出口貿(mào)易業(yè)務(wù)

1、v出口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述v自營(yíng)出口商品購(gòu)進(jìn)v自營(yíng)出口銷售v代理出口銷售v加工補(bǔ)償出口銷售一、意義：一、意義： 是國(guó)家取得外匯收入的主要來(lái)源；是國(guó)家取得外匯收入的主要來(lái)源； 是進(jìn)口的基礎(chǔ)是進(jìn)口的基礎(chǔ):通常直接購(gòu)進(jìn)出口商品通常直接購(gòu)進(jìn)出口商品v發(fā)展出口貿(mào)易，增加外匯收入，增加外匯儲(chǔ)備，增強(qiáng)對(duì)發(fā)展出口貿(mào)易，增加外匯收入，增加外匯儲(chǔ)備，增強(qiáng)對(duì)外支付能力外支付能力二、分類：按經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同二、分類：按經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同 自營(yíng)出口：自己組織，自負(fù)盈虧自營(yíng)出口：自己組織，自負(fù)盈虧 代理出口：收取手續(xù)費(fèi)代理出口：收取手續(xù)費(fèi) 加工補(bǔ)償出口：加工補(bǔ)償出口：“三來(lái)一補(bǔ)三來(lái)一補(bǔ)”來(lái)料加工，來(lái)件裝配，來(lái)樣生產(chǎn)，補(bǔ)償貿(mào)易來(lái)料加工，來(lái)件

2、裝配，來(lái)樣生產(chǎn)，補(bǔ)償貿(mào)易一、自營(yíng)出口商品購(gòu)進(jìn)概述（一）自營(yíng)出口商品購(gòu)進(jìn)方式直接購(gòu)進(jìn)：大宗交易委托代購(gòu)：支付手續(xù)費(fèi)，貨源零星分散（二）自營(yíng)出口商品購(gòu)進(jìn)的交接方式送貨制：送到外貿(mào)企業(yè)指定地提貨制：到供貨單位提取并驗(yàn)收商品發(fā)貨制：委托運(yùn)輸單位1.廠商就地保管制（三）自營(yíng)出口商品購(gòu)進(jìn)的成本構(gòu)成買價(jià)買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用（四）自營(yíng)出口商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序簽購(gòu)銷合同驗(yàn)收出口商品：商品檢驗(yàn)證明書1.支付商品貨款：同城支票和異地托收承付二、自營(yíng)出口商品直接購(gòu)進(jìn)的核算（一）同城商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序和核算采用送貨制，提貨制，廠商就地保管制業(yè)務(wù)部門：簽購(gòu)銷合同，收貨單儲(chǔ)運(yùn)部門：收貨單，登記商品保管賬財(cái)會(huì)部門：專用發(fā)票和

3、收貨單（結(jié)算聯(lián)，入庫(kù)聯(lián)）例題見教材P64(二)異地商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序和核算（例題見教材P66）采用發(fā)貨制，廠商就地保管制業(yè)務(wù)部門：簽購(gòu)銷合同，收貨單儲(chǔ)運(yùn)部門：收貨單，登記商品保管賬財(cái)會(huì)部門：專用發(fā)票，托收憑證和運(yùn)單，和收貨單（結(jié)算聯(lián)，入庫(kù)聯(lián)）注意注意：若商品先入庫(kù)，則先借記庫(kù)存商品，貸記在途物資，在支付貨款運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，再借記在途物資和應(yīng)交稅費(fèi)，貸記銀行存款；若月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，則應(yīng)根據(jù)商品入庫(kù)的金額借記在途物資，貸記應(yīng)付賬款，下月初紅字沖回三、自營(yíng)出口商品購(gòu)進(jìn)其他業(yè)務(wù)核算（一）進(jìn)貨退出供貨單位開紅字專用發(fā)票業(yè)務(wù)部門：進(jìn)貨退出單儲(chǔ)運(yùn)部門：發(fā)出商品財(cái)會(huì)部門：進(jìn)貨退出單（出庫(kù)聯(lián)）例題見教材P67（

4、二）購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)：供貨單位將高于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額退還外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)：由外貿(mào)企業(yè)將低于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額補(bǔ)付供貨單位1.例題見教材P67（三）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余儲(chǔ)運(yùn)部門填制“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”按實(shí)收數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本，短缺溢余金額列入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”1. 供貨單位少發(fā)商品：補(bǔ)發(fā)或進(jìn)貨退出2. 供貨單位多發(fā)商品：補(bǔ)發(fā)票、購(gòu)進(jìn)、退回3. 責(zé)任事故：運(yùn)輸單位和責(zé)任人承擔(dān)，其他應(yīng)收款4. 本企業(yè)責(zé)任：營(yíng)業(yè)外支出例題見教材P69（四）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品1. 與購(gòu)銷合同不符，“拒絕承付理由書”，實(shí)事求是2. 拒收商品時(shí)：業(yè)務(wù)部門：拒收商品通知單，代管商品收貨單儲(chǔ)運(yùn)部門：代

5、管商品收貨單，與庫(kù)存商品分開存放，賬外記錄財(cái)會(huì)部門：代管商品收貨單，“代管商品物資”賬戶，單式記錄，不發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系3. 支付貨款與商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)間往往不一致，導(dǎo)致拒付貨款和拒收商品出現(xiàn)以下三種情況：（1）先拒付貨款，后拒收商品：只需計(jì)入“代管商品物資”賬戶（2）先拒收商品，后拒付貨款：只需計(jì)入“代管商品物資”賬戶（3）先承付貨款，后拒收商品：先將拒收商品計(jì)入“代管商品物資”賬戶，再將貨款，運(yùn)雜費(fèi)和增值稅額從“在途物資”和“應(yīng)交稅費(fèi)”轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款例題見教材例題見教材P71（五）購(gòu)貨折扣和購(gòu)貨折讓購(gòu)貨折扣總價(jià)法：以發(fā)票價(jià)格作為買價(jià)入賬，當(dāng)取得購(gòu)貨折扣時(shí)，再?zèng)_減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用例如，2/10, 1/20

6、, n/30，10天之內(nèi)付款，給予2%的折扣，20天內(nèi)付款，給予1%的折扣，30天內(nèi)付款，無(wú)折扣1.例題見教材例題見教材P722. 購(gòu)貨折讓以買價(jià)扣除購(gòu)貨折讓后的凈額入賬，增值稅額與貨款都享有購(gòu)貨折讓例題見教材例題見教材P73四、出口商品委托代購(gòu)的核算1. 通常收購(gòu)貨源零星的農(nóng)副產(chǎn)品2. 采購(gòu)成本=買價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額+代購(gòu)費(fèi)用+代購(gòu)手續(xù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*13%3. 代購(gòu)費(fèi)用有兩種方式代購(gòu)費(fèi)用包干：按代購(gòu)額的一定比例支付代購(gòu)費(fèi)用代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷：按實(shí)際支出的代購(gòu)費(fèi)用報(bào)銷例題見教材例題見教材P74一、自營(yíng)出口銷售概述一、自營(yíng)出口銷售概述自行組織貨源、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧的出口收匯業(yè)務(wù)自行組織貨源、自擔(dān)風(fēng)

7、險(xiǎn)、自負(fù)盈虧的出口收匯業(yè)務(wù)（一）（一）自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)程序出口貿(mào)易前的準(zhǔn)備工作：市場(chǎng)調(diào)查出口貿(mào)易磋商：詢價(jià)，報(bào)價(jià)，還價(jià)，接受簽訂出口貿(mào)易合同：雙方各執(zhí)正本一份履行出口貿(mào)易合同：（1）組織出口貨源（2）催證，審證，通知派船或租船（3）辦理托運(yùn)手續(xù)（4）交單收匯1.（5）索賠與理賠（二）商品銷售收入確認(rèn)條件商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)失去對(duì)商品的管理權(quán)和控制權(quán)收入的金額能可靠計(jì)量相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)1.相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能可靠計(jì)量（三）自營(yíng)出口銷售收入的計(jì)價(jià)1. 出口銷售出口銷售入賬時(shí)間確認(rèn)入賬時(shí)間確認(rèn)： 以取得運(yùn)單或提單，向銀行交單后以取得運(yùn)單或提單，向銀行交單后為出口

8、銷售收入的實(shí)現(xiàn)為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)銷售銷售收入金額確認(rèn)收入金額確認(rèn)： 以其他價(jià)格成交的商品，發(fā)生的境以其他價(jià)格成交的商品，發(fā)生的境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金，均以紅字外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金，均以紅字沖減沖減出口收入出口收入向銀行交單向銀行交單以以FOB價(jià)為基礎(chǔ)價(jià)為基礎(chǔ)二、自營(yíng)出口銷售的核算（一）商品托運(yùn)和出口銷售收入的核算據(jù)出庫(kù)單借記發(fā)出商品，貸記庫(kù)存商品2. 托收手續(xù)，據(jù)出口發(fā)票副本和銀行回單借記應(yīng)收外匯賬款，貸記自營(yíng)出口銷售收入3. 據(jù)出庫(kù)單，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借記自營(yíng)出口銷售成本，貸記發(fā)出商品4. 收匯借記銀行存款，貸記應(yīng)收外匯賬款1.例題見教材例題見教材P80（二）支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用商品自所在地運(yùn)

9、往邊境的運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷售費(fèi)用（三）支付國(guó)外費(fèi)用支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)外運(yùn)費(fèi)國(guó)外運(yùn)費(fèi)根據(jù)費(fèi)用原始憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理國(guó)內(nèi)外匯轉(zhuǎn)帳結(jié)算予以支付。根據(jù)費(fèi)用原始憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理國(guó)內(nèi)外匯轉(zhuǎn)帳結(jié)算予以支付。財(cái)會(huì)部門根據(jù)銀行國(guó)內(nèi)外匯轉(zhuǎn)帳結(jié)算憑證、銀行付款通知、支票存根財(cái)會(huì)部門根據(jù)銀行國(guó)內(nèi)外匯轉(zhuǎn)帳結(jié)算憑證、銀行付款通知、支票存根及費(fèi)用原始憑證沖減及費(fèi)用原始憑證沖減“自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入”帳戶。帳戶。保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)商品按商品按CIF價(jià)成交，由我方支付保險(xiǎn)費(fèi)。價(jià)成交，由我方支付保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)=出口商品出口商品CIF價(jià)價(jià) 110% 保險(xiǎn)費(fèi)率保險(xiǎn)費(fèi)率財(cái)務(wù)部門根據(jù)支票存根及費(fèi)用原始憑證沖減財(cái)務(wù)部

10、門根據(jù)支票存根及費(fèi)用原始憑證沖減“自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入”帳帳戶。戶。2. 支付國(guó)外傭金支付國(guó)外傭金（1）明傭）明傭在合同價(jià)格條件中規(guī)定，并在出口發(fā)票中列明的傭金。在合同價(jià)格條件中規(guī)定，并在出口發(fā)票中列明的傭金。v明傭由國(guó)外客戶在支付出口貨款時(shí)直接扣除，因而出明傭由國(guó)外客戶在支付出口貨款時(shí)直接扣除，因而出口企業(yè)不需另付?？谄髽I(yè)不需另付。如：如：CIF3倫敦倫敦 說(shuō)明該價(jià)格包括說(shuō)明該價(jià)格包括3的傭金，賣方按扣的傭金，賣方按扣除傭金后的凈額收匯，另由除傭金后的凈額收匯，另由買方對(duì)中間商支付傭金買方對(duì)中間商支付傭金,賣賣方不需單獨(dú)辦理支付手續(xù)方不需單獨(dú)辦理支付手續(xù).核算：在出口的核算中，應(yīng)

11、單獨(dú)反映，即在反映出口收核算：在出口的核算中，應(yīng)單獨(dú)反映，即在反映出口收入的同時(shí)，將明傭作沖減自營(yíng)出口銷售收入處理。入的同時(shí)，將明傭作沖減自營(yíng)出口銷售收入處理。（2）暗傭）暗傭暗傭：只在出口合同中規(guī)定的傭金，但在價(jià)格條件、出暗傭：只在出口合同中規(guī)定的傭金，但在價(jià)格條件、出口發(fā)票上未列明的傭金。發(fā)票只列出含傭總價(jià)。一般情口發(fā)票上未列明的傭金。發(fā)票只列出含傭總價(jià)。一般情況是：況是：賣方在收取貨款后支付傭金賣方在收取貨款后支付傭金。v暗傭的支付方式有兩種暗傭的支付方式有兩種議付傭金：議付傭金：v 指在出口貨物結(jié)匯時(shí)，由銀行從貨款總額中扣留傭金指在出口貨物結(jié)匯時(shí)，由銀行從貨款總額中扣留傭金并付給國(guó)外中

12、間商的傭金支付方式。并付給國(guó)外中間商的傭金支付方式。(該方式下，出口企該方式下，出口企業(yè)收到的結(jié)匯款為扣除傭金后的貨款凈額。業(yè)收到的結(jié)匯款為扣除傭金后的貨款凈額。)匯付傭金：匯付傭金：例題見教材例題見教材P82v 指出口結(jié)匯時(shí)，按貨款總額收匯，結(jié)匯后另行到銀行指出口結(jié)匯時(shí)，按貨款總額收匯，結(jié)匯后另行到銀行購(gòu)買外匯，匯付給國(guó)外中間商的傭金支付方式購(gòu)買外匯，匯付給國(guó)外中間商的傭金支付方式（3）累計(jì)傭金）累計(jì)傭金出口企業(yè)按一定時(shí)期的累計(jì)銷售額給國(guó)外包銷商、代理商出口企業(yè)按一定時(shí)期的累計(jì)銷售額給國(guó)外包銷商、代理商的推銷報(bào)酬。的推銷報(bào)酬。核算原則核算原則: 能夠認(rèn)定到商品的沖減收入能夠認(rèn)定到商品的沖減收

13、入; 不能能夠認(rèn)定到商品的計(jì)入不能能夠認(rèn)定到商品的計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”支付付累計(jì)傭金支付付累計(jì)傭金借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 (或者貸：自營(yíng)出口銷售收入或者貸：自營(yíng)出口銷售收入 （紅字）（紅字）) 貸：銀行存款貸：銀行存款 （四）出口商品退稅外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè):先征后退先征后退出口退稅應(yīng)提供的憑證出口退稅應(yīng)提供的憑證v購(gòu)進(jìn)出口貨物購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）（抵扣聯(lián)）v蓋有海關(guān)放行章的蓋有海關(guān)放行章的出口貨物報(bào)關(guān)單出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退（出口退稅聯(lián)）稅聯(lián)）v稅收（出口貨物專用）繳款書稅收（出口貨物專用）繳款書v出口發(fā)票出口發(fā)票v出口收匯核銷單出口收匯核銷單出口退增值稅應(yīng)退

14、稅額出口商品不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額應(yīng)退稅額出口商品不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率退稅率例如：某外貿(mào)公司例如：某外貿(mào)公司5 年年 7月出口月出口 A商品件，增值商品件，增值稅專用發(fā)票列明銷售額稅專用發(fā)票列明銷售額8元，增值稅元，增值稅1 3 6 0 0；出口退稅；出口退稅率率3，應(yīng)退稅額為，應(yīng)退稅額為：8031 0 4 0 0（元）（元）分錄：分錄：退稅部分退稅部分 借借:應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅 10400未退部分未退部分 自營(yíng)出口銷售成本自營(yíng)出口銷售成本 3200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 13600出口退消費(fèi)稅出口退消費(fèi)稅應(yīng)退稅額出口商品不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額應(yīng)退

15、稅額出口商品不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 或或=出口數(shù)量出口數(shù)量單位稅額單位稅額出口退消費(fèi)稅，沖減出口成本即可出口退消費(fèi)稅，沖減出口成本即可 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 貸：自營(yíng)出口銷售成本貸：自營(yíng)出口銷售成本 收到時(shí)收到時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅（五）預(yù)估國(guó)外費(fèi)用銷售收入確認(rèn)時(shí)間和支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)和傭金的時(shí)間往往不一致，對(duì)期末已作自營(yíng)出口銷售收入入賬，尚未支付的國(guó)外費(fèi)用應(yīng)預(yù)估入賬借記自營(yíng)出口銷售收入，貸記應(yīng)付外匯賬款實(shí)際支付時(shí)，借記應(yīng)付外匯賬款，貸記銀行存款例題見教材例題見教材P84三、自營(yíng)出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算（一）退關(guān)甩貨據(jù)退關(guān)止庫(kù)

16、入庫(kù)憑證借記庫(kù)存商品，貸記發(fā)出商品（二）銷貨退回（1）退貨，以收到的運(yùn)單提單：沖減收入和成本）退貨，以收到的運(yùn)單提單：沖減收入和成本支付明傭支付明傭 借：自營(yíng)出口銷售收入借：自營(yíng)出口銷售收入-貨款貨款 貸：應(yīng)收外匯賬款（銷售凈額）貸：應(yīng)收外匯賬款（銷售凈額） 自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入-傭金傭金支付暗傭支付暗傭 借：自營(yíng)出口銷售收入借：自營(yíng)出口銷售收入-貨款貨款 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 借：應(yīng)付外匯賬款借：應(yīng)付外匯賬款 貸：自營(yíng)出口銷售收入貸：自營(yíng)出口銷售收入-傭金傭金 同時(shí)同時(shí) 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：自營(yíng)出口銷售成本貸：自營(yíng)出口銷售成本（2）原支付的國(guó)外費(fèi)用，國(guó)內(nèi)運(yùn)雜

17、費(fèi)用，退貨費(fèi)，）原支付的國(guó)外費(fèi)用，國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)用，退貨費(fèi)，先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：自營(yíng)出口銷售收入貸：自營(yíng)出口銷售收入 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 銀行存款銀行存款 經(jīng)批準(zhǔn)可列入經(jīng)批準(zhǔn)可列入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出” 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢例題見教材例題見教材P85（三）索賠和理賠（三）索賠和理賠v如果進(jìn)口方違約，我方應(yīng)及時(shí)提出賠償如果進(jìn)口方違約，我方應(yīng)及時(shí)提出賠償,經(jīng)確認(rèn)經(jīng)確認(rèn) 借：應(yīng)收外匯賬款出口索賠借：應(yīng)收外匯賬款出口索賠 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入v如我方違約，進(jìn)口方提出賠償，確認(rèn)時(shí)可先計(jì)入

18、如我方違約，進(jìn)口方提出賠償，確認(rèn)時(shí)可先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”，然后根據(jù)具體情況再作處理，然后根據(jù)具體情況再作處理 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸貸:應(yīng)付外匯賬款出口理賠應(yīng)付外匯賬款出口理賠 供貨方責(zé)任：其他應(yīng)收款供貨方責(zé)任：其他應(yīng)收款 自己責(zé)任：營(yíng)業(yè)外支出自己責(zé)任：營(yíng)業(yè)外支出 少發(fā)商品：銷貨退回少發(fā)商品：銷貨退回一、代理出口銷售概述一、代理出口銷售概述 代理出口業(yè)務(wù)：接受其他單位委托，代辦對(duì)外出口成交、辦理發(fā)運(yùn)、代理出口業(yè)務(wù)：接受其他單位委托，代辦對(duì)外出口成交、辦理發(fā)運(yùn)、交單結(jié)匯等全過(guò)程工作。是外貿(mào)企業(yè)的中介服務(wù)業(yè)務(wù)。交單結(jié)匯等全過(guò)程工作。是外貿(mào)企業(yè)的中介服務(wù)業(yè)務(wù)。v特

19、點(diǎn)特點(diǎn)：v1.原則：不墊付資金、不負(fù)擔(dān)費(fèi)用、不承擔(dān)盈虧原則：不墊付資金、不負(fù)擔(dān)費(fèi)用、不承擔(dān)盈虧v2.按成交額的一定比例計(jì)收取代理手續(xù)費(fèi)按成交額的一定比例計(jì)收取代理手續(xù)費(fèi)v3.簽訂代理合同，明確雙方責(zé)任簽訂代理合同，明確雙方責(zé)任v4.貨款結(jié)算，均通過(guò)銀行辦理貨款結(jié)算，均通過(guò)銀行辦理v *異地結(jié)匯異地結(jié)匯- 受托方交單時(shí)辦理必要手續(xù)，由銀行收匯扣除受托方交單時(shí)辦理必要手續(xù)，由銀行收匯扣除相應(yīng)費(fèi)相應(yīng)費(fèi)用用后，直接將外匯余額劃撥委托方。后，直接將外匯余額劃撥委托方。v *全額結(jié)匯全額結(jié)匯-由受托方結(jié)匯后扣除各種費(fèi)用后，將外匯余額劃撥委由受托方結(jié)匯后扣除各種費(fèi)用后，將外匯余額劃撥委托方。托方。v代理出口

20、業(yè)務(wù)方式代理出口業(yè)務(wù)方式v *收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式 （ 一般代理方式）一般代理方式） v *視同買斷方式視同買斷方式二、二、一般代理出口業(yè)務(wù)核算一般代理出口業(yè)務(wù)核算受托方根據(jù)出口金額收取代理手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)受托方根據(jù)出口金額收取代理手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)1、出口退稅：由外貿(mào)企業(yè)到主管退稅的稅、出口退稅：由外貿(mào)企業(yè)到主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理務(wù)機(jī)關(guān)辦理“代理出口貨物證明代理出口貨物證明”，移交，移交委托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退（免）稅手委托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退（免）稅手續(xù)。續(xù)。2、收入確認(rèn)、收入確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入 *往來(lái)結(jié)算：交單辦理收匯手續(xù)、支付國(guó)內(nèi)往來(lái)結(jié)算：交單辦理收匯手續(xù)、支付國(guó)內(nèi)外費(fèi)用、結(jié)匯

21、、清算外費(fèi)用、結(jié)匯、清算 *代理業(yè)務(wù)應(yīng)納稅金：營(yíng)業(yè)稅代理業(yè)務(wù)應(yīng)納稅金：營(yíng)業(yè)稅3、主要賬戶設(shè)置、主要賬戶設(shè)置*代理手續(xù)費(fèi)收入代理手續(xù)費(fèi)收入 “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” *計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加 “營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”*貨款結(jié)算貨款結(jié)算 對(duì)外結(jié)算對(duì)外結(jié)算 ：應(yīng)收外匯賬款：應(yīng)收外匯賬款 對(duì)委托單位結(jié)算：應(yīng)付賬款對(duì)委托單位結(jié)算：應(yīng)付賬款4、核算、核算1.受托商品入庫(kù)及發(fā)出的核算受托商品入庫(kù)及發(fā)出的核算借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品受托代銷商品受托代銷商品 貸：受托代銷商品貸：

22、受托代銷商品2.代理出口商品銷售收入的核算代理出口商品銷售收入的核算 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 同時(shí)同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品受托代銷商品受托代銷商品3.墊付境內(nèi)、外費(fèi)用墊付境內(nèi)、外費(fèi)用 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 4.結(jié)匯結(jié)匯 (例題見教材例題見教材P90) （1）異地收匯）異地收匯借：銀行存款借：銀行存款 (墊付國(guó)內(nèi)外費(fèi)用及手續(xù)費(fèi)）墊付國(guó)內(nèi)外費(fèi)用及手續(xù)費(fèi)） 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 （2）全額收匯）全額收匯借：銀行存款（全部款項(xiàng)）借：銀行存款（全部款項(xiàng)）貸：

23、應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款5.收取代理費(fèi)用收取代理費(fèi)用異地收匯異地收匯 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅6、雙方結(jié)算、雙方結(jié)算異地收匯異地收匯借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款全額收匯全額收匯借：應(yīng)付賬款（扣取代墊費(fèi)用之后）借：應(yīng)付賬款（扣取代墊費(fèi)用之后） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 銀行存款銀行存款一加工補(bǔ)償出口銷售概述（一）加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)種類加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)按照補(bǔ)償?shù)男问讲煌?，可分為?lái)料加工、來(lái)件裝配、來(lái)樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)和補(bǔ)償貿(mào)易出口銷售業(yè)務(wù)兩種

24、。1.來(lái)料加工、來(lái)料裝配和來(lái)樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)它是指由外商提供原材料、零部件、元器件，必要時(shí)提供某些設(shè)備，由外貿(mào)企業(yè)按照外商的要求加工或裝配成產(chǎn)品后再銷售給外商，外貿(mào)企業(yè)收取加工費(fèi)的銷售。2.補(bǔ)償貿(mào)易出口銷售業(yè)務(wù)它是指由外商提供生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備和必要的材料，由外貿(mào)企業(yè)負(fù)責(zé)生產(chǎn)，然后用生產(chǎn)的產(chǎn)品分期歸還外商的銷售。v（二）加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式（二）加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式v加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)按照經(jīng)營(yíng)方式的不同，可分為自營(yíng)加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)和代理加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)兩種。v1.自營(yíng)加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)v它是指由外貿(mào)企業(yè)獨(dú)自與外商簽訂合同，承擔(dān)加工補(bǔ)償業(yè)務(wù)，然后組織工廠進(jìn)行生產(chǎn)，向

25、外商交貨時(shí)收取加工費(fèi)，或以生產(chǎn)的產(chǎn)品償還引進(jìn)技術(shù)、設(shè)備及材料價(jià)款的銷售業(yè)務(wù)。v2.代理加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)v它是指由工廠委托外貿(mào)企業(yè)對(duì)外簽訂合同，由工廠直接負(fù)責(zé)生產(chǎn)，負(fù)擔(dān)加工補(bǔ)償業(yè)務(wù)中所發(fā)生的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用，外貿(mào)企業(yè)代理出口結(jié)匯，收取外匯手續(xù)費(fèi)的銷售業(yè)務(wù)。二、來(lái)料加工，來(lái)料裝配和來(lái)樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)的核算（一）自營(yíng)來(lái)料加工，來(lái)料裝配和來(lái)樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)的核算1.自營(yíng)來(lái)料加工，來(lái)料裝配和來(lái)樣生產(chǎn)原材料計(jì)價(jià)收到原材料借記原材料，貸記應(yīng)付外匯賬款撥付工廠生產(chǎn)加工時(shí)借記委托加工物資，貸記原材料支付加工費(fèi)時(shí)借記委托加工物資，貸記銀行存款產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借記庫(kù)存商品-來(lái)料加工出口商品，貸記委托加工物資加工商品發(fā)運(yùn)時(shí)借記發(fā)出商品，貸記庫(kù)存商品支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用，計(jì)入銷售費(fèi)用支付國(guó)外費(fèi)用，沖減自營(yíng)其他銷售收入向外商收取加工費(fèi)借記應(yīng)收外匯賬款，應(yīng)付外匯賬款（耗用原材料款），貸記自營(yíng)其他銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借記自營(yíng)其他銷售成本，貸