來料和進(jìn)料加工整體流程

1、一、基本概念 來料加工 來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。 進(jìn)料加工 進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購買進(jìn)口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費(fèi)稅，按“免、抵、退”計(jì)算退（免）增值稅。 主要有以下一些特征： 1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件。 2、自定生產(chǎn)-加

2、工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。 3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價(jià)格。 4、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。 二、保稅料件倉庫管理 1、實(shí)物管理 保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用； 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分倉庫存儲； 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管； 保稅料件之入庫單、領(lǐng)料單、繳庫單、出庫單等應(yīng)當(dāng)對保稅品、手冊號等作出標(biāo)示。 *保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等） 2、倉庫帳簿管理 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分不同倉庫賬冊作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；

3、 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算； 保稅材料不能先出后進(jìn)； 加工貿(mào)易手冊間不能串換。 三、來料加工會計(jì)處理 1、科目設(shè)置 原材料-來料加工手冊號XX料件 待轉(zhuǎn)來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱 生產(chǎn)成本-來料加工手冊號-XX成品-直接材料 生產(chǎn)成本-來料加工手冊號-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本-來料加工手冊號-XX成品制造費(fèi)用 產(chǎn)成品-來料加工手冊號-XX成品 主營業(yè)務(wù)成本 -來料加工手冊號-XX成品 2、會計(jì)核算 進(jìn)口免稅料件時(shí) DR：原材料-來料加工手冊號XX料件 CR: 待轉(zhuǎn)來料加工料件款 領(lǐng)用保稅料件時(shí) DR：生產(chǎn)成本-來料加工手冊

4、號-XX成品-直接材料 CR：直接材料-來料加工手冊號XX料件 核算直接人工時(shí) DR：生產(chǎn)成本-來料加工手冊號-XX成品-直接人工 CR：應(yīng)付工資 核算制造費(fèi)用時(shí) DR：生產(chǎn)成本-來料加工手冊號-XX成品-制造費(fèi)用 CR：制造費(fèi)用XX費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時(shí) DR：產(chǎn)成品-來料加工手冊號-XX成品 CR：生產(chǎn)成本-來料加工手冊號-XX成品-直接材料 生產(chǎn)成本-來料加工手冊號-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本-來料加工手冊號-XX成品-制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 DR：主營業(yè)務(wù)成本 -來料加工手冊號-XX成品 CR：產(chǎn)成品-來料加工手冊號-XX成品 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 DR：待轉(zhuǎn)來料加工料件款 CR：主營業(yè)務(wù)成

5、本 -來料加工手冊號-XX成品 確認(rèn)工繳費(fèi)收入 DR：應(yīng)收帳款 CR：主營業(yè)務(wù)收入-來料加工手冊號-XX成品 四、來料加工稅務(wù)處理 1、來料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定 （1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、 設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）。 （2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策： 來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費(fèi)稅）； 加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅（或消費(fèi)稅）； 出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不予退稅，計(jì)入生產(chǎn)成本。 當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額= 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 X （當(dāng)期免稅銷售額&#

6、247;當(dāng)期銷售總額） 會計(jì)分錄： DR：主營業(yè)務(wù)成本 CR 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2 來料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理 （1）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表 生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得來料加工登記手冊后，依據(jù)來料加工登記手冊、來料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單，填制生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表，并及時(shí)報(bào)送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)； （2）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表，出具生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請來料加工復(fù)出口貨物的免稅時(shí)，必須提供相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明； （3

7、）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表 生產(chǎn)企業(yè)在來料加工登記手冊核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明的實(shí)際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表； （4） 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表及其它相關(guān)資料，出具生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明。此時(shí)，來料加工登記手冊的來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。 五、進(jìn)料加工會計(jì)處理 1、科目設(shè)置 原材料進(jìn)料加工手冊號XX料件 生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊號-XX成品-直接材料 生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊號-XX成品-直接人工 生

8、產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊號-XX成品制造費(fèi)用 產(chǎn)成品-進(jìn)料加工手冊號-XX成品 主營業(yè)務(wù)成本 -進(jìn)料加工手冊號-XX成品 2、會計(jì)核算 購入免稅料件時(shí) DR：原材料進(jìn)料加工手冊號XX料件 CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等 領(lǐng)用保稅料件時(shí) DR：生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊號-XX成品-直接材料 CR：直接材料-進(jìn)料加工手冊號XX料件 核算直接人工時(shí) DR：生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊號-XX成品-直接人工 CR：應(yīng)付工資 核算制造費(fèi)用時(shí) DR：生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊號-XX成品-制造費(fèi)用 CR：制造費(fèi)用XX費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時(shí) DR：產(chǎn)成品-進(jìn)料加工手冊號-XX成品 CR：生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊號-XX成品-直接材料

9、 生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊號-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工手冊號-XX成品-制造費(fèi)用 外銷確認(rèn)收入 DR：應(yīng)收帳款 CR：主營業(yè)務(wù)收入-進(jìn)料加工手冊號-XX成品 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 DR：主營業(yè)務(wù)成本-進(jìn)料加工手冊號-XX成品 CR：產(chǎn)成品-進(jìn)料加工手冊號-XX成品 每月免稅申報(bào)時(shí) DR：主營業(yè)務(wù)成本-出口征退稅差 CR：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（或生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 ），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額： DR：主營業(yè)務(wù)成本-進(jìn)料加工手冊號-XX成品（紅字） CR：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵退稅通

10、知書時(shí)，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額： DR：應(yīng)收出口退稅 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） CR：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 成交方式為CIF時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運(yùn)保傭單據(jù)時(shí)，沖減收入、成本 CR：主營業(yè)務(wù)收入出口（紅字） CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等 DR：主營業(yè)務(wù)成本-出口（紅字） CR：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 六、進(jìn)料加工稅務(wù)處理 1、進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收管理方式 對于實(shí)行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有“購進(jìn)法”和“實(shí)耗法”兩種管理方法?！百忂M(jìn)法”是在實(shí)行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而

11、實(shí)施的一種簡易管理方法；“實(shí)耗法”則是借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時(shí)處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實(shí)耗法”，故本文結(jié)合“實(shí)耗法”闡述相關(guān)涉稅手續(xù)。 2、 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理 （1） 取得進(jìn)料加工登記手冊時(shí)的涉稅手續(xù)生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得進(jìn)料加工登記手冊后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請表，并根據(jù)進(jìn)料加工登記手冊上合同約定的進(jìn)、出口總值，計(jì)算確定計(jì)劃分配率。計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值X100% （2） 進(jìn)料加工登記手冊項(xiàng)下料件進(jìn)口時(shí)的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期進(jìn)料加工登記手冊項(xiàng)下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報(bào)關(guān)單，向主管

12、退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表 （3） 退稅申報(bào)時(shí)的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報(bào)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表。 （4） 取得生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表及其它資料后，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。 （5） 填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表 生產(chǎn)企業(yè)在取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（或生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明）的次月，根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)

13、料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表。 （6） 取得生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工登記手冊核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實(shí)反映免稅進(jìn)口料件的剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核銷申請表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，計(jì)算確定“實(shí)際分配率”，對已出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的“免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”、“免抵退稅抵減計(jì)劃額”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額”進(jìn)行調(diào)整，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表。 *實(shí)際分配率（實(shí)際進(jìn)

14、口總值剩余邊角余料金額結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件金額其它減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額剩余殘次成品金額其它減少出口成品金額）×100% 七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計(jì)算 1、應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) ×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 ×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 2、免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額=出口貨物

15、離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn) 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 3、應(yīng)退稅額的計(jì)算 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 * 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”確定 八、免抵退稅額會計(jì)科目設(shè)置 1、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 借方 進(jìn)項(xiàng)稅額：核算準(zhǔn)予抵扣的增值稅 已交稅金：核算當(dāng)月上交本月增值稅，對應(yīng)科

16、目“銀行存款” 減免稅金：核算直接減免增值稅，對應(yīng)科目“補(bǔ)貼收入” 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算免抵稅額，對應(yīng)科目“出口退稅” 轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算月末應(yīng)交未交增值稅， 對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金未交增值稅” 貸方 銷項(xiàng)稅額：核算銷售貨物（勞務(wù)）應(yīng)收取的增值稅額 出口退稅：核算免抵退稅額，對應(yīng)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、應(yīng)收出口退稅” 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：核算不予抵扣之進(jìn)項(xiàng)稅額，對應(yīng)科目“主營業(yè)務(wù)成本” 轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金未交增值稅” 2、應(yīng)交稅金未交增值稅 核算上期應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銀行存款” 3、特別提醒 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，視同內(nèi)銷予以征稅。 對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)