第3章債務(wù)重組

1、債務(wù)重組債務(wù)重組The Principals of AccountingThe Principals of Accounting 本本 講講 結(jié)結(jié) 構(gòu)構(gòu)定定 義義重組方式重組方式重組計(jì)量重組計(jì)量債務(wù)人發(fā)生困難債務(wù)人發(fā)生困難債務(wù)人做出讓步債務(wù)人做出讓步現(xiàn)金清償現(xiàn)金清償非現(xiàn)金清償非現(xiàn)金清償債務(wù)轉(zhuǎn)資本債務(wù)轉(zhuǎn)資本修改條件修改條件混合重組混合重組現(xiàn)金清償現(xiàn)金清償非現(xiàn)金清償非現(xiàn)金清償債務(wù)轉(zhuǎn)資本債務(wù)轉(zhuǎn)資本修改條件修改條件混合重組混合重組The Principals of Accounting v 債務(wù)重組的債務(wù)重組的定義定義 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下

2、，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，對(duì)債權(quán)人而言，為組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，對(duì)債權(quán)人而言，為“債權(quán)重組債權(quán)重組”，對(duì)債務(wù)人而言，為對(duì)債務(wù)人而言，為“債務(wù)重組債務(wù)重組”。 v 債務(wù)重組的債務(wù)重組的基本特征基本特征 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 債權(quán)人做出讓步債權(quán)人做出讓步 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 定定 義義1The Principals of Accounting v 債務(wù)重組的債務(wù)重組的基本特征基本特征 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難： 是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)

3、陷人困境或者其他是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷人困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。 債權(quán)人做出讓步債權(quán)人做出讓步： 是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人做于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 特特 征

4、征1The Principals of Accounting v 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù) 是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組。是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組。 債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、固定資債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。 這里的現(xiàn)金，是指貨幣資金，即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其這里的現(xiàn)金，是指貨幣資金，即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。他貨幣資金。 在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清

5、償債務(wù)，債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，如果以等量的現(xiàn)金償還如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于本章所指的債務(wù)重組。所欠債務(wù)，則不屬于本章所指的債務(wù)重組。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 分分 類(lèi)類(lèi)2The Principals of Accounting v 債務(wù)轉(zhuǎn)資本債務(wù)轉(zhuǎn)資本 是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，不能作為債務(wù)重組處

6、理。不能作為債務(wù)重組處理。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對(duì)其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本對(duì)其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加股權(quán)。人因此而增加股權(quán)。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 分分 類(lèi)類(lèi)2The Principals of Accounting v 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重是指修改不包括上述第一、第二種情形在

7、內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。 v 以上三種方式的組合以上三種方式的組合 是指采用以上三種方法共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。例如，以轉(zhuǎn)是指采用以上三種方法共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過(guò)修改其他債務(wù)條讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過(guò)修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。主要表現(xiàn)為：件進(jìn)行債務(wù)重組。主要表現(xiàn)為： 債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本； 債務(wù)的一部分以資產(chǎn)消償，另一部分則修改

8、其他債務(wù)條件；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)消償，另一部分則修改其他債務(wù)條件； 債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件；債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件； 債務(wù)的一部分資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)資本，另一部分修改其他債務(wù)條件債務(wù)的一部分資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)資本，另一部分修改其他債務(wù)條件債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 分分 類(lèi)類(lèi)2The Principals of Accounting 【例例-2008-2008】20072007年年3 3月月3131日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500500萬(wàn)萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收元到期，由于

9、乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。重組的有（）。A.A.減免減免100100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.B.減免減免5050萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.C.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為500500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還D.D.以現(xiàn)金以現(xiàn)金100100萬(wàn)元和公允價(jià)

10、值為萬(wàn)元和公允價(jià)值為400400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 分分 類(lèi)類(lèi)2【答案答案】ABAB【解析解析】債務(wù)重組債務(wù)人財(cái)務(wù)困難債權(quán)人作出讓步債務(wù)重組債務(wù)人財(cái)務(wù)困難債權(quán)人作出讓步選項(xiàng)選項(xiàng)C C、D D均為全額償還債務(wù)，債權(quán)人均沒(méi)有作出讓步，所以不屬于均為全額償還債務(wù)，債權(quán)人均沒(méi)有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組，所以應(yīng)該選擇債務(wù)重組，所以應(yīng)該選擇ABAB。 The Principals of Accounting v 以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差

11、額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。 ：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條

12、件時(shí)予以終止確認(rèn)。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting 重組利得重組利得原債務(wù)與抵債資產(chǎn)的差額原債務(wù)與抵債資產(chǎn)的差額抵償債務(wù)抵償債務(wù)的資產(chǎn)的資產(chǎn)原債務(wù)原債

13、務(wù)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)：The Principals of Accounting 重組損失重組損失收收到到的的抵抵債債資資產(chǎn)產(chǎn)原債權(quán)原債權(quán)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金重組重組損失損失債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)：原原來(lái)來(lái)的的債債權(quán)權(quán)The Principals of Accounting ：甲企業(yè)于甲企業(yè)于20206 6年年1 1月月2020日銷(xiāo)售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為日銷(xiāo)售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200 000200 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為

14、17%17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于20062006年年4 4月月1 1日前日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于經(jīng)雙方協(xié)議于7 7月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)乙企業(yè)30 00030 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨

15、即收到了通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 00020 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234 000借：銀行存款借：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 10 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 30 000The Principals of Accounting v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清

16、償債務(wù)： 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。以終止確認(rèn)。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)

17、金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，考慮實(shí)際情況分別處理?？紤]實(shí)際情況分別處理。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting 重組利得重組利得原債務(wù)原債務(wù)非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)公資產(chǎn)公允價(jià)值允價(jià)值營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)賬資產(chǎn)賬面價(jià)值面價(jià)值資產(chǎn)處資產(chǎn)處置收益置收益資產(chǎn)處置資產(chǎn)處置The Principals of Accounti

18、ng v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)： 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。 重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提

19、的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。損失。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting 原債權(quán)原債權(quán)抵入的抵入的非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)公資產(chǎn)公允價(jià)值允價(jià)值債務(wù)重債務(wù)重組損失組損失債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支出支出先沖減值先沖減值再營(yíng)業(yè)外再營(yíng)業(yè)外未提減值未提減值已提減值已提減值T

20、he Principals of Accounting ：甲公司欠乙公司購(gòu)貨款甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350 000350 000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于短期內(nèi)不能支付已于20207 7年年5 5月月1 1日到期的貨款。日到期的貨款。20207 7年年7 7月月1 1日，經(jīng)雙方日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000200 000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為120 000120 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的元。甲公司為增值稅

21、一般納稅人，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為1717。乙公司于。乙公司于20207 7年年8 8月月1 1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 00050 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-增增-銷(xiāo)銷(xiāo) 34 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 116 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

22、 120 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 120 000借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-增增-進(jìn)進(jìn) 34 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 66 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350 000The Principals of Accounting ：甲公司于甲公司于20205 5年年1 1月月1 1日銷(xiāo)售給乙公司一批材料，價(jià)值日銷(xiāo)售給乙公司一批材料，價(jià)值400 000400 000元元（包括應(yīng)收取的增值稅額），按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，乙公司應(yīng)于（包括應(yīng)收取的增值稅額），按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，乙公司應(yīng)于20205 5年年1010月月3131日前支付

23、貨款，但至日前支付貨款，但至20206 6年年1 1月月3131日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。20206 6年年2 2月月3 3日，與甲公司協(xié)商，甲公日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為350 000350 000元，已元，已提折舊提折舊50 00050 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為元，設(shè)備的公允價(jià)值為360 000360 000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對(duì)應(yīng)

24、收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備不需要交納增值稅）。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備20 00020 000元。元。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 400 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn)原值貸：固定資產(chǎn)原值 350 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置資產(chǎn)利得處置資產(chǎn)利得 60 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 360 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 20 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 400 000The

25、 Principals of Accounting ：甲公司甲公司于甲公司甲公司于0606年年7 7月月1 1日銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值日銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值4545萬(wàn)元（含增值萬(wàn)元（含增值稅），乙公司于稅），乙公司于0606年年7 7月月1 1日開(kāi)出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于日開(kāi)出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于0606年年1212月月3131日尚日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為交易性金融資產(chǎn)的某公司股票抵償債務(wù)。乙公甲公司同意乙公司以

26、其所擁有并作為交易性金融資產(chǎn)的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為司該股票的賬面價(jià)值為4040萬(wàn)元（假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零），當(dāng)日的公萬(wàn)元（假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零），當(dāng)日的公允價(jià)值允價(jià)值3838萬(wàn)元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備萬(wàn)元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備4 4萬(wàn)元。用于抵債的股萬(wàn)元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。債票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款。務(wù)重組前甲公司已將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收

27、賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 450 000 投資收益投資收益 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 70 000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 380 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 30 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 450 000The Principals of Accounting v 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本以債務(wù)轉(zhuǎn)資本： 債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債

28、務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)的

29、公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting 重組利得重組利得原債務(wù)原債務(wù)相關(guān)股份相關(guān)股份公允價(jià)值公允價(jià)值營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本以債務(wù)轉(zhuǎn)資本：股份的股份的面值面值資本資本公積公積股票發(fā)行溢價(jià)股票發(fā)行溢價(jià)The Principals of Accounting v 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本以

30、債務(wù)轉(zhuǎn)資本： 債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，即債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種方債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，即債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種方式下，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)式下，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。同時(shí)，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生同時(shí)，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

31、，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。定進(jìn)行處理。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting ：20206 6年年7 7月月1 1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 00060 000元，元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行

32、債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為的面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以2000020000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.52.5元。甲元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2 0002 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：股本貸：股本 20 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 30 000 營(yíng)

33、業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 10 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 8 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 000The Principals of Accounting 【例例-2010-2010】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積B.B.債務(wù)人以

34、債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C.C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失D.D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額

35、計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入【答案答案】B B債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting v 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 ： 不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，該或有條件需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的（或應(yīng)收）金額，該或有條件需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，并且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，并且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將修

36、改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間后債權(quán)的賬面價(jià)值，組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)

37、備。權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting ：甲公司甲公司0606年年1212月月3131日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為6540065400元其中，元其中，54005400元為元為累計(jì)未付的利息，票面年利率累計(jì)未付的利息，票面年利率4 4。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于付應(yīng)于0606年年1212月月3131日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于0707年年1 1月月5 5日進(jìn)

38、行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至甲公司同意將債務(wù)本金減至50 00050 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%4%降降低到低到2%2%，并將債務(wù)到期日延至，并將債務(wù)到期日延至0808年年1212月月3131日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 0005 000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。 債債 務(wù)務(wù)

39、 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 65 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 50 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 15 400借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 50 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 10 400 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65 400The Principals of Accounting v 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 ： 附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付條件的重組。或有應(yīng)付金額，

40、是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的條件的重組。或有應(yīng)付金額，是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，支出。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將將公司債務(wù)公司債務(wù)1 000 000元免除元免除200 000元剩余債務(wù)展期兩年，元剩余債務(wù)展期兩年，并按并按2的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利。則自第二年起的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利。則自第二年起將按將按5的利率計(jì)收利息的利率計(jì)收利息”。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來(lái)是否盈利而發(fā)生的來(lái)是否盈利而發(fā)生的24 000（800 0003）元支出，即

41、為或有應(yīng)元支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組時(shí)不能確定，即具有不付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組時(shí)不能確定，即具有不確定性。確定性。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting v 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 ： 附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且條件進(jìn)行的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的。債務(wù)該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)

42、預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。需要說(shuō)明的是，在附或有支出的債務(wù)組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。需要說(shuō)明的是，在附或有支出的債務(wù)重組方式下債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)位要求，重組方式下債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)位要求，確定其最佳估計(jì)數(shù)，期末所確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，確定其最佳估計(jì)數(shù)，期末所確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期

43、損益。計(jì)入當(dāng)期損益。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting v 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 ： 附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)債權(quán)人而言。以修改其他債務(wù)條件附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)債權(quán)人而言。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting v 混合重組混合重組 債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的 債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的 債務(wù)