外幣業(yè)務(wù)知識(shí)

1、第十一章第十一章 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定 一、記賬本位幣的定義一、記賬本位幣的定義 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理 一、外幣交易的核算程序一、外幣交易的核算程序外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。分賬制兩種。我國(guó)采用外幣統(tǒng)賬制。我國(guó)采用外幣統(tǒng)賬制。 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額可外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額可在在“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額

2、”反映。期末反映。期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目后一般無(wú)余科目后一般無(wú)余額額（二）會(huì)計(jì)核算的基本程序（二）會(huì)計(jì)核算的基本程序 第一、將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期第一、將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額登記有關(guān)匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。賬戶；同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。第二、期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，第二、期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差

3、額計(jì)入原記賬本位幣金額相比較，其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用匯兌差額匯兌差額”。第三、結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金第三、結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣比較，其差額計(jì)入與原記賬本位幣比較，其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”。二、即期匯率和即期匯率的近似匯率二、即期匯率和即期匯率的近似匯率 （一）即期匯率的選擇（一）即期匯率的選擇買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)。買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)。 （二）即期匯率的近似匯率（二）即期匯率的近似匯率通常是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常是當(dāng)期平均匯

4、率或加權(quán)平均匯率等。三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 外幣業(yè)務(wù)主要有：外幣業(yè)務(wù)主要有： （一）外幣兌換業(yè)務(wù)；（一）外幣兌換業(yè)務(wù)； （二）外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)；（二）外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)； （三）外幣借款業(yè)務(wù)；（三）外幣借款業(yè)務(wù)； （四）外幣投資業(yè)務(wù)。（四）外幣投資業(yè)務(wù)。（一）初始確認(rèn)（一）初始確認(rèn) 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易采用交易發(fā)生日的即期匯率或發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率將外幣金將外幣金額折算為記賬本位幣金額。額折算為記賬本位幣金額。 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期

5、匯率發(fā)生日即期匯率折算，折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額和不產(chǎn)生外幣資本折算差額和資本公積。資本公積。（二）期末調(diào)整或結(jié)算（二）期末調(diào)整或結(jié)算 1 1、貨幣性項(xiàng)目、貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目是指外幣、應(yīng)收帳款、短期投貨幣性項(xiàng)目是指外幣、應(yīng)收帳款、短期投資和全部負(fù)債。資和全部負(fù)債。 資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日即期應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因資產(chǎn)負(fù)債表因

6、資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。2 2、非貨幣性項(xiàng)目、非貨幣性項(xiàng)目 （1 1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用仍采用以前以前交易發(fā)生日的即期匯率折算，交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。額。（2 2）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映

7、，則應(yīng)當(dāng)幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。2012練習(xí)練習(xí) 1、A 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。益。2011年年6月月30日市場(chǎng)匯率為日市場(chǎng)匯率為1美元美元6.25元人民元人民幣。幣。2011年年6月月30日有

8、關(guān)外幣賬戶期末余額如下：日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： 項(xiàng)目項(xiàng)目外幣（美元）外幣（美元）折算匯率折算匯率折合人民幣折合人民幣銀行存款銀行存款1000001000006.256.25625000625000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款5000005000006.256.2531250003125000應(yīng)付贓款應(yīng)付贓款2000002000006.256.2512500001250000 （1）7月月15日收到某外商投入的外幣資本日收到某外商投入的外幣資本500 000美美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元美元6.24 元人民幣，款項(xiàng)元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。已由銀行收存。 （2）7月月18日，進(jìn)口

9、一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備，設(shè)日，進(jìn)口一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款備價(jià)款400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元美元6.23元人民幣。元人民幣。 （3）7月月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元美元6.22元人民幣，元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。款項(xiàng)尚未收到。 （4）7月月28日，以外幣存款償還日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬月份發(fā)生的應(yīng)付賬款款200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1美元美元6.21元元人民幣。人民幣。 （5）7月月31日

10、，收到日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元美元6.20 元人民幣。元人民幣。 要求：要求： （1）編制）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)分錄； （2）分別計(jì)算）分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益，并列出計(jì)算過(guò)程；兌損益，并列出計(jì)算過(guò)程； （3）編制期末外幣賬戶匯兌損益的會(huì)）編制期末外幣賬戶匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （500 0006.24）3 120 000 貸：股本貸：股本 3 120 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 492 00

11、0貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 2 492 000（400 0006.23） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 （200 0006.22） 1 244 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 244 000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元（美元（200 0006.25） 1 250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 （200 0006.21）1 242 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（300 0006.20）1 860 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 （300 0006.25） 1 875 000

12、 （2） 分別計(jì)算分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益 銀行存款匯兌損益金額銀行存款匯兌損益金額700 0006.2（625 0003 120 0001 242 0001 860 000）23 000（元人民幣）（元人民幣）應(yīng)收賬款匯兌損益金額應(yīng)收賬款匯兌損益金額400 0006.2（3 125 0001 244 0001 875 000）14 000（元人民幣）（元人民幣）應(yīng)付賬款匯兌損益金額應(yīng)付賬款匯兌損益金額400 0006.2（1 250 0002 492 0001 250 000）12 000（元人民幣）（元人民幣） （3） 編制期末外幣賬戶匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄編

13、制期末外幣賬戶匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 12 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 23 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元 14 000 2、大華有限責(zé)任公司的外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的、大華有限責(zé)任公司的外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2010年年11月月31日，市場(chǎng)匯率為日，市場(chǎng)匯率為1美元美元6.5元人民幣。有關(guān)元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：外幣賬戶期末余額如下： 項(xiàng)目項(xiàng)目外幣（萬(wàn)美元）外幣（萬(wàn)美元）折算匯率折算匯率折合人民幣折合人民幣銀行存款銀行存款5005

14、006.56.532503250應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款20206.56.5130130應(yīng)付贓款應(yīng)付贓款10106.56.56565長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款80806.56.5520520（1）12月月1日，大華公司以每股日，大華公司以每股5美元的價(jià)格購(gòu)入甲公美元的價(jià)格購(gòu)入甲公司的股票司的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日的匯率為的匯率為1美元美元6.46元人民幣，款項(xiàng)已用美元支付。元人民幣，款項(xiàng)已用美元支付。（2）12月月10日，大華公司對(duì)外銷售一批商品，售價(jià)為日，大華公司對(duì)外銷售一批商品，售價(jià)為30萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元美元6.6

15、元人民幣，元人民幣，款項(xiàng)尚未收到?？铐?xiàng)尚未收到。（3）12月月16日，收到國(guó)外的投資日，收到國(guó)外的投資500萬(wàn)美元，合同約萬(wàn)美元，合同約定的匯率為定的匯率為1美元美元6.8元人民幣，款項(xiàng)已收到，當(dāng)元人民幣，款項(xiàng)已收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為日的市場(chǎng)匯率為1美元美元6.53元人民幣。元人民幣。（4）12月月20日，大華公司購(gòu)入一批原材料，該批原材日，大華公司購(gòu)入一批原材料，該批原材料的價(jià)款為料的價(jià)款為50萬(wàn)美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)萬(wàn)美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為匯率為1美元美元6.56元人民幣。元人民幣。（5）12月月23日，大華公司收到上月應(yīng)收貨款日，大華公司收到上月應(yīng)收貨款20萬(wàn)美萬(wàn)美

16、元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元美元6.55元人民幣。元人民幣。（6）12月月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款利息為日，計(jì)提長(zhǎng)期借款利息為5萬(wàn)萬(wàn)美元，利息尚未支付，該項(xiàng)長(zhǎng)期借款是美元，利息尚未支付，該項(xiàng)長(zhǎng)期借款是在在2010年年1月月1日借入的，用于建造固定日借入的，用于建造固定資產(chǎn)，到期一次還本付息，該項(xiàng)固定資資產(chǎn)，到期一次還本付息，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在產(chǎn)在2010年年1月月1日已開(kāi)始建造，日已開(kāi)始建造，2010年年末尚未完工。末尚未完工。（7）12月月31日，當(dāng)月購(gòu)入的甲公司的股日，當(dāng)月購(gòu)入的甲公司的股票公允價(jià)值為每股票公允價(jià)值為每股4.6美元，當(dāng)日的市場(chǎng)美元，

17、當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為匯率為1美元美元6.56元人民幣。元人民幣。 要求：（要求：（1）編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（）編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（2）計(jì)算期末）計(jì)算期末匯兌損益并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。（假定不考慮稅費(fèi)的影響）匯兌損益并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。（假定不考慮稅費(fèi)的影響） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)3 230貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 （5006.46）3 230借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 （306.6）198貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 198借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（5006.53）3 265貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3 265借：原材料借：原材料32

18、8貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 （506.56）328借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（206.55）131貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 （206.5）130 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1借：在建工程借：在建工程 32.8貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息美元美元 （56.56）32.8交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額1004.66.5610056.46212.4（萬(wàn)元人民幣）（萬(wàn)元人民幣）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 212.4 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 212.4 （2）計(jì)算期末匯兌損益：）計(jì)算期末匯兌

19、損益：應(yīng)收賬款的期末匯兌損益應(yīng)收賬款的期末匯兌損益（203020）6.56（206.5306.6206.5）1.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）銀行存款的期末匯兌損益銀行存款的期末匯兌損益（50050050020）6.56（5006.55006.465006.53206.55）4.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)付賬款的期末匯兌損失應(yīng)付賬款的期末匯兌損失（1050）6.56（106.5506.56）0.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）長(zhǎng)期借款的期末匯兌損失長(zhǎng)期借款的期末匯兌損失856.56（806.556.56）4.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：借：在建工程在建工程4.8貸：貸：長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款美元美

20、元 4.8 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.6貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元0.6銀行存款銀行存款美元美元 4.8應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元 1.2第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 1 1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除除“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。時(shí)的即期匯率折算。2 2、利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)、利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算。生日的即

21、期匯率或者即期匯率的近似匯率折算。3 3、產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，單獨(dú)作為、產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額”。當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度的累計(jì)，期初未分配期初盈余公積為以前年度的累計(jì)，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度的累計(jì)。利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度的累計(jì)。 3 3、某公司所屬海外子公司的、某公司所屬海外子公司的20072007年外幣資產(chǎn)負(fù)年外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表需要進(jìn)行折算，假設(shè)債表、利潤(rùn)表需要進(jìn)行折算，假設(shè)20072007年年1212月月3131日的市場(chǎng)匯率為日的

22、市場(chǎng)匯率為1 1：7.47.4，20072007年平均匯率為年平均匯率為1 1：7.67.6；未發(fā)生上年利潤(rùn)調(diào)整事項(xiàng)。；未發(fā)生上年利潤(rùn)調(diào)整事項(xiàng)。 實(shí)收資本上年折合后數(shù)額為實(shí)收資本上年折合后數(shù)額為23002300萬(wàn)元（人民萬(wàn)元（人民幣），本年沒(méi)有增減業(yè)務(wù)；幣），本年沒(méi)有增減業(yè)務(wù)；未分配利潤(rùn)年初數(shù)未分配利潤(rùn)年初數(shù)為為1212萬(wàn)美元，折合萬(wàn)美元，折合8484萬(wàn)元人民幣，年末未分配萬(wàn)元人民幣，年末未分配利潤(rùn)為利潤(rùn)為5050萬(wàn)美元，折合人民幣萬(wàn)美元，折合人民幣372.8372.8萬(wàn)元人民幣；萬(wàn)元人民幣；盈余公積的年初數(shù)為盈余公積的年初數(shù)為3636萬(wàn)美元，折合萬(wàn)美元，折合284284萬(wàn)元人萬(wàn)元人民幣，本年

23、提取數(shù)（民幣，本年提取數(shù)（167.2167.2）與年初數(shù)（）與年初數(shù)（284284）合計(jì)為合計(jì)為451.2451.2萬(wàn)元人民幣。萬(wàn)元人民幣。 假設(shè)該公司采用當(dāng)期平均匯率折算利潤(rùn)表項(xiàng)目。假設(shè)該公司采用當(dāng)期平均匯率折算利潤(rùn)表項(xiàng)目。 要求：編制人民幣的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表。要求：編制人民幣的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表。 1 1、A A股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。率折算，按月計(jì)算匯兌損益。20052005年年6 6月月3030日日市場(chǎng)匯率為市場(chǎng)匯率為1 1美元美元8.258.25元人民幣。元人民幣。20052005年年6 6月月3030日有關(guān)

24、外幣賬戶期末余額如下日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下項(xiàng)目項(xiàng)目外幣（美元）外幣（美元）金額金額折算折算匯率匯率折合人民折合人民幣金額幣金額銀行存款銀行存款100 000100 0008.258.25 825 000 825 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款500 000500 0008.258.254 125 0004 125 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款200 000200 0008.258.251 650 0001 650 000A A公司公司0505年年7 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù) （1 1）7 7月月1515日收到某外商投入的外幣日收到某外商投入的外幣資本資本500000500000美元，當(dāng)

25、日的市場(chǎng)匯率為美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1 1美元美元8.248.24元人民幣，款項(xiàng)已由銀行元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存；收存； （2 2）7 7月月1818日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款設(shè)備價(jià)款400000400000美元，尚未支付，當(dāng)美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為日的市場(chǎng)匯率為1 1美元美元8.238.23元人民幣。元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中，該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于預(yù)計(jì)將于20052005年年1111月完工交付使用；月完工交付使用； （3 3）7 7月月2020日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)價(jià)款共計(jì)2000002000

26、00美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為率為1 1美元美元8.228.22元人民幣，款項(xiàng)尚未元人民幣，款項(xiàng)尚未收到；收到； （4 4）7 7月月2828日，以外幣存款償還日，以外幣存款償還6 6月份月份發(fā)生的應(yīng)付賬款發(fā)生的應(yīng)付賬款200000200000美元，當(dāng)日的美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為市場(chǎng)匯率為1 1美元美元8.218.21元人民幣；元人民幣； （5 5）7 7月月3131日，收到日，收到6 6月份發(fā)生的應(yīng)收月份發(fā)生的應(yīng)收賬款賬款300000300000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1 1美元美元8.208.20元人民幣。元人民幣。要要 求求 （1 1）編制）編制7 7月份

27、發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；會(huì)計(jì)分錄； （2 2）計(jì)算）計(jì)算7 7月份發(fā)生的匯兌損益；月份發(fā)生的匯兌損益； （3 3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。（1 1）7 7月份外幣業(yè)務(wù)的分錄月份外幣業(yè)務(wù)的分錄 （以下是（以下是舊做法，只做對(duì)比）舊做法，只做對(duì)比） 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（5000005000008.248.24）4120000 4120000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 41200004120000 借：在建工程借：在建工程 32920003292000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元(400000(4000008.238

28、.23）3292000 3292000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元（美元（2000002000008.22)16440008.22)1644000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16440001644000（1 1）7 7月份外幣業(yè)務(wù)的分錄月份外幣業(yè)務(wù)的分錄 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元（美元（2000002000008.218.21）1642000 1642000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元（美元（2000002000008.21)16420008.21)1642000 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（3000003000008.20)24600008.20)2460000 貸：

29、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元(300000(3000008.208.20）24600002460000（2 2）計(jì)算匯兌損益）計(jì)算匯兌損益 銀行存款匯兌損益銀行存款匯兌損益1010（8.208.208.258.25）5050（8.208.208.248.24）2020（8.208.208.218.21）3030（8.208.208.208.20）2.32.3萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)收賬款匯兌損益應(yīng)收賬款匯兌損益5050（8.208.208.258.25）2020（8.208.208.228.22）3030（8.208.208.208.20）2.92.9萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)付賬款匯兌損益應(yīng)付賬款匯兌損益2020（8

30、.208.208.258.25）4040（8.208.208.238.23）2020（8.208.208.218.21）2.02.0萬(wàn)元萬(wàn)元（3 3）編制期末匯兌損益分錄）編制期末匯兌損益分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 2000020000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 3200032000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 2300023000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元 2900029000作業(yè)存在問(wèn)題作業(yè)存在問(wèn)題 1、分錄格式五花八門，自作主張。、分錄格式五花八門，自作主張。 2、調(diào)整分錄搞反了。、調(diào)整分錄搞反了。 3、外幣賬戶要加（、外幣賬戶要加（ ），本幣賬戶不），本幣賬戶不

31、需要。需要。 4、接受投資匯率和分錄錯(cuò)誤。、接受投資匯率和分錄錯(cuò)誤。 5、金額里可以寫上、金額里可以寫上“元元”嗎？嗎？ 2 2、未來(lái)公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯、未來(lái)公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。（1 1）20072007年年1 1月即期匯率的近似匯率為月即期匯率的近似匯率為1 1美元美元8.508.50元人元人民幣。民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：各外幣賬戶的年初余額如下：項(xiàng)目項(xiàng)目外幣（萬(wàn)元）外幣（萬(wàn)元） 匯率匯率人民幣人民幣銀行存款銀行存款105010508.358.358767.508767.50應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款6006

32、008.358.3550105010應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2402408.358.3520042004短期借款短期借款7507508.358.356262.506262.50 （2 2）公司）公司20072007年年1 1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下： 本月銷售商品價(jià)款本月銷售商品價(jià)款300300萬(wàn)美元，貨款尚未收萬(wàn)美元，貨款尚未收回；回； 本月收回前期應(yīng)收賬款本月收回前期應(yīng)收賬款150150萬(wàn)美元，款項(xiàng)已萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行；存入銀行； 以外幣銀行存款償還短期外幣借款以外幣銀行存款償還短期外幣借款180180萬(wàn)美萬(wàn)美元；元； 接受投資者投入的外幣資本接受投資者投入的外幣資本15001500萬(wàn)美元，作萬(wàn)美元，作為實(shí)收資本。收到外幣交易日即期匯率為為實(shí)收資本。收到外幣交易日即期匯率為1 1美美元元8.358.35元人民幣，外幣已存入銀行。元人民幣，外幣已存入銀行。 （3 3）1 1月月3131日的即期匯率為日的即期匯率為1 1美元美元8.408.40元人民幣元人民幣要要 求求 （1 1）編制未來(lái)公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)）編制未來(lái)公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。 （2 2）