中級(jí)會(huì)計(jì)立信出版社6投資一

1、第七章第七章 投資（一）投資（一） 1. 了解投資的分類(lèi)了解投資的分類(lèi) 2. 理解金融資產(chǎn)的特征理解金融資產(chǎn)的特征 3. 掌握掌握、和和的特征、確認(rèn)條件和計(jì)量的特征、確認(rèn)條件和計(jì)量方法方法 4. 熟悉金融資產(chǎn)投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示熟悉金融資產(chǎn)投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示和披露方法和披露方法學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述第一節(jié) 投資概述一、投資的概述一、投資的概述的投資包括的投資包括的權(quán)益性投資、債權(quán)性的權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資，以及投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資，以及的固的固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；定資產(chǎn)投資、存貨投資等；的投資一般僅包括權(quán)益性投資、債權(quán)性的投資一般僅

2、包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資。投資。中的投資通常采用的是中的投資通常采用的是概念概念。二、投資的分類(lèi)二、投資的分類(lèi)1. 投資形式的產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類(lèi)：股權(quán)投資、債權(quán)投資投資形式的產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類(lèi)：股權(quán)投資、債權(quán)投資2. 按投資方式和投資對(duì)象分類(lèi)：按投資方式和投資對(duì)象分類(lèi)：直接投資（聯(lián)營(yíng)投資、兼并投資等）直接投資（聯(lián)營(yíng)投資、兼并投資等）間接投資（股票、債券、基金、權(quán)證等證券投資）間接投資（股票、債券、基金、權(quán)證等證券投資）3. 按管理者持有投資目的：按管理者持有投資目的：持有至到期、非持有至到期持有至到期、非持有至到期4. 按是否屬于金融資產(chǎn)分類(lèi)：按是否屬于金融資產(chǎn)分類(lèi)：金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金

3、融資產(chǎn)、持金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資）、長(zhǎng)期股權(quán)投資有至到期投資）、長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 投資概述企業(yè)用于投資、融資、企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等 甲公司：甲公司： 乙公司：乙公司：（金融資產(chǎn)）（金融資產(chǎn)）（金融負(fù)債（金融負(fù)債 ）（權(quán)益工具）（權(quán)益工具）金融金融工具工具從金融工具持有者的角度，這些工具則是他們的資產(chǎn)。從金融工具持有者的角度，這些工具則是他們的資產(chǎn)。金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工具。金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工具。 三、金融資產(chǎn)的概念與特征三、金融資產(chǎn)的概念與特征 1. 概念：概念： 是金融交易的工具。是

4、金融交易的工具。 會(huì)計(jì)學(xué)上：現(xiàn)金、持有其他單位的權(quán)益工具、從其他會(huì)計(jì)學(xué)上：現(xiàn)金、持有其他單位的權(quán)益工具、從其他企業(yè)收取現(xiàn)金或金融資產(chǎn)的合同權(quán)利企業(yè)收取現(xiàn)金或金融資產(chǎn)的合同權(quán)利（P166-167）第一節(jié) 投資概述 債券債券 甲公司甲公司 股票股票 債券債券 乙公司乙公司 股票股票金融負(fù)債金融負(fù)債金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益工具權(quán)益工具第一節(jié) 投資概述 金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生（金融）工具形成的資

5、產(chǎn)等。股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生（金融）工具形成的資產(chǎn)等。 2. 特征（特征（P167）（1）金融資產(chǎn)是持有者取得貨幣收入流量的憑證）金融資產(chǎn)是持有者取得貨幣收入流量的憑證（2）金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是現(xiàn)金資產(chǎn)或是另一種）金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是現(xiàn)金資產(chǎn)或是另一種非現(xiàn)金的金融資產(chǎn)。非現(xiàn)金的金融資產(chǎn)。第一節(jié) 投資概述四、金融資產(chǎn)的分類(lèi)四、金融資產(chǎn)的分類(lèi)2006會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系劃分為四類(lèi)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系劃分為四類(lèi)：1. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；2. 持有至到期投資；持有至到期投資；3. 貸款

6、和應(yīng)收款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4. 可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。其他非持有到期投資通常為了對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制、共同控制等其他非持有到期投資通常為了對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制、共同控制等戰(zhàn)略目的，被確認(rèn)為戰(zhàn)略目的，被確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”，在第八章投資（二）中討論。，在第八章投資（二）中討論。第一節(jié) 投資概述投資投資股票股票債券債券交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)基金基金第一節(jié) 投資概述第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交

7、易性金融資產(chǎn)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)（一）概念（一）概念主要是指企業(yè)主要是指企業(yè)的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分例如，企業(yè)為充分、以賺取差價(jià)為目的、以賺取差價(jià)為目的從從的股票、債券、基金等。的股票、債券、基金等。（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)1. 變現(xiàn)能力強(qiáng)、流動(dòng)性強(qiáng)變現(xiàn)能力強(qiáng)、流動(dòng)性強(qiáng)2. 賺取差價(jià)為目的賺取差價(jià)為目的二、科目設(shè)置二、科目設(shè)置1. 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)2. “應(yīng)收股利應(yīng)收股利某單位某單位”和和“應(yīng)收利息應(yīng)收利息某單位某單位”（資（資產(chǎn)類(lèi)）產(chǎn)類(lèi)）3. “投資收益投資收益股票投資收益

8、等股票投資收益等”（損益類(lèi)（損益類(lèi)收入）收入）4. 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)1. 交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)借借 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸貸1. 取得成本取得成本 1. 公允價(jià)賬面余額公允價(jià)賬面余額2. 公允價(jià)賬面余額公允價(jià)賬面余額 2. 結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益持有的交易性金融持有的交易性金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值4. “公

9、允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益” （損益類(lèi)（損益類(lèi)收入）收入）損益類(lèi)科目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成損益類(lèi)科目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（貸記）或損失（借記）。的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（貸記）或損失（借記）。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)借借 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸貸公允價(jià)值低于賬面余額的差額公允價(jià)值低于賬面余額的差額 公允價(jià)值高于賬面余額的差額公允價(jià)值高于賬面余額的差額 期末結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額期末結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額會(huì)計(jì)核算取得取得期末期末股股/息息處置處置成本的確定成本的確定如何按公允價(jià)值計(jì)如何按公允價(jià)值計(jì)量量確認(rèn)為收益還是

10、沖減確認(rèn)為收益還是沖減交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益（1）期末按公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益）期末按公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）處置時(shí)不僅確認(rèn)轉(zhuǎn)讓投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益）處置時(shí)不僅確認(rèn)轉(zhuǎn)讓投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)取得的核算（一）交易性金融資產(chǎn)取得的核算企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照作為初始確認(rèn)金額。作為初始確認(rèn)金額。1. 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的實(shí)際支付的價(jià)款中包含的的現(xiàn)金的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)股利

11、、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為確認(rèn)為“”或或“”。（若是到期一。（若是到期一次還本付息債券？）次還本付息債券？）2. 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在發(fā)應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入生時(shí)計(jì)入“”。（借記還是貸記？）。（借記還是貸記？）第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本：公允價(jià)值成本：公允價(jià)值交易費(fèi)用交易費(fèi)用“投資收益投資收益”會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 投資收益投資收益 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)【例例1】甲企業(yè)于甲企業(yè)于20X

12、1年年7月以銀行存款購(gòu)入月以銀行存款購(gòu)入A公司和公司和B公司的股公司的股票，票，C、D公司的債券作為交易性金融資產(chǎn)（公司的債券作為交易性金融資產(chǎn)（P169）。）。項(xiàng)目項(xiàng)目數(shù)量數(shù)量面值面值支付支付價(jià)款價(jià)款支付支付稅費(fèi)稅費(fèi)備注備注A股票股票1000010000 67000 500價(jià)款中含已宣告未發(fā)放現(xiàn)價(jià)款中含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利金股利2000元，除權(quán)日元，除權(quán)日7月月5日日B股票股票2000020000 84000 600C債券債券40000 41600 100到期一次還本付息，價(jià)款到期一次還本付息，價(jià)款中含應(yīng)計(jì)利息中含應(yīng)計(jì)利息1600元元D債券債券80000 82400 200中期及年末付息，價(jià)

13、款中中期及年末付息，價(jià)款中含已到期未領(lǐng)取的利息含已到期未領(lǐng)取的利息2400元元第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量收到股利收到股利/利息利息（一）企業(yè)持有期間收益確認(rèn)（一）企業(yè)持有期間收益確認(rèn)1. 被投資單位被投資單位現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“”。 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益2. 現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款（或銀行存款）存出投資款（或銀行存款） 貸：應(yīng)

14、收股利（或應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 例例 2S公司于公司于3月月1日宣告發(fā)放的股利，每股日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰元。華峰公司持有公司持有S公司股票公司股票3000股，應(yīng)收股利股，應(yīng)收股利3000元，該元，該股利于股利于3月月15日實(shí)際收到。華峰公司作如下分錄：日實(shí)際收到。華峰公司作如下分錄：3月月1日日：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 3 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 0003月月15日日：借：銀行存款借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 3 000第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)（二）期末計(jì)量（二）期末計(jì)量公允價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將

15、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)1. 公允價(jià)值公允價(jià)值余額余額2. 公允價(jià)值公允價(jià)值 面值面值溢價(jià)溢價(jià)票面利率票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率對(duì)投資者而言，是為以后各對(duì)投資者而言，是為以后各期多得利息而預(yù)先付出的代期多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)。價(jià)。買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià) 面值面值折價(jià)折價(jià)票面利率票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率對(duì)投資者而言，則是為以后對(duì)投資者而言，則是為以后各期少得利息而預(yù)先求得的各期少得利息而預(yù)先求得的補(bǔ)償補(bǔ)償（三）業(yè)務(wù)處理（三）業(yè)務(wù)處理1. 取得時(shí)：取得時(shí)：借：持有至到期投資借

16、：持有至到期投資成本成本 應(yīng)應(yīng)收利息收利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資2.計(jì)息計(jì)息:借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 ： 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益3.收息收息:借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息-分期付息分期付息4.收回本金收回本金:借：銀行存款借：銀行存款 ：持有至到期投資：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 例例5 20

17、X0年初，甲公司以年初，甲公司以105 000元購(gòu)元購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，面值買(mǎi)了一項(xiàng)債券，面值100 000元元，年限年限3年，利年，利率率8%。劃分為持有至到期投資，。劃分為持有至到期投資， 交易費(fèi)用為交易費(fèi)用為346元，做出各年會(huì)計(jì)分錄：元，做出各年會(huì)計(jì)分錄： （書(shū)例（書(shū)例P175） （1 1） 在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下: :(100 000+8 000) /(1+r) + 8000/(1+r) + 8000/(1+r) =105 346 計(jì)算結(jié)果：計(jì)算結(jié)果：r6%32第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資年份年份年初攤余成年初攤余成本（本（a a）投資

18、收益投資收益b=b=（a a）* *r r應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （c c）年末攤余成本年末攤余成本（d d）=a+b-c=a+b-c20X0105 34663218000103 66720X1103 66762208000101 88720X2101 887611380000借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 5346 貸：銀行存款貸：銀行存款 105 346借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 8000 貸：投資收益貸：投資收益 6321 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1679借：銀行存款借：銀行存款 8000 貸：貸：應(yīng)收利息應(yīng)收利息 8000借

19、：銀行存款借：銀行存款 108 000 貸：貸：應(yīng)收利息應(yīng)收利息 8 000 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 100 000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 8000 貸：投資收益貸：投資收益 6220 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1780借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 8000 貸：投資收益貸：投資收益 6113 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1887 例例6承例承例5，假定第二年，甲公司收回本金的假定第二年，甲公司收回本金的50%，剩余的剩余的50%在第三年末收回。在第三年末收回。 在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下: :(50 000+

20、4 000) /(1+r) + (50 000+8 000) /(1+r) + 8000/(1+r) =105 346 計(jì)算結(jié)果：計(jì)算結(jié)果：r5.64%32第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資年份年份年初攤余成年初攤余成本（本（a a）投資收益投資收益b=b=（a a）* *r r應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （c c）年末攤余成本年末攤余成本（d d）=a+b-c=a+b-c20X0105 34659428000103 28820X1103 288582550000+80005111320X251 113288750000+40000借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100 000 利

21、息調(diào)整利息調(diào)整 5346 貸：銀行存款貸：銀行存款 105 346借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 8000 貸：投資收益貸：投資收益 5942 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2058借：銀行存款借：銀行存款 8000 貸：貸：應(yīng)收利息應(yīng)收利息 8000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 8000 貸：投資收益貸：投資收益 5825 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2175借：銀行存款借：銀行存款 58 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 8 000 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 50 000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4000 貸：投資收益貸：投資收益 2887 持有至到期投

22、資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1113 例例7 20X0年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價(jià)值為年，劃分為持有至到期投資，公允價(jià)值為90萬(wàn)元，交易費(fèi)用為萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，每年按票面利率可收得固萬(wàn)元，每年按票面利率可收得固定利息定利息4萬(wàn)。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）萬(wàn)。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時(shí)可得本金時(shí)可得本金110萬(wàn)萬(wàn).（） 在初始確認(rèn)時(shí)在初始確認(rèn)時(shí), ,計(jì)算實(shí)際利率如下計(jì)算實(shí)際利率如下: :4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 計(jì)算結(jié)果：計(jì)算結(jié)果：r6.96%票面

23、利率票面利率=4/110=3.63%=4/110=3.63%-1-2-5第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資年份年份年初攤余成本年初攤余成本（a a）投資收益投資收益（b b）= =（a a）* *r r應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （c c）年末攤余成本年末攤余成本（d d）=a+b-c=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 0借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 110 貸：銀行存款貸：銀行存款 95 持有至到期投資持有至

24、到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 15借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2.61 貸：投資收益貸：投資收益 6.61借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2.79 貸：投資收益貸：投資收益 6.79借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2.99 貸：投資收益貸：投資收益 6.99借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 3.1 貸：投資收益貸：投資收益 7.19借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 3.42 貸：投

25、資收益貸：投資收益 7.42到期收回本金時(shí)：到期收回本金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 110 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 110持有期間如需要計(jì)提減值準(zhǔn)備：持有期間如需要計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期減值準(zhǔn)備貸：持有至到期減值準(zhǔn)備第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資五、出售持有至到期投資五、出售持有至到期投資借：銀行存款借：銀行存款借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸貸：持有至到期投資：持有至到期投資成本成本 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 ：投資收益：投資收益

26、賬面余額賬面價(jià)值第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資【例例8】20X4年年1月月1日，大洋公司支付價(jià)款日，大洋公司支付價(jià)款100000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)購(gòu)入甲公司元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)購(gòu)入甲公司5年期債券，該債券年期債券，該債券125 000元，元，4.72%，利息，利息（每年（每年5 900元），元），最最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需為提前贖回支付額外情況時(shí)可以將債券贖回，且不需為提前贖回支付額外款項(xiàng)。大洋公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提款項(xiàng)。大洋公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不

27、會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)公司所作會(huì)計(jì)處理如下：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)公司所作會(huì)計(jì)處理如下： （1）20X4年年1月月1日日 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 125 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 25 000第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 計(jì)算確定實(shí)際利率計(jì)算確定實(shí)際利率 5 900/（1+r）5 900/（1+r）25900/（1+r）35 900/（1+r）4（125 0005 900）/（1

28、+r）5=100 000 計(jì)算：計(jì)算：r=10%公司現(xiàn)金流入（應(yīng)計(jì)收利息公司現(xiàn)金流入（應(yīng)計(jì)收利息+面值）和實(shí)際利息計(jì)面值）和實(shí)際利息計(jì)算如下表所示：算如下表所示：第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資年年份份 年初攤余成年初攤余成本（本（1） 實(shí)際利息實(shí)際利息（2）=（110% 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入（3）應(yīng)計(jì)）應(yīng)計(jì)利息利息+面值面值 利息調(diào)整攤銷(xiāo)利息調(diào)整攤銷(xiāo)(4)=（2）-（3）中應(yīng)計(jì)利息）中應(yīng)計(jì)利息 年末攤余成本年末攤余成本（5）=（1）+（2）-（3） X4100 000 10 000 5 9004 100104100X5104 100 10 4105 9004 510108 610X61

29、08 610 10 8615 9004 961 113 571X7113 571 11 357.15 9005 457.1 119028.1X8119 028.1 11 871.95 900+125 0005 971.9(倒擠）0合計(jì) 54 500 154 500 25 000 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資（2）20X4年年12月月31日日， 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5 900 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4 100 貸：投資收益貸：投資收益 10 000 借：銀行存款借：銀行存款 5 900 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5 900 （3）20X5年年12月月3

30、1日日，分錄分錄同前同前 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5 900 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4 510 貸：投資收益貸：投資收益 10 410第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資（4）年年12月月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息日確認(rèn)利息收入，收到票面利息同前同前 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5 900 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4 961 貸：投資收益貸：投資收益 10 861（5）年年12月月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息日確認(rèn)利息收入，收到票面利息同前同前 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5 900 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5

31、457.1 貸：投資收益貸：投資收益 11 357.1第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資（6） 年年12月月31日確認(rèn)日確認(rèn) 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5 900 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 971.9 貸：投資收益貸：投資收益 11 871.9 （5900+125000） 借：銀行存款借：銀行存款 130 900 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 125 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5 900第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資【例例9】承例承例8，假定，假定20X6年年1月月1日，大洋公司得日，大洋公司得知甲公司將于知甲公司將于20X6年末收回

32、本金的年末收回本金的50%，剩余的，剩余的50%在在20X8年末收回。大洋公司應(yīng)調(diào)整年末收回。大洋公司應(yīng)調(diào)整20X6年年初的攤余成本，初的攤余成本，；調(diào)整；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率10%，調(diào)整例，調(diào)整例8表中相表中相關(guān)數(shù)據(jù)資料如下表所示。關(guān)數(shù)據(jù)資料如下表所示。第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資年年份份 年初攤余成年初攤余成本（本（1） 實(shí)際利息實(shí)際利息（2）=（1）10% 現(xiàn)金流入（現(xiàn)金流入（3）（應(yīng)計(jì)利）（應(yīng)計(jì)利息息+面值）面值） 利息調(diào)整攤銷(xiāo)利息調(diào)整攤銷(xiāo)（4）=（2）-（3）中應(yīng)計(jì)）中應(yīng)計(jì)利息利息 年末攤余成本年末攤余成本（5）=（1）+（2）-（3）

33、X4100 000 10 000 5 9004 100104 100X5104 100 10 4105 9004 510108 610X6113 794 11 379+5 1845 900+62 5005 184+5 479 56 773X756 773 5 677.32 9502 727.3 59 500.3X859 500.3 5 949.7 2 950+62 5002 999.7 0合合計(jì)計(jì) 48 600 148 600 25 000 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資113 794 =113 794 =（62 500+5 90062 500+5 900）/ /（1+10%1+1

34、0%）+2 950/+2 950/（1+10%1+10%）2 2+ +（62 500+2 95062 500+2 950）/ /（1+10%1+10%）3 311 379 =113 79411 379 =113 79410%10%56 77356 773=113794+5479=113794+5479-62 500-62 5002 9502 950=62 500=62 5004.72%4.72%（1）20X6年年1月月1日日 借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 （113 794-108 610）5 184 貸：投資收益貸：投資收益 5 184（2）20X6年年12月月31日，

35、確認(rèn)日，確認(rèn)、收回、收回和和 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5 900 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 479 貸：投資收益貸：投資收益 11 379 借：銀行存款借：銀行存款 68 400 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 62 500 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5 900第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資（3） 20X7年年12月月31日，確認(rèn)日，確認(rèn)、收回、收回 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 950 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2 727.3 貸：投資收益貸：投資收益 5 677.3 借：銀行存款借：銀行存款 2 950 貸：貸： 應(yīng)收利息應(yīng)收

36、利息 2 950第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資（4） 20X8年年12月月31日，確認(rèn)日，確認(rèn)、收回、收回和和 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 950 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2 999.7 貸：投資收益貸：投資收益 5 949.7 借：銀行存款借：銀行存款 65 450 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 62 500 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 950第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資如果中途出售如果中途出售借：銀行存款借：銀行存款：投資收益：投資收益：持有至到期投資：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本

37、持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、定義和確認(rèn)一、定義和確認(rèn)（一）定義（一）定義可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的非衍生金的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的非衍生金融資產(chǎn)：融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（二）確認(rèn)（二）確

38、認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 v 可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn) 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活

39、躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資 、基金投資等等、基金投資等等第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量（二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量（P179）1. 初始初始公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和2. 后續(xù)后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“）。）。第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理 主要使用科目主要使用科目： 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 資本公積資本公積 投資收益投資收益 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可

40、供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失與交易性金融資產(chǎn)相比：與交易性金融資產(chǎn)相比： 1. 1.均按公允價(jià)值計(jì)量，但去向不同均按公允價(jià)值計(jì)量，但去向不同 2. 2.需要確認(rèn)減值損失需要確認(rèn)減值損失 3. 3.按實(shí)際利率計(jì)算利息收入按實(shí)際利率計(jì)算利息收入第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)為（一）可供出售金融資產(chǎn)為股票股票1.可供出售金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)的 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本（ 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （ 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2.可供出售金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)的 資產(chǎn)負(fù)

41、債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值其賬面價(jià)值其賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 公允價(jià)值公允價(jià)值其賬面價(jià)值之間的差額做其賬面價(jià)值之間的差額做的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。 3. 可供出售金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)的 借：銀行存款借：銀行存款 （ 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （ 借或貸：資本公積借或貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （ 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 （第四節(jié)第

42、四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 105 貸：銀行存款貸：銀行存款 105 借：銀行存款借：銀行存款 10 貸：投資收益貸：投資收益 10價(jià)價(jià)100 公允價(jià)值公允價(jià)值120/90 售售 110費(fèi)費(fèi)5利利 10最簡(jiǎn)單的例子最簡(jiǎn)單的例子借：銀行存款借：銀行存款 110 資本公積資本公積 15 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 105 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15 投資收益投資收益 5借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15 貸：資本公積貸：資本公積 15借：資本公積借：資本公積 15 貸：可供出

43、售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15借：銀行存款借：銀行存款 110 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 105 資本公積資本公積 15 投資收益投資收益 5如果不是如果不是暫時(shí)的則暫時(shí)的則確認(rèn)減值確認(rèn)減值【例例10】乙公司乙公司20X7年年7月月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司普通股丙公司普通股100 000股，每股市價(jià)股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)元，手續(xù)費(fèi)3 000元；初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將該股票劃分為元；初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將該股票劃分為。 乙公司至乙公司至20X7年年仍持有該股票，仍持

44、有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股16元。元。 20X8年年2月月1日，乙公司將該股票日，乙公司將該股票，售價(jià)，售價(jià)為每股為每股13元，另支付交易費(fèi)用元，另支付交易費(fèi)用1 300元。元。 第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（1）20X7年年7月月13日，日，丙公司的股票丙公司的股票 借：可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售的金融資產(chǎn)成本成本 1 503 000 貸貸：銀行存款：銀行存款 1 503 000（2）20X7年年12月月31日確認(rèn)日確認(rèn)借：可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 97 000 貸貸：資本公積：資本公積其他資本公其他資

45、本公積積 97 000（3）20X8年年2月月1日日股票股票借：銀行存款借：銀行存款 1 298 700 投資投資收益收益 204 300 資本資本公積公積其他資本公積其他資本公積 97 000 貸貸：可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 503 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 97 000第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)【例例11】企業(yè)于企業(yè)于20X7年年3月月2日從二級(jí)市場(chǎng)日從二級(jí)市場(chǎng)甲甲公司股票公司股票10 000股，每股市價(jià)股，每股市價(jià)19.6元，發(fā)生交易元，發(fā)生交易費(fèi)用費(fèi)用4 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，企業(yè)將其作元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，企業(yè)將其作為為

46、進(jìn)行管理和核算。進(jìn)行管理和核算。20X7年年，該股票市價(jià)為每股，該股票市價(jià)為每股17元。元。20X7年年，該股票市價(jià)為每股，該股票市價(jià)為每股15元。元。20X8年年3月月10日，日，企業(yè)以每股企業(yè)以每股16.5元的價(jià)格將其元的價(jià)格將其，款項(xiàng)收到存入，款項(xiàng)收到存入銀行。銀行。第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（1）20X7年年3月月2日日股票股票借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000（2）20X7年年6月月30日確認(rèn)日確認(rèn)借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 30 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金

47、融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30 000第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（3）20X7年年12月月31日日發(fā)生發(fā)生借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 20 000 貸貸：可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 20 000（4）20X8年年3月月10日日該股票該股票借：銀行存款借：銀行存款 165 000 可可供出售金融資產(chǎn)供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 投資投資收益收益 35 000 貸貸：可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 200 000 資本資本公積公積其他資本公積其他資本公積 50 000第四節(jié)第四節(jié) 可

48、供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（二）可供出售金融資產(chǎn)為二）可供出售金融資產(chǎn)為債券債券1.可供出售金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （ 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 2.可供出售金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)的 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （ 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融