貸款及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算培訓(xùn)講義

1、第三章第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算本章概述本章概述第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的核算第四節(jié) 逾期貸款利息的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述貸款業(yè)務(wù)核算的概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義二、貸款業(yè)務(wù)的種類三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、貸款的意義一、貸款的意義n 貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)。可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益可以增加銀行的營(yíng)業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來(lái)源）二、貸款業(yè)務(wù)分類二、貸款業(yè)務(wù)

2、分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款n 短期貸款是指貸款期限在年以下（含1年）的各種貸款；n 中期貸款是指貸款期限在年以上5年（含5年）以下的各種貸款；n 長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在5年（不含5年） 以上的各種貸款。 2.按貸款的對(duì)象劃分，分為單位貸款和個(gè)人貸款n 單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。n 個(gè)人貸款是銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保貸款，主要包括：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用品消費(fèi)貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款等。 二、貸款

3、業(yè)務(wù)分類二、貸款業(yè)務(wù)分類3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款5.按貸款的資金來(lái)源分為： 自營(yíng)貸款和委托貸款二、貸款業(yè)務(wù)分類二、貸款業(yè)務(wù)分類6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為：應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。n 非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有 收回的貸款。n 應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。n 當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。二、貸款業(yè)務(wù)分類二、貸款業(yè)務(wù)分類n 當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。n 從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后

4、，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。二、貸款業(yè)務(wù)分類二、貸款業(yè)務(wù)分類7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款n 正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。n 關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。二、貸款業(yè)務(wù)分類二、貸款業(yè)務(wù)分類n 次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還貸款本息。n 可疑：借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。n 損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無(wú)法收回。n

5、后三類貸款合稱為不良貸款。二、貸款業(yè)務(wù)分類二、貸款業(yè)務(wù)分類三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1303 貸款1.本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 n 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。 n 企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303 保戶質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303質(zhì)押貸款”、“1305 抵押貸款”科目。企

6、業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將本科目改為“1303 委托貸款”科目。 2.本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置n 賬務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （二）收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“

7、利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。n 本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置n1132應(yīng)收利息n6011利息收入第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、信用貸款的核算一、信用貸款的核算n 信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。1.發(fā)放貸款的核算 n 憑證：申請(qǐng)書、借據(jù)(三聯(lián)或四聯(lián)) 、借款合同，貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理。會(huì)計(jì)分錄：借：貸款-本金戶 貸：吸收存款活期存款戶例題例題1 1n 2010年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)（賬號(hào)： 20

8、10004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，利率4.35 ，2010年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。n 會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶 200,000 貸：吸收存款活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 200,0002.貸款歸還的核算 貸款到期，由借款單位主動(dòng)還款，或銀行主動(dòng)扣收。n 收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額作會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款活期存款戶 貸：利息收入 貸款-本金接例1， 2010年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)（賬號(hào)： 2010004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，利率4.35 ，2010年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。 6個(gè)月后，

9、世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。一、信用貸款的核算一、信用貸款的核算例題例題2 2接例1，6個(gè)月后，世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。利息 200,000 4.35 65,220（元）n 會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 205,220 貸：貸款 本金-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 200,000 利息收入 5,2203.3.利息核算利息核算（1）利隨本清n 利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算，采用對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。n 貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)

10、自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50 ）計(jì)收罰息。n 例例3n 某銀行于20年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬(wàn)元，期限6個(gè)月，月利率4.35 ，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。答案答案n 到期利息30000064.35 7830（元）n 逾期利息300000201.5 4.35 /301305（元）n 20天（10月8日-10月27日）n 應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。 （2）定期結(jié)息n 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月

11、的20日為結(jié)息日，按年收息的，以12月的20日為結(jié)息日。 貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，每年計(jì)息四次，計(jì)息為上季末月的21日至本季末月20月止 。n 計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收利息-單位戶 貸：利息收入-戶3.3.利息核算利息核算n 銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，則計(jì)收利息的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款戶 貸：利息收入貸款利息收入戶n 如其賬戶資金不足，不足部分列入應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸款利息收入戶 3.3.利息核算利息核算例題例題4 4n 銀行2010年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元

12、，期限為半年，利率為5 ，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。n 2010年8月1日借：貸款本金A廠 100 000 貸：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 000n 2010年9月21日借：應(yīng)收利息 850 （51天10萬(wàn) 5 /30） 貸：利息收入 850n 2010年12月21日借：應(yīng)收利息 1516.67（91天10萬(wàn) 5 /30 ） 貸：利息收入 1516.67答案答案n 2011年2月1日借：吸收存款活期存款A(yù)廠 103066.67 貸：貸款本金A廠 100 000 應(yīng)收利息 2366.67 利息收入 700（42天）接上接上課堂練習(xí)課堂練習(xí)n 銀行20

13、10年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5 ，計(jì)息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。答案答案n 2010年8月1日借：貸款本金A廠 100 000 貸：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 000n 2010年9月21日借：吸收存款活期存款A(yù)廠 850 （51天10萬(wàn) 5 /30） 貸：利息收入 850n 2010年12月21日借：吸收存款活期存款A(yù)廠 1516.67（91天） 貸：利息收入 1516.67n 2011年2月1日借：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 700 貸：貸款本金A廠 100 000 利息收入 700接上接上4.貸

14、款展期的處理貸款展期的處理n 未到期前先申請(qǐng)信貸部門批準(zhǔn)會(huì)計(jì)部門保管n 展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款不得超過年；貸款展期只限一次。n 展期時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。n 展期后按未到期的正常貸款處理。5.5.貸款逾期的處理貸款逾期的處理n 逾期貸款系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：（1）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。（2）超過貸款展期未能償還的貸款。（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。（1）貸款逾期時(shí)的處理n 根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。借：逾

15、期貸款借款人戶 貸：貸款本金-借款人戶n 計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息. 借：應(yīng)收利息借款人利息戶 貸： 利息收入借款人利息戶5.5.貸款逾期的處理貸款逾期的處理（2）貸款逾期后的處理n 等借款單位存款帳戶有款支付時(shí)，應(yīng)主動(dòng)一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計(jì)息外，還按實(shí)際逾期天數(shù)計(jì)收罰息。n 逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬(wàn)分之二點(diǎn)一計(jì)收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50。5.5.貸款逾期的處理貸款逾期的處理n 會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款借款人一般存款戶 貸：逾期貸款借款人貸款戶 應(yīng)收利息借款人貸款利息戶 利息收入借款人貸款逾期利息戶n “應(yīng)

16、收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。5.5.貸款逾期的處理貸款逾期的處理n 例：某銀行于20年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬(wàn)元，期限6個(gè)月，月利率4.35 ，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。n 到期利息30000064.35 7830（元）n 逾期利息300000201.5 4.35 /301305（元）n 20天（10月8日-10月27日）n 應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。 解例題解例題3 3n 做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄：n 10月8日借：逾期貸款借款人戶 300000 貸：貸款本金-借款人戶 300000借：應(yīng)收利息借款人利

17、息戶 7830 貸： 利息收入借款人利息戶 7830n 10月28日借：吸收存款借款人一般存款戶 309135 貸：逾期貸款借款人貸款戶 300000 應(yīng)收利息借款人貸款利息戶 7830 利息收入借款人貸款逾期利息戶 1305二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算保證貸款的核算n 借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款申請(qǐng)書，按照擔(dān)保法和貸款通則有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會(huì)計(jì)部門保管。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。

18、抵押貸款的核算 n 抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。根據(jù)我國(guó)擔(dān)保法規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押財(cái)產(chǎn)和質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的種類n 可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的

19、其他財(cái)產(chǎn)。 二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算2、抵押率：是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價(jià)值之比。銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析，確定合理的抵押率。n抵押率一般在50%80%。100%放款本息總額抵押率抵押物現(xiàn)值二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算3.抵押貸款發(fā)放與收回的核算 n 會(huì)計(jì)科目：可以用“貸款”來(lái)核算，也可以設(shè)置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。n 抵押貸款發(fā)放與收回。（1）抵押貸款發(fā)放的核算借：抵押貸款借款人戶 貸：吸收存款借款人戶n 會(huì)計(jì)部門對(duì)抵押品要進(jìn)行表外登記，填制

20、表外科目收入憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 收：待處理抵押品企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算例題例題5n2010年7月1日，開戶單位塑料廠申請(qǐng)辦理抵押貸款300 000元，審核后辦理。借：抵押貸款塑料廠戶 300 000 貸：吸收存款塑料廠戶 300 000n 委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查；出納部門代管的有價(jià)證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，以防發(fā)生損失。（2）抵押貸款如期收回的核算 借：吸收存款借款人戶 貸：抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入戶n 抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。 付：待處理抵押品企業(yè)二、擔(dān)保貸款的

21、核算二、擔(dān)保貸款的核算（3）借款人到期不能還款的核算n 借款人到期不能還款，銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。按對(duì)抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況：A.拍賣抵押品。n 如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算n 分錄如下：借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 貸：抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入n 處理結(jié)束時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款購(gòu)買人戶 貸：其他資產(chǎn)待處理抵押物 吸收存款借款人存款戶二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算例題例題6 6n 2010年7月5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，本息合計(jì)740 000

22、元，處置收入800 000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 000 貸：其他資產(chǎn)待處理抵押物 740 000 吸收存款新興百貨公司戶 60 000n 如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。分錄如下：借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 貸：抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入n 處理結(jié)束時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款購(gòu)買人戶 吸收存款借款人存款戶 貸：其他資產(chǎn)待處理抵押物 二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算n 出售拍賣后，不足部分如果借款人無(wú)法償還,經(jīng)批準(zhǔn)其差額為呆賬時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸款損失準(zhǔn)備 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的

23、核算例題例題7 7n 2010年7月15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金980 000元，利息45 000元，銀行處理抵押的設(shè)備一套，得款1 000 000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 000 貸款損失準(zhǔn)備 25 000 貸：其他資產(chǎn)待處理抵押物 1 025 000n B.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。n 如果將抵押品按其實(shí)物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 貸：抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶 累計(jì)折舊n 或借：短期投資股票（或債券投資） 貸：抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算例例4.4.n 2010年7月4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓戶作抵押

24、）貸款到期未還，本金500 000元，應(yīng)收利息20 000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。7月10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價(jià)入賬。（1）借：其他資產(chǎn)-待處理抵押物 520000 貸：抵押貸款-汽車廠戶 500000 應(yīng)收利息 20000（2）借：固定資產(chǎn) 520000 貸：其他資產(chǎn)-待處理抵押物 520000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的含義 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。（二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶銀行辦理。3.商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備

25、一定的條件。（三）會(huì)計(jì)科目1301貼現(xiàn)資產(chǎn)（四）貼現(xiàn)的核算（四）貼現(xiàn)的核算1.辦理貼現(xiàn)的核算 例5： 2010年9月12日工行福州臺(tái)江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號(hào)： 2010006 ）申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為 2010年7月12日，到期日為2010年10月12日， 審核無(wú)誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.54 。三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額： n 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 100000013.543540（元）n 實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 10000003540996460（元） 其次，進(jìn)行賬務(wù)

26、處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 1000000 貸：吸收存款-開關(guān)廠戶 996460 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 3540同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品 1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算2.貼現(xiàn)到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算 n 貼現(xiàn)行，借：清算資金往來(lái) 1000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 1000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 3540 貸：利息收入 3540同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品 1000000n 付款行，借：吸收存款付款人戶 1000000 貸：清算資金往來(lái) 1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（2）付款人無(wú)款支付的核算 ，可以直接

27、從申請(qǐng)人（持票人）帳戶支取。借：吸收存款-活期存款-持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值-匯票戶n 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）。n 如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。 借：吸收存款持票人戶 逾期貸款持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算課堂練習(xí)課堂練習(xí)n 2010年12月9日某行開戶單位A廠申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,000元，該匯票出票日為 2010年11月12日，到期日為2011年2月12日， 審核無(wú)誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.45 。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。答案答案（1）12月9日計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額： n

28、貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 2000000653.45/3014950（元）n 實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 2000000149501985050（元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 2000000 貸：吸收存款-A廠戶 1985050 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 14950同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品 2000000（2）12月31日銀行計(jì)提利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 5290（ 200000023【 12月9日- 12月31日】3.45/30 ） 貸：利息收入 5290（3）2月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借：清算資金往來(lái) 2000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 2000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)

29、-利息調(diào)整 9660 貸：利息收入 9660同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品 2000000接上接上n 付款行，借：吸收存款付款人戶 2000000 貸：清算資金往來(lái) 2000000第三節(jié)第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的核算貸款損失準(zhǔn)備金的核算一、貸款損失準(zhǔn)備金的提取二、會(huì)計(jì)科目三、貸款損失準(zhǔn)備金的核算一、貸款損失準(zhǔn)備的提取一、貸款損失準(zhǔn)備的提取n （1）2002年4月中國(guó)人民銀行頒布銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引（以下簡(jiǎn)稱指引），指引中規(guī)定了對(duì)一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備性質(zhì)的界定，同時(shí)規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計(jì)提，未提足準(zhǔn)備的商業(yè)銀行不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。 n 貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損

30、失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。n 銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。n 一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。n 專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。n 特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。n 貸款損失準(zhǔn)備由銀行總行統(tǒng)一計(jì)提。 一、貸款損失準(zhǔn)備的提取一、貸款損失準(zhǔn)

31、備的提取n 銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的%。n 銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。n 特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國(guó)別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn),自行確定按季計(jì)提比例。 一、貸款損失準(zhǔn)備的提取一、貸款損失準(zhǔn)備的提取二、會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)科目1304 貸款損失準(zhǔn)備1.本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆

32、出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。 企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。 企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“1304 委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。 2.本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 3.貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（2）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)

33、”、“拆出資金”等科目。 （3）已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。6701 資產(chǎn)減值損失1.本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。2.本科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.企業(yè)的貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記 “貸款損失準(zhǔn)備”科目。二、會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)科目n4.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，

34、按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。5.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。二、會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)科目三、貸款損失準(zhǔn)備的核算三、貸款損失準(zhǔn)備的核算n 提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。n 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記貸款損失準(zhǔn)備，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。n 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收

35、回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備；同時(shí)，借記“吸收存款” 等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等。n n 計(jì)提損失準(zhǔn)備金的處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備n 核銷貸款損失的處理 借：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 貸：貸款單位逾期貸款戶n 已沖銷貸款損失又收回 借：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：貸款單位逾期貸款戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備金-準(zhǔn)備 借：吸收存款-活期存款 貸：貸款單位逾期貸款戶 三、貸款損失準(zhǔn)備的核算三、貸款損失準(zhǔn)備的核算例題例題n 某銀行2010年末貸款余額為100 萬(wàn) 元，經(jīng)測(cè)試貸款減值20萬(wàn)元， 2011年5月1日經(jīng)批準(zhǔn)從貸款損失準(zhǔn)備中沖銷

36、呆帳10萬(wàn)元， 2011年末貸款余額為500萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試貸款減值50萬(wàn)元，2012年1月5日，已核銷的貸款收回10萬(wàn)元， 2012年末貸款余額為800萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試貸款減值60萬(wàn)元,試計(jì)算2010年末、2011年末、 2012年末關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。答案答案n 2010年末：借：資產(chǎn)減值損失 20萬(wàn) 貸：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 20萬(wàn)n 2011年5月1日 借：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 10萬(wàn) 貸：貸款單位逾期貸款戶 10萬(wàn)n 2011年末： 借：資產(chǎn)減值損失 40萬(wàn) 貸：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 40萬(wàn)n 2012年1月5日 借：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 10萬(wàn) 貸：資產(chǎn)減值損失 10萬(wàn) 借：貸款單位逾期貸款戶 1

37、0萬(wàn) 貸：貸款損失準(zhǔn)備金-準(zhǔn)備 10萬(wàn) 借：吸收存款-活期存款 10萬(wàn) 貸：貸款單位逾期貸款戶 10萬(wàn)n 2012年末： 借：資產(chǎn)減值損失 10萬(wàn) 貸：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 10萬(wàn)接上接上第四節(jié)第四節(jié) 逾期貸款利息的核算逾期貸款利息的核算 一.基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算一一. .基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度 n 新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)貸款利息核算制度從以下三個(gè)方面凸現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則： (1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)條件。本金或利息逾期90天沒有收回的貸款不再確認(rèn)利息收入，為非應(yīng)計(jì)貸款。在收入實(shí)現(xiàn)的判斷中增加了利息逾期的因素，以及將期限縮減至90天，這將可能出現(xiàn)的壞賬降到了合理的范圍。 (2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)。現(xiàn)行制度改變了以往通過壞賬準(zhǔn)備核銷貸款利息的做法，而是采取沖減利息收入的方式終止確認(rèn)應(yīng)收逾期利息，這不僅簡(jiǎn)化了實(shí)務(wù)操作，而且有利于壞賬