chǎn)折舊方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。（八）無形資產(chǎn)及長期待攤費用應(yīng)按項目進行明細(xì)核算。無形資產(chǎn)及長期待攤費用的攤銷方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。（九）應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款不應(yīng)只設(shè)一級科目或只按大類設(shè)二級科目核算，應(yīng)

22、按債權(quán)人（或債務(wù)人）具體明細(xì)至少設(shè)二級明細(xì)科目進行核算。（十）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)設(shè)置“工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”等二級明細(xì)科目進行會計核算，工資核算時應(yīng)取得委托方經(jīng)審批的工資單等依據(jù)。（十一）應(yīng)交稅費（1）基本明細(xì)設(shè)置應(yīng)當(dāng)至少按以下要求設(shè)置明細(xì)科目進行會計核算：二級明細(xì)三級明細(xì)進項稅額銷項稅額轉(zhuǎn)出未交增值應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出減免稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額未交增值稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交消費稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交教育費附加應(yīng)交地方教育費附加應(yīng)交河道維護管理費（2）應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)

23、稅、應(yīng)交所得稅等賬面相關(guān)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與相關(guān)納稅申報表內(nèi)容保持一致，如不一致，應(yīng)說明原因。（十二）其他應(yīng)付款不應(yīng)只設(shè)一級科目或只按大類設(shè)二級科目核算，應(yīng)按其他應(yīng)付款的具體項目或?qū)Ψ絾挝唬ɑ騻€人）至少設(shè)二級明細(xì)科目進行核算。（十三）主營業(yè)務(wù)收入收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)及時、完整，應(yīng)取得充分的原始憑證依據(jù)，如銷售發(fā)票、銷售訂單、銷售結(jié)算單等。（十四）主營業(yè)務(wù)成本成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與收入相配比，應(yīng)當(dāng)編制或取得充分的依據(jù)，依據(jù)上應(yīng)注明成本計算的過程及方法，如：商品流通企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)有存貨月度收、發(fā)、存匯總表；按項目結(jié)轉(zhuǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)編制項目成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)表，注明結(jié)轉(zhuǎn)的

24、依據(jù)、計算過程等。（十五）銷售費用應(yīng)當(dāng)根據(jù)費用發(fā)生的性質(zhì)及用途至少設(shè)二級明細(xì)科目進行會計核算。費用發(fā)生的審批程序應(yīng)當(dāng)健全，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票等有效的原始憑證；如超過企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的列支范圍的，應(yīng)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時予以調(diào)整（十六）管理費用應(yīng)當(dāng)根據(jù)費用發(fā)生的性質(zhì)及用途至少設(shè)二級明細(xì)科目進行會計核算。費用發(fā)生的審批程序應(yīng)當(dāng)健全，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票等有效的原始憑證；如超過企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的列支范圍的，應(yīng)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時予以調(diào)整。（十七）營業(yè)外支出營業(yè)外支出的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)取得充分的原始憑證依據(jù)，如超過企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的列支范圍的，應(yīng)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時予以調(diào)整。第

25、七章質(zhì)量控制代理記賬機構(gòu)為保證代理記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)實施有效的質(zhì)量控制政策和程序。質(zhì)量控制政策和程序分為兩個層次：（一）代理記賬機構(gòu)代理記賬工作全面質(zhì)量控制政策與程序；（二）各代理記賬業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。一、全面質(zhì)量控制代理記賬機構(gòu)應(yīng)制定和運用以下方面的全面質(zhì)量控制政策和程序：（一）職業(yè)道德規(guī)范代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強職業(yè)道德教育，引導(dǎo)和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正原則。（二）專業(yè)勝任能力代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行代理記賬業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)為全體專業(yè)人員提供適當(dāng)?shù)膶I(yè)培訓(xùn)，以提高其專業(yè)勝任能力。）工作委派代理

26、記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及復(fù)雜程度，將代理記賬業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。（四）督導(dǎo)代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的代理記賬工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)人員是指對代理記賬工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括代理記賬機構(gòu)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對代理記賬項目負(fù)直接責(zé)任的項目負(fù)責(zé)人和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。（五）業(yè)務(wù)承接代理記賬機構(gòu)承接代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和獨立性，以及委托人管理當(dāng)局是否正直、誠實等因素。二、各代理記賬業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制各級督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)考慮代理記賬業(yè)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度，并實施具體

27、的監(jiān)督和復(fù)核程序。代理記賬機構(gòu)對代理記賬業(yè)務(wù)至少執(zhí)行二級復(fù)核程序，一級復(fù)核由項目負(fù)責(zé)人實施，二級復(fù)核由相關(guān)督導(dǎo)人員實施。通過對業(yè)務(wù)人員的具體記賬工作及時進行復(fù)核，以合理保證：（一）代理記賬工作已按具體工作計劃的要求進行；（二）工作過程及結(jié)果已適當(dāng)記錄；（三）預(yù)定的委托目標(biāo)已實現(xiàn)；（四）會計核算工作符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；（五）會計檔案按規(guī)定保管，并順利交接。第八章會計檔案管理代理記賬機構(gòu)記賬憑證的編制、裝訂，會計賬簿的登記及裝訂，以及財務(wù)報告的編制等應(yīng)當(dāng)符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定；代理記賬機構(gòu)對會計檔案的管理應(yīng)當(dāng)符合會計檔案管理辦法的規(guī)定。一、記賬憑證編制及裝訂的基本要求（一）記賬憑證的內(nèi)

28、容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。（二）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（三）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑

29、證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。（四）實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員印章或者簽字。（五）記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外

30、文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。二、會計賬簿登記及裝訂的基本要求（一）代理記賬機構(gòu)在辦理代理記賬業(yè)務(wù)過程中的會計賬簿的設(shè)置方面，應(yīng)根據(jù)不同的委托內(nèi)容，按相關(guān)規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的賬簿，至少應(yīng)包括總賬、明細(xì)賬。（二）會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時。（三）實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽字或者蓋章。（四）啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員調(diào)動工作時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。（五）以電子檔案保存會計資料的，應(yīng)符合會計檔案管理辦法中有關(guān)電子檔案保存、移交的各項規(guī)定。三、財務(wù)報告編制的基本要求（一）必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，