淺析我國上市公司的會計信息質(zhì)量失真問題（檢測）

1、淺析我國上市公司的會計信息質(zhì)量失真問題摘要所謂會計信息質(zhì)量，即會計信息可符合信息使用者需求程度的相應(yīng)特征及其總和。站在宏觀角度，能夠發(fā)現(xiàn)會計信息質(zhì)量可一定程度地反映出國民經(jīng)濟現(xiàn)狀，站在微觀角度，能夠發(fā)現(xiàn)會計信息可為有關(guān)決策者給予支持。對于會計信息質(zhì)量來說，其始終受到企業(yè)界的關(guān)注，特別是上市企業(yè)，倘若上市企業(yè)向外界傳達(dá)的會計信息不夠完善，甚至是帶有一定的虛假性，就很難滿足利益相關(guān)者的決策需求，甚至可能向利益相關(guān)者傳遞錯誤的經(jīng)營信息，導(dǎo)致決策失誤而引發(fā)較大的損失。近年來，解決上市公司的會計信息失真問題成為企業(yè)界與理論界共同研究和探索的重大難題。關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量披露；上市公司會計信息失真目錄一、

2、引言6二、會計信息質(zhì)量的概述7（一）內(nèi)涵7（二）特征7（三）重要性7三、會計信息質(zhì)量失真不良影響8（一）引起市場混亂8(二)致使數(shù)據(jù)失真9(三)會計信息披露不充分導(dǎo)致企業(yè)價值無法反映9四、會計信息質(zhì)量失真成因9（一）治理機制缺陷與信息披露成本9（二）投資者與債權(quán)人的放任10（三）審計失職與司法監(jiān)督滯后10五、提升會計信息質(zhì)量的方案11（一）規(guī)范企業(yè)會計準(zhǔn)則,健全會計監(jiān)督職能11（二）建立內(nèi)部監(jiān)督機制，強化政府監(jiān)督體系11（三）強化職業(yè)道德，增強專業(yè)培訓(xùn)12六、結(jié)論12參考文獻(xiàn)13一、引言會計信息源于財務(wù)核算以及分析，其能否符合使用者的使用條件，信息需求同供應(yīng)者是否足夠協(xié)調(diào)，會計信息的作用可不可

3、以完全被激發(fā)，皆受到會計信息質(zhì)量的影響。會計信息質(zhì)量關(guān)乎上市企業(yè)向社會傳達(dá)的財務(wù)經(jīng)營業(yè)績的真實與否，信息能否得到使用者的認(rèn)可等，此亦為會計信息的一種主要作用。會計信息質(zhì)量關(guān)系到上市公司的正常經(jīng)營與發(fā)展，會計信息充分反映了企業(yè)的經(jīng)營成果和運營狀況，會計信息分析與評價能夠有效指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展道路，因此，正確認(rèn)識會計信息的功能性，對上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大意義。1二、會計信息質(zhì)量的概述 當(dāng)前對會計信息質(zhì)量概念的界定存在多種解釋，從不同的角度分析，所得到的定義闡釋也不盡相同。以下是對會計信息質(zhì)量的解析。（一）內(nèi)涵對會計信息質(zhì)量進行闡述之前，應(yīng)先理解何為“質(zhì)量”?，F(xiàn)如今，理論界流行的說法大體包括以下

4、幾種：第一種來自于國際標(biāo)準(zhǔn)化組織，其對質(zhì)量的描述是產(chǎn)品或服務(wù)含有、能夠反饋其能否符合要求的全部特性和特征之和。第二種源于歐美質(zhì)量管理機構(gòu)，其描述是產(chǎn)品或服務(wù)含有的內(nèi)在隱形和外部顯形特征之和，以之為基礎(chǔ)符合有關(guān)要求的能力。第三種源于羅科克，其描述為產(chǎn)品擁有的全部特性和全部特性同使用者的契合度。第四種源于朱蘭博士，其描述為實體可以符合規(guī)定和潛在要求的特征及其總和。在上述幾種說法的基礎(chǔ)上，本文對質(zhì)量的描述進行了概括，即產(chǎn)品或服務(wù)所具備的特性可符合需求的程度。而會計信息質(zhì)量則可以界定為會計信息所固有的特性能夠滿足信息相關(guān)者需求的程度。2（二）特征會計信息質(zhì)量特征能夠在一定程度上對會計信息進行描述，反映

5、的是后者所具備的基本質(zhì)量等級。會計信息質(zhì)量要求來自于所制定的會計目標(biāo)，為該目標(biāo)的制定和完成的基本途徑。會計目標(biāo)的設(shè)定，關(guān)乎會計信息能否為決策給予支持，對于會計信息質(zhì)量來說，其代表了完成該類決策有效程度的基本特征。（三）重要性會計信息實質(zhì)上是將企業(yè)經(jīng)營行為進行量化反映的集合。在某一會計期間內(nèi)，依據(jù)企業(yè)所開展的經(jīng)營行為，從會計核算的角度對全部經(jīng)營事項進行確認(rèn)、計量、匯總及分析的過程。會計信息質(zhì)量的好壞將對下述3大層面產(chǎn)生較大影響：1.市場經(jīng)濟能否平穩(wěn)發(fā)展。對于企業(yè)利益相關(guān)者來說，深入分析會計信息，能夠了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，從而在此基礎(chǔ)上做出最有利于自身的決策。所以，如何保證會計信息質(zhì)量，成為維護市場經(jīng)

6、濟健康發(fā)展的要求。2.對于財務(wù)管理來說，其為企業(yè)改革以及確立現(xiàn)代企業(yè)制度提供了保障。會計信息十分重要，能夠為財務(wù)管理提供最基本的參照，完善會計信息質(zhì)量，對于企業(yè)的健康發(fā)展以及促使其按照已有制度進行管理具有重要的作用。3.會計工作是強化政治監(jiān)督的有效方式之一。會計作為社會經(jīng)濟活動的量化反映，將社會經(jīng)濟事項所涉及的經(jīng)濟關(guān)系以貨幣計量的方式反映在會計賬簿中。提高會計信息質(zhì)量，能夠為政治監(jiān)督提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為開展反腐斗爭提供經(jīng)濟手段。3綜上所述，較高的會計信息質(zhì)量是保障國家經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展的重要因素。三、會計信息質(zhì)量失真產(chǎn)生的不良影響現(xiàn)如今，國內(nèi)上市企業(yè)還不夠成熟，主要表現(xiàn)在會計信息質(zhì)量較差等方面，此在一

7、定程度上表明現(xiàn)有會計信息質(zhì)量的發(fā)展處于一個較差的環(huán)境。怎樣才能使得上市企業(yè)在會計信息質(zhì)量上快速進步，成為理論界和企業(yè)界始終關(guān)注的焦點。在新會計準(zhǔn)則正式生效后，現(xiàn)有的上市企業(yè)存在的質(zhì)量問題大體涉及下述幾大類：（一）引起市場混亂由狹義角度可知，企業(yè)獨立發(fā)布會計信息，但是信息需求者往往源自外界，一般來說，涵蓋投資主體、債權(quán)人等利益相關(guān)方。新會計準(zhǔn)則生效后，不對稱主要存在于下述幾個方面：1.使用會計信息者擁有的有關(guān)信息存在偏差。由于企業(yè)所選擇的會計核算方法主要傾向于為特定信息使用群體所服務(wù)，因此造成其他群體掌握的信息不夠全面，且造成投資成本的上漲，有關(guān)的股票流動性逐漸變差；2.會計信息的提供方和使用方

8、擁有的相關(guān)信息存在偏差。即企業(yè)高層比外界利益相關(guān)方能夠獲取的信息更加全面和準(zhǔn)確。而部分管理者為了粉飾業(yè)績，借助該優(yōu)勢來美化財務(wù)報告，對某一會計期間內(nèi)的企業(yè)收益及盈利能力進行人為調(diào)整。并且當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)不具備主動披露會計信息的意識，因此會計信息始終處于需求大于供應(yīng)的狀態(tài)。部分公司認(rèn)為企業(yè)公布會計信息勢必為競爭對手帶來分析和對比的依據(jù)，另外公司內(nèi)部一旦出現(xiàn)虧損、行政處罰等不良信息，對外公布勢必會影響企業(yè)外部形象，對上市公司而言甚至導(dǎo)致股價下滑的后果，由此抑制了企業(yè)公布會計信息的積極性。此外，新會計制度在核算方面處在有先天不足，進而使得會計信息不夠完善，最終將不能使人們直觀地認(rèn)識和了解到企業(yè)的經(jīng)

9、營現(xiàn)狀。(二)致使數(shù)據(jù)失真在新會計制度實施后，企業(yè)會計信息報告失真的情況主要表現(xiàn)在：部分企業(yè)管理主體為了追求當(dāng)期利潤目標(biāo)，在未實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的情況下，主觀上故意更改財務(wù)報告，用以美化當(dāng)前業(yè)績；同時，在向外界傳達(dá)相關(guān)信息時，只著重介紹對其有益的信息，將不利信息加以修改或者隱藏，最終導(dǎo)致所公布的會計信息報告嚴(yán)重失真；內(nèi)部控制制度不完善，會計核算與管理模式過于隨意；在面對政府制定的各項政策與要求時，往往采取鉆空子的應(yīng)對策略；隨意改變會計核算方法；缺乏必要的會計信息審核與監(jiān)督環(huán)節(jié)，單純依靠審計部分的檢查力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。(三)會計信息披露不充分導(dǎo)致企業(yè)價值無法反映拿上市企業(yè)以往所披露的年報來說，其中相當(dāng)

10、一部分皆采取了選擇性忽略其子公司或者相關(guān)企業(yè)中不利信息的現(xiàn)象。盡管部分上市公司的財務(wù)報表依照相關(guān)規(guī)定進行了充分披露，但對于企業(yè)出現(xiàn)的重大變更或者其他特殊情況不會主動增加相關(guān)披露信息，因此所披露的內(nèi)容存在較大的不充分性。當(dāng)前信息時代背景下，知識與人力資本已成為企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵支撐資源，但在會計信息披露中，絕大多數(shù)企業(yè)單純重視實物資產(chǎn)的披露，對知識和人力資本等無形資產(chǎn)的價值未能真實而客觀的列式出來，并且對于此類資產(chǎn)的核算方式，依然按照歷史成本計量必然導(dǎo)致諸多知識與人力資本的價值難以客觀反映出來，該類資產(chǎn)反映了企業(yè)預(yù)期發(fā)展價值，而歷史成本則是對企業(yè)過去的財務(wù)經(jīng)營狀況進行反映和核算。4四、會計信息

11、質(zhì)量失真原因（一）治理機制缺陷與信息披露成本 1.上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷從當(dāng)前來看，就我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)而言，普遍存在一定缺陷性。比如，其不能夠?qū)Χ聲鶕碛械臋?quán)利進行相應(yīng)的制衡，因而常常會出現(xiàn)公司內(nèi)部董事同管理人員聯(lián)手操作，進而借助于散播虛假會計信息使得小股東權(quán)益受損。企業(yè)內(nèi)部治理機制不夠完善，董事會往往被管理主體所草種，并且董事會大多被內(nèi)部人所控制，而監(jiān)事會也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。 2.成本與效益原因會計信息披露要求對其對應(yīng)的披露成本是正相關(guān)的。因此，可靠性與真實性程度越高的信息披露，企業(yè)所承擔(dān)的披露成本越高，并且負(fù)面信息的披露甚至對上市公司的股價、信貸政策帶來負(fù)面影響，由此增加了

12、相應(yīng)的附帶成本。僅從成本與效益考慮，也不會自覺地提高信息質(zhì)量。股票市場中的投資著者往往依據(jù)上市公司披露的會計報告進行決策，但這部分股東并未真正接觸到企業(yè)具體的運營實踐，與此同時，相應(yīng)的財務(wù)分析能力不佳，公司內(nèi)部各個股東對于財務(wù)報告與公司治理兩者間所具有的聯(lián)系重視度不夠，外部壓力不夠明顯，進而不能夠?qū)緝?nèi)部控制制度進行合理化的制約。（二）投資者與債權(quán)人的放任 1.投資主體沒有對會計信息質(zhì)量提出強制性需求對于上市公司而言，其內(nèi)部資金主要依賴于公司內(nèi)部各個股東來進行投資。因而，對應(yīng)的決策也需要通過股東會議進行投票表決。股東大會，其實質(zhì)在于實現(xiàn)對股東權(quán)益的保障，同時還能夠?qū)緝?nèi)部人事具有相應(yīng)的管控

13、功能。對于大股東，有時候為了實現(xiàn)對股票的有效操控，進而披露一些信息，但是相應(yīng)的小股東又無法對其進行有效識別，政府并未提出強制性構(gòu)建中小股東權(quán)益代言人的要求，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量的可信度不高。 2.金融企業(yè)只是低水平并機械的利用上市公司會計信息金融企業(yè)作為上市公司最典型的債權(quán)人，往往以抵押或者擔(dān)保等方式來替代第一位的財務(wù)分析與判斷，堅持采用傳統(tǒng)守舊的僵化式風(fēng)控手段。投資者與債權(quán)人因投資時，利用會計信息在決策中所占的比重不大，且作為最有權(quán)力發(fā)言人的代表銀行因競爭力度不夠，在并未創(chuàng)新財務(wù)分析方法的情況下，無法對上市公司的會計信息質(zhì)量形成強大的外部壓力。（三）審計失職與司法監(jiān)督滯后1.審計失職造成審計質(zhì)量

14、差因競爭而降低收費，會計師擅自降低審計要求和標(biāo)準(zhǔn)，對審計風(fēng)險根本不評估、不化解，唯錢是命；會計師事務(wù)所大多人數(shù)少、業(yè)無專攻，未形成有專業(yè)特色會計師所；多數(shù)會計師所潦草拼湊審計證據(jù)與工作底稿只為應(yīng)付檢查，不能做到：審計證據(jù)充分、審計推理嚴(yán)密、審計程序合法，審計結(jié)論正確。2.司法監(jiān)督滯后造成低犯罪成本盡管新的會計準(zhǔn)則已經(jīng)頒布實施，但現(xiàn)行會計領(lǐng)域的司法鑒定主要依據(jù)當(dāng)事人提供材料后實施的被動式鑒定，并且偵查與審判機關(guān)所掌握的財務(wù)知識十分有限，無法有效把握會計信息所承載的法律意義，會計、審計人員因缺乏法律知識，也無法篩選出會計犯罪違法的準(zhǔn)確材料，因而沒法啟動偵查或舉報程序來追究大量會計信息失真的法律責(zé)任

15、，難以啟動后續(xù)司法程序，由此造成司法監(jiān)督的嚴(yán)重滯后，相應(yīng)的會計信息失真所需承擔(dān)的犯罪成本較低，在法制環(huán)境上等同于變相支持上市公司提供虛假會計信息。6五、提升會計信息質(zhì)量的方案從目前來看，絕大多數(shù)的上市公司內(nèi)部均存在一定的會計信息造假問題，因而，這就使得群眾對于其所展示的會計信息存在相應(yīng)的懷疑。由此可見，強化對會計信息的管理，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量是目前急需解決的關(guān)鍵。伴隨著新會計準(zhǔn)則的提出，借助于相應(yīng)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)便可以實現(xiàn)對政策漏洞的完善，與此同時，還能夠?qū)崿F(xiàn)對數(shù)據(jù)失真問題的有效規(guī)避。以下是對如何提高我國上市公司質(zhì)量的一些對策建議。（一）規(guī)范企業(yè)會計準(zhǔn)則,健全會計監(jiān)督職能規(guī)范企業(yè)會計準(zhǔn)則，構(gòu)建科學(xué)完善

16、的會計立法體系主要從以下兩個方面來努力：首先，構(gòu)建對應(yīng)的實施方案。對于目前所存在的一系列數(shù)據(jù)造假問題，國家在此方面必須制定相應(yīng)的約束體系。該體系不僅要具備全面性，同時能夠在實踐中具備較高的可操作性，盡力實現(xiàn)會計全程規(guī)范與約束，降低會計工作中所有不確定因素產(chǎn)生的可能性，保障上市公司財務(wù)報告結(jié)果的可靠性程度。另一方面健全和完善會計監(jiān)督職能，在各監(jiān)督主體間形成監(jiān)督合力，切實提高上市公司會計信息報告的規(guī)范性程度。對于信息披露，其必須要能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)外兩方面的有效監(jiān)管，進而使得其能夠為管理人員的決策提供較為可靠的依據(jù)。凡是由于所提供的虛假會計信息，進而使得對應(yīng)的投資方利益受損時，此時，上市公司必須要對其進

17、行相應(yīng)的經(jīng)濟補償，與此同時，還會受到法律責(zé)罰。（二）建立內(nèi)部監(jiān)督機制，強化政府監(jiān)督體系內(nèi)部控制制度可以視為是財務(wù)管理的關(guān)鍵所在，因而需要將其歸為管理范疇。為確保各項內(nèi)部控制制度能夠順利實施，必須在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建專門的內(nèi)控機構(gòu)及審計系統(tǒng)，強化企業(yè)內(nèi)部自我評價和分析能力，及早發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理所存在的問題，同時針對此制定較為完善的改進制度，以此來提升企業(yè)對于會計信息的披露，進而強化企業(yè)內(nèi)部控制。為了有效提升監(jiān)管效率，首先需要提升審計制度所具有的權(quán)威性，為此，企業(yè)內(nèi)部可以構(gòu)建相關(guān)的審計部門。嚴(yán)格按照財務(wù)崗位設(shè)置要求來明確分工，利用崗位權(quán)限制衡來提高會計信息的真實程度。此外，可以提升外部監(jiān)管能力，提升國家與社

18、會方面所具有的監(jiān)管職能，從而建立其多元化的監(jiān)督體系，進而保障會計信息的準(zhǔn)確性。（三）強化職業(yè)道德，增強專業(yè)培訓(xùn)新會計準(zhǔn)則頒布實施后， 相較于會計準(zhǔn)則在概念界定與核算方法上存在較大差異這就要求會計從業(yè)人員必須盡快掌握新會計準(zhǔn)則下的核算原則及具體方法。會計作為社會中的特殊職業(yè)，直接與企業(yè)利益相關(guān)，會計從業(yè)人員的職業(yè)操守同樣關(guān)系到企業(yè)會計信息的真實程度。良好的職業(yè)道德是會計從業(yè)的必然要求，只有在相應(yīng)的道德規(guī)范約束下開展會計工作，才能避免受制于企業(yè)管理主體，由此更為客觀而公正的反映企業(yè)的經(jīng)營行為。因此，必須重申會計職業(yè)道德的重要性，將其與會計從業(yè)人員的工作直接相關(guān)，并納入財務(wù)人員的績效考核體系。此外，在強化會計繼續(xù)教育制度的基礎(chǔ)上，定期組織其他類型的從業(yè)培訓(xùn)，提升會計人員適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的實踐能力，為企業(yè)、社會培養(yǎng)道德品質(zhì)優(yōu)秀、實踐技能強硬的會計人才。7六、結(jié)論目前，上市公司主要存在的問題在于，其內(nèi)部所具有的會計信息質(zhì)量較差。但是，由上市公司所提供出來的相關(guān)會計信息，其實質(zhì)上屬于公共產(chǎn)品，信息披露內(nèi)容及其真實程度直接關(guān)系到投資主體的預(yù)期決策、信貸機構(gòu)的信貸政策、管理主體的經(jīng)營績效以及社會對企業(yè)價值的評估，因此企業(yè)會計信息質(zhì)量不但具備內(nèi)部影響力，同時對外部信息使用者乃至整個