報表粉飾及其防范會計學(xué)專業(yè)

1、 報表粉飾及其防范摘 要隨著時代的發(fā)展，社會的進步，技術(shù)的革新，大量新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性也大大加快了，因此，財務(wù)在企業(yè)當(dāng)中也充當(dāng)著越來越重要的角色， 為了讓比較專業(yè)的財務(wù)信息更加公眾化，平民化；為了防止財務(wù)報表被粉飾導(dǎo)致企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)，企業(yè)與投資者之間能夠好、更放心的往來， 要想練就一雙火眼晶晶，財務(wù)報表分析的重要性就不言而喻了，企業(yè)大量財務(wù)方面的信息比如企業(yè)的營運能力、盈利能力、償債能力等等需要從這些報表上得出來，最后根據(jù)這些信息進行財務(wù)分析與企業(yè)價值評估。本篇論文通過對財務(wù)報表防范帶來的危害以及報表粉飾的手段，著重研討了對于防范措施的

2、方法，使其行業(yè)的報表粉飾行為得到一定程度的改善提高行業(yè)人員的對報表解讀更加的準(zhǔn)確可靠。關(guān)鍵詞： 公平化，平民化，營運能力，盈利能力，準(zhǔn)確可靠Financial statements whitewash and its preventionABSTRACTWith the development of The Times, the progress of the society, the innovation of technology, a large number of new businesses have sprung up, the complexity of the business

3、 structure also greatly accelerated, therefore, financial also ACTS as a more and more important role in the middle of the enterprise, in order to let more professional financial information more public, civil; In order to prevent financial statements were intended to enterprises and companies, ente

4、rprises and financial institutions, non-financial institutions, enterprises and investors to better, more confident, if you want to practice a clattering jingjing, the importance of financial statement analysis is self-evident, the interpretation of the balance sheet, income statement, the cash flow

5、 statement and solvency, operation ability, profit ability, enterprise development ability analysis and the use of accounting information and analysis, comprehensive financial analysis and evaluation. This article detailed analysis of the financial statements against damage and means of financial st

6、atements whitewash behavior, mainly for preventive measures were studied, the method of the industry's statements whitewash behavior has improved to some extent improve personnel to read report more accurate and reliable.KEYWORDS：more confident, more public, statement, solvency, more accurate an

7、d reliable目 錄1 財務(wù)報表粉飾的含義和原因11.1 財務(wù)報表粉飾的含義11.2 財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的原因12 財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的危害32.1 財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的危害32.2 宏觀的角度觀察問題32.3 微觀的角度觀察問題33 財務(wù)報表粉飾行為的方法53.1 財務(wù)報表粉飾行為方法的含義53.2 利用虛假財務(wù)信息的內(nèi)容53.3 利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤53.4 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤63.5 利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤63.6 利用固定資產(chǎn)項目粉飾財務(wù)報表63.7 利用長期借款粉飾報表73.8 利用成本項目粉飾報表73.9 利用跨年度調(diào)節(jié)利潤73.10 不恰當(dāng)?shù)倪x擇核算方法和變更會計政

8、策84 會計報表粉飾行為的識別方法94.1 對資產(chǎn)負(fù)進行分析94.2 對負(fù)債進行分析94.3 對所有者權(quán)益進行分析104.4 關(guān)聯(lián)交易剔除法105 財務(wù)報表粉飾行為的宏觀防范115.1 財務(wù)報表粉飾行為宏觀防范的含義115.2 強化外部監(jiān)控機制，加強對企業(yè)的外部監(jiān)控115.3 完善會計制度以及會計準(zhǔn)則115.4 加強對注冊會計師的監(jiān)管力度115.5 制定合理的獎懲制度125.6 完善業(yè)績評價機制126 財務(wù)報表粉飾行為的微觀防范136.1 財務(wù)報表粉飾行為微觀防范的含義136.2 建立內(nèi)部控制機制136.3 防范債務(wù)重組造成的影響136.4 防止往來賬目失真的情況136.5 防范固定資產(chǎn)造成的

9、影響146.6 防止長期借款粉飾帶來的危害146.7 防止成本項目粉飾的影響146.8 加強誠信教育的傳播147 財務(wù)報表粉飾的結(jié)論16參考文獻17后 記18 1 財務(wù)報表粉飾的含義和原因1.1 財務(wù)報表粉飾的含義“財務(wù)報表粉飾”是指在會計核算以及會計報表編制的時候不遵守會計法律法規(guī)以及會計準(zhǔn)則，使用一些違法的手段和方式對財務(wù)報表的進行誤導(dǎo)。我們稱為“財務(wù)報表粉飾”。財務(wù)會計報表粉飾的行為很有可能不是具體的會計工作人員的意思，而是企業(yè) 經(jīng)營者或者其他個人或單位，比如：企業(yè)廠長、經(jīng)理、股東等，財務(wù)工作者為了讓報表做的更加漂亮吸引更多的投資者就會利用自己的專業(yè)知識對報表進行粉飾，比如虛增

10、資產(chǎn)、降低負(fù)債，虛增利潤。1.2 財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的原因 打開記憶的閘門，翻開歷史的長河，財務(wù)報表粉飾的行為一直是世界性的難題，如何防范財務(wù)報表粉飾也一直是各個政府、各大企業(yè)投入大量的人力物力去研究的重大課題，從會計產(chǎn)生到現(xiàn)在會計信息偽造、財務(wù)報表失真、人為操作利潤的案例層出不窮。國外著名的“安然事件”對于這些信息也只是在整個會計行業(yè)的冰山一角。這些事件的出現(xiàn)在世界上引起了各個國家對財務(wù)行業(yè)信息是真的高度重視，更是對財務(wù)行業(yè)一個巨大的警惕。冰凍三尺非一日之寒，這些事情的出現(xiàn)更是應(yīng)該讓我們通過表面去看事情的本質(zhì)，為什么會有這么多的會計失真案件呢? 會計人員的職業(yè)道德的理念不夠深入、職業(yè)

11、素養(yǎng)的觀念不夠強大。對本職工作沒有太大的原則性看見別人怎么做自己就會跟風(fēng)、隨大流；（1）領(lǐng)導(dǎo)的意識強加，由于這個行業(yè)與稅務(wù)、貸款、等行業(yè)緊密相關(guān)所以為了企業(yè)的利潤最大化、企業(yè)的在外界的形象的偉岸，不得不挺而走險，示意自己的下屬走一些不符合國家規(guī)定的事情；（2）籌資與競爭的壓力過大，很多企業(yè)有很好的項目去投資，如果不及時籌資去做項目很可能會一去不復(fù)返或者企業(yè)本身對資金的需求比較緊張需要去向銀行貸款、去向投資者籌資尤其是上市公司。此時，報表的信息就顯得十分重要，故而，為了企業(yè)能夠發(fā)展的更好、走的更長遠報表的粉飾幾率就會比較大；（3）公司的管理的缺陷比如：激勵不及時。很多公司由于這方面的吝嗇很可能會

12、照成公司很大的損失，改革開放以來隨著經(jīng)濟的不斷地發(fā)展、信息的不斷更新，之前傳統(tǒng)的財務(wù)報表已經(jīng)不能夠全面的具體的反映出企業(yè)的整體財務(wù)情況，也不能夠全面及時的衡量管理者的業(yè)績及能力。由于過往評價經(jīng)營者能力指標(biāo)的唯一性、片面性。故而向市場不斷輸出一些不正確的的信息 ，導(dǎo)致財務(wù)信息不對稱。（4）相關(guān)部門監(jiān)管出現(xiàn)一定的漏洞，監(jiān)管部門不能夠及時發(fā)現(xiàn)這些不合理、不合法的會計信息給這些企業(yè)有可乘之機，大肆的制造與現(xiàn)實不符的的會計信息造成這些信息流傳在市場上。（5）文化的傳播不夠，國家應(yīng)該要對大力宣揚會計的職業(yè)道德的重要性，以及違反法律的后果，使其觀念深入人心，企業(yè)、個人要對此事產(chǎn)生警惕心。（6）市場經(jīng)濟制度的

13、不完善導(dǎo)致了一些企業(yè)為了在市場上有一席之地從而編造出一些虛假的財務(wù)信息來蒙騙政府、債權(quán)人等相關(guān)利益人員。2 財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的危害2.1 財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的危害 財務(wù)報表粉飾的行為是可恥的，帶來的危害也是不容忽視的。2.2 宏觀的角度觀察問題從宏觀的角度思考問題（1）危害市場秩序，企業(yè)的會計包邊粉飾后，企業(yè)會計失真了就會導(dǎo)致金融市場建立起來的秩序規(guī)則打亂，錯誤的信息滿天飛就會讓金融市場的一些決策錯誤的做出、金融市場的方向迷失，就如同一只小貓走到插口不知往哪走，而正在建立新秩序的金融市場有很大的弊端，甚至讓證券市場的新秩序夭折在搖籃里；（2）危害企業(yè)本身的長期成長，在企業(yè)中會計報表的作

14、用就是讓企業(yè)的財務(wù)作為一種特殊的語言輔助企業(yè)的高層管理者做出正確的決定，以便企業(yè)能夠更穩(wěn)、更好的往前走。（3）擾亂注冊會計師行業(yè)的秩序。由于注冊會計的大量涌現(xiàn)，所以行業(yè)的競爭也是非常大，有一些注冊會計師面對這些壓力就開始各種妥協(xié)沒有堅守住自己的職業(yè)底線，就開始與企業(yè)指定某種不合法的協(xié)議。于是乎，這種不良的競爭手段當(dāng)然會直接帶來一些惡性的結(jié)果就會出現(xiàn)事務(wù)所過分依賴客戶而喪失了職業(yè)道德在工作中太過于被動，不能發(fā)揮出注冊會計師應(yīng)該做出的貢獻。2.3 微觀的角度觀察問題從微觀角度考慮問題時：（1）危害報表使用者尤其是投資者。由于投資者沒有什么更廣闊的渠道來了解企業(yè)的盈利狀況、生產(chǎn)狀況、償債能力最方便最

15、直接的方式就是通過企業(yè)自己報送出來的財務(wù)報表來了解企業(yè)的運營情況、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等等情況。而如果企業(yè)出具的財務(wù)報表是不真實的信息則虧損的幾率將會增大，若投資者虧損就會引發(fā)一些意想不到的結(jié)局，比如：報復(fù)、危害社會等。（2）影響會計人員自己的職業(yè)規(guī)劃與發(fā)展。會計人員所出具的會計信息失真的行為導(dǎo)致了整個金融行業(yè)盛大的信任危機?，F(xiàn)在會計行業(yè)的職業(yè)誠信問題已經(jīng)引起的社會各個方面的高度重視和普遍關(guān)注，這種不信任的現(xiàn)象對會計行業(yè)的長遠發(fā)展將是非常不利的，這個問題希望更能引起各位同仁們的廣泛關(guān)注和高度重視。3 財務(wù)報表粉飾行為的方法3.1 財務(wù)報表粉飾行為方法的含義財務(wù)報表粉飾的行為方法一般解釋為，財務(wù)報

16、表的操作者利用本身具有的專業(yè)技能在違背原則和道德的情況下進行虛假的會計信息對外的報送，讓報表看起來更加漂亮，吸引更多的投資者來達到自己的目的。3.2 利用虛假財務(wù)信息的內(nèi)容利用虛假財務(wù)信息的內(nèi)容，比如：財務(wù)會計報表向外報送和向企業(yè)內(nèi)部報送的報表的內(nèi)容不一樣，在外報送時候報表的資產(chǎn)負(fù)債率可能會低一些，自由資產(chǎn)可能會高一些，現(xiàn)金流量可能會高一些，讓表面看起來這個公司的整體形象感覺良好。3.3 利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤企業(yè)資產(chǎn)重組主要是通過資產(chǎn)置換和股權(quán)置換兩種方式來實現(xiàn)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的。近些年，由于資產(chǎn)重組被廣泛濫用，從而提起資產(chǎn)重組，人們馬上會聯(lián)想到做假賬。從備受關(guān)注的

17、幾個重大的調(diào)節(jié)利潤案例中，不難發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)重組粉飾報表的影子，有些上市公司甚至利用此扭虧為盈。典型的做法有：（1）借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市公司以優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品置換上市公司的劣質(zhì)產(chǎn)品；（2）由非上市公司將盈利能力較高的下屬公司廉價出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價出售給非上市公司。究其“秘方”可以窺探出其所鉆的空子：一是利用時間差，如為了年末有個漂亮的報表，在會計年度即將結(jié)束前進行重大的資產(chǎn)買賣，確認(rèn)暴利；二是透過不等價交換，即借助關(guān)聯(lián)交易，在上市公司和非上市公司之間進行“以垃圾換黃金”的利潤轉(zhuǎn)移。3.4 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，一般情況下，企業(yè)會通過以下幾個方面來利用關(guān)聯(lián)

18、交易調(diào)節(jié)利潤。（1）編制虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而提高公司的利潤。（2）銷售給關(guān)聯(lián)方公司貨物不按照公允價值銷售，故意提高價格或者故意壓低價格虛增資產(chǎn)，粉飾報表。（3）用低的利息或高的利息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用； 利用利息資本化來調(diào)節(jié)利潤。在會計制度的規(guī)定里，只要企業(yè)的會計核算時有在建工程和固定資產(chǎn)而支付的利息費用都可以在這些資產(chǎn)投入之前，可以資本化進行賬務(wù)處理，計入在建工程、固定資產(chǎn)的成本。但是，在實際的操作過程中有不少企業(yè)利用職業(yè)判斷濫用例子的資本化來惡意調(diào)節(jié)利潤粉飾報表。3.5 利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，根據(jù)會計制度和準(zhǔn)則的規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)

19、付款的會計科目是用來反映除了經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的款項比如說：除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款以及預(yù)收賬款之外的其他款項。一般正常的情況下，其他應(yīng)收和其他應(yīng)付由于不是主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的會計科目，所以一般期末余額不會特別大，所以我們在看報表的時候要注意這些地方，關(guān)注這些會計科目的余額是不是過大，如果過大就是一種異?，F(xiàn)象，我們要看看企業(yè)是不是在這個地方粉飾報表調(diào)節(jié)利潤。3.6 利用固定資產(chǎn)項目粉飾財務(wù)報表因為固定的資產(chǎn)這一科目一方面決定企業(yè)的生產(chǎn)能力的表現(xiàn)，另一方面，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上數(shù)據(jù)的真實性顯得尤為重要，所以一直是財務(wù)報表里一直進行粉飾的對象。（1）在新準(zhǔn)則未上市之前固定的資產(chǎn)的盤盈盤虧是放在“

20、營業(yè)外收入”這一科目的，而一些上市公司常常會在年終把固定的資產(chǎn)盤盈虛增公司的利潤，一些小企業(yè)則會盤虧固定資產(chǎn)來達到避稅的效果，為了盡量的不讓固定資產(chǎn)不合理避稅的情況出現(xiàn)，國家已經(jīng)出臺了一些新準(zhǔn)則，比如：之前固定資產(chǎn)盤盈是直接進入“營業(yè)外收入”是當(dāng)期損益，現(xiàn)已改為記入“以前年度損益調(diào)整”記入以前年度的科目；（2）固定的資產(chǎn)的折舊問題，近年來固定資產(chǎn)的折舊額占據(jù)了大大加大，雖然國家的新法則明確規(guī)定了8項折舊規(guī)則，但是由于規(guī)則的界有時還不太清楚就造成了折舊有時不能準(zhǔn)確的時間計提，從而，折舊額也加大了。以及很多企業(yè)以融資租賃的名義租進新設(shè)備，進行計提折舊，還有有些企業(yè)以設(shè)備更新快為理由加速折舊。3.7

21、 利用長期借款粉飾報表利用長期借款粉飾報表。企業(yè)為了更好的經(jīng)營企業(yè)，讓資金更好的周轉(zhuǎn)，企業(yè)會去銀行或者其他金融人機構(gòu)借款，如果借款了但是實際利率有時會是不一樣的所以企業(yè)就會轉(zhuǎn)這個空子把實際利率抬高計提利息，而國家在對長期借款利息的費用化和資本化的界限并不是十分的清楚，所以有很多企業(yè)就會把借款利息資本化從而增加本企業(yè)的成本。3.8 利用成本項目粉飾報表利用成本項目粉飾報表。眾所周知，一個企業(yè)最少需要兩個成本組成一個是產(chǎn)品成本一個是銷售成本，如果是工業(yè)企業(yè)還需要產(chǎn)品成本，而由企業(yè)是成本和收入具有配比原則的所以有些企業(yè)會利用成本項目粉飾報表。在銷售環(huán)節(jié)由于有票據(jù)的原因，企業(yè)作家的原因可能會小一些，但

22、也不是一點也不可能，企業(yè)很有可能會增加增值稅專用發(fā)票大力抵扣進項稅，而另外兩個環(huán)節(jié)則是更能作假的環(huán)節(jié)，首先，生產(chǎn)環(huán)節(jié)因為票據(jù)都是人工制作的或者甚至有時候沒有票據(jù)作為做賬的依據(jù)，所以這時候小企業(yè)可能會盡可能的增加生產(chǎn)成本從而達到?jīng)_減收入來避稅的目的。而如果是上市公司這些公司則低計算成本甚至除了直接人工和直接材料之外沒有其他成本來降低成本從而達到虛增利潤的目的。3.9 利用跨年度調(diào)節(jié)利潤利用跨年度調(diào)節(jié)利潤。一些上市公司必須在年末結(jié)束時給股東報告今年的盈利情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、現(xiàn)金流量情況等一些相關(guān)財務(wù)狀況的匯報，而且年末又正好是一個會計年度的時間節(jié)點的結(jié)束所以一些上市公司就會利用時間的差暗箱操作利潤

23、，一些最常見的手段就是在12月份的時候虛開發(fā)票增加本年的會計利潤，而到了第二年再以質(zhì)量不合格為理由沖回去年虛增的會計利潤，提前確認(rèn)本年的會計利潤，甚至有些上司公司通過與第三方簽訂買斷的協(xié)議或者與關(guān)聯(lián)方簽訂虛假的合同的方式。 3.10 不恰當(dāng)?shù)倪x擇核算方法和變更會計政策不恰當(dāng)?shù)倪x擇核算方法和變更會計政策。由于會計的業(yè)務(wù)量較大所以在會計核算與會計變更方法上也會存在著多種多樣化，這就給一些會計人員機會利用會計核算方法和會計變更方法來粉飾報表，比如：會計的計量屬性、收入的確認(rèn)條件、核算方法等，而這個一旦確認(rèn)是不允許輕易改變的。4 會計報表粉飾行為的識別方法報表一旦被粉飾就會影響的我的直接判斷，那我們該

24、如何識破這些被粉飾的信息呢？4.1 對資產(chǎn)負(fù)進行分析對資產(chǎn)負(fù)進行分析。在資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)一般是按照資產(chǎn)的流動性從強到若排列下來的，比如：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”就是按照變現(xiàn)能力的快慢來列式的，更需要注意的是這些貨幣資金的持有量的問題，如果放置在企業(yè)的較多就會使資金的過多占用導(dǎo)致資金的不能夠完全被利用，太少也會容易導(dǎo)致企業(yè)的資金供應(yīng)不足。所以過多過少都不行，只有根據(jù)行業(yè)和企業(yè)的具體情況而定，我們在對資產(chǎn)質(zhì)量進行分析的時候一定要對這些特別注意。；而“交易性金融資產(chǎn)”是要看持有的目的與科目的目的相符，是否為了近期出售。其次，看金融資產(chǎn)的公允價值與報表是否一致；“應(yīng)收賬款”需要注意

25、賬齡的長短，賬款債務(wù)人的分布，分布越散賬款就越安全。以及計提的壞賬準(zhǔn)備比例是否前后一致?！俺钟兄恋狡谕顿Y”對債券相關(guān)條款的履約行為進行分析，持有期內(nèi)投資期收益的確認(rèn)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”是不是符合本行業(yè)的特性；固定資產(chǎn)的構(gòu)成結(jié)構(gòu)是不是合理；固定的資產(chǎn)的折舊政策?！霸诮üこ獭睉?yīng)當(dāng)注意借款利息是不是該資本化的資本化，該費用化的費用化?！盁o形資產(chǎn)”無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)時是研究支出還是開發(fā)支出，無形資產(chǎn)的后續(xù)攤銷是采用加速折舊還是一般攤銷，以及無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是否符合實際情況。4.2 對負(fù)債進行分析對負(fù)債進行分析。負(fù)債在報表上出現(xiàn)一般企業(yè)都不喜歡披露太多的負(fù)債，所以，我們在分析負(fù)債質(zhì)量的時候，我們要注意企業(yè)是

26、不是存在故意不披露的負(fù)債。比如：“應(yīng)付職工薪酬”的非貨幣性福利是不是會有少記、漏記的情況發(fā)生，尤其是比較特殊的辭退福利一項屬于或有負(fù)債我們應(yīng)該特別注意計入應(yīng)付職工薪酬的那一部分是不是符合條件，股份支付產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。“應(yīng)交稅費”，有沒有存在實際上已經(jīng)形成納稅義務(wù)，但企業(yè)卻沒有入賬，該科目里面有沒有企業(yè)在未來的會計期間本應(yīng)該繳納而未繳納的稅費； “長期借款” 觀察長期借款的時候我們應(yīng)該觀察長期借款的用途，長期借款增加的部分是不是與企業(yè)長期借款用途增加相匹配?！皯?yīng)付債券”我們應(yīng)當(dāng)注意債券的有關(guān)條款，該債券是分期付息、到期一次還本付息以及該債券有沒有可贖回條款等等。4.3 對所有者權(quán)益進行分析對

27、所有者權(quán)益進行分析。所有者權(quán)益質(zhì)量分析，在企業(yè)剛成立的時候，我們就應(yīng)該對“實收資本”加以注意，注冊資金是否都已經(jīng)到位了，如果沒有到達，我們應(yīng)該及時知道是什么原因?qū)е碌?。而且我們更要注意企業(yè)在接收外來投資時如果是非貨幣性資產(chǎn)的情況時還應(yīng)當(dāng)分析該資產(chǎn)的公允價值是不是與投資雙方的協(xié)議金額相符?！百Y本公積”應(yīng)該分析它的構(gòu)成結(jié)構(gòu)，是不是企業(yè)在資本公積里面混入了一些其他項目的款項，故意降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率來粉飾企業(yè)的真實的財務(wù)狀況?！坝喙e”和“未分配利潤”構(gòu)成了企業(yè)的“留存收益”對于留存收益的請款應(yīng)該結(jié)合企業(yè)往年的利潤和分配情況。4.4 關(guān)聯(lián)交易剔除法關(guān)聯(lián)交易剔除法。如果企業(yè)的營業(yè)外收入或者大部分的利

28、潤都來自關(guān)聯(lián)企業(yè)或者母子公司，財務(wù)報表的使用者一定對這部分格外關(guān)注，看看他們的交易是不是符合正常的定價，有沒有過高或過低的定價來粉飾報表。一般母子公司會利用關(guān)聯(lián)交易將會計母子公司的報表進行合并然后對報表進行粉飾，我們應(yīng)該在這方面特別注意這方面的關(guān)聯(lián)交易。5 財務(wù)報表粉飾行為的宏觀防范5.1 財務(wù)報表粉飾行為宏觀防范的含義財務(wù)報表粉飾行為宏觀防范的含義是在專業(yè)的角度告訴財務(wù)報表的使用者應(yīng)該在哪些大的方面去防范這些粉飾的情況。5.2 強化外部監(jiān)控機制，加強對企業(yè)的外部監(jiān)控強化外部監(jiān)控機制，加強對企業(yè)的外部監(jiān)控。會計信息失真與外部監(jiān)管不力有著緊密的聯(lián)系，外部的制度需要進一步完善，而外部監(jiān)督的人員也應(yīng)

29、該秉承著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對會計信息的監(jiān)管嚴(yán)厲防范，比如：審計、工商、稅務(wù)、銀行等一些國家機構(gòu)，但是，他們在各自領(lǐng)域分工監(jiān)督，并沒有連成一條線。如果他們能夠彼此幫助，環(huán)環(huán)相扣，那么我想能夠事半功倍。5.3 完善會計制度以及會計準(zhǔn)則我國的會計制度還是需要進一步的完善，這樣就可以讓會計人員按照完善的制度一步一步的進行賬務(wù)處理，對一些按照職業(yè)判斷也要加以修改，做到思維邏輯細(xì)致，沒有空子可鉆。比如：計提折舊時的具體怎么做，而計提折舊時僅僅是8個條款還不夠緊密、到底什么時候應(yīng)該是資本化什么時候是費用化，而不僅僅是在課本上說說資本化和費用化。5.4 加強對注冊會計師的監(jiān)管力度加強對注冊會計師的監(jiān)管力度。隨著經(jīng)

30、濟的日益發(fā)展，企業(yè)規(guī)模到達一定程度就會出現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，這就導(dǎo)致了企業(yè)的老板對企業(yè)高管的不信任，這時候需要出現(xiàn)第三方就是所謂的會計師事務(wù)所進行一個公平、公正的審計，從審計這里老板可以得到公司的財務(wù)狀況如何，運營狀況如何等等一系列的結(jié)果，這時候就要要求注冊會計師需要有一個客觀公正的底現(xiàn)。可是，如果我們國家采取審計費統(tǒng)一到一個監(jiān)管部門，然后再由監(jiān)管部門下發(fā)指令到會計師事務(wù)所去審計，這樣的話就會在實質(zhì)上改變，打亂分配結(jié)果更加有利于注冊會計師在審計的過程中保持自身的職業(yè)的獨立性，做到真正的鐵面無私。5.5 制定合理的獎懲制度制定合理的獎懲制度，在實際工作中上級領(lǐng)導(dǎo)人一定要根據(jù)自己公司的實際

31、情況結(jié)合公司員工的需求制定一個合理的獎懲制度，在保障公司利益的情況下還要有相應(yīng)的約束機制，盡量是適合自己公司，為公司量身打造的一套獎懲體制，這樣公司才能更好更平穩(wěn)的向前發(fā)展，不要盲目的生搬硬套，一味的生搬硬套只會讓公司陷入危險的境界。5.6 完善業(yè)績評價機制完善業(yè)績評價機制，在我國高層管理人員業(yè)績評定的時候大多數(shù)都是財務(wù)指標(biāo)，而這樣的做飯必然會有職業(yè)道德的風(fēng)險，在面對考核時一些高層管理人員就會有粉飾報表的想法出現(xiàn)，如果要解決這樣的問題，就一定要消除經(jīng)營中的政企分開，避免出現(xiàn)官商勾結(jié)的情況，在我國對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價指標(biāo)要進一步修正和完善，這條路不是一朝一夕就能整治好的事情。6 財務(wù)報表粉飾行為

32、的微觀防范6.1 財務(wù)報表粉飾行為微觀防范的含義財務(wù)報表粉飾行為宏觀防范的含義是在專業(yè)的角度告訴財務(wù)報表的使用者應(yīng)該在哪些小的方面去防范這些粉飾的情況。6.2 建立內(nèi)部控制機制建立內(nèi)部控制機制，國家會以全國的大、中型的會計制度為依據(jù)制定一些會計監(jiān)督制度，所以，由于國家的財力物力有限，對于很多的企業(yè)來說國家的制度并不一定能夠顧及的到所以此時，建立內(nèi)部監(jiān)督制度是非常必要的，大多數(shù)的中小型國有企業(yè)，可以由會計行業(yè)建立一個專門針對這些中小型國有企業(yè)的賬務(wù)處理公司，把公司的賬目進行外部與本企業(yè)內(nèi)部相結(jié)合，企業(yè)的自主使用的會計人員做好的賬目之后，再讓更專業(yè)的人進行審核，減少粉飾可能。6.3 防范債務(wù)重組造

33、成的影響防范債務(wù)重組造成的影響。大部分公司會利用債務(wù)重組的手段來粉飾報表，這就說明債務(wù)重組不會讓公司的業(yè)績真正的得到改善而是利用債務(wù)重組的方式來粉飾財務(wù)報表，所以，在分析各個企業(yè)的財務(wù)報表的時候，我們應(yīng)該將這些非經(jīng)常性因素予以逐一排除。6.4 防止往來賬目失真的情況防止往來賬目失真的情況。往來項目比如：“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”這些項目的最好驗證手段就是利用函證的手段，因為函證是屬于外部的證明，可信性是比較高的，可是，我們也不能夠完全排除企業(yè)聯(lián)合函證所弄出虛假的信息。6.5 防范固定資產(chǎn)造成的影響防范固定資產(chǎn)造成的影響。我們應(yīng)該注意企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊，清楚的分析資本化和費用化，企業(yè)的會計人員

34、應(yīng)該熟悉法規(guī)、不能逾越法規(guī)的規(guī)定、而企業(yè)應(yīng)該制定相應(yīng)的審計部門。6.6 防止長期借款粉飾帶來的危害防止長期借款粉飾帶來的危害。根據(jù)銀行要求每一筆的長期借款銀行里都會有記錄，我們可以根據(jù)這些記錄查詢企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。比如銀行還會提供銀行信貸咨詢系統(tǒng)一查詢結(jié)果。表上會詳細(xì)列明每筆未還貸款的信息以及目前長期借款查詢和沒有結(jié)清保函信息。6.7 防止成本項目粉飾的影響防止成本項目粉飾的影響。在企業(yè)里我們罪成本的防范是完全可以實現(xiàn)的算不上是太為難，例如：看看企業(yè)本身的賬賬是否能夠核對清楚（總賬和明細(xì)賬）；其次，可以采取抽樣調(diào)查的方式，抽取20筆左右的發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，針對于數(shù)額比較的高的或者是前后期數(shù)數(shù)額上下浮動比較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，我們要進行實質(zhì)性測試；其次，再把生產(chǎn)成本以表格的形式表現(xiàn)出來，從表格里面來確定銷售成本；最后和企業(yè)本身所提供的產(chǎn)品成本進行比較，從而檢測企業(yè)是不是對這部分有沒有造假的情況出現(xiàn)。 6.8 加