企業(yè)所得稅稅前扣除講座

1、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍和納稅調(diào)整培訓材料黃太光、鄒小波一、稅前扣除確認的基本要求和應遵循的原則（一）基本要求：稅前扣除項目確認的基本要求是：真實性、合法性、合理性。（二）應遵循的原則：除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，一般應遵循以下原則，以此來衡量收支的確認。1、權(quán)責發(fā)生原則，即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付確認扣除。2、配比原則，即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度，應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3、相關(guān)性原則，即可以扣除的費用從性質(zhì)上和限額上必須與取得收入相關(guān)。4、確定性原則，即可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則，即可扣除

2、費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。6、會計核算與稅法分立原則，即企業(yè)會計處理按照企業(yè)會計準則，納稅時則按稅法進行相應的調(diào)整。二、準予稅前扣除的項目準予扣除項目是根據(jù)納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應稅收入有關(guān)的所有必要的正常的成本、費用、稅金和損失。（一）成本，即生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本。是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。納稅人的成本應以取得時的實際成本計價。包括買價，購貨費用和相關(guān)稅金，不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額計入成本中。存貨成本計算方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意改變。（二）費用。納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品，提供勞務等發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理

3、費用和財務費用。 （三）稅金。即納稅人按照規(guī)定繳納的不屬于管理費用的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅和教育附加稅。繳納的耕地占用稅和契稅不得扣除。（四）損失是生產(chǎn)經(jīng)營中的各項營業(yè)外支出，經(jīng)營虧損和投資損失及其他損失。三、準予扣除的其他項目的具體規(guī)定1、接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊的攤銷費用，在使用這些資產(chǎn)時，可計入成本扣除。2、企業(yè)按縣級政府規(guī)定對無房戶的住房未達標準戶的職工發(fā)放的住房提租補貼，可在稅前扣除。3、企業(yè)按省級政府規(guī)定發(fā)給未享受過福利分房和無房老職工的一次性補貼，可以在不少于3年內(nèi)均勻扣除。4、企業(yè)按月發(fā)給無房職工和新職工的住房補貼金，可在稅前扣除。5、按國家

4、規(guī)定的比例和指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險金，補充養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、補充醫(yī)療保險金、基本失業(yè)保險費、殘疾人就業(yè)保障金、特殊工種支付的法定的人身安全保險可以扣除。具體規(guī)定為：職工養(yǎng)老保險金按國務院國發(fā)（2000）42號文件規(guī)定，企業(yè)按工資總額20%繳納； 補充養(yǎng)老金按職工工資總額的35%繳納。 待（失）業(yè)保險金按工資總額的2%繳納。 職工醫(yī)療保險金按國務院國發(fā)（1998）44號文件的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的6%（我省規(guī)定按工資總額的7.5%）繳納。 補充醫(yī)療保險按工資總額的4%繳納。 殘疾人保障金按省級稅務機關(guān)確認的標準繳納的。特殊工種保險費按勞動部門和保險部門規(guī)定的繳納。特殊工種一般是指從

5、事高空、井下、海底等特殊工作。6、納稅人按經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，罰款和訴訟費可以扣除。7、納稅人轉(zhuǎn)讓、變更各類固定資產(chǎn)時發(fā)生的清理費用支出，準予稅前扣除。8、企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例（省6%）為本企業(yè)職工繳納的住房公積金可以扣除。9、納稅人對外投資的借款費用，可以直接扣除，不需要資本化計入成本。10、企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所發(fā)生的研究開發(fā)費，可以全額扣除。11、企業(yè)發(fā)給職工的通訊費（不含固定電話費用）在企業(yè)在崗人員實發(fā)工資總額的2%內(nèi)扣除。（比例為省地稅局規(guī)定）。12、企業(yè)一次性發(fā)給解除勞動合同和退養(yǎng)人員的生活補貼，可在稅前扣除。數(shù)額較大的，

6、可在以后年度均勻攤銷。 13.經(jīng)批準提取上交的管理費、行政管理費、工商受理費、工商業(yè)聯(lián)合會會員費；向按省級以上民政、物價、財政部批準的標準，貪污成立的學會，協(xié)會等社團組織繳納的會費。四、不允許在稅前扣除的項目1、資本性支出。即納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)、對外投資等支出。2、賄賂等非法支出。3、違法經(jīng)營的罰、沒款（物）。4、稅收滯納金、罰款。5贊助支出。6非公益性，救濟性捐贈。7企業(yè)直接借出的款項發(fā)生的壞帳損失。8企業(yè)以低于房改價或成本價出售住宅的損失，已出售給職工住房的折舊費，維修費。9自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠荨?0除稅法規(guī)定可提取的準備金（壞帳、呆帳準備金、商品削價準備

7、金）之外，其它任何形式的準備金不得扣除。11補提（補記）以前年度費用。12不在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣支出。13銷售回扣。14采取權(quán)益法核算的投資企業(yè)，被投資企業(yè)的虧損，投資方應分攤的損失。15房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收房價款繳納的稅金。16為個人支付的人壽保險（特殊工種除外）和財產(chǎn)保險。17為他人擔保而承擔的責任的支出。18糧食類白酒的廣告支出。19企業(yè)資產(chǎn)評估增值據(jù)此計提的折舊或攤銷，不得在稅前列支。20與取得收入無關(guān)的支出。第二部份 企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整第一節(jié)   調(diào)整計稅利潤部份一、收入調(diào)整1、視同銷售計算的收入，企業(yè)將自產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)

8、性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。在帳上未作收入處理的，應按當期售價計算收入及所得額。2、少記或未記收益。納稅人的一切收入包括價外向買方收取的各種基金、費用各種附加，除納入財政預算和專項管理的外，都應作企業(yè)收入。3、逾期（超過1年）的包裝物押金。包裝物押金需要廷長返還期的應報稅務機關(guān)核準。4、短期投資利息收入。5、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，債務重組中應付款項的差額應調(diào)入應稅所得。6、補貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、專項撥款余額，除國家規(guī)定不計入應納稅所得或指定用途以外的，均應并入應稅所得。7、在建工程的試運行收入。8、因債權(quán)人緣故確實無法支付的（或超過三年未催收的）應付款項。9、接

9、受捐贈的資產(chǎn)應并入當期所得，數(shù)額較大的可報經(jīng)批準5年內(nèi)均勻進入每年所得。10、納稅人經(jīng)營國庫券所得，應并入應納稅所得。11、供水設施增容費應并入企業(yè)的應納稅所得。12、固定資產(chǎn)盤盈收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入、罰款收入、教育費附加返還收入等。二、不允許在稅前扣除的項目調(diào)整（前一節(jié)已述）。三、有限制的扣除項目調(diào)整（一）工資 。 工資分為計稅成本工資、工效掛勾工資和飲食服務業(yè)的分成工資，分別計算扣除。1、工資的范圍：稅法規(guī)定的工資范圍與國家統(tǒng)計局工資總額的組成規(guī)定不同。國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼補貼、加班點工資以及特殊情況下支付的工資等6個方面；而稅法規(guī)定的工資范圍

10、包括：納稅人每一納稅年度支付給任職和雇員的所有現(xiàn)金，和非現(xiàn)金形式的勞動報酬。具體包括：基本工資、獎金、津貼補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出，地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼。 補貼：是指為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響，而支付的各種補貼，包括：肉類補貼、副食品補貼、糧價補貼、煤價補貼、房貼、水電貼等。 津貼：是指補償職工特殊或額外勞動而支付的款項。如：高空津貼、井下津貼、保健津貼、技術(shù)津貼、工齡津貼及其他津貼，包括直接支付的伙食津貼、火車司機及乘務員的乘務津貼，司機出車津貼等。 不納入工資范圍的支出；雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。根據(jù)國家和省級政府規(guī)定為雇員支付

11、的社會保障性繳款。從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括困難補助、探親路費等）。各項勞動保護支出。雇員調(diào)動工作的差旅費和安家費。雇員離退休、退職待遷的各項支出。獨生子女補貼。納稅人負擔的住房公積金。國家稅務局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。2、計稅工資人數(shù)：包括在本企業(yè)任職或有雇用關(guān)系的固定職工、合同工、臨時工。但不包括應從福利費中列支的醫(yī)務窒、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員、離退休職工、下崗職工、待崗職工以及已出售的住房或租金未列入企業(yè)的租房管理人員。3、計稅成本工資調(diào)整，每人每月限額800元內(nèi)扣除，超過部份調(diào)整。4、工效掛鉤工資：其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的

12、增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，按實際發(fā)放的工資額扣除；提取未發(fā)放的工資不得在當年扣除。5、工資：適用于飲食業(yè)，按國家規(guī)定的分成比例扣除。（二）福利費。按計稅工資總額的14%計算扣除，超過部份調(diào)整。（三）工會經(jīng)費。按計稅工資總額的2%計算，憑工會專用收據(jù)支付，凡超過計算比例和不能出具工會專用收據(jù)的，不得在稅前扣除。（四）職工教育經(jīng)費。按計稅工資總額的1.5%計算扣除，超過部份作調(diào)整。（五）傭金。支付給個人的傭金，不得超過其服務收入的5%。（六）業(yè)務宣傳費。在營業(yè)收入的5內(nèi)據(jù)實扣除。（七）廣告費。廣告費反指經(jīng)過專門的機構(gòu)制作，通過媒體對外發(fā)布的宣傳費用。廣告費的扣除標準：

13、一般企業(yè)不超過營業(yè)收入的2%；制藥、食品、日化、家電、通信、軟作開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)不超過營業(yè)收入的8%內(nèi)據(jù)實扣除。超過部份可以無限期廷長以后扣除；從事軟件開發(fā)、集成電路等高新技術(shù)企業(yè)，自登記之日起，5年內(nèi)廣告費可全額扣除。（八）業(yè)務招待費。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過收入凈額的5；全年收入凈額超過1500萬元的，不超過該部份的3內(nèi)據(jù)實扣除。業(yè)務招待費應提供能征明其真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。（九）勞動保護費、降溫費、取暖費，在稅務機關(guān)規(guī)定的標準內(nèi)據(jù)實扣除。烤火費、取暖費、防暑降溫費，四川省規(guī)定可在每

14、項100元/人內(nèi)扣除。（十）固定資產(chǎn)折舊費。1、可以在稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機器調(diào)設備、運輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（6）財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)。2、不能在稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊：（1）土地；（2）房屋建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；（3）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；（7）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（8）盤盈的固

15、定資產(chǎn)；（9）提前報廢的固定資產(chǎn)；（10）財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)殘值比例在原價的5%內(nèi)由企業(yè)自行確定。4、固定資產(chǎn)折舊采取直線折舊法或工作量法。需要加速折舊的，應層報稅務機關(guān)批準。5、固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限：房屋建筑物20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備10年；電子設備和火車輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家俱等為5年。（十一）利息支出1、購建固定資產(chǎn)、開發(fā)購置無形資產(chǎn)、在開發(fā)期間的借款利息不得在稅前扣除。2、企業(yè)集資借款超過商業(yè)銀行貸款利率（含基準利率和浮動利率）支付的利息，不得扣除。3、從關(guān)聯(lián)方取得的借款，超過其注冊資本50%的超

16、過部份的利息不得扣除。4、股息不得在稅前扣除。（十二）經(jīng)批準提取壞帳準備金的企業(yè)，壞帳準備不得超過年末應收帳款佘額的5，提取壞帳準備金的范圍按企業(yè)會計制度執(zhí)行。（十三）企業(yè)開辦費在不少于5年期限內(nèi)分期扣除。（十四）公益性救濟性捐贈。1、公益性捐贈的條件：必須通過教育、民政等公益單位、非盈利的社會團體和各級政府的捐贈。2、用于公益性、救濟性捐贈的。在年度應納稅所得額的3%以內(nèi)具實扣除（金融保險為15%）。3、下列捐贈可全額扣除：向農(nóng)村義務教育的捐贈、向紅十字事業(yè)的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈、向福利性、老年服務機構(gòu)的捐贈、向政府、民政、紅十字會、中華慈善總會的防治非典的捐贈。4、下列捐贈可

17、以在年度應稅所得額10%內(nèi)扣除：向國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體；公益性的圖書館、博物館、科教館、美術(shù)館、革命歷史紀念館；重點文物保護單位；文化行政部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館。5、稅務機關(guān)查增的應稅所得不作為計算公益性捐贈的基數(shù)。（十五）會議費扣除應提供以下證明材料：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的費用標準、支付憑證等。（十六）差旅費扣除應能提供如下證明材料：出差人姓名、時間、地點、任務、支付憑證等。（十七）固定資產(chǎn)修理費可在發(fā)生當期直接扣除。但有下列情況之一的，應視為固定資產(chǎn)改良支出：1.修理費達到固定資產(chǎn)原值20%以上的；2.修理后廷長

18、使用壽命2年以上的；3.修理后改變了用途的。固定資產(chǎn)改良支出應并入該項資產(chǎn)原值計提折舊，若該項資產(chǎn)已提足折舊，則改良支出作為遞廷資產(chǎn)在5年內(nèi)平均扣除。四、必須報經(jīng)稅務機關(guān)審批的扣除項目調(diào)整下列項目應報請稅務機關(guān)核準，未核準的不得扣除。1、財產(chǎn)損失：包括呆帳、壞帳損失、固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)盤虧、毀損、轉(zhuǎn)讓凈損失減除責任人員賠償和保險后的余額，報經(jīng)稅務機關(guān)批準扣除。2、支付給職工一次性補償金額大的，由省級稅務機關(guān)核定均勻攤銷年限。五、其他調(diào)整項目從聯(lián)營方分回的利潤、對外投資分回的股息、紅利，對方所得稅率低于企業(yè)稅率的計算公式：從聯(lián)營方分回的未稅利潤=分回利潤÷（1-聯(lián)營方稅率） 應補所得稅

19、=從聯(lián)營方分回的未稅利潤×（本企業(yè)稅率聯(lián)營方所得稅率）。第二節(jié)   調(diào)減計稅利潤部分一、彌補以前年度虧損二、國債利息收入三、按規(guī)定不征企業(yè)所得稅的補貼收入四、以前年度未扣除的廣告費支出，在當期未超過扣除比例的部分。五、工效掛鉤企業(yè)以前年度提取未發(fā)的工資在本年度發(fā)放的部分，（經(jīng)稅務機關(guān)核實）。七、新技術(shù)開發(fā)費可以抵扣應納稅所得額，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費用，年增長幅度在10%以上的，除金額扣除外，可再按實際開發(fā)費的50%抵扣應納稅所得額（虧損企業(yè)開發(fā)費只能據(jù)實列支）。八、企業(yè)出口貨物退還的增值稅，不并入利潤計征所得稅。出口退稅的消費稅抵減應收賬款或商

20、品成本，不直接利潤征稅。第三節(jié)   調(diào)減所得稅額部份至2005年底以前，對勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工企業(yè)和街道新區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，當年新安置再就業(yè)人員1人，可抵征當年企業(yè)所得稅2000元。當年不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過2年。第四節(jié) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計制度的差異一、稅法與會計制度差異存在的原因從當令世界范圍來看，企業(yè)會計核算與稅法的關(guān)系有兩種類型，一種是企業(yè)會計核算與稅法一致，即企業(yè)會計處理基本上按照稅法的規(guī)定進行；另一類是企業(yè)會計核算與稅法分離，即企業(yè)會計處理依照企業(yè)會計準則，納稅時則按稅法進行相應的調(diào)整。在我國的傳統(tǒng)體制下，稅法與會計

21、制度都是以財務制度為依據(jù)的，企業(yè)會計制度根據(jù)財務制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標準來規(guī)范帳務處理方法和程序；而稅法則根據(jù)財務制度確定稅基。所以稅法與會計核算不存在差異。隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展和體制改革，隨之而來的會計制度改革即會計核算工作的規(guī)范：企業(yè)會計準則體系的建立和完善資產(chǎn)計價和收益確定職能該由企業(yè)會計準則來執(zhí)行。逐漸形成了稅法與會計制度分離的隔局。形成稅法與企業(yè)會計制度差異的主要原因是：（一）稅法和會計制度的目的不同稅法的目的主要是為了實現(xiàn)社會的公平稅負、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、培植稅源，確保國家財政收入以及保護納稅人權(quán)益，引導社會投資等；會計制度的目的則是為了保證企業(yè)會計信息的真實、完整，提高信息質(zhì)量，

22、為投資者，企業(yè)管理者以及有關(guān)部門提供決策所需要的信息，由于企業(yè)會計制度的目的與稅法的目的存在著很大的差異，必然會導致企業(yè)會計制度與稅法不一致的情況。（二）稅法與會計制度遵循的原則不同稅法遵循的原則：1、權(quán)責發(fā)生制原則；2、配比原則；3、相關(guān)性原則；4、確定性原則；5、合理性原則；會計制度遵循的原則：1、客觀性原則；2、實質(zhì)重于形式原則； 3、相關(guān)性原則；4、一致性原則；5、可比性原則；6、及時性原則；7、明細性原則；8、權(quán)責發(fā)生制原則；9、配比性原則；10、歷史成本核算原則；11、謹慎性原則；13、重要性原則。以上可以看出，由于企業(yè)會計制度與稅法的服務目的不同，導致為實現(xiàn)目的所遵循的原則也存在

23、很大差異。如：會計核算實行謹慎性原則，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債或費用，對可能發(fā)生的損失和費用，加以合理估價，而稅法卻堅持確定性原則，對可扣除費用必須是已經(jīng)發(fā)生來確定。又如：稅法不承認重要性原則。只要是應稅收入或不得扣除的項目，不論金額大小，均應按規(guī)定增加應稅所得。再如：會計按勞取酬確定民原則的規(guī)定，因或有事項產(chǎn)生的預計負債的確認，稅法規(guī)定不得在稅前扣除。還有對配比原則的適用，稅法與會計制度都遵循費用與收入相配比，但稅法院規(guī)定，納稅人某一納稅年度可扣除的費用不得提前和滯后申報扣除。（三）稅法與會計制度基本前提不同1、主體的差別，會計主體可以是一個法律主體，即能夠承擔民事責任的法律主體，也

24、可以是一個經(jīng)濟主體，如總公司下屬的分公司、支公司，而稅法主體原則上應以法律主體為納稅人主體。2、分期的差別。稅法與會計制度對收益、費用、資產(chǎn)負債等的確認時間和范圍不盡相同，導致稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。二、稅法與會計制度和主要差異（一）收入確認的差異1、收入概念上的差異：會計上的收入概念是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。包括：商品銷售收入，提供勞務收入、利息收入、租金收入、股利收入等。稅法規(guī)定收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入等，幾乎所有的收入都要納稅。以上可以看出稅法規(guī)定的

25、收入總額要比會計準則規(guī)定的范圍要廣泛得多。2、稅法與會計制度收入上集體差異（1）視同銷售業(yè)務的差異。會計處理規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定：納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述方面時，應視同銷售處理，按相同產(chǎn)品的銷售計算收入所得。（2）短期投資利息的差異。短期投資利息會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值；稅法規(guī)定計入企業(yè)收入總額。（3）債務重組就付款余額的差異。進行債務重組時對應付款項的差額會計制度規(guī)定計入資本公積；稅法規(guī)定計入應納稅所得。（4）應付未付款的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)確實無法支

26、付的應付款項，記入資本公積；稅法規(guī)定作為企業(yè)所得稅的應稅收入。同時，為防止企業(yè)將收入長期掛帳，稅法對應付款規(guī)定了一定期限（內(nèi)資企業(yè)為逾期3年，外商投資企業(yè)為逾期2年）逾期未付的，一律作為應稅收入。（5）專項撥款余額的差異。企業(yè)收到的專項撥款核銷后的余額，會計制度規(guī)定計入資本公積；稅法規(guī)定除指定用途的以外，并入應納稅所得。（6）捐贈的差異。會計處理規(guī)定，企業(yè)捐贈，將捐贈中應納的流轉(zhuǎn)稅連同捐贈資產(chǎn)一并記入營業(yè)外支出；企業(yè)受贈，扣除應繳納所得稅后的余額計入資本公積。稅法規(guī)定：捐贈非公益性、救濟性捐贈不得在稅前扣除；公益性、救濟性捐贈在規(guī)定的了限額內(nèi)扣除;企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的非貨幣性資產(chǎn)用于捐

27、贈，應視同按公允價值對外銷售和捐贈用項業(yè)務進行所得稅處理。受贈：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)應并入當期的應納稅所得；接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入；并入當期應納稅所得，捐贈收入數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認，在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應稅所得。（7）百貨幣性資產(chǎn)交易的差異。非貨幣性資產(chǎn)交易會計制度規(guī)定不確認收入，以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費為換入資產(chǎn)的原值。稅法規(guī)定，換入換出雙方經(jīng)視同銷售處理，按換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額確認當期應納稅所得。（8）債務重組所得的差異。會計制度規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應將重組的賬面價值與轉(zhuǎn)

28、讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，計入資本公積或當期損益。稅法規(guī)定：因債務重組確認的資本公積應確認為當期應稅所得。（9）銷售回購的差異。會計制度規(guī)定：銷售回購不確認業(yè)務收入，視同融資性交易進行會計處理，將商品銷售差價收入結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品差價處理。稅法規(guī)定：應視為銷售和購進兩項業(yè)務進行稅務處理。（二）成本費用確認的差異企業(yè)會計制度與稅法在成本費用的確認中有較多差異，歸納為兩種表現(xiàn)形式：一是永久性差異，是指企業(yè)會計的成本費用額與稅法規(guī)定的成本費用額由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差異。這種差異發(fā)生后不能再轉(zhuǎn)回；二是時間性差異。指企業(yè)會計的成本費用額與稅法規(guī)定的成本費用額的差異，可以在以后若干時期內(nèi)轉(zhuǎn)

29、回。1、永久性差異的成本費用項目：（1）工資及附加（附加費用包括福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費三項）；（2）業(yè)務招待費；（3）業(yè)務宣傳費；（4）借款費用；（5）總機構(gòu)管理費；（6）公益性、救濟性捐贈；（7）傭金支出；（8）勞動保護費；（9）糧食白酒的廣告費；（10）各種罰款；（11）其他永久差異。會計制度規(guī)定上述費用均可以進入企業(yè)當期損益，而稅法則對上述費用分別規(guī)定了準予以列支的依據(jù)、可支比例、數(shù)額，從而產(chǎn)生了扣除口徑上的差異，這種差異額不但當期不能在稅前扣除，而且也不能在今后時期做稅前扣除。2、時間性差異的成本費用項目；（1）廣告費；（2）折舊費；（3）固定資產(chǎn)改良支出；（4）企業(yè)開辦費；（

30、5）計提的8項減值準備；（6）因或有事項形成的預計負債；（7）權(quán)益核算的股權(quán)投資的某些遞延收益；（8）其他時間性差異。上述時間性差異的成本費用項目，可以通過下列幾種方法在以后時期的所得稅前扣除：一是賬務調(diào)整，如多計提的折舊費；二是在可以抵扣的時期申報抵扣，如廣告旨費、開辦費等；三是在資產(chǎn)處置時一次性申請扣除，如計提的8項資產(chǎn)減值準備。時間性差異在以后期間可以在稅前扣除，這就要求企業(yè)辦稅人員注意納稅申報的調(diào)整。（三）資產(chǎn)處置的差異1、創(chuàng)購無形資產(chǎn)的借款利息，會計制度規(guī)定不作為資本化，而稅法規(guī)定作為資本化。2、資產(chǎn)減值準備，會計制度要求計提，而稅法規(guī)定計提的8項減值準備不得在稅前扣除，但以規(guī)定，在

31、資產(chǎn)價值恢復時，已提取減值、跌價準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應稅所得的，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備，應允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。3、資產(chǎn)出售時差異：資產(chǎn)出售時會計制度規(guī)定以資產(chǎn)的賬面凈值為銷售成本（不含減值準備）；而稅法規(guī)定，以資產(chǎn)折舊或攤銷后的余額為銷售成本（包括已提取的減值準備在內(nèi)）。4、資產(chǎn)的永久性和實質(zhì)性損害的差異。資產(chǎn)發(fā)生損失后，會計制度規(guī)定將資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目；稅法規(guī)定，應扣除變價收入可收回的金額以及責任和保險賠償后，確認財產(chǎn)損失，同時財產(chǎn)損失還要報經(jīng)稅務機關(guān)審核認定方能扣除。5、企業(yè)直接借出的款項無法收回的差異。企業(yè)直接借出的款項無

32、法收回的，會計師制度規(guī)定可作為壞帳損失入賬；稅法規(guī)定，企業(yè)未經(jīng)過金融保險機構(gòu)直接借出的款項發(fā)生的壞帳損失不能在稅前扣除。6、融資租賃固定資產(chǎn)入賬的差異。融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值，會計制度規(guī)定，以原賬面價值與最低租賃付款額促較低者與其他相關(guān)費用之和為入賬價值；稅法規(guī)定，以協(xié)議確定的價格款與其他相關(guān)費用之和為入賬價值。以上可以看出資產(chǎn)入賬價值與計稅面本不同，稅法不認可“未確認融資費用”。7、投資固定資產(chǎn)原值的差異。投資者投入的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定完全按投資者確認的價值作為固定資產(chǎn)原值；稅法規(guī)定，對投資者獲得的固定資產(chǎn)的價值，要求其必須符合實際價值，即必須按合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。8、以資產(chǎn)抵債的固定資產(chǎn)原值的差異。接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債取得的固定資產(chǎn)的入賬價值，會計制度規(guī)定按應收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費作為原值；稅法規(guī)定：比照購入固定資產(chǎn)處理，即以取得的實際成本為原值。9、換入的固定資產(chǎn)原值的差異。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的固定資產(chǎn)入賬價值，會計制度規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值與其他相關(guān)稅費為原值，稅法處理為以取得的實際成本為原值。10、購進固定資產(chǎn)貸款利息資本化的差