第09章 非流動負(fù)債

1、12022-4-15財務(wù)會計學(xué)財務(wù)會計學(xué) 課件課件第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債2022-4-152第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債本章學(xué)習(xí)要求本章學(xué)習(xí)要求 理解非流動負(fù)債的特點與分類；了解借款費用資本化與費用化開始與結(jié)束時點的確定及其賬務(wù)處理；熟練掌握長期借款、應(yīng)付債券、可轉(zhuǎn)換債券、長期應(yīng)付款和預(yù)計負(fù)債的核算。2022-4-153第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債第七節(jié) 借款費用資本化第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債第五節(jié) 長期應(yīng)付款第一節(jié) 長期負(fù)債概述第二節(jié) 長期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券2022-4-154第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述 一、非流動負(fù)債的性質(zhì)一、非流動負(fù)債的

2、性質(zhì) （一）定義：（一）定義：指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。 （二）內(nèi)容：（二）內(nèi)容：包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。 （三）特點：（三）特點：償還期限長，金額大。 （四）入賬價值：（四）入賬價值：非流動負(fù)債未來的現(xiàn)金流出量（含利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大，因而宜按其現(xiàn)值入賬，不宜按其未來應(yīng)償付金額入賬。 （五）非流動負(fù)債的后續(xù)計量（五）非流動負(fù)債的后續(xù)計量利息：利息：非流動負(fù)債的利息可能分期支付，也可能于到期還本時一次支付。因而其應(yīng)付未付利息本身既可能是流動負(fù)債，也可能是非流動負(fù)債。2022-4-155 二、與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費用二、與非流動

3、負(fù)債有關(guān)的借款費用 （一）借款費用的概念：（一）借款費用的概念：指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息、溢折價的攤銷和輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 （二）非流動負(fù)債利息的計算（二）非流動負(fù)債利息的計算第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述2022-4-156 1、單利 單利指在涉及兩個或兩個以上計息期時，各期利息均只按最初的本金計算，所生利息不加入本金重復(fù)計算以后期間的利息。計算公式如下： 單利利息本金單利利息本金利率利率利息期數(shù)利息期數(shù) 本利和本利和 本金本金（1 1利率利率利息期數(shù)）利息期數(shù)） 2、復(fù)利 復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱利滾利。計算公式如下： 本利和

4、本金本利和本金（1 1利率）利率）n n 若用 R 表示本利和，P 表示本金，i 表示利率，n 表示期數(shù)，則有： R RP(1P(1i)i)n n第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述2022-4-157 例. 某企業(yè)向銀行借入3年期借款100,000元，年利率8%，按單利計算，到期一次還本付息。 每年的利息100,0008%8,000(元) 3年利息總額100,0008%324,000(元) 本利和100,000(18%3)124,000(元)第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述2022-4-158 例. 承上例，若借款利息按復(fù)利計算。 本利和100,000(18%)3100,00

5、01.25971125,971(元) 各年的應(yīng)付利息可分別計算如下： 第一年：100,0008%8,000(元) 第二年：(100,0008,000)8%8,640(元) 第三年：(108,0008,640)8%9,331(元) 3年累計利息：8,0008,6409,33125,971(元)第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述2022-4-159 3、現(xiàn)值與終值 現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值是未來某個時間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個概念是建立在貨幣時間價值基礎(chǔ)之上的。 4、貨幣時間價值 貨幣時間價值指一定數(shù)額的貨幣在不同時點的價值差額。現(xiàn)實生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相

6、對數(shù)表示貨幣時間價值。 5、現(xiàn)值和終值的關(guān)系 在計算復(fù)利的情況下，現(xiàn)值和終值的關(guān)系如下： 終值終值 現(xiàn)值現(xiàn)值 ( ( i )i )n n 現(xiàn)值現(xiàn)值 終值終值 ( ( i )i )n n式中：i為利率；n為期數(shù)； (i)n 為復(fù)利終值系數(shù)，可記為CFCFi,ni,n； (i)n 為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，可記為DFDFi,ni,n。第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述2022-4-1510 6、年金 （1）年金的概念 年金 在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。 年金終值 每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值。 年金現(xiàn)值 每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。 普通年金 如果在每期期

7、末付款或收款，則稱為普通年金。第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述2022-4-1511 （2）年金的計算 在計算復(fù)利的情況下，若用R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計算如下：年金終值系數(shù)可記為年金終值系數(shù)可記為ACFi,n年金現(xiàn)值系數(shù)可記為年金現(xiàn)值系數(shù)可記為ADFi,n第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述2022-4-1512借款費用應(yīng)作為期間費用企業(yè)舉借債務(wù)發(fā)生的借款費用屬于籌資過程中發(fā)生的籌資費用，與借入資金的運用無關(guān)，因而應(yīng)將其計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入購置資產(chǎn)的成本。如果將借款費用資本化，會使同類資產(chǎn)的取得成本僅僅由于籌資方式不同而產(chǎn)生差異；用借入資金購置資產(chǎn)的

8、成本要高于用自有資金購置資產(chǎn)的成本。借款費用應(yīng)計入資本成本非流動負(fù)債往往是為了取得某項長期資產(chǎn)而借入的，其借款費用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)區(qū)別，因而應(yīng)將借款費用計入所取得的資產(chǎn)的成本。如果將借款費用費用化，會導(dǎo)致還款前的各個會計期間，由于巨額的借款費用而導(dǎo)致盈利偏少乃至虧損，而借款所購置的資產(chǎn)往往在還款之后的相當(dāng)長時期內(nèi)仍發(fā)揮作用。因此，費用化不利于正確反映各期損益。借款費用的資本化借款費用的費用化第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述2022-4-1513第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債第七節(jié) 借款費用資本化第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債第五節(jié) 長期應(yīng)付款第一節(jié)

9、 長期負(fù)債概述第二節(jié) 長期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券2022-4-1514第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款 一、長期借款的概念一、長期借款的概念 指企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。 二、長期借款的核算內(nèi)容二、長期借款的核算內(nèi)容 為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，取得長期借款應(yīng)記入該賬戶貸方，償還長期借款則記入該賬戶借方。到期一次支付的利息也應(yīng)計入“長期借款”賬戶。2022-4-1515第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款業(yè)務(wù)類型借方貸方取得時銀行存款長期借款計息時(一次還本付息)財務(wù)費用（或在建工程）長期借款計息時(分期付息到期還本)

10、財務(wù)費用（或在建工程）應(yīng)付利息償還時長期借款銀行存款2022-4-1516第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款在建工程2.預(yù)提利息費用3.支付利息時4.償還借款時銀行存款長期借款銀行存款1.借入借款時財務(wù)費用應(yīng)付利息2022-4-1517第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款 例. 甲企業(yè)從銀行取得長期借款300,000元，用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，期限為3年，年利率為10%，按復(fù)利計息，每年計息一次，到期一次歸還本息。借入款項已存入開戶銀行。 由于該項長期借款用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，因而按期確認(rèn)的借款利息應(yīng)當(dāng)費用化，計入財務(wù)費用。 (1)取得借款時， 借：銀行存款借：銀行存款 300,000300,000 貸：長期

11、借款貸：長期借款 300,000300,000 (2)第一年末計息時， 第一年的利息300,00010%30,000(元) 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 30,00030,000 貸：長期借款貸：長期借款 30,00030,0002022-4-1518第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款 (3)第二年末計息時， 第二年的利息(300,00030,000)10%33,000(元) 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 33,00033,000 貸：長期借款貸：長期借款 33,00033,000 (4)第三年末計息時， 第三年的利息(330,00033,000)10%36,300(元) 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 36,

12、30036,300 貸：長期借款貸：長期借款 36,30036,300 (5)到期償還本息時， 3年累計利息30,00033,00036,30099,300(元) 應(yīng)歸還本利和300,00099,300399,300(元) 借：長期借款借：長期借款 399,300399,300 貸：銀行存款貸：銀行存款 399,300399,3002022-4-1519第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債第七節(jié) 借款費用資本化第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債第五節(jié) 長期應(yīng)付款第一節(jié) 長期負(fù)債概述第二節(jié) 長期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券2022-4-1520第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、長期債券的概念及種類一、長

13、期債券的概念及種類 （一）長期債券的概念（一）長期債券的概念 1、債券：是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。 2、應(yīng)付債券：是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動負(fù)債。 3、應(yīng)付債券的核準(zhǔn)發(fā)行 企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會及股東正式核準(zhǔn)。若向社會公眾公開發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)證券管理機構(gòu)核準(zhǔn)。2022-4-1521第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 4、應(yīng)付債券的發(fā)行契約 為便于債券的發(fā)行，債券發(fā)行公司可以聘請銀行或大信托公司這樣的信托人充當(dāng)債券持有者的權(quán)益代表。債券的發(fā)行均附有契約，以說明債券的發(fā)行條款及企業(yè)用作擔(dān)保的抵押限制。債券發(fā)行公司如果違反契約規(guī)定的條款，信托人可以

14、處置發(fā)行公司用作擔(dān)保的資產(chǎn)，或采取其他法律手段以維護債券投資者的利益。2022-4-1522第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)應(yīng)付付債債券券按有無擔(dān)保品，按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按是否記名，按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，按償還本金的方式， 可以分為一次還本債券和分期還本債券。2022-4-1523第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 二、分期付息債券二、分期付息債券 （一）發(fā)行（一）發(fā)行 1、發(fā)

15、行價格是債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 2、影響發(fā)行價格的因素 內(nèi)部因素債券面值，期限，票面利率，利息支付方式，企業(yè)的信用狀況和資本結(jié)構(gòu)等。 外部因素資本市場上的利率水平，供求關(guān)系等。 （1）債券的市場利率債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率。 （2）發(fā)行價格與市場利率的關(guān)系2022-4-1524第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 可記為：債券發(fā)行價格面值債券發(fā)行價格面值DFDFi,ni,n每期利息每期利息ADFADFi,ni,n （3）債券的實際利率指將債券在預(yù)期存續(xù)期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率（折現(xiàn)率）。 （4）實際利

16、率與市場利率的關(guān)系 兩者關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)交易費用的會計處理方法。 交易費用計入債券價值 交易費用計入債券的初始確認(rèn)金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價值）。這種情況下，債券發(fā)行時實際利率大于市場利率。債券的入賬金額、發(fā)行價格與實際利率之間的關(guān)系可表示如下：債券發(fā)行價格到期償還面值按市場利率折算的現(xiàn)值票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值2022-4-1525第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 交易費用不計入債券價值 交易費用不計入債券的初始確認(rèn)金額，而是一次性全部計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時的實際利率等于市場利率。 注意：我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易費用計入應(yīng)付債券的初

17、始確認(rèn)金額。從而，得到利息調(diào)整的概念。債券的入賬金額 債券的發(fā)行價格 交易費用 到期償還面值按實際利率折算的現(xiàn)值票面利息按實際利率折算的現(xiàn)值2022-4-1526第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 在“應(yīng)付債券”賬戶下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”明細(xì)賬戶進行核算。 企業(yè)發(fā)行長期債券時， 借：銀行存款 （實際收到的全部價款，即應(yīng)付債券的入賬價值） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值 或應(yīng)付債券利息調(diào)整2022-4-1527第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券v利息調(diào)整面值（發(fā)行價格交易費用）利息調(diào)整面值（發(fā)行價格交易費用） 利息調(diào)整的本質(zhì)分為“借差”和“貸差”：

18、利息調(diào)整借差： （1）直接交易費用直接交易費用 （2）折價與直接交易費用之和折價與直接交易費用之和 （3）直接交易費用大于溢價的差額直接交易費用大于溢價的差額 利息調(diào)整貸差： 溢價大于直接交易費用的差額溢價大于直接交易費用的差額2022-4-1528第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券v債券按面值、折價和溢價發(fā)行 （1）市場利率等于票面利率時，債券按面值發(fā)行 對于分期付息、到期還本債券來說，如果債券的票面利率正好等于其市場利率，則該種債券必然按面值發(fā)行，也稱平價發(fā)行，不存在債券折價和溢價。反過來，如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場利率必然等于其票面利率。2022-4-1529第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券

19、應(yīng)付債券 （2）市場利率高于票面利率時，債券按折價發(fā)行 當(dāng)分期付息債券的市場利率高于票面利率時，債券的發(fā)行價格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價。 注意：“利息調(diào)整”是“面值”的一個抵減性的調(diào)整賬戶。 （3）市場利率低于票面利率時，債券按溢價發(fā)行 當(dāng)債券的市場利率低于票面利率時，債券的發(fā)行價格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價。 注意：“利息調(diào)整”是“面值”的一個附加性的調(diào)整賬戶。2022-4-1530第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 例1. 丙企業(yè)于2010年1月1日按面值發(fā)行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年6月30日與12月

20、31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費用15,000元?？梢则炞C，該債券發(fā)行的市場利率等于票面利率10%。 本例中，由于利息是每半年支付一次，因而計算現(xiàn)值應(yīng)以半年為復(fù)利期，年利率也相應(yīng)換算為半年利率。驗證如下： (1)到期償還面值的現(xiàn)值800,000DF0.05，10 800,0000.61391 491,130(元)2022-4-1531第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 (2)各期利息(年金)的現(xiàn)值800,0005%ADF0.05，10 40,0007.72173 308,870(元) (3)債券的現(xiàn)值(發(fā)行價格)491,130308,870 800,000(元) 編制分錄如下： 借：銀行存款借：銀

21、行存款 785,000785,000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 15,00015,000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 800,000800,0002022-4-1532第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 例2. 假設(shè)上例中，債券的市場利率為12%，其他條件不變。則債券的發(fā)行價格計算如下： (1)到期償還面值的現(xiàn)值800,000DF0.06，10 800,0000.55839 446,712(元) (2)各期利息(年金)的現(xiàn)值40,000ADF0.06，10 40,0007.36009 294,404(元) (3)債券的發(fā)行價格446,712294,404 741,116(元) 編制分

22、錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 726,116726,116 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 73,88473,884 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 800,000800,0002022-4-1533第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 例3. 假設(shè)上例中，債券的市場利率為8%，其他條件不變。則債券的發(fā)行價格可計算如下： (1)到期償還面值的現(xiàn)值800,000DF0.04，10 800,0000.67556 540,448(元) (2)各期利息(年金)的現(xiàn)值40,000ADF0.04，10 40,0008.1109 324,436(元) (3)債券的發(fā)行價格540,448324,436 8

23、64,884(元) 編制分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 849,884849,884 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 800,000800,000 利息調(diào)整利息調(diào)整 49,88449,8842022-4-1534第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 三、應(yīng)付債券的攤余成本與利息費用的確定三、應(yīng)付債券的攤余成本與利息費用的確定 應(yīng)付債券按攤余成本進行后續(xù)計量。 攤余成本的確定方法（即利息調(diào)整的攤銷方法）兩種： 直線法 實際利率法企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求：實際利率法。攤銷的利息調(diào)整金額計入“財務(wù)費用”賬戶。（一）直線法將應(yīng)付債券的初始利息調(diào)整總額平均分?jǐn)傆趥拇胬m(xù)期各期。2022-4-1535第三節(jié)

24、第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 例4. 承例1，丙企業(yè)按面值發(fā)行債券后，采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。 每半年攤銷利息調(diào)整借差15,000101,500(元) (1)每年6月30日和12月31日支付利息時， 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 40,00040,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 (2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調(diào)整借差時， 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1,5001,500 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1,5001,5002022-4-1536第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 例4. 承例2，丙企業(yè)按面值發(fā)行債券后，采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成

25、本。 每半年攤銷利息調(diào)整借差73,844107,384.4(元) (1)每年6月30日和12月31日支付利息時， 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 40,00040,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 (2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調(diào)整借差時， 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 7,384.47,384.4 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7,384.47,384.42022-4-1537第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 例5. 承例3，丙企業(yè)按面值發(fā)行債券后，采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。 每半年攤銷利息調(diào)整貸差49,884104,988.4(元) (1)每年

26、6月30日和12月31日支付利息時， 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 40,00040,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 (2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調(diào)整貸差時， 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 4,988.44,988.4 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 4,988.44,988.42022-4-1538第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 （二）實際利率法 1、確定實際利率 實際利率即使所發(fā)行債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。 2、確認(rèn)利息費用 利息費用應(yīng)付債券期初攤余成本實際利率 3、確認(rèn)利息調(diào)整攤銷額 利息調(diào)整借差攤銷額利息費用票面利

27、息 利息調(diào)整貸差攤銷額票面利息利息費用2022-4-1539第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 例.甲企業(yè)于2010年1月1日以756,116元的價格發(fā)行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年6月30日與12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費用15,000元。該債券發(fā)行的實際利率為12%。2022-4-1540第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 債券利息調(diào)整攤銷表(實際利率法) 期次 票面 利息 利息調(diào)整 各年年末 （半年） 利息 費用 借差攤銷 的攤余成本 發(fā)行時 741,116 1 40,000 44,467 4,467 745,583 2 4

28、0,000 44,735 4,735 750,318 3 40,000 45,019 5,019 755,337 4 40,000 45,320 5,320 760,657 5 40,000 45,639 5,639 766,296 6 40,000 45,978 5,978 772,274 7 40,000 46,336 6,336 778,610 8 40,000 46,717 6,717 785,327 9 40,000 47,120 7,120 792,447 10 40,000 47,553 7,553 800,0002022-4-1541第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 第1期記錄債

29、券利息費用，應(yīng)編制分錄如下： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 44,46744,467 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 4,4674,467 同理，第10期記錄利息費用，應(yīng)編制分錄如下： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 47,55347,553 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7,553 7,553 2022-4-1542第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 例.甲企業(yè)于2010年1月1日以879,884元的價格發(fā)行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每

30、年6月30日與12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費用15,000元。該債券發(fā)行的實際利率為8%。2022-4-1543第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 債券利息調(diào)整攤銷表(實際利率法) 期次 票面 利息 利息調(diào)整 各年年末 （半年） 利息 費用 貸差攤銷 的攤余成本 發(fā)行時 864,884 1 40,000 34,595 5,405 859,479 2 40,000 34,379 5,621 853,858 3 40,000 34,154 5,846 848,012 4 40,000 33,920 6,080 841,932 5 40,000 33,677 6,323 835,609 6 40

31、,000 33,424 6,576 829,033 7 40,000 33,161 6,839 822,194 8 40,000 32,888 7,112 815,082 9 40,000 32,603 7,397 807,685 10 40,000 32,315 7,685 800,0002022-4-1544第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 第1期記錄債券利息費用，應(yīng)編制分錄如下： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 34,59534,595 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 5,4055,405 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 以后各期的分錄只是金額有所不同。2022-4-154

32、5第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 四、應(yīng)付債券的償還四、應(yīng)付債券的償還 （一）應(yīng)付債券的到期償還 企業(yè)發(fā)行一次還本、分期付息債券到期時，其利息調(diào)整已攤銷完畢。在支付最后一期利息之后，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。 企業(yè)發(fā)行一次還本付息債券到期時，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值和利息總額。 （二）應(yīng)付債券的報表列示 隨著會計期間的流逝，應(yīng)付債券離到期日將越來越短，即將在1年內(nèi)到期時，其性質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為流動負(fù)債。因此,在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將1年內(nèi)到期的應(yīng)付債券，填列到資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債部分的“1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目。2022-4-1546第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 例.

33、 承例1，丙企業(yè)發(fā)行的總面值為800,000元的債券，于到期時用銀行存款一次還本。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 800,000800,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800,000800,0002022-4-1547第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債第七節(jié) 借款費用資本化第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債第五節(jié) 長期應(yīng)付款第一節(jié) 長期負(fù)債概述第二節(jié) 長期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券2022-4-1548第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì) （一）可轉(zhuǎn)換債券的概念 可轉(zhuǎn)換債券指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股

34、票的債券。 （二）債券持有人的雙重性 債券持有人既是債權(quán)人，又是所有者。一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金；另一方面，當(dāng)企業(yè)股票價格上漲時，可將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。2022-4-1549第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 （三）可轉(zhuǎn)換債券的雙重性 可轉(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券。一方面，可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務(wù)性質(zhì)，屬于債權(quán)人權(quán)益；另一方面，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認(rèn)股權(quán)證相似，又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。 （四）可轉(zhuǎn)換債券的價值 從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值；二

35、是轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。2022-4-1550第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行 可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時的兩種會計處理方法：一是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值；二是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值。我國用第一種方法。 在能較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)價值的前提條件下，第一種方法需要將轉(zhuǎn)換權(quán)的價值單獨入賬，列作資本公積，因為轉(zhuǎn)換權(quán)的價值源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股。2022-4-1551第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 例. 京龍公司于2009年1月1日發(fā)行面值為300,000元、利率為9%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年6月30日與12月31日各付息一次。發(fā)行2年后，可按每1,000元面值轉(zhuǎn)換為

36、該企業(yè)每股面值為15元的普通股40股。實際發(fā)行價格為288,416元，市場利率為10%。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時，該債券的發(fā)行價格為266,878元，市場利率為12%。假定沒有發(fā)生交易費用，該公司采用實際利率法確定債券的攤余成本。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下： 轉(zhuǎn)換權(quán)價值288,416266,87821,538(元) 利息調(diào)整借差300,000266,87833,122(元)2022-4-1552第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 (1)2009年1月1日發(fā)行債券時， 借：銀行存款借：銀行存款 288,416288,416 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 33,12233,122 貸：應(yīng)付債券貸：

37、應(yīng)付債券面值面值 300,000 300,000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 21,53821,538 (2)2009年6月30日支付利息時， 實付利息300,0004.5%13,500(元) 利息費用266,8786%16,013(元) 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 16,01316,013 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 2,513 2,513 銀行存款銀行存款 13,50013,5002022-4-1553第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換 （一）轉(zhuǎn)換時的兩種會計處理方法 賬面價值法 市價法 我國要求采用賬面價值法，即將被轉(zhuǎn)換

38、債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的價值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。理由如下： 企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計入資本公積或沖減留存收益； 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時，就已準(zhǔn)備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預(yù)定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無損益可言。2022-4-1554第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 例. 承上例，假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者于2011年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司于2009年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%轉(zhuǎn)換為普通股股票。 確定轉(zhuǎn)換日債券的賬面價值與未攤銷利息調(diào)整見下表。第4期末，全部債券的賬面價值為277,870元，未攤銷

39、利息調(diào)整總額為22,130元。因此，轉(zhuǎn)換日(2011年1月1日)： 已轉(zhuǎn)換債券的賬面價值277,87080%222,296(元) 已轉(zhuǎn)換債券的未攤銷利息調(diào)整22,13080% 17,704(元)2022-4-1555第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換普通股股數(shù)(300,0001,000)80%40 9,600(股)應(yīng)貸記股本的金額9,60015144,000(元) 期次 實付 利息 利息調(diào)整 未攤銷 賬面(半年) 利息 費用 攤銷 利息調(diào)整 價值- 0 33,122 266,878 1 13,500 16,013 2,513 30,609 269,391 2 13,500 16,163 2

40、,663 27,946 272,054 3 13,500 16,323 2,823 25,123 274,877 4 13,500 16,493 2,993 22,130 277,870債券利息調(diào)整攤銷表(實際利率法) 2022-4-1556第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 應(yīng)借記資本公積(其他資本公積)的金額21,53880% 17,230(元) 應(yīng)貸記資本公積(股本溢價)的金額222,29617,230144,00095,526(元) 轉(zhuǎn)換日應(yīng)編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 240,000 240,000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 17,23017,

41、230 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 17,704 17,704 股本股本 144,000144,000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 95,52695,526第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 四、可轉(zhuǎn)換債券的償付四、可轉(zhuǎn)換債券的償付 （一）提前償付（一）提前償付 1、定義：可轉(zhuǎn)換債券提前償付指由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。 2、兩種會計處理方法：一是確認(rèn)損益，二是不確認(rèn)損益。 （1）確認(rèn)損益會計處理 可轉(zhuǎn)換債券提前償付,與不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回。因此，債券收回價格與債券賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 （2）不確認(rèn)損益會計處

42、理 可轉(zhuǎn)換債券具有股票的某些特征，其發(fā)行之后，債券價值會隨著發(fā)行企業(yè)股票價值的波動而發(fā)生變動，在這種情況下提前償付債券，可視為股票的收回。因此，債券收回價格與債券賬面價值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不應(yīng)計入當(dāng)期損益。第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 例. 承前例，假定京龍公司于2011年1月1日從證券市場上購回本公司于2009年發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%，面值為240,000元，購買價格為250,000元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法。 從前例的計算可知，購回債券的賬面價值為222,296元，購回債券的未攤銷利息調(diào)整為17,704元，應(yīng)沖減發(fā)行時確認(rèn)的資本公積17,

43、230元。因此： 購回債券損失250,000222,29617,230 10,474(元)第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 (1) 若購回?fù)p益計入當(dāng)期損益，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 240,000 240,000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 17,23017,230 財務(wù)費用財務(wù)費用 10,47410,474 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 17,704 17,704 銀行存款銀行存款 250,000250,000 (2)若購回?fù)p益調(diào)整資本公積，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 240,000 240,000 資本公積資

44、本公積其他資本公積其他資本公積 27,70427,704 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 17,704 17,704 銀行存款銀行存款 250,000 250,000 第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 （二）誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換（二）誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換 1、概念：指可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換。 2、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的手段：一般有三種提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)；轉(zhuǎn)換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。 3、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的核算方法 有賬面價值法與市價法兩種。所不同的是，在誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的情況下，若采用賬面價值法，則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允市價確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費用。第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券

45、例. 承前例，假定京龍公司于2010年1月1日誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換2009年發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換債券。其具體措施是：將轉(zhuǎn)換比例提高為面值1,000元的債券可轉(zhuǎn)換普通股股票60股。轉(zhuǎn)換日該公司普通股的每股市價為25元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法，在債券轉(zhuǎn)換時采用賬面價值法。 從債券利息調(diào)整攤銷表(實際利率法)可知，轉(zhuǎn)換日債券的賬面價值為272,054元，未攤銷利息調(diào)整為27,946元。 按原規(guī)定需換發(fā)股票(300,0001,000)40 12,000(股) 按新條件需換發(fā)股票(300,0001,000)60 18,000(股)第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費用(1

46、8,00012,000)25150,000(元) 股票的入賬價值債券的賬面價值債券發(fā)行時確認(rèn)的資本公積多發(fā)行股票市價 272,05421,538150,000 443,592(元) 應(yīng)貸記股本的金額18,00015270,000(元) 應(yīng)貸記資本公積的金額443,592270,000173,592(元) 編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 300,000300,000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 21,53821,538 財務(wù)費用財務(wù)費用 150,000150,000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 27,946 27,946 股本股本 270,000

47、270,000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 173,592173,5922022-4-1563第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債第七節(jié) 借款費用資本化第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債第五節(jié) 長期應(yīng)付款第一節(jié) 長期負(fù)債概述第二節(jié) 長期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券第五節(jié)第五節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 定義：長期應(yīng)付款指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項。包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。 賬戶設(shè)置：設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶，并按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 該賬戶貸方登記以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、融資租入固定

48、資產(chǎn)應(yīng)付的融資租賃費、長期應(yīng)付款的利息支出和外幣折合差額；借方登記歸還的本息數(shù)額。余額在貸方，反映公司尚未支付的各種長期應(yīng)付本息。第五節(jié)第五節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （一）融資租入固定資產(chǎn)：（一）融資租入固定資產(chǎn)：企業(yè)沒有所有權(quán)，但其風(fēng)險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有固定資產(chǎn)進行核算。 （二）應(yīng)付融資租賃款定義：（二）應(yīng)付融資租賃款定義：指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負(fù)債。 （三）應(yīng)付融資租賃款特點：（三）應(yīng)付融資租賃款特點：在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報酬。

49、第五節(jié)第五節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 （四）應(yīng)付融資租賃款的核算（四）應(yīng)付融資租賃款的核算 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)( (租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與 最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者) ) 未確認(rèn)融資費用（兩者的差額）未確認(rèn)融資費用（兩者的差額） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款( (最低租賃付款額最低租賃付款額) ) 注意：注意：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)計入租入資產(chǎn)價值。第五節(jié)第五節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款v 最低租賃付款額：最低租賃付款額：指承

50、租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 資產(chǎn)余值指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 最低租賃付款額還包括購買價格的情況：最低租賃付款額還包括購買價格的情況：如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。第五節(jié)第五節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款v最低租賃付款額現(xiàn)值計算中用到的折現(xiàn)率最低租賃付款額現(xiàn)值計算中用到的折現(xiàn)率 能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率； 否則

51、，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。v未確認(rèn)融資費用的實質(zhì)未確認(rèn)融資費用的實質(zhì) “未確認(rèn)融資費用”賬戶實質(zhì)上是“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”賬戶的備抵賬戶。因此，從整體上講，負(fù)債的入賬價值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值是一致的。第五節(jié)第五節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 例.某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺設(shè)備，租賃開始日出租方設(shè)備的公允價值為102,000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%，分5年付款，每年末支付26,380元，該設(shè)備不需安裝。租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。 1.租入設(shè)備時 最低租賃付款額26,3

52、805131,900(元) 最低租賃付款額的現(xiàn)值26,380ADF0.1,5 26,380 3.79079100,000(元) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100100, ,000000 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 3131, ,900900 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 131131, ,900900第五節(jié)第五節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 2.每年末支付租金26,380元時， 第一年： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 2626, ,380380 貸：銀行存款貸：銀行存款 2626, ,380380 借：財務(wù)費用

53、借：財務(wù)費用 1010, ,000000 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 1010, ,000000 第二年： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 2626, ,380380 貸：銀行存款貸：銀行存款 2626, ,380380 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 8 8, ,362362 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 8 8, ,362362 以后年度省。 3.租賃期滿時，將設(shè)備轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)時， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機器設(shè)備機器設(shè)備 100100, ,000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 10100 0, ,00000020

54、22-4-1571第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債第七節(jié) 借款費用資本化第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債第五節(jié) 長期應(yīng)付款第一節(jié) 長期負(fù)債概述第二節(jié) 長期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 一、預(yù)計負(fù)債的性質(zhì)一、預(yù)計負(fù)債的性質(zhì) （一）定義：（一）定義：預(yù)計負(fù)債是基于或有事項引發(fā)的義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。 （二）特點：（二）特點：相關(guān)義務(wù)的發(fā)生本身、或發(fā)生的具體時間或金額等方面具有一定的不確定性，其計量需要某種程度的估計或預(yù)計。第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 二、或有事項的特征二、或有事項的特征 （一）定義：（一）定義：或有事項指過去的交易或者事項形成的不確定事項，該事項的結(jié)果須由

55、某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定。包括：未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、票據(jù)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓。 （二）特征表現(xiàn)為（二）特征表現(xiàn)為 或有事項由過去的交易或事項形成。 或有事項的結(jié)果具有不確定性。 或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債v或有事項可分為有利事項和不利事項兩種類型。 對有利事項不應(yīng)確認(rèn)、計量和披露。除非該事項的發(fā)生基本能夠得到確定。 對不利事項應(yīng)該根據(jù)未來事項發(fā)生的可能性進行披露、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的最佳金額。第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 三、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)三、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn) 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，同時符合以下條件的或有事項應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債： 該義務(wù)是

56、企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 四、預(yù)計負(fù)債的初始計量與后續(xù)計量四、預(yù)計負(fù)債的初始計量與后續(xù)計量 （一）預(yù)計負(fù)債的初始計量（一）預(yù)計負(fù)債的初始計量 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。 1、最佳估計數(shù)的確定：分兩種情況考慮 （1）所需支出存在一個金額范圍 在此情況下，其金額的最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。 （2）所需支出不存在一個金額范圍 在此情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定?！吧婕?/p>

57、單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個。或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不止一個。 2、預(yù)期可獲得的補償處理 如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 （1）可能獲得補償?shù)那闆r通常有：可從保險公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，可向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。

58、（2）補償金額“基本確定”能收到指預(yù)期從保險公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補償?shù)目赡苄源笥?0%，但小于100%的情形。 （3）補償金額的確認(rèn)涉及兩個問題：一是確認(rèn)時間；二是確認(rèn)金額。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。 注意：一是補償金額應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)；二是確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值。第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 （二）預(yù)計負(fù)債的后續(xù)計量（二）預(yù)計負(fù)債的后續(xù)計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照

59、當(dāng)前最佳估計數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 五、預(yù)計負(fù)債的賬務(wù)處理五、預(yù)計負(fù)債的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”賬戶，在該賬戶下分別不同性質(zhì)的或有事項，設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“虧損合同”、“未決訴訟”等明細(xì)賬戶。 （一）產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計負(fù)債（一）產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計負(fù)債 1、產(chǎn)品質(zhì)量保證 企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，即承擔(dān)了產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)。在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問題，企業(yè)將不發(fā)生質(zhì)量保證費用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問題，則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退換。 2、產(chǎn)品質(zhì)量保證核算 期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)很可能發(fā)生的質(zhì)量保證費用，確認(rèn)為負(fù)債，借：銷售費用借：銷售費用貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債 例

60、. A公司銷售一批產(chǎn)品50,000臺，保修期為1年。根據(jù)以往經(jīng)驗判斷，約2%的產(chǎn)品可能返修，每臺的保修費用為20元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下： 預(yù)計保修費用50,0002%2020,000（元） 借：銷售費用借：銷售費用 20,00020,000 貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債 20,00020,000第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 （二）未決訴訟和未決仲裁（二）未決訴訟和未決仲裁 當(dāng)企業(yè)涉及一項尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時，對于原告提出的賠償要求，如企業(yè)勝訴，將不承擔(dān)賠償責(zé)任；如果企業(yè)敗訴，將會承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。即在企業(yè)被提起賠償訴訟后，形成了一項預(yù)計負(fù)債。第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 1、