會(huì)計(jì)誠信缺失的原因分析及對(duì)策探討

1、會(huì)計(jì)誠信缺失的原因分析及對(duì)策探討摘 要 入二十一世紀(jì)以來，中國的改革與發(fā)展正在快速向前推進(jìn)。而會(huì)計(jì)工作也逐漸成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。會(huì)計(jì)工作是一門記錄和計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的技術(shù)，而確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)誠信。馬克思曾經(jīng)說過：經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要。而會(huì)計(jì)誠信作為社會(huì)誠信體系的組成部分，其對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起著重要的作用。會(huì)計(jì)誠信的缺失不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，還會(huì)給個(gè)人甚至國家?guī)聿豢晒懒康膿p失。到目前為止，會(huì)計(jì)誠信問題已經(jīng)不只是道德層面或經(jīng)濟(jì)層面的問題了，而已經(jīng)成為了國家所需要面對(duì)的政治問題。因此，本文在前人研究的基礎(chǔ)上，通過在網(wǎng)上查閱相關(guān)會(huì)計(jì)誠信缺失的已有研究資料及著作，并走訪了身邊會(huì)

2、計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員，為本文的分析打下了基礎(chǔ)。本文歸納了會(huì)計(jì)誠信的涵義，并結(jié)合當(dāng)前的一些會(huì)計(jì)誠信缺失的案例，從多個(gè)角度分析了會(huì)計(jì)誠信缺失的危害以及導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失的原因，并且有針對(duì)性的提出了一些標(biāo)本兼治的重塑會(huì)計(jì)誠信的措施：第一，完善會(huì)計(jì)信息披露制度和監(jiān)督制度；第二，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)；第三，要努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平；第四，加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度；第五，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)力量；第六，搞好財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠信；誠信缺失；對(duì)策Abstract Since into the 21st century, China s reform and develo

3、pment is rapidly moving forward. The accounting is becoming an important part of the market economy. Accounting records is a measure of economic activity and technology, and to ensure that the accounting information is the real basis of accounting integrity . Marx once said: The more developed the e

4、conomy , accounting more important. The accounting integrity as part of the social credit system , its economic development also plays an important role. Lack of accounting integrity will not only lead to distortion of accounting information , but also bring incalculable damage to individuals or nat

5、ions. So far, the problem is not just accounting integrity or moral level economic aspects of the problem, which has become a political issue facing the country needs . Therefore , on the basis of previous studies , this paper summarizes the meaning of accounting integrity , combined with the lack o

6、f credibility of some of the current accounting cases analyzed from various angles , and the lack of harm to the integrity of accounting causes lack of credibility of accounting and targeted proposed measures to reshape the accounting integrity of some of tackling the problem .Keywords : accounting

7、integrity ; Honesty ; countermeasures目 錄引言3一、會(huì)計(jì)誠信基本概述4（一）會(huì)計(jì)誠信的涵義4（二）會(huì)計(jì)誠信缺失的危害性4（三）我國企業(yè)會(huì)計(jì)誠信的現(xiàn)狀6二、會(huì)計(jì)誠信缺失的原因分析8（一）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱8（二）利益的驅(qū)動(dòng)8（三）內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制不健全和不到位9（四）會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德觀念淡薄9（五）會(huì)計(jì)制度本身存在缺陷和漏洞9三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的對(duì)策建議10（一）完善會(huì)計(jì)信息披露制度和監(jiān)督制度10（二）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)10（三）要努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平10（四）加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度11（五）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)力量11（六）搞好財(cái)會(huì)人員繼

8、續(xù)教育，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)11四、會(huì)計(jì)喪失誠信原則的案例分析以海聯(lián)訊“財(cái)務(wù)造假案”為例12（一）事件回顧12（二）事件分析16結(jié)語17參考文獻(xiàn)18引言 由于會(huì)計(jì)誠信問題的發(fā)生，使得一些虛假信息直接的影響到我國的財(cái)政收入，使宏觀調(diào)控與微觀決策發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致腐敗行為與經(jīng)濟(jì)犯罪行為的產(chǎn)生，不斷對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序產(chǎn)生危害。所以，本文對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，提出解決的措施，以期能對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失問題提供一些建設(shè)性的意見。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于，筆者提出提出會(huì)計(jì)行業(yè)人員誠信缺失并不是獨(dú)立的問題，而是深受社會(huì)整體環(huán)境的影響，因此，要想解決會(huì)計(jì)行業(yè)人員誠信的問題，必須進(jìn)行系統(tǒng)的社會(huì)整體誠信環(huán)境的營造。在會(huì)計(jì)

9、誠信缺失的對(duì)策上，學(xué)者們提出了很多非常有益的見解。周國光認(rèn)為應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信教育。李愛華、韓飛認(rèn)為規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在單位中的獨(dú)立性，是解決會(huì)計(jì)誠信問題的最重要的內(nèi)容。本文擬通過對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)誠信問題的深入探究，引起社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失問題的足夠重視，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失所產(chǎn)生的危害和加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)誠信建設(shè)的社會(huì)意義，深刻分析導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失的社會(huì)的、制度的、人性的原因，對(duì)豐富這一領(lǐng)域的研究成果有一定的理論意義。 一、會(huì)計(jì)誠信基本概述（一）會(huì)計(jì)誠信的涵義從一般意義上講，會(huì)計(jì)誠信是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)社會(huì)做出的一種承諾，表示會(huì)計(jì)工作人員會(huì)公平公正的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄與計(jì)量，將經(jīng)

10、濟(jì)活動(dòng)的過程以及本質(zhì)特征真實(shí)的反映出來，為人們提供忠實(shí)的服務(wù)。對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員來講，所謂的誠信，就是對(duì)工作忠誠，講究信用，即盡職盡責(zé)做好自己的工作，不斷提高自身的工作能力，對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格遵守客觀、公正、獨(dú)立的原則，不提供虛假的會(huì)計(jì)信息，不謀取私利，自覺維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力。會(huì)計(jì)誠信的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)基本的職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)行為規(guī)范，屬于制度范疇中的約束，是一個(gè)社會(huì)性的概念，也就是說會(huì)計(jì)誠信屬于職業(yè)道德與職業(yè)規(guī)范的一種。會(huì)計(jì)誠信包含兩個(gè)不同層面的含義：一是，對(duì)會(huì)計(jì)主體來說遵守誠實(shí)守信的原則和隨社會(huì)的承諾，即會(huì)計(jì)主體要公平公正的記錄會(huì)計(jì)信息，真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況；二是，與會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)的主

11、體，不能以任何原因或方式指使會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行偽造，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行篡改、銷毀等行為；除此之外，企業(yè)本身、審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)主體的行為和會(huì)計(jì)信息保持信任，不可對(duì)依法工作的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行任何方式的打擊報(bào)復(fù)行為。（二）會(huì)計(jì)誠信缺失的危害性相繼發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)舞弊事件，使得會(huì)計(jì)工作的誠信問題受到了大眾的質(zhì)疑，人們普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)工作人員沒有按照公平公正的原則進(jìn)行工作，沒有履行自己對(duì)社會(huì)的承諾，胡亂編造的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)的反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程與本質(zhì)特征。由于這些信息都被人為的進(jìn)行修改與加工，早就失去了信息的有效性，人們也不再對(duì)這些會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生信任，因此，使得整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力逐漸消失。（1）破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

12、秩序。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是信用經(jīng)濟(jì)，它是建立在互相信任的基礎(chǔ)之上的。一個(gè)國家的市場(chǎng)化程度和這個(gè)國家的誠信度直接相關(guān)，在當(dāng)誠信被看作是一種社會(huì)資本最大程度地參加國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系與機(jī)制才有建立健全的可能。誠信問題的產(chǎn)生，特別是會(huì)計(jì)誠信的缺失，不僅會(huì)減慢我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，還會(huì)阻止我國市場(chǎng)化進(jìn)程的發(fā)展。會(huì)計(jì)誠信缺失不止會(huì)混亂市場(chǎng)秩序，還將從很大程度上增長市場(chǎng)主體交易的成本，降低市場(chǎng)效率。由于虛假會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)，投資者的利益受到損害，嚴(yán)重的會(huì)引發(fā)社會(huì)沖突，影響了政治穩(wěn)定。（2）損害投資者的利益。會(huì)計(jì)誠信問題的出現(xiàn)，不僅會(huì)影響現(xiàn)有的市場(chǎng)秩序，增加交易的成本，降低市場(chǎng)效率，還會(huì)影響到社會(huì)的穩(wěn)定以

13、及投資人員的利益。如果投資者根據(jù)虛假的會(huì)計(jì)信息做出投資決策時(shí)，不管是企業(yè)還是個(gè)人，利益都會(huì)受到損失，甚至破產(chǎn)。在安然事件中，那些受到損失最大的就是股票投資人員，按照美國的法律，企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)之后，要先交稅、償還貸款、支付員工工資之后，才能將剩余的資產(chǎn)還給投資者?？墒且患屹Y產(chǎn)本就空虛即將面臨破產(chǎn)的公司，在完成上述幾個(gè)程序之后，所剩資產(chǎn)幾乎很少很少，根本無法償還投資者的本金。比如說，鄭百文事件，本身鄭百文是不具備上市資格的，但為了包裝上市，鄭百文通過虛增利潤、少計(jì)費(fèi)用、中期入帳等手段美化報(bào)表，指示下屬子公司及營業(yè)部門編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)過企業(yè)的包裝和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“審計(jì)”，鄭百文從丑小鴨變成了

14、白天鵝，在 10 年間銷售收入增長 45 倍、利潤增長 36 倍、上市當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入 41 億元。肥皂沫終究會(huì)破滅的，至其瀕臨關(guān)門歇業(yè)時(shí)，鄭百文有效資產(chǎn)不足 6 億元，虧損超過 5億元，拖欠銀行債務(wù)高達(dá) 25 億元，企業(yè)生死兩難，進(jìn)入窮途末路的境地；最終，鄭百文終于脫下了偽裝，由每股盈利 0.45 元一下變成每股虧損 2.25 元，股價(jià)狂跌，投資者損失慘重。（3）降低會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力。近些年來國內(nèi)外接連發(fā)生的會(huì)計(jì)造假案件使會(huì)計(jì)行業(yè)，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的良好形象受到了嚴(yán)重沖擊，會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力遭到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為保持超然獨(dú)立的第三方地位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)和被審計(jì)單位間沒有任何的經(jīng)濟(jì)利

15、益關(guān)系，但從安然事件開始，人們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假案件的背后竟然出現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影子，他們不但審計(jì)不嚴(yán)、玩忽職守，甚至有的還幫助造假、為虎作倀，完全喪失了其職業(yè)操守。（4）惡化社會(huì)風(fēng)氣和投資環(huán)境。在懲罰機(jī)制不完善之時(shí)，誠信缺失就會(huì)打來十分強(qiáng)大的負(fù)面效果，不僅會(huì)影響正常的道德體系，還會(huì)誘導(dǎo)人們加入懂啊失信的行列當(dāng)中，從而破壞到社會(huì)的和諧。隨著會(huì)計(jì)信息失真事件的不斷曝光，一些負(fù)責(zé)人卻沒有因此而受到應(yīng)有的懲罰，使得部分人員開始對(duì)誠信缺失問題變得麻木起來，對(duì)于他們來說，會(huì)計(jì)信息是可以隨意捏造的。他們?yōu)榱四軌颢@得更多的利益或是逃避稅收，就伙同會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行篡改、偽造或銷毀。在現(xiàn)在誠信問題嚴(yán)重缺失的

16、社會(huì)之中，因?yàn)檫\(yùn)用不正當(dāng)手段牟取利益的人很少會(huì)受到懲罰與制裁，使得傳統(tǒng)的道德體系喪失原有的作用，使得失信現(xiàn)象普遍發(fā)生，社會(huì)風(fēng)氣也不斷的惡化。（5）導(dǎo)致稅收與國有資產(chǎn)的大量損失。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行偽造編制的動(dòng)機(jī)有很多種，但最終的結(jié)果都是將屬于企業(yè)或國家的財(cái)產(chǎn)占為己有。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理的過程中，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行篡改，隱瞞企業(yè)的利潤，躲避稅收?？偟膩碚f，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的人員，他們最根本的目的就是獲取不正當(dāng)?shù)睦?，而這一行為必將會(huì)對(duì)企業(yè)、國家的利益造成嚴(yán)重的損害。（三）我國企業(yè)會(huì)計(jì)誠信的現(xiàn)狀據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在2013年相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其被抽查的200家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的就

17、有150戶，虛增資產(chǎn)28.93億美元，虛減資產(chǎn)有34.23億元；利潤不實(shí)的有170戶，虛增利潤19.45億元，虛減利潤24.12億元。而在2013年財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)152戶企業(yè)在2012年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)，共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)85.89億元，所有者權(quán)益不實(shí)46.34億元，利潤不實(shí)31.57億元。其中，資產(chǎn)不是比例10%以上的企業(yè)23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15.13%；利潤不實(shí)比例15%以上的企業(yè)82戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的53.95%；利潤嚴(yán)重不實(shí)，虛盈實(shí)虧的企業(yè)有5戶，其報(bào)表反映盈利3551萬元，實(shí)際虧損1.5億元；還有16戶企業(yè)存在違規(guī)設(shè)帳、賬外賬問題。由此

18、可以看出，目前，我過會(huì)計(jì)誠信問題嚴(yán)重，在很大程度上制約著我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，其企業(yè)會(huì)計(jì)誠信問題主要表現(xiàn)在：1.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，不及時(shí)，不完整 一些企業(yè)沒有認(rèn)真按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)性、及時(shí)性、客觀性、明晰性等原則來記錄、傳遞會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)披露或披露不準(zhǔn)確，將直接影響投資者和債權(quán)人對(duì)于企業(yè)現(xiàn)狀的了解，使得投資具有盲目性，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也大大提高。2005年以來，中國人壽、新浪、前程無憂等多家公司接連被消費(fèi)者提起訴訟，訴訟理由大都與不實(shí)信息披露有關(guān)，這種行為不但對(duì)投資者的利益造成巨大影響，也極大地影響了企業(yè)的形象和信譽(yù)等級(jí)。除此之處，一些企業(yè)通過偽造單據(jù)憑證等虛構(gòu)收入，虛增利潤；通過少計(jì)

19、費(fèi)用、成本等達(dá)到虛增利潤；違規(guī)確定收入、費(fèi)用不按規(guī)定科目入賬；利用關(guān)聯(lián)交易、金融工具粉飾業(yè)績或套取現(xiàn)金；利用合并報(bào)表粉飾業(yè)績；配股資金不按承諾的用途使用；重大事項(xiàng)等不公布現(xiàn)象普遍存在。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在2008-2013年被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司中，對(duì)于以上幾種表現(xiàn)形式或手段，各年被處罰的上市公司的數(shù)量統(tǒng)計(jì)如下表所示：表：受處罰上市公司統(tǒng)計(jì)表年份偽造單據(jù)虛構(gòu)收入少計(jì)成本費(fèi)用收入費(fèi)用不按規(guī)定確認(rèn)利用關(guān)聯(lián)交易或金融工具或合并報(bào)表配股資金使用問題重大事項(xiàng)等不公布問題2008441531020095638512201176467102012385769201357357102.惡意利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

20、和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同時(shí)期報(bào)表內(nèi)的信息，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，制造假憑證、假賬表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估；致使報(bào)表內(nèi)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失去可靠性和可比性。在2006年以前，這種現(xiàn)象尤其嚴(yán)重。以企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理為例，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)減值恢復(fù)可進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理，這就使得許多企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備惡意提高企業(yè)的費(fèi)用，降低當(dāng)期企業(yè)利潤。這種違規(guī)操作行為充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)政策的惡意利用。3.誠信觀念單薄和職業(yè)道德水平低下 誠信屬于道德范疇，是以意識(shí)力量來約束和評(píng)價(jià)人的行為。會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的基本行為準(zhǔn)則。而會(huì)計(jì)信用是法律和經(jīng)濟(jì)概念

21、，其在道德領(lǐng)域表現(xiàn)為誠信，而在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域表現(xiàn)為主體行為的履約能力，是一項(xiàng)無形的經(jīng)濟(jì)資源，可以為行為主體帶來經(jīng)濟(jì)利益。我國是一個(gè)強(qiáng)調(diào)道德的國家，但是由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，使得人們?cè)诰唧w的行為中表現(xiàn)出了虛偽和欺騙，這也使得我國的整體職業(yè)道德水平地下。因此，會(huì)計(jì)誠信和職業(yè)道德缺失也就成了必然現(xiàn)象。頗為典型的一個(gè)案例就是任某地方稅務(wù)局會(huì)計(jì)的劉某，身為會(huì)計(jì)的劉某在自 2000 年至 2010 年長達(dá)十年的時(shí)間里連續(xù)不間斷作案，共計(jì)貪污公款一千七百多萬元，相關(guān)調(diào)查顯示這個(gè)小小的會(huì)計(jì)在最后瘋狂的三年之中私開發(fā)票每月平均達(dá)到 5 份，每年共計(jì)開 61 份。有人曾經(jīng)算過帳，該會(huì)計(jì)貪污挪用公款達(dá) 1700 多萬之多，

22、她平均每年貪污 180多萬，月均 15 萬，日均 5 千。而造成這一問題的根本原因就是會(huì)計(jì)人員的誠信觀念和職業(yè)道德低。二、會(huì)計(jì)誠信缺失的原因分析（一）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱是指，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主體所享有的信息不一樣。通常來說，會(huì)計(jì)信息的制造者會(huì)直接參與到企業(yè)的運(yùn)營與管理，對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行直接或間接的操控，初次之外，他們還了解企業(yè)的所有信息?？墒?，大部分的會(huì)計(jì)信息使用人員與監(jiān)管人員不能之間的參與到企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，他們要想了解企業(yè)的經(jīng)營狀況職能通過會(huì)計(jì)信息制造者所提供的會(huì)計(jì)信息，這樣一來，會(huì)計(jì)信息的制造者就會(huì)為了自身或企業(yè)的利益?zhèn)卧鞎?huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，為會(huì)計(jì)誠信的缺失提供了

23、前提條件。（二）利益的驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)失信的根本原因就是為了利益，虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)利益，這就是會(huì)計(jì)信息造假的最直接的原因。而幫助進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的機(jī)構(gòu)也會(huì)從中獲取較多的利益，工作人員也會(huì)因此拿到更多的薪酬，對(duì)與企業(yè)來說，會(huì)計(jì)信息造假的最終目的就是獲得巨大的利益，只有在確保誠信的前提下獲得利益，誠信缺失會(huì)帶來損失知識(shí)，企業(yè)才能積極的遵守誠信原則；而對(duì)于工作人員來說，他們最終的目的是體現(xiàn)自身的價(jià)值，只有在誠信與自身價(jià)值一致時(shí)，他們才會(huì)遵守誠信的原則。所以，當(dāng)以上所述都不存在時(shí)，一旦受到利益的趨勢(shì)，誠信缺失的問題就會(huì)發(fā)生。再加上，虛假的會(huì)計(jì)信息能夠使多方收益，所以就構(gòu)成了會(huì)計(jì)誠信缺失的內(nèi)部原因。企

24、業(yè)與個(gè)人為了達(dá)到自身的利益，在原始憑證上大做文章，制造虛假賬目信息，偷稅漏稅，行賄受賄現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)。（三）內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制不健全和不到位從內(nèi)部來看，部分會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為透明度不強(qiáng)，自我約束與控制的機(jī)制不完善，內(nèi)部監(jiān)督與制約機(jī)制十分缺乏。二內(nèi)部審計(jì)則受到了企業(yè)經(jīng)營者的限制，獨(dú)立性缺失，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作實(shí)施的難度很大。從外部來看，外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要有政府部門和相關(guān)的和總結(jié)機(jī)構(gòu)。政府相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷和監(jiān)督主要是通過金融、審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等職能部門實(shí)施。目前，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量與規(guī)模還不能達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而且現(xiàn)在實(shí)行的體制下社會(huì)審計(jì)委托關(guān)系存在著實(shí)質(zhì)性缺陷。審計(jì)關(guān)系的確定離不開審

25、計(jì)人、被審計(jì)人、委托人三方面關(guān)系人。在我國大多數(shù)的企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)經(jīng)營管理人員不僅是審計(jì)委托人，還是被審計(jì)人員，這種雙重的身份使得被審計(jì)人員有權(quán)決定審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用與收費(fèi)等問題，被審計(jì)人成為了審計(jì)機(jī)構(gòu)的衣食父母，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠保住顧客，很有可能就在工作之時(shí)偏離了公正客觀的原則。（四）會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德觀念淡薄在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)體制建立的過程之中，不良的社會(huì)風(fēng)氣給會(huì)計(jì)工作人員的道德觀念帶來了巨大的沖擊，如果會(huì)計(jì)工作人員不能夠堅(jiān)持自身的道德觀念，就會(huì)受到不良社會(huì)風(fēng)氣的影響，一味的追求物質(zhì)利益，把原有的道德觀念與思想拋之腦后，為了滿足自己的私欲而做出違背社會(huì)道德的事情。還有一些會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)不

26、高，對(duì)于原始憑證的真假無法辨別，就會(huì)使一些不良分子趁虛而入，篡改原始憑證。所以，會(huì)計(jì)工作人員要不斷的提高自身的知識(shí)水平與道德素質(zhì)，在不斷的實(shí)踐過程中，提高自身的工作能力。（五）會(huì)計(jì)制度本身存在缺陷和漏洞現(xiàn)在，由于我國采用了與國際會(huì)計(jì)趨同的做法，特別是我國加入 WTO 以后，新的經(jīng)濟(jì)問題使得會(huì)計(jì)工作愈加復(fù)雜起來，這都讓會(huì)計(jì)人員應(yīng)接不暇，不得不在工作中吸收新知識(shí)。在新知識(shí)和舊的知識(shí)體系融合過程中，由于缺乏專業(yè)人員統(tǒng)籌就會(huì)造成制度本身的缺陷和漏洞，過多地形成多借多貸會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)新的制度規(guī)定，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果都會(huì)形成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，如，采購、融資等等。三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的對(duì)策建議（一

27、）完善會(huì)計(jì)信息披露制度和監(jiān)督制度我國政府要不斷培養(yǎng)人們的公民意識(shí)，通過建立會(huì)計(jì)信息的披露制度與監(jiān)管制度，不斷降低會(huì)計(jì)信息失真問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)。我們可以從歷年來發(fā)生的會(huì)計(jì)造假案件中看出，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督只靠一些專業(yè)的技術(shù)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要想真正的監(jiān)督好會(huì)計(jì)信息失真問題，就要不斷發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用。實(shí)際上，鎖著我國財(cái)政體制的不斷完善與發(fā)展，一些基層政府財(cái)務(wù)信息的制定與監(jiān)管逐漸朝著民主化的方向不斷發(fā)展。（二）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障就是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，所以，要想杜絕會(huì)計(jì)誠信問題就要建立起完善健全的治理結(jié)構(gòu)。一是要建立起一套可行的符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度，確保企業(yè)的產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)分明、政企

28、分開，加強(qiáng)企業(yè)股東的監(jiān)控動(dòng)力與監(jiān)控能力；二是要建立完善業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使企業(yè)約束目標(biāo)與代理人所得的利益掛鉤，從治理機(jī)制上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；三是要對(duì)當(dāng)前的激勵(lì)措施進(jìn)行改進(jìn)，預(yù)防經(jīng)營者短期行為的產(chǎn)生，將短期薪資支付與長期績效補(bǔ)貼分開來；四是通過調(diào)整持股結(jié)構(gòu)，將大股東的股權(quán)進(jìn)行分散，使各股權(quán)之間能夠相互制衡，避免“一股獨(dú)大”問題的產(chǎn)生；五是，建立起完善的獨(dú)立董事制度，增加內(nèi)部制約機(jī)制，維護(hù)小股東的利益；六是對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度進(jìn)行完善，不斷規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。（三）要努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平國家應(yīng)當(dāng)明確指導(dǎo)思想，努力提高檢查效能。一是與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整相

29、結(jié)合，深入調(diào)研各行業(yè)存在的突出問題，二是與財(cái)政改革相結(jié)合，三是與廉政建設(shè)相結(jié)合，積極開展國有及國有控股企業(yè)“小金庫”治理工作，探索“小金庫”治理長效機(jī)制，四是與整頓和規(guī)范市場(chǎng)秩序相結(jié)合，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查力度。堅(jiān)持因地制宜，科學(xué)選取檢查重點(diǎn)。完善聯(lián)動(dòng)檢查機(jī)制，創(chuàng)新監(jiān)督形式。認(rèn)真依法處理，放大檢查工作效果。確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易；及時(shí)詳細(xì)的對(duì)交易行為進(jìn)行描述，一邊在報(bào)表上對(duì)交易行為進(jìn)行分類；對(duì)交易的價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，以便在報(bào)表上記錄合適的貨幣價(jià)值；確定交易發(fā)生的期間；在會(huì)計(jì)報(bào)表上公允披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。（四）加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度完善和健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度，加大執(zhí)法力度。在建立

30、相關(guān)的法律法規(guī)時(shí)，要有較強(qiáng)的實(shí)際操作性可科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性，加強(qiáng)宣傳力度和法律的約束能力，改變現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)較弱、實(shí)施困難的現(xiàn)狀。積極創(chuàng)造較好的法制社會(huì)環(huán)境。監(jiān)管部門要定期不定期地組織會(huì)計(jì)及相關(guān)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)法規(guī)了解財(cái)務(wù)失信造成的危害提高從業(yè)人員的職業(yè)道德，從而創(chuàng)造抵制財(cái)務(wù)違法的大環(huán)境氛圍。建立財(cái)務(wù)與公司利益的之間的切合聯(lián)系，從根本上抵制財(cái)務(wù)違規(guī)。（五）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)力量建立社會(huì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制、發(fā)現(xiàn)失信會(huì)計(jì)公之于眾、使之受到社會(huì)的懲罰這樣發(fā)揮整個(gè)社會(huì)的力量來監(jiān)管會(huì)計(jì)職業(yè)誠信，從而使會(huì)計(jì)誠信得到提高。而政府部門作為公共權(quán)力的掌握者，與納稅人之間屬于一種契約的關(guān)系。要遵守契約規(guī)則、誠信

31、原則，就要為納稅人員牟取實(shí)際的利益。通過建立相關(guān)的制度，對(duì)誠信問題進(jìn)行規(guī)范與保護(hù)，嚴(yán)厲打擊各種失信行為，提高政府的信譽(yù)度。如果權(quán)力掌控人不能夠遵守誠信原則，不為納稅人謀取利益，把誠信問題局限在行業(yè)之內(nèi)或商品交易的范圍之內(nèi)，只是一味的喊口號(hào)，做宣傳，卻不用實(shí)際行動(dòng)來證明，那么社會(huì)誠信危機(jī)就會(huì)不斷的發(fā)生。所以，我們要不斷的加強(qiáng)政府信譽(yù)度，提高政府的公信力，穩(wěn)定誠信建設(shè)的根基，才能有效的組織失信問題產(chǎn)生。（六）搞好財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的繼續(xù)教育，吧職業(yè)道德教育作為繼續(xù)教育的主要內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的學(xué)習(xí)行為進(jìn)行有效監(jiān)督；加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)節(jié)操教育，使工作人

32、員能夠不被外界條件所誘惑，堅(jiān)持誠實(shí)守信的原則，切實(shí)做好本職工作；建立起會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作人員誠信檔案的管理制度，著重對(duì)失信行為建立懲罰機(jī)制，對(duì)執(zhí)行狀況進(jìn)行定期的監(jiān)督，不斷將職業(yè)道德將于推向規(guī)范化、法制化的方向。一是提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作人員要對(duì)工作保持強(qiáng)烈的責(zé)任感，不為獲取一時(shí)的利益而做出違法行為，時(shí)刻堅(jiān)持誠實(shí)守信的原則，不斷提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的法律意識(shí)和道德觀念，對(duì)新會(huì)計(jì)法進(jìn)行全面透徹的學(xué)習(xí)。不管是公司法人還是單位領(lǐng)導(dǎo)，都要依法辦事，監(jiān)督會(huì)計(jì)工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德的建設(shè)，增強(qiáng)法制觀念。四、會(huì)計(jì)喪失誠信原則的案例分析以海聯(lián)訊“財(cái)務(wù)造假案”

33、為例（一）事件回顧在2013年3月，因涉嫌違反證券法律法規(guī)，海聯(lián)訊被中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)立案調(diào)查。截至2013年4月25日，海聯(lián)訊公司尚未收到中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)相關(guān)調(diào)查結(jié)論。根據(jù)海聯(lián)訊的招股說明書，2008至2010年，海聯(lián)訊的凈利潤分別為2698.54萬元、3554.53萬元和4846.28萬元。盡管海聯(lián)訊沒有披露2010年的凈利潤是否受影響，但有公告當(dāng)年的盈余公積和未分配利潤分別虛增了88.98萬元和2392.85萬元，這足以說明海聯(lián)訊2010年的“實(shí)際利潤”并不是其招股說明書中所說的4846.28萬元，若虛增的2300萬元分配利潤均發(fā)生在2010年，則當(dāng)年實(shí)際利潤尚不足3000萬元

34、。相比2009年3554.53萬元利潤(這一數(shù)據(jù)現(xiàn)在看來很可能也不靠譜)，不但沒有增長，而且是下滑，不滿足創(chuàng)業(yè)板上市的第一項(xiàng)指標(biāo)(最近兩年凈利潤累計(jì)不少于一千萬元，且持續(xù)增長)；如果按第二項(xiàng)指標(biāo)來考核，根據(jù)海聯(lián)訊的招股說明書，其2009年的營收為23876萬元，2010年?duì)I收為27945萬元，增長率為17%左右，不滿足“最近兩年?duì)I業(yè)收入增長率均不低于百分之三十”這一規(guī)定。表1分公司分季度收入實(shí)現(xiàn)情況表分公司分季度收入實(shí)現(xiàn)情況單位：萬元時(shí)間11年上半年2010年度2009年度2008年度一季度3303.715079.973529.252786.82二季度8695.546204.346240.26

35、4467.00三季度-8537.816637.395238.46四季度-10434.029269.888855.08合計(jì)11999.2530256.2325676.7821347.36表2海聯(lián)訊利潤表（單位：萬元）報(bào)告日期2012-12-312011-12-312010-12-312009-12-312008-12-31營業(yè)總收入3146435537302562567721347營業(yè)收入3146435537302562567721347利息收入-已賺保費(fèi)-手續(xù)費(fèi)及傭金收入-房地產(chǎn)銷售收入-其他業(yè)務(wù)收入-營業(yè)總成本2730329226251562170518384營業(yè)成本176302132818

36、7631692714701利息支出-手續(xù)費(fèi)及傭金支出-房地產(chǎn)銷售成本-研發(fā)費(fèi)用-退保金-賠付支出凈額-提取保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金凈額-保單紅利支出-分保費(fèi)用-其他業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加492737439254214銷售費(fèi)用198813051223990921管理費(fèi)用70215602467832722303財(cái)務(wù)費(fèi)用-566134200160109資產(chǎn)減值損失736121-146103136公允價(jià)值變動(dòng)收益-投資收益-對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益-匯兌收益-期貨損益-托管收益-補(bǔ)貼收入-其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)利潤41626310510039712964營業(yè)外收入536707389187183營業(yè)外支出27

37、011410非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失70243利潤總額46717017547941543136所得稅費(fèi)用545744633599438未確認(rèn)投資損失-凈利潤41266273484635552699歸屬于母公司所有者的凈利潤41266273484635552699被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤-少數(shù)股東損益-基本每股收益0.311.220.970.710.56稀釋每股收益0.311.220.970.710.56隨著綠大地、萬福生科等公司財(cái)務(wù)造假案的曝光，利用財(cái)務(wù)造假以滿足上市條件被證明成為很多公司成功上市的“手段”?？恐@種多計(jì)收入、少計(jì)成本及費(fèi)用的伎倆，2011年海聯(lián)訊的凈利潤躥升至6273.23萬元，

38、實(shí)際應(yīng)當(dāng)為3994.35萬元，虛增2278.88萬元。另有報(bào)道指出，海聯(lián)訊還涉嫌虛假?zèng)_減2.4億元應(yīng)收款。（二）事件分析審視我國證券市場(chǎng)發(fā)展的歷史，在證券市場(chǎng)上出現(xiàn)的規(guī)模巨大的財(cái)務(wù)造假的事件，除了海聯(lián)訊造假案外，還有鄭百文、瓊民源、綠大地等，無一不顯現(xiàn)出會(huì)計(jì)事務(wù)所不遵守職業(yè)操守、不講誠信、喪失底線、為造假行為背書的影子。會(huì)計(jì)師事務(wù)所原本是企業(yè)之外的中介機(jī)構(gòu)，社會(huì)期望其對(duì)所審計(jì)的企業(yè)或單位的財(cái)務(wù)狀況出具客觀、公允的審計(jì)意見。但是有些會(huì)計(jì)師事務(wù)披著中立的外衣，與造假單位同流合污，從而給信任其審計(jì)意見的利害關(guān)系人造成損失。 我們可以從這里看出，審計(jì)部門的誠信問題已經(jīng)瀕臨崩潰，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在意義也沒有人敢否定，所以人們對(duì)這種現(xiàn)狀開始擔(dān)憂。因?yàn)?，誠信危機(jī)已經(jīng)不僅僅只是企業(yè)的危機(jī)，所以我們要不斷的加大會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度。針對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為，我國會(huì)計(jì)法規(guī)定了行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種責(zé)任形式，承擔(dān)這兩種責(zé)任的主體為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，如果單位負(fù)責(zé)人“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)