某公司固定資產(chǎn)納稅籌劃分析

1、某公司固定資產(chǎn)納稅籌劃分析一、固定資產(chǎn)納稅籌劃下加速折舊法討論納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，它不可防止地帶有新惹事物不成熟的特點(diǎn)，反映在固定資產(chǎn)納稅籌劃中即表現(xiàn)為：過(guò)分集中在個(gè)案和單一稅種籌劃中，而不能站在全局的角度，以整體觀考慮籌劃;忽略減稅期、免稅期的特點(diǎn)而一味強(qiáng)調(diào)減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額等。每當(dāng)我們談及固定資產(chǎn)納稅籌劃，就會(huì)想到選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時(shí)確實(shí)能起到籌劃的效果，因?yàn)樵诩铀僬叟f法下，前期折舊多而后期折舊少，因此使得企業(yè)的前期利潤(rùn)減少而后期利潤(rùn)增加，造成各納稅期利潤(rùn)波動(dòng)較大，這就為納稅籌劃提供了空間。同時(shí)，加速折舊法滯后了納稅期限，為企業(yè)帶來(lái)遞延

2、納稅的好處，相當(dāng)于獲得了政府的無(wú)息貸款。一般認(rèn)為，盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資，有利于納稅目的的實(shí)現(xiàn)。假設(shè)企業(yè)處于盈利期間，在比例稅制下，一般選擇加速折舊法而不是直線法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，開(kāi)始前兩年依次采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、年限平均法提取折舊所獲得的稅收利益最大;第三年起采用年數(shù)總和法，獲得的稅收利益大于雙倍余額遞減法;到最后一年年數(shù)總和法驟然降到余額遞減法之下。但是，在有些情況下選擇加速折舊法并不適宜，如(一)一般情況下，加速折舊法為我國(guó)稅法所不允許(二)當(dāng)企業(yè)處于減稅免稅時(shí)期或虧損時(shí)期，加速折舊法不一定適宜在免稅時(shí)期，折舊不存在抵稅效應(yīng);在減稅時(shí)期，折舊的

3、抵稅效應(yīng)沒(méi)有正常征稅期的效應(yīng)大。因?yàn)槔塾?jì)折舊總額既定，減稅或免稅期折舊額越小，應(yīng)納稅所得額越小，折舊抵稅作用就越大(相當(dāng)于征稅期折舊額越大);相反，折舊額越大，折舊抵稅作用就越小。假設(shè)企業(yè)處于虧損時(shí)期或者趨于虧損狀態(tài)或者依稅法規(guī)定前假設(shè)干年虧損可資抵扣時(shí)，由于采用加速折舊法會(huì)加大每年虧損的數(shù)額。而虧損額只可以今后5個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，假設(shè)虧損額在連續(xù)5個(gè)納稅年度中不能全部得到彌補(bǔ)，那么加速折舊法不可取。(三)影響企業(yè)的報(bào)表利潤(rùn)，并帶來(lái)一系列不可無(wú)視的非稅問(wèn)題財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，報(bào)告使用人據(jù)此可計(jì)算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)

4、收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以判斷企業(yè)的盈利才能、償債才能、成長(zhǎng)開(kāi)展才能、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況等，作為決策的主要根據(jù)。假設(shè)僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利才能不強(qiáng)，那么會(huì)造成企業(yè)籌資才能差，錯(cuò)失開(kāi)展壯大的機(jī)遇，增大企業(yè)的時(shí)機(jī)本錢(qián)。二、固定資產(chǎn)納稅籌劃的思維架構(gòu)之所以存在上述問(wèn)題，是因?yàn)槲覀儫o(wú)視了納稅籌劃應(yīng)服從并效勞于企業(yè)的理財(cái)目的，最終目的是為了有助于企業(yè)戰(zhàn)略目的的實(shí)現(xiàn)，它應(yīng)該效勞于戰(zhàn)略目的。當(dāng)與戰(zhàn)略目的相沖突時(shí)，應(yīng)服從戰(zhàn)略目的，所以在進(jìn)展固定資產(chǎn)納稅籌劃時(shí)，籌劃者需要在籌劃減稅與做大報(bào)表利潤(rùn)以及其他非稅收因素之間到達(dá)平衡。因此筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)選擇籌劃方式，服從并效勞于企業(yè)的戰(zhàn)略，并構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，其目的是為了實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。這就要求在詳細(xì)進(jìn)展固定資產(chǎn)籌劃時(shí)以追求稅后收益最大化為協(xié)調(diào)原那么，考慮兩個(gè)方面的平衡。即降低稅收本錢(qián)和降低非稅收本錢(qián)的平衡、稅收本錢(qián)中的隱性稅收本錢(qián)和顯性稅收本錢(qián)的平衡。納稅人通過(guò)固定資產(chǎn)納稅籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)只有總稅收本錢(qián)(顯性稅收本錢(qián)和隱性稅收本錢(qián)J的降低才是理想的。為此，筆者構(gòu)建了企業(yè)進(jìn)展固定資產(chǎn)納稅籌劃的戰(zhàn)略思維架構(gòu)(如圖1)。三、案例分析