企業(yè)職工薪酬與財務(wù)負(fù)債講義

1、負(fù)債講義【大綱要求】（一）掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算。（二）掌握職工薪酬、長期借款、 應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款 的核算。（三）熟悉應(yīng)付股利的核算。（四）了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算。（五）了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算。【最近三年本章考試統(tǒng)計】年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007年1分2分-10分-13分2006年-2005年2分-1分-3分【考試內(nèi)容】負(fù)債主要包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款、長期 借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、遞 延所得稅負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)付賬款、預(yù)計負(fù)債等。第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、 職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬，包括為在職職工

2、和離職后為離退休人員所提 供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。同時，還包括給職工 的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。對 “職工范圍 ”的理解： 含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立正式 勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會 成員和內(nèi)部審計委員會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同 或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員， 如勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。具體來說，職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎金、 津貼和補(bǔ)貼，是指按照國家統(tǒng)計局規(guī)定 構(gòu)成工資總額的計時工資、 計件工資、 支付給職工的超額 勞

3、動報酬和增收節(jié)支的勞務(wù)報酬、 為了補(bǔ)償職工特殊或額 外的勞務(wù)消耗和因其他特殊原因祝福給職工的津貼， 以及 為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價 補(bǔ)貼等。2、職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)， 是指企業(yè)為職工提供的福利， 如為補(bǔ)助職工食堂、生活困難等從成本費(fèi)用中提取的金額3、社會保險費(fèi)社會保險費(fèi)， 是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計 算，向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險金、 養(yǎng)老保險金、 失業(yè)保險金、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)。養(yǎng)老保險金包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)、 補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和 商業(yè)養(yǎng)老保險費(fèi)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險也屬于職工薪酬的內(nèi)容， 它由各個企業(yè) 自己靈活處理，企業(yè)交納的部分屬于職工薪酬的核算范 圍?；?/p>

4、本養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險， 企業(yè)在交納完后將來 需要承擔(dān)的義務(wù)是確定的， 僅限于提取的部分， 實際發(fā)生 超過提取部分的企業(yè)不負(fù)擔(dān)，這種做法稱為設(shè)定提存的做 法。4、住房公積金住房公積金， 是指企業(yè)按照國家 住房公積金經(jīng)管條 例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算， 向住房公積金經(jīng)管機(jī)構(gòu)繳存 的住房公積金。5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)， 是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育 及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例， 從成本費(fèi) 用中提取的金額。6、非貨幣性福利非貨幣性福利，是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放 給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使

5、用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7、辭退福利指在職工的合同到期之前解除勞務(wù)合同或職工資源 接受裁減而給予的補(bǔ)償。&股份支付上市公司通常會給職工一些承諾： 如服務(wù)若干年后職 工可以以既定的價格來購買本公司的股票。類似的承諾，在最后結(jié)算時會有兩種方式：（1）以權(quán)益結(jié)算 確實將股票按照原來承諾的價格 賣給職工。（2）以現(xiàn)金結(jié)算將股票增值的部分以現(xiàn)金來支付。第2種方式，即以現(xiàn)金結(jié)算的方式屬于本章職工薪酬 所講內(nèi)容。以權(quán)益結(jié)算的方式在核算中不通過應(yīng)付職工薪酬”科目核算，通過 資本公積一其他資本公積”科目核 算，不屬于本章職工薪酬所講內(nèi)容。二、職工薪酬的確認(rèn)和計量（一）職工薪酬的確認(rèn)原則可以從相

6、關(guān)科目的借方和貸方兩方面來理解職工薪 酬的確認(rèn)和計量問題。職工薪酬確認(rèn)計量基本分錄： 借：生產(chǎn)成本（為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)） 制造費(fèi)用（車間經(jīng)管人員） 經(jīng)管費(fèi)用（經(jīng)管部門人員） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員） 在建工程（工程人員） 無形資產(chǎn)（開發(fā)人員，通過研發(fā)支出） 貸：應(yīng)付職工薪酬根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的職工薪酬，應(yīng)借記 “生產(chǎn) 成本 ”、“經(jīng)管費(fèi)用 ”、“銷售費(fèi)用 ”、“制造費(fèi)用 ”等科目，貸 記 “應(yīng)付職工薪酬 ”科目。（二）職工薪酬的計量規(guī)范 主要業(yè)務(wù)核算中涉及到的問題：1、貨幣性職工薪酬（1）計量應(yīng)付職工薪酬時， 國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計 提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的規(guī)范計提。（2）國家沒有規(guī)定

7、計提基礎(chǔ)和計提比例的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況， 合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪 酬。3）對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的折現(xiàn)率， 以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的， 也可按照未 折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2、非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬在發(fā)放時，借方同樣需要根據(jù)職工 提供服務(wù)的受益對象來分別計入相應(yīng)的科目（如生產(chǎn)成 本、制造費(fèi)用、經(jīng)管費(fèi)用等科目），貸方一律通過 應(yīng)付職 工薪酬”科目核算。實際發(fā)放時借記應(yīng)付職工薪酬”貸記主營業(yè)務(wù)收 入” 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項稅額）”等科目

8、，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成 本。這是以發(fā)放庫存商品為例的情況?！纠?011甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部經(jīng)管人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作 為個人福利發(fā)放給職工。 該彩色電視機(jī)單位成本為10 000元，單位計稅價格（公允價值）為14 000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1） 決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本2 784 600經(jīng)管費(fèi)用491 400貸：應(yīng)付職工薪酬3 276 000計入生產(chǎn)成本的金額為：170X14 000X（1+17%） =2784 600（元）計入經(jīng)管費(fèi)用的金額為：30X14 000

9、X（1+17%） =491400（元）（2） 實際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬3 276 000貸：主營業(yè)務(wù)收入2 800 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）476000應(yīng)交的增值稅銷項稅額=170X14000X17%+30X14 000X17%=404 600+71400=476 000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 000貸：庫存商品2000 000【例102】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免 費(fèi)使用， 同時為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。 乙公 司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車 月折舊額為1 000元，每套住房月租金為8000元。乙公 司的賬務(wù)處理如下：1

10、） 計提轎車折舊 借：經(jīng)管費(fèi)用20 000貸：應(yīng)付職工薪酬20 000借：應(yīng)付職工薪酬20 000貸：累計折舊20 000（2） 確認(rèn)住房租金費(fèi)用借：經(jīng)管費(fèi)用40 000貸：應(yīng)付職工薪酬40 000借：應(yīng)付職工薪酬40 000貸：銀行存款40 000（三）辭退福利的確認(rèn)和計量1、 辭退福利的理解辭退福利是在合同到期之前解除合同關(guān)系或者職工自 愿接受裁減，給予職工的補(bǔ)償。2、辭退福利確認(rèn)的條件： 辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞 動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期經(jīng)管費(fèi) 用：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿 裁減建議，并即將實施。（2）企業(yè)不能單方

11、面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建 議。3、辭退福利的計量原來計劃和最后落實實施時，情況可能會存在差異，在最后計量的金額應(yīng)是最后接受辭退的具體員工的補(bǔ)償金額。辭退福利統(tǒng)一通過 經(jīng)管費(fèi)用”科目來核算，不再根據(jù)員工 的崗位來劃分。借記 經(jīng)管費(fèi)用”，貸記 應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠?03】丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2007年11月，丙公司為在2008年順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司經(jīng)管 層制定了一項辭退計劃。規(guī)定自2008年1月1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工。辭退 計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別 職工能夠獲得的補(bǔ)償規(guī)范以及計劃實施時間等均已與職工 協(xié)商一致。

12、該辭退計劃已于2007年12月15日經(jīng)公司董事 會正式批準(zhǔn)，并將在2008年實施完畢。辭退計劃的有關(guān)內(nèi) 容見表101o表10-1丙公司平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工辭退計劃一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）要補(bǔ)償規(guī)范（元）車間主任10110100 0001120200 0002130300 000高級技工5011080 0001120180 0002130280 000一般技工10011050 0001120150 0002130250000合計160nz2007年12月31日，丙公司根據(jù)表10-1的資料，預(yù)計平面 直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應(yīng)支付的補(bǔ)償金額見表10-2。

13、表10-2丙公司平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工接受辭退及補(bǔ)償金額一覽表職位擬辭退數(shù)量量工齡（年）接受辭退計劃職工人數(shù)每人補(bǔ)償規(guī)范（元）補(bǔ)償金額（元）車間主任101105100 000500 00011202200 000400 00021301300 000300 000高級技工501102080 0001 600 000112010180 0001 800 00021305280 000 1 400 000般技工1001105050 0002 500 000112020150 0003 000 000213010250 000 2 500 000合計16012314 000 000根據(jù)表10

14、-2的資料，丙公司的賬務(wù)處理如下:借：經(jīng)管費(fèi)用14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬14 000 000（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（1）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，借記 經(jīng)管費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、制造費(fèi)用”等科目，貸記 應(yīng)付職工薪酬”科目。（2）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債 表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記 經(jīng)管費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、制造費(fèi)用”等科目，貸記 應(yīng)付職工薪酬”科目。授予日之后有一個等待期才可以行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算股份支付，賬務(wù)處理可以分為三步驟：1授予日不作處理；2在等待

15、期期內(nèi)的每期期末應(yīng)根據(jù)股份支付的公允價值進(jìn)行會計處理；借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶貸：應(yīng)付職工薪酬處理依據(jù)：人數(shù)上可能有變動；每期期末合同的公允價值在 變動。根據(jù)變動之后的人數(shù)乘以當(dāng)期期末的公允價值來確定 股份支付的費(fèi)用。由此確定的是累計的費(fèi)用，扣除之前期間 確定的，就是本期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。3在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，借記或貸記公允價值變動損益”科目，貸記或借記應(yīng)付職工薪酬”科目。借：公允價值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬或作相反分錄?！纠?04】2007年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙公 司為其200名中層以上經(jīng)管人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自2007年1月1日

16、起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價增長幅度獲得現(xiàn) 金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。乙公 司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié) 算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表103。表10-3乙公司現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值及現(xiàn)金支出一覽表單位：元年份公允價值支付現(xiàn)金2007142008152009181620102120201125第一年有20名經(jīng)管人員離開公司，乙公司估計三年中 還將有15名經(jīng)管人員離開；第二年又有10名經(jīng)管人員離開公司。乙公司估計還將有10名經(jīng)管人員離開；第三年又有15名經(jīng)管人員離開。第三年年末，有70人行

17、使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有50人行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值權(quán)。根據(jù)上述資料，乙公司計算各期應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和計入當(dāng)期損益 的金額，見表10-4。表10-4應(yīng)付職工薪酬和計入當(dāng)期損益一覽表單位：元年份應(yīng)付職工薪酬(1)支付現(xiàn)金(2)當(dāng)期損益(3)(3)=(1) 一上期(1)+(2)2007(200-35)X100 X14X1/3=7700077 0002008(200-40)83 000X100 X15X2/3=1600002009(200-45-70)X100 X18=153 00070X1006=112 000105 0002010(200-45-

18、70-50)X100 21=7350050X100 20=100 00020 5002011 73 500-73 500=035X100 25=87 50014 000總額299 500299 500根據(jù)表10一4的資料，乙公司的賬務(wù)處理如下:(1)2007年1月1日，不作處理。(2)2007年12月31日借：經(jīng)管費(fèi)用77 000貸：應(yīng)付職工薪酬77 000(3)2008年12月31日借：經(jīng)管費(fèi)用83 000貸：應(yīng)付職工薪酬83 000(4)2009年12月31日借：經(jīng)管費(fèi)用105 000貸：應(yīng)付職工薪酬105 000借：應(yīng)付職工薪酬112 000貸：銀行存款112 000（5）2010年12

19、月31日 借：公允價值變動損益20 500=73500-（153000-100000）貸：應(yīng)付職工薪酬20 500借：應(yīng)付職工薪酬100 000貸：銀行存款100 000（6）2011年12月31日 借：公允價值變動損益14 000貸：應(yīng)付職工薪酬14 000借：應(yīng)付職工薪酬87 500貸：銀行存款87 500君安信合點(diǎn)評：注意兩點(diǎn)：一是通過“應(yīng)付職工薪酬核算” 而不是通過預(yù)計負(fù)債；二是可行權(quán)日后負(fù)債的變動計入公允 價值變動。第二節(jié) 應(yīng)付債券一、一般公司債券（一）公司債券的發(fā)行（初始計量）（1）債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按 超過債券面值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。借：銀行存款貸：應(yīng)

20、付債券 面值1000萬利息調(diào)整200萬（2）如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同， 可按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。借：銀行存款1000萬貸：應(yīng)付債券 面值1000萬1200萬（3）如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可 按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。借：銀行存款850萬應(yīng)付債券 利息調(diào)整150萬貸：應(yīng)付債券 面值1000萬（二）利息調(diào)整的攤銷（后續(xù)計量） 應(yīng)付債券攤余成本乘以實際利率計算的就是本期應(yīng)確 認(rèn)的利息費(fèi)用（投資方持有至到期投資的處理思路與此類似），然后按照面值乘以票面利率計算的就是應(yīng)計利息，兩 者之間的差額就是當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。1、溢價發(fā)行的情況下：借：財

21、務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本 淇際利率） .應(yīng)付債券 利息調(diào)整. 二一貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券說明：資產(chǎn)負(fù)債表日關(guān)于利息核算的理解：（1）對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票面利率 計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記 “應(yīng)付利息 ”科目；（2）對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的 應(yīng)付未付利息，貸記 “應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 ”科目。2、折價發(fā)行的情況下：借：財務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本 淇際利率） .貸：應(yīng)付債券 利息調(diào)整.二一應(yīng)計利息）應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券一一應(yīng)計利息）.君安信合點(diǎn)評：無論是溢價發(fā)行還是折價發(fā)行，利息調(diào)整 的金額都是逐年增加的。（三）債券的償還（終止計量）1、 分期付息、到期還本（含

22、最后一期的利息）債券： 借：應(yīng)付利息貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券 面值 利息調(diào)整（或貸記）貸：銀行存款2、 到期一次還本付息借：應(yīng)付債券一面值應(yīng)計利息貸：銀行存款【例105】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期 一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā) 行時的市場利率為5%o(P/F,5,5%) =0.7835, (P/A,5,5%) =4.3295甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：10 000 000 07835+10 000 000 6%X4.3295=10 432700(元)甲公司根據(jù)上述資料，采用實

23、際利率法和攤余成本計算確定的利息費(fèi)用，見表10-5o表105利息費(fèi)用一覽表單位：兀付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日10 432 7002008年12月31日600 000521 63578 36510 354 3352009年12月31日600 000517 716.75 82 283.2510 272051.752010年12月31日600 000513 602.59 86 397.4110 185654.342011年12月31日600 000509 282.72 90 717.2810 094937.062012年12月31日600 00050

24、5062.94*94 937.06 10 000 000*尾數(shù)調(diào)整根據(jù)表10一5的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款10 432 700貸：應(yīng)付債券 面值10 000 000利息調(diào)整432 700（倒擠）（2）2008年12月31日計算利息費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用等521 635應(yīng)付債券一一利息調(diào)整78 365貸：應(yīng)付利息600 0002009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計處理同2008年。（3）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi) 用借：財務(wù)費(fèi)用等505 062.94應(yīng)付債券 面值10 000 000【拓展】如果本題中市場利率改為

25、7%,(P/F,5,7%)=0.7130, (P/A,5,7%) =4.1002。貝U發(fā)行價格=10 000 000(P/F,5,7%) +600 000X (P/A,5,7%)=10 000 000X.7130+600 000 4.1002=9 590 120(元)利息費(fèi)用一覽表單位：兀付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日9590 1202008年12月31日600 000671 308.40 71 308.409 661428.402009年12月31日600 000676 299.99 76 299.999 737728.392010年12月31日

26、600 000681 640.99 81 640.999 819369.382011年12月31日600 000687 355.86 87 355.869 906725.24利息調(diào)整貸：銀行存款10 600 00094 937.062012年12月31日600 000693274.76*93 274.76*10 000 000*尾數(shù)調(diào)整。671 308.40=9 590 120 7%;71 308.40=671 308.40-600 000;9 661 428.40=9 590 120+671 308.40-600 000;發(fā)行債券方：期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用一支付的利 息支付的本

27、金（本題中不涉及）購買債權(quán)方（如持有至到期投資）：期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-收到的利 息一已償還的本金一計提的減值思考題:如債券購買方將債券作為持有至到期投資經(jīng)管， 如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、可轉(zhuǎn)換公司債券1、發(fā)行時（初始計量）可轉(zhuǎn)債在作發(fā)行時的處理時，要對負(fù)債成份和權(quán)益成份 進(jìn)行分拆。權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價格減去負(fù)債的公允價值。處理思路分為三步：第一步，計算負(fù)債成份的公允價值；按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券 利率（實際利率）來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價值即為負(fù)債的公允價 值。第二步，按照發(fā)行價格減去負(fù)債的公允價值計算得出權(quán) 益成份的公允價值。第三步，作出會計處理

28、。權(quán)益成份的部分通過 “資本公積 其他資本公積 ”核 算。2、期末計息（后續(xù)計量）（1）分期付息，到期時計提的利息通過 “應(yīng)付利息 ”科目 核算；（2）到期一次還本付息的債券， 期末計提的利息通過 “應(yīng) 付債券 應(yīng)計利息 ”科目核算。轉(zhuǎn)換前視同普通債券處理。3、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時的處理（轉(zhuǎn)換時） 借：應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)債（面值）可轉(zhuǎn)債（應(yīng)計利息） 可轉(zhuǎn)債（利息調(diào)整） （或借記）貸：股本資本公積 股本溢價【例106】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā) 行5年期一次還本、 分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%，利息按年支 付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為

29、普通股股票。初始轉(zhuǎn)股價為每 股10元，股票面值為每股1元。2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全 部轉(zhuǎn)換為普通股股票（假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價 值計算轉(zhuǎn)股數(shù)），甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上 與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。（P/F,5,9%） =0.6499, （P/A,5,9%） =3.8897據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款200 000 000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23 343600（倒擠）貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000 000資本公積其他資本公積23 343 6

30、00可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值為：200 000 000 06499+200 000 000 6%6%-1 043.275%）。貝U 2008年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為1 000+（43.27-7.84）=1035.43（萬元）。其實此題不用計算，根據(jù)債券賬面余額的變 動趨勢，很容易將其他三個答案排除。4、2008年7月1日，甲股份有限公司同意其可轉(zhuǎn)換債 券持有人將其持有的面值為6 000萬元甲公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn) 換為300萬股普通股 （每股面值1元）。該可轉(zhuǎn)換債券系2007年7月1日按面值發(fā)行的期限為三年期、到期一次還本付息 的債券， 面值總額為12 000萬元， 票面年利率

31、為10%（假定 不考慮可轉(zhuǎn)換債券的分拆） 。甲公司對于此項可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換時，應(yīng)確認(rèn)的 “資本公積 股本溢價 ”的金額為 ()萬元。A.6 600B.6 300 C.6 000D.5 700【答案】B【解讀】應(yīng)確認(rèn)的股本溢價金額=6 000 x(1+10%)-300=6 300(萬元)。5、甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作 為福利發(fā)放給公司經(jīng)管人員，該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元， 市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅),不考慮其他相關(guān) 稅費(fèi)， 甲公司在2007年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入經(jīng)管費(fèi)用的金額 為( )萬元。A.600B

32、.770 C.1 000D.1 170【答案】D【解讀】2X500X(1+17%) =1170(萬元)。6、企業(yè)確認(rèn)的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計入( )科目。A.生產(chǎn)成本B.制造費(fèi)用C.經(jīng)管費(fèi)用D.營業(yè)外支出【答案】C7、完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可 行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，應(yīng)付職工 薪酬公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入( )科目。D.公允價值變動損益【答案】D【解讀】完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后 才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，企業(yè) 不再確認(rèn)成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期損益（公允價值變動損益） 。二、多項選擇題1、下列各項中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（）。A.工會經(jīng)費(fèi)B.職工養(yǎng)老保險費(fèi)C.職工住房公積金D .辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償【答案】ABCD2、下列工程中，應(yīng)按國家規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例， 計提應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。A.醫(yī)療保險費(fèi)B.養(yǎng)老保險費(fèi)C.住房公積金D .非貨幣性福利【答案】ABC3、下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.由受托方代收代繳的委托加工直接用于對外