會計實務(wù)PPT課件

1、 會計實務(wù) 主講 李娟目錄 一、出納崗位 二、往來結(jié)算崗位 三、存貨崗位（難點） 四、資產(chǎn)崗位（難點） 五、職工薪酬崗位 六、資金崗位（難點） 七、財務(wù)成果崗位 八、主管會計崗位項目一：出納崗位核算 重點： 1、庫存現(xiàn)金的核算 2、銀行存款的核算 3、其他貨幣資金的核算 任務(wù)一：出納崗位的核算任務(wù)與業(yè)務(wù)流程（自學(xué)） 任務(wù)二：出納崗位的核算業(yè)務(wù)一、庫存現(xiàn)金核算業(yè)務(wù)例1：趙敏出差預(yù)借差旅費5000元，出納以現(xiàn)金支付。借 其他應(yīng)收款-趙敏 5000 貸 庫存現(xiàn)金 5000例2：趙敏回來報銷差旅費5200元，另補付現(xiàn)金200元。借 管理費用 5200 貸 庫存現(xiàn)金 200 其他應(yīng)收款-趙敏 5000

2、例3：出售廢報紙，收現(xiàn)金100元。 借 庫存現(xiàn)金 100 貸 營業(yè)外收入 100二、銀行存款核算業(yè)務(wù)例1：簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從銀行提取現(xiàn)金200 000元備發(fā)工資。借 庫存現(xiàn)金 200 000 貸 銀行存款 200 000例2：售出產(chǎn)品10 000元，增值稅1700元，價稅收到存入銀行。借 銀行存款 11 700 貸 主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700三、其他貨幣資金的核算設(shè)“其他貨幣資金”科目,下設(shè)外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡、存出投資款等明細(xì)科目.例1:采購員林達(dá)到廣州采購材料，開立臨時采購專戶，委托銀行將30 000元匯往廣州工行。借 其他貨幣資金-外

3、埠存款 30 000 貸 銀行存款 30 000 例2:采購員林達(dá)回廠，采購發(fā)票列明材料16 000元，增值稅2720元，共計18720元，材料驗收入庫。借 原材料 16 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2 720 貸 其他貨幣資金-外埠存款 18 720 例3：將在廣州工行開戶的外埠存款銷戶，收到銀行收賬通知，外埠存款余額11280元收妥入賬。 借 銀行存款 11 280 貸 其他貨幣資金-外埠存款 11 280任務(wù)三：支付結(jié)算 結(jié)算方式結(jié)算方式包括支票、銀行本票、銀行匯票、商包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、

4、信用卡 1 1、銀行匯票、銀行匯票- -由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。票人的票據(jù)。 提示付款期自出票日起提示付款期自出票日起1 1個月個月?？梢浴？梢员硶D(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。適用于給被背書人。適用于異地異地的商品交易。的商品交易。 核算：設(shè)核算：設(shè)“其他貨幣資金其他貨幣資金- -銀行匯票銀行匯票”賬戶賬戶例1、華聯(lián)股份公司向銀行提交“銀行匯票委托書”并交存款項25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票。 借 其他貨幣資金-銀行匯票 25000 貸 銀行存款 25000 例2、華聯(lián)

5、股份公司用銀行匯票采購材料23400元，其中應(yīng)交增值稅3400元， 借 在途物資 20000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額）3400 貸 其他貨幣資金-銀行匯票 23400 例3、華聯(lián)股份公司收到銀行退回的多余款收賬通知。 借 銀行存款 1600 貸 其他貨幣資金-銀行匯票 16002、商業(yè)匯票 指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 付款期限最長不超過6個月，可以背書轉(zhuǎn)讓,同城和異地都可以采用 種類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票3、銀行本票 銀行本票-指由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 銀行本票分為不定額本

6、票和定額本票兩種。定額本票分為1000元、5000元、10000元和50000元四種面額。 提示付款期自出票日起最長不超過2個月。適用于同一票據(jù)交換區(qū)。可以背書轉(zhuǎn)讓。 核算：設(shè)“其他貨幣資金-銀行本票”4、支票 支票的種類： 現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票 提示付款期自出票日起10日,適用于同城 不能簽發(fā)空頭支票。否則銀行按票面金額的5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償票面金額2%的賠償金。 核算：設(shè)“銀行存款” 5、匯兌 匯兌-指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。適用于異地的商品交易。 6、托收承付 托收承付-根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項

7、，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。 1)售給甲廠A產(chǎn)品20 000元，增值稅率17%，商品發(fā)出當(dāng)日到銀行辦妥托收手續(xù)。（銷貨方） 借 應(yīng)收賬款-甲廠 23400 貸 主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 2) 購買甲材料20 000元，增值稅3400元，材料驗收入庫，承付全部貨款。（購貨方） 借 原材料-甲材料 20000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)3400 貸 銀行存款 23400 3)銷貨方收到貨款 借 銀行存款 23400 貸 應(yīng)收賬款-甲廠 23400 7、委托收款-指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 適用于同城和異地的商品交易。不受金

8、額起點的限制。 8、信用卡 核算：設(shè)“其他貨幣資金-信用卡存款” 借 其他貨幣資金-信用卡存款 貸 銀行存款 借 管理費用（日常消費） 在途物資（購買材料） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸 其他貨幣資金-信用卡存款23頁實訓(xùn)一 一、編制記賬憑證： 1、借 庫存現(xiàn)金 300 貸 銀行存款 300 2、借 管理費用 3000 貸 銀行存款 3000 3、借 銀行存款 123 400 貸 應(yīng)收賬款-山東凱利有限公司123 400 4、借 其他貨幣資金-銀行匯票 55 000 貸 銀行存款 55 000 借 在途物資 55 000 貸 其他貨幣資金-銀行匯票 55 0005、借 原材料-大衣呢

9、50 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500 貸 應(yīng)付票據(jù) 58 5006、借 銀行存款 50 000 貸 應(yīng)收賬款-山東凱利公司 50 0007、借 預(yù)付賬款-光明公司 500 000 貸 銀行存款 500 000二、登記日記賬:見教材28頁四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 29頁實訓(xùn)例：華天公司2011年12月最后三天的銀行存款日記賬和銀行對賬單的有關(guān)記錄如下：（1）華天公司銀行存款日記賬的記錄29日，因銷售商品收到98轉(zhuǎn)賬支票一張15 000元29日，開出78現(xiàn)金支票一張1000元30日，收到A公司交來的355轉(zhuǎn)賬支票一張3 80030日，開出105轉(zhuǎn)賬支票以支付貨款17 100元

10、31日，開出106轉(zhuǎn)賬支票支付明年報刊費500元月末余額 147 800 元（2）銀行對賬單的記錄（假定銀行記錄無誤）29日，支付78現(xiàn)金支票1000元30日，收到98轉(zhuǎn)賬支票15000元30日，收到托收的貨款 25000元30日，支付105轉(zhuǎn)賬支票11 700元31日，結(jié)轉(zhuǎn)銀行結(jié)算手續(xù)費100元月末余額 174 800元 題中假定銀行記錄無誤，則企業(yè)記錄有誤 調(diào)整銀行存款日記賬余額= 147800+（17100-11700）=153200 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2011 年 12 月31 日 項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額 153200銀行對賬單余額 174800加：銀行已收企業(yè)未收的

11、款項 25000加：企業(yè)已收銀行未收的款項 3800減：銀行已付企業(yè)未付的款項100減：企業(yè)已付銀行未付的款項 500調(diào)節(jié)后余額 178100 調(diào)節(jié)后余額 178100項目二：往來結(jié)算崗位核算 重點： 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的核算 難點： 票據(jù)貼現(xiàn)的核算 壞賬準(zhǔn)備的核算任務(wù)二：往來業(yè)務(wù)的核算 一、應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)-指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票有帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價 1、不帶息應(yīng)收票據(jù)： 例1、華聯(lián)股份公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司。貨款100000元，增值稅17000元。收到華南公司一張不帶息3個月的商業(yè)承兌匯

12、票，面額117000元。 借 應(yīng)收票據(jù)-華南公司 117 000 貸 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額） 17 000 例2、3個月后，華聯(lián)公司收回款項117000元存入銀行。 借 銀行存款 117000 貸 應(yīng)收票據(jù)-華南公司 117000 例3、如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款。 借 應(yīng)收賬款-華南公司 117000 貸 應(yīng)收票據(jù)-華南公司 1170002、帶息應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)利息= 應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限 1）收到票據(jù)：借 應(yīng)收票據(jù)（本金） 貸 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 2）計算應(yīng)收利息:借 應(yīng)收票據(jù)（利息） 貸 財務(wù)費用 3）到期收到票

13、款： 借 銀行存款（本金+利息） 貸 應(yīng)收票據(jù) 例：9月1日，華聯(lián)股份公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司。貨款200000元，增值稅34000元。收到華南公司一張帶息5個月的商業(yè)匯票，票面利率3%.（1）9月1日，收到商業(yè)匯票時：借 應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸 主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額） 34 000（2）12月31日計提利息時：2340003%/124=2340借 應(yīng)收票據(jù) 2340 貸 財務(wù)費用 2340 （3）2010年2月1日票據(jù)到期收回票款。 票據(jù)到期值 =234000+2340003%/125=236925 2010年的票據(jù)利息= 2340003%/1

14、21=585 借 銀行存款 236 925 貸 應(yīng)收票據(jù) 236340 財務(wù)費用 5853、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓： 借 在途物資（原材料） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（不足部分）4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)貼現(xiàn)- -指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。 借 銀行存款 財務(wù)費用（貼現(xiàn)利息） 貸 應(yīng)收票據(jù)(不帶追索權(quán)） 短期借款（帶追索權(quán)） 計算公式：見教材35頁 例1：6

15、月1日，售出產(chǎn)品50000元，增值稅8500元，全部款項收到承兌期3個月的不帶息商業(yè)匯票一張。 借 應(yīng)收票據(jù) 58 500 貸 主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 8 500 例2：7月12日，企業(yè)急需資金，持6月1日收到的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)利率8% 貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)利率 貼現(xiàn)利息=58500 51天8%/360=663 貼現(xiàn)款=58500-663=57837 借 銀行存款 57837 財務(wù)費用 663 貸 應(yīng)收票據(jù) 58500 例3：如果該票據(jù)為帶息的票據(jù)，票面利率為3%。 7月12日，向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)利率

16、8%。 票據(jù)到期值=本金+利息 =58500+585003%/123=58938.75 貼現(xiàn)息=58938.758%/36051=667.97 貼現(xiàn)實得凈額= 58938.75-667.97=58270.78 如果票據(jù)是不帶追索權(quán)的票據(jù) 借 銀行存款 58270.78 財務(wù)費用 667.97 貸 應(yīng)收票據(jù) 58938.75 如果該票據(jù)為帶追索權(quán)的票據(jù) 借 銀行存款 58270.78 財務(wù)費用 667.97 貸 短期借款 58938.75 到期付款人按時付款。 借 短期借款 58938.75 貸 應(yīng)收票據(jù) 58938.75 到期付款人無款支付。 借 短期借款 58938.75 貸 銀行存款 58

17、938.75 借 應(yīng)收賬款 58938.75 貸 應(yīng)收票據(jù) 58938.75 59頁實訓(xùn)一、1-10題應(yīng)收票據(jù)的核算 1、借 應(yīng)收票據(jù) 374 400 貸 主營業(yè)務(wù)收入 320 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 (銷項稅額） 54 400 2、貼現(xiàn)利息=37440012%/124=14976 貼現(xiàn)凈額=374400-14976=359424 借 銀行存款 359 424 財務(wù)費用 14976 貸 應(yīng)收票據(jù) 374 400 3、借 原材料-甲材料 100 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸 應(yīng)收票據(jù) 100 000 銀行存款 17 000 4、未到期，會計上不做分錄 5、借

18、銀行存款 374 400 貸 應(yīng)收票據(jù) 374 400 6、借 應(yīng)收票據(jù) 374 400 貸 主營業(yè)務(wù)收入 320 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 (銷項稅額） 54 400 7、計息天數(shù)=（31-10)+31+30=82天 利息=3744009%/36082=7675.2 借 應(yīng)收票據(jù) 7675.2 貸 財務(wù)費用 7675.2 8、到期值=374400+3744009%/360120 =385632 貼現(xiàn)天數(shù)=（31-25）+7=13 貼現(xiàn)利息=38563212%/36013=1671.07 貼現(xiàn)凈額=385632-1671.07=383960.93 借 銀行存款 383960.93 財務(wù)費用

19、 1671.07 貸 應(yīng)收票據(jù) 385632 9、不做分錄 10、借 銀行存款 385 632 貸 應(yīng)收票據(jù) 385 632 二、應(yīng)收賬款的核算業(yè)務(wù)：二、應(yīng)收賬款的核算業(yè)務(wù)： 1 1、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款- -由于銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶由于銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項。收取的款項。 2 2、應(yīng)收賬款的計價、應(yīng)收賬款的計價 在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)考慮有關(guān)的折扣在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)考慮有關(guān)的折扣因素。因素。 1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣- -指企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價上給予的指企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價上給予的折扣。一般在交易發(fā)生時即已確定，折扣。一般在交易發(fā)生時即已確定，

20、不需在買賣雙不需在買賣雙方任何一方的賬上反映方任何一方的賬上反映。應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣。應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確定。除商業(yè)折扣后的實際售價確定。 2、現(xiàn)金折扣-指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。 現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”，如10天內(nèi)付款可按售價給予2%的折扣，用符號：2/10 應(yīng)收賬款入賬價值的確定有兩種方法： 總價法-將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有在折扣期內(nèi)支付貨款時才予以確定。 凈價法-將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 我國企業(yè)會計制度規(guī)定按總價法。3、應(yīng)收賬款的核算 1、在沒

21、有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。 例1、華聯(lián)股份公司賒銷給華強公司商品一批，貨款50000元，適用的增值稅率17%，代墊運費1000元。 借 應(yīng)收賬款-華強公司 59500 貸 主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 8500 銀行存款 1000 收到貨款時：借 銀行存款 59500 貸 應(yīng)收賬款 595002、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 例2、華聯(lián)公司賒銷商品給甲公司10000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，增值稅率17%，代墊運費500元。 借 應(yīng)收賬款-甲公司 11030 貸 主營業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

22、 1530 銀行存款 500 收到貨款時：借 銀行存款 11030 貸應(yīng)收賬款-甲公司 110303、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法 例3、華聯(lián)股份公司賒銷一批商品100000元給乙公司，規(guī)定對貨款的付款條件為2/10，增值稅率17%。 (1)1日，銷售時： 借 應(yīng)收賬款-乙公司 117000 貸 主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 17000 (2)9日收到貨款： 借 銀行存款 115000 財務(wù)費用 2000（1000002%） 貸 應(yīng)收賬款-乙公司 117000 (3)30日收到貨款 借 銀行存款 117000 貸 應(yīng)收賬款-乙公司 11700059頁往來結(jié)算崗位實訓(xùn) 二

23、、11-14題應(yīng)收賬款的核算 11、借 應(yīng)收賬款-東方鋼鐵公司1 170 800 貸 主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 銀行存款 800 12、借 銀行存款 1 150 800 財務(wù)費用 20 000 貸 應(yīng)收賬款-東方鋼鐵公司 1 170 800 13、借 銀行存款 1 170 800 貸 應(yīng)收賬款-東方鋼鐵公司1 170 800 14、借 銀行存款 936 000 貸 主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 000 三、預(yù)付賬款的核算： 例1：3月1日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付甲廠貨款10 000元。 借 預(yù)付賬款-甲

24、廠 10 000 貸 銀行存款 10 000 例2：3月30日甲廠發(fā)來A材料10 000元，增值稅1700元，運費300元。材料驗收入庫。 借 原材料-A材料 10 300 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸 預(yù)付賬款-甲廠 12 000 例3：4月6日用存款補付甲廠貨款2000元。 借 預(yù)付賬款-甲廠 2000 貸 銀行存款 2000四、其他應(yīng)收款的核算 1、備用金的核算：設(shè)“其他應(yīng)收款” 科目 (1)定額備用金制 例1：某公司供銷科申請定額備用金5000元，經(jīng)審核批準(zhǔn)，出納開出現(xiàn)金支票支付。 借 其他應(yīng)收款-供銷科 5000 貸 銀行存款 5000 例2：供銷科購買辦公用品400

25、0元，憑發(fā)票到財務(wù)科報賬。財務(wù)科審核后用現(xiàn)金4000元予以報銷。 借 管理費用 4000 貸 庫存現(xiàn)金 4000 例3：年末收回供銷科備用金5000元。 借 庫存現(xiàn)金 5000 貸 其他應(yīng)收款 供銷科 5000 （2）非定額備用金制： 例1：某公司供銷科預(yù)借備用金5000元，經(jīng)審核批準(zhǔn)，出納開出現(xiàn)金支票支付。 借 其他應(yīng)收款- 5000 貸 銀行存款 5000 例2：供銷科購買辦公用品4800元，余款交回現(xiàn)金。 借 管理費用 4800 庫存現(xiàn)金 200 貸 其他應(yīng)收款- 5000五、壞賬損失的核算 1、壞賬指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。 核算壞賬的方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法 直接轉(zhuǎn)

26、銷法：借 管理費用 貸 應(yīng)收賬款 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 2、備抵法：設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失” 備抵法按期估計壞賬損失的方法有三種： 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法 1）應(yīng)收賬款余額百分比法 當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備= 全年應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計提比例 例1：華聯(lián)公司2009年年末應(yīng)收賬款余額240萬元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為0.5% 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=2 400 0000.5%=12 000 借 資產(chǎn)減值損失 12 000 貸 壞賬準(zhǔn)備 12 000 例2：2010年3月，公司發(fā)生壞賬3200元。 借 壞賬準(zhǔn)備 3200 貸 應(yīng)收賬款 32

27、00 例3：2010年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額2880000元。 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備= =當(dāng)期應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計提率計提率- -壞賬準(zhǔn)備（貸方）余額壞賬準(zhǔn)備（貸方）余額+ +壞賬準(zhǔn)備（借方）余額壞賬準(zhǔn)備（借方）余額 年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額為：12000-3200=8800 =28800000、5%-8800=5600元 借 資產(chǎn)減值損失 5600 貸 壞賬準(zhǔn)備 5600 例4：2011年7月15日，接銀行通知，上年度已沖銷的3200元壞賬又收回，款項已存入銀行。 借 應(yīng)收賬款 3200 貸 壞賬準(zhǔn)備 3200 借 銀

28、行存款 3200 貸 應(yīng)收賬款 3200 例5：2011年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額2000000元。 年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額為：17600 2 000 0000、5%-17600=-7600元 借 壞賬準(zhǔn)備 7600 貸 資產(chǎn)減值損失 7600 例例2 2：20112011年年1212月月3131日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為400400萬元，萬元，壞賬損失率壞賬損失率6%6%。假設(shè)。假設(shè)20112011年年初壞賬準(zhǔn)備余額為年年初壞賬準(zhǔn)備余額為0 0 計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備=400=4006%=246%=24萬元萬元 借借 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減

29、值損失 24 24萬萬 貸貸 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 24 24萬萬 20122012年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬2525萬元。該年末應(yīng)收賬款余額萬元。該年末應(yīng)收賬款余額350350萬元。萬元。 借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 25 25萬萬 貸貸 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 25 25萬萬 20122012年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=350=3506%+1=226%+1=22萬萬 借借 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 22 22萬萬 貸貸 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 22 22萬萬 2）賬齡分析法:見教材42頁 3）銷貨百分比法69頁往來結(jié)算崗位實訓(xùn) 三、15-17題壞賬準(zhǔn)備的核算： 15、（1）借 壞賬準(zhǔn)備 100 000 貸 應(yīng)

30、收賬款-新興公司 100 000 （2）借 應(yīng)收賬款-陽春五金商店 80 000 貸 壞賬準(zhǔn)備 80 000 借 銀行存款 80 000 貸 應(yīng)收賬款-陽春五金商店 80 000 壞賬準(zhǔn)備余額40000（貸方） 2008年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=180萬5%-4萬=5萬 借 資產(chǎn)減值損失 50 000 貸 壞賬準(zhǔn)備 50 00016、（1）借 壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸 應(yīng)收賬款-新興公司 50 000（2）借 應(yīng)收賬款-陽春五金商店 20 000 貸 壞賬準(zhǔn)備 20 000 借 銀行存款 20 000 貸 應(yīng)收賬款-陽春五金商店 20 000壞賬準(zhǔn)備余額90 000（借方）2008年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)

31、備=5.6+9=14.6萬借 資產(chǎn)減值損失 146 000 貸 壞賬準(zhǔn)備 146 00017、借 資產(chǎn)減值損失 420 000 貸 壞賬準(zhǔn)備 420 000六、應(yīng)付票據(jù)的核算 1、不帶息票據(jù) 簽發(fā)：簽發(fā)：借借 在途物資（原材料）在途物資（原材料） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸貸 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 如果開出的是銀行承兌匯票如果開出的是銀行承兌匯票，還應(yīng)付給銀行手續(xù)費。，還應(yīng)付給銀行手續(xù)費。 借借 財務(wù)費用（手續(xù)費）財務(wù)費用（手續(xù)費） 貸貸 銀行存款銀行存款 到期支付：借 應(yīng)付票據(jù) 貸 銀行存款 到期無款支付到期無款支付 如果是商業(yè)承兌匯票：借如果是商業(yè)承兌匯票：借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付

32、票據(jù) 貸貸 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 如果是銀行承兌匯票：借如果是銀行承兌匯票：借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸 短期借款短期借款 2、帶息票據(jù) 1 1）簽發(fā)：）簽發(fā)： 借借 在途物資在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸貸 應(yīng)付票據(jù)（本金）應(yīng)付票據(jù)（本金） 2 2）計提利息）計提利息： 借借 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸貸 應(yīng)付票據(jù)（利息）應(yīng)付票據(jù)（利息） 3 3）到期支付本息）到期支付本息 借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)( (本金本金+ +利息）利息） 貸貸 銀行存款銀行存款57頁往來結(jié)算崗位實訓(xùn) 六、25-30題應(yīng)付票據(jù)的核算： 25、借借 原材料原材料- -鋼材鋼材 805 000 805 000

33、 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 136 000 136 000 貸貸 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 941 000 941 000 2626、借、借 財務(wù)費用財務(wù)費用 470.50 470.50 貸貸 銀行存款銀行存款 470.50 470.50 2727、借、借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- -大宏有限公司大宏有限公司 50 000 50 000 貸貸 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 50 000 50 000 28、借 財務(wù)費用 1250 貸 應(yīng)付票據(jù) 1250 29、借 應(yīng)付票據(jù) 941 000 貸 銀行存款 941 000 30、借 應(yīng)付票據(jù) 941 000 貸 短期借款 941 0

34、00七、應(yīng)付賬款的核算 例例1 1：華聯(lián)公司：華聯(lián)公司5 5月月1212日向星海公司購入材料一批，貨款日向星海公司購入材料一批，貨款30 30 000000元，增值稅元，增值稅51005100元，材料驗收入庫。款項尚未支付。元，材料驗收入庫?？铐椛形粗Ц?。付款條件為付款條件為2/102/10，1/301/30 借借 原材料原材料 30000 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額) ) 5100 5100 貸貸 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- -星海公司星海公司 35100 35100 例例2 2：5 5月月2020日以銀行存款支付全部款項。日以銀行存款支付全部款項。

35、借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- -星海公司星海公司 35100 35100 貸貸 銀行存款銀行存款 34500 34500 財務(wù)費用財務(wù)費用 600 600 例例3 3：7 7月月1 1日以銀行存款支付全部款項。日以銀行存款支付全部款項。 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- -星海公司星海公司 35100 35100 貸貸 銀行存款銀行存款 35100 3510057頁往來結(jié)算崗位實訓(xùn) 四、18-22題應(yīng)付賬款的核算 18、借借 原材料原材料- -丙材料丙材料 201 000 201 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額) ) 34 000 34 000 貸貸 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬

36、款- -光明工廠光明工廠 235 000 235 000 1919、借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- -光明工廠光明工廠 235 000 235 000 貸貸 銀行存款銀行存款 233 000 233 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 000 2 000 20、借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- -光明工廠光明工廠235 000235 000 貸貸 銀行存款銀行存款 235 000 235 000 2121、借、借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 520 000 520 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)85 000)85 000 貸貸 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- -藍(lán)天機械廠藍(lán)天機械廠 605 0

37、00 605 000 2222、借、借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- -藍(lán)天機械廠藍(lán)天機械廠 605 000 605 000 貸貸 銀行存款銀行存款 605 000 605 000八、預(yù)收賬款的核算 例例1 1：預(yù)收甲公司貨款：預(yù)收甲公司貨款1000010000元存入銀行。元存入銀行。 借借 銀行存款銀行存款 10000 10000 貸貸 預(yù)收賬款預(yù)收賬款- -甲公司甲公司 10000 10000 例例2 2：售給甲公司商品一批，貨款：售給甲公司商品一批，貨款2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，抵扣預(yù)收款，余款尚未收到。元，抵扣預(yù)收款，余款尚未收到。 借借 預(yù)收賬款預(yù)收賬款- -

38、甲公司甲公司 23 400 23 400 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 4003 400 例例3 3：收到甲公司還來貨款：收到甲公司還來貨款1340013400元。元。 借借 銀行存款銀行存款 13400 13400 貸貸 預(yù)收賬款預(yù)收賬款- -甲公司甲公司 13400 1340057頁往來結(jié)算崗位實訓(xùn) 七、31-34題預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的核算 31、借 預(yù)付賬款-前進(jìn)工廠 200 000 貸 銀行存款 200 000 32、借 原材料-銅制品 200 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

39、34 000 貸 預(yù)付賬款-前進(jìn)工廠 200 000 銀行存款 34 000 3333、借、借 銀行存款銀行存款 100 000 100 000 貸貸 預(yù)收賬款預(yù)收賬款- -長江水利設(shè)備公司長江水利設(shè)備公司 100 000 100 000 3434、借、借 預(yù)收賬款預(yù)收賬款- -長江水利設(shè)備公司長江水利設(shè)備公司 100 000 100 000 銀行存款銀行存款 368 000 368 000 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 400 000 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 68 000九、其他應(yīng)付款的核算 例例1 1：出租辦公家具

40、一批，收取押金：出租辦公家具一批，收取押金50005000元暫存銀行。元暫存銀行。 借借 銀行存款銀行存款 5000 5000 貸貸 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 5000 5000 例例2 2：退回家具，按規(guī)定退回押金。：退回家具，按規(guī)定退回押金。 借借 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 5000 5000 貸貸 銀行存款銀行存款 5000 5000 例例3 3：預(yù)期未退回家具，按規(guī)定沒收押金。：預(yù)期未退回家具，按規(guī)定沒收押金。 借借 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 5000 5000 貸貸 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5000 500057頁往來結(jié)算崗位實訓(xùn) 五、23-24題其他應(yīng)付的核算： 23、借 管理費用 3000 貸

41、 其他應(yīng)付款-電信局 3000 24、借 其他應(yīng)付款-電信局 3000 貸 銀行存款 300082頁往來結(jié)算崗位 八、35-41題其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的核算 35、借 其他應(yīng)收款-吳兵兵 3000 貸 庫存現(xiàn)金 3000 36、借 管理費用 2500 庫存現(xiàn)金 500 貸 其他應(yīng)收款-吳兵兵 3000 37、借 其他應(yīng)收款-總務(wù)科 5000 貸 銀行存款 5000 38、借 管理費用 3200 貸 銀行存款 3200 39、借 庫存現(xiàn)金 5000 貸 其他應(yīng)收款-總務(wù)科 5000 40.借 庫存現(xiàn)金 800 貸 其他應(yīng)付款-華南金屬冶煉有限責(zé)任公司 800 41、借 其他應(yīng)付款-華南金屬冶煉

42、有限責(zé)任公司 800 貸 營業(yè)外收入 800 42、云南華連金屬公司 借 應(yīng)付賬款-紅陽農(nóng)機公司 300 000 貸 主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 34 000 營業(yè)外收入 66 000 紅陽農(nóng)機公司： 借 在途物資 200 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 34 000 營業(yè)外支出 66 000 貸 應(yīng)收賬款-云南華連公司 300 000 43、乙方： 借 應(yīng)付賬款-云南華聯(lián)公司 350 000 貸 銀行存款 300 000 營業(yè)外收入 50 000 甲方： 借 銀行存款 300 000 壞賬準(zhǔn)備 24 000 營業(yè)外支出 26 000 貸 應(yīng)收賬款-南方金屬機械公司 35

43、0 000項目三項目三 存貨崗位的核算存貨崗位的核算重點存貨按實際成本核算存貨按實際成本核算存貨按計劃成本核算存貨按計劃成本核算存貨期末計價存貨期末計價存貨清查的核算存貨清查的核算難點購進(jìn)存貨短缺的核算購進(jìn)存貨短缺的核算存貨按計劃成本的核算存貨按計劃成本的核算存貨期末計價存貨期末計價任務(wù)一：存貨崗位的核算任務(wù)和業(yè)務(wù)流程（自學(xué))任務(wù)二：存貨的確認(rèn)和初始計量 一、存貨的確認(rèn)： 1、存貨的概念:見教材94頁 指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中耗用的材料和物資。 包括：原材料、半成品、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品和庫存商品、委托代銷商品、委托加工物資。 在

44、盤存日，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，無論其存放在何處，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。 二、存貨的初始計價：按成本進(jìn)行初始計量 見教材95頁 1、外購存貨 2、自制存貨 3、委托加工存貨 4、通過勞務(wù)取得的存貨 5、其他方式取得的存貨任務(wù)三：存貨增加的核算 一、外購材料按實際成本計價的核算 1 1、設(shè)置的會計科目、設(shè)置的會計科目：原材料、在途物資、周轉(zhuǎn)：原材料、在途物資、周轉(zhuǎn)材料材料 （1)1)單貨同到單貨同到 例例1 1：購入甲材料：購入甲材料2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元。支元。支付保險費付保險費500500和運費和運費500500元。運費增值稅率元。運費增值稅率7%7%

45、，全部款項簽發(fā)承兌期全部款項簽發(fā)承兌期3 3個月的商業(yè)匯票支付。材個月的商業(yè)匯票支付。材料驗收入庫。料驗收入庫。 材料成本材料成本=20000+500+=20000+500+（500-500500-5007%7%） =20965=20965 借借 原材料原材料- -甲材料甲材料 20 965 20 965 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3 435 3 435 貸貸 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 24400 24400 2 2、單到貨未到、單到貨未到：設(shè)：設(shè)“在途物資在途物資”科目科目 例例2 2：購入丙材料：購入丙材料3000030000元，增值稅元，增值稅51005100元。支付保元。支付

46、保險費險費200200和運費和運費400400元。元。運費增值稅率運費增值稅率7%7%，全部款項全部款項簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。 借借 在途物資在途物資- -丙材料丙材料 30 572 30 572 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅5 1285 128 貸貸 銀行存款銀行存款 35 700 35 700 例例3 3：丙材料運到并驗收入庫。：丙材料運到并驗收入庫。 借借 原材料原材料 丙材料丙材料 30572 30572 貸貸 在途物資在途物資 30572 30572 3 3、貨到單未到、貨到單未到 收到材料驗收入庫時，可以暫不做會計處理。待收到材料驗收入庫時，可以暫不做會

47、計處理。待結(jié)算憑證到達(dá)后一起做。結(jié)算憑證到達(dá)后一起做。 例例4 4：3 3月月2525日，華聯(lián)公司購入材料一批，材料已運日，華聯(lián)公司購入材料一批，材料已運到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。 1 1）3 3月月2525日，材料驗收入庫，暫不做會計處理。日，材料驗收入庫，暫不做會計處理。 2 2）3 3月月31 31日，結(jié)算憑證仍未到，對該批材料暫估價日，結(jié)算憑證仍未到，對該批材料暫估價3500035000元。元。 借借 原材料原材料 35000 35000 貸貸 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- -暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35000 35000 3 3）

48、4 4月月1 1日，用紅字沖銷暫估的貨款。日，用紅字沖銷暫估的貨款。 借借 原材料原材料 3500035000 貸貸 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款- -暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 3500035000 4 4）4 4月月3 3日，收到結(jié)算憑證并用信用卡支付全部款日，收到結(jié)算憑證并用信用卡支付全部款項。其中，材料價款項。其中，材料價款4000040000元，增值稅元，增值稅68006800元，運元，運費費500500元，元，運費增值稅率運費增值稅率7%7%。 借借 原材料原材料- -甲材料甲材料 40465 40465 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6835 6835 貸貸 其他貨幣資金其他貨幣

49、資金- -信用卡信用卡 47300 47300 4 4、購入材料發(fā)生短缺或毀損：、購入材料發(fā)生短缺或毀損： 見教材見教材9999頁頁 借 原材料（實收數(shù)量單價+實收數(shù)應(yīng)分配的運費） 應(yīng)付賬款（買價+增值稅+運費） 其他應(yīng)收款（買價+增值稅+運費） 貸 在途物資 （原發(fā)數(shù)） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 練習(xí) 1、1日，從A廠購入甲材料1000千克。單價20元，增值稅3400元，運費500元，運費增值稅率運費增值稅率7%7%，全部款項用銀行匯票支付。 借 在途物資 20 465 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅3 435 貸 其他貨幣資金銀行匯票 23 900 2、8日甲材料運到，實收800千克。其中

50、100千克是供貨單位少發(fā)，另100千克是運輸途中丟失。運費按重量比例分配。 原材料： 80020+800500/100093%=16372 供貨單位賠償、運輸部門賠償 10020+100500/100093%=2046.5 借 原材料甲材料 16 372 應(yīng)付賬款-A廠（應(yīng)收賬款）2 046.5 其他應(yīng)收款-運輸部門 2 046.5 貸 在途物資 20 465 3、收到A廠和運輸部門的賠款存入銀行。 借 應(yīng)付賬款-A廠 343.5 其他應(yīng)收款-運輸部門 343.5 貸 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 687 借 銀行存款 4780 貸 應(yīng)付賬款- A廠 2390 其他應(yīng)收款-運輸部門 23

51、90 二、外購材料按計劃成本計價的核算 設(shè)“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”科目。 “材料采購”按實際價 “原材料”按計劃價 計劃價格和實際價之間的差額計“材料成本差異 材料成本差異 借 貸入庫存貨的超支差異 入庫存貨的節(jié)約差異 發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偟牟町?(超支用藍(lán)字節(jié)約用紅字)庫存材料的超支差異 庫存材料的節(jié)約差異 1、5日采購甲材料100 000元，增值稅率17 %。貨款用銀行存款支付。材料驗收入庫。該批材料的計劃價格為105 000元 借 材料采購 100000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 17000 貸 銀行存款 117000 借 原材料-甲材料 105000 貸 材料采購 100000

52、 材料成本差異 5000 2、10日購入一批材料。貨款160 000元，增值稅27200元。運費1000元。全部款項用商業(yè)匯票支付。 借 材料采購 160 930 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 27 270 貸 應(yīng)付票據(jù) 188200 3、18日收到10日購進(jìn)的材料并驗收入庫。該批材料的計劃成本150 000元。 借 原材料 150 000 材料成本差異 10 930 貸 材料采購 160 930 4、外購材料短缺、毀損的核算 見教材102頁練習(xí) 1、1日，從A廠購入甲材料1000千克。單價20元，增值稅3400元，全部款項用銀行本票支付。 借 材料采購 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅3 400 貸

53、 其他貨幣資金銀行本票 23 400 2、8日甲材料運到，實收800千克。計劃單價19元。150千克是供貨單位少發(fā)，另50千克是運輸途中丟失。 借 原材料 80019=15200 應(yīng)付賬款- A廠 3000 其他應(yīng)收款-運輸部門 1000 材料成本差異 800 貸 材料采購 20 000 3、收到A廠補發(fā)的材料150千克。 借 原材料 2850 材料成本差異 150 貸 應(yīng)付賬款-A廠 3000 4、收到運輸部門的賠款。 借 其他應(yīng)收款-運輸部門 170 貸 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 170 借 銀行存款 1170 貸 其他應(yīng)收款-運輸部門 1170 三、外購低值易耗品和包裝物的核

54、算 設(shè)設(shè)“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料- -包裝物包裝物”和和“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料- -低值易耗品低值易耗品” 例例1 1、企業(yè)購入文件柜、企業(yè)購入文件柜100100個，單價個，單價300300元；包裝箱元；包裝箱20002000個，單價個，單價1010元，增值稅共元，增值稅共85008500元，款項簽發(fā)支票元，款項簽發(fā)支票支付。周轉(zhuǎn)材料驗收入庫。支付。周轉(zhuǎn)材料驗收入庫。 （1 1）按）按實際成本實際成本計價：計價： 借借 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料- -低值易耗品低值易耗品- -在庫在庫 30000 30000 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料- -包裝物包裝物- -在庫在庫 20000 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值

55、稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85008500 貸貸 銀行存款銀行存款 58500 58500 （2）按計劃成本計價。文件柜計劃單價280元。包裝箱計劃單價12元。 借借 材料采購材料采購 50000 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85008500 貸貸 銀行存款銀行存款 58500 58500 借借 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料- -低值易耗品低值易耗品- -在庫在庫 28 000 28 000 借借 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料- -包裝物包裝物- -在庫在庫 24 000 24 000 貸貸 材料成本差異材料成本差異 2 000 2 000 貸貸 材料采購材

56、料采購 50 50 000000四、自制存貨的核算 設(shè)“庫存商品”和“自制半成品”科目 借 庫存商品 貸 生產(chǎn)成本 借 自制半成品 貸 生產(chǎn)成本五、委托加工物資的核算 設(shè)“委托加工物資”科目。 委托加工物資 借 貸 發(fā)出加工材料 收回加工后的材料 支付加工費 支付往返運費 按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方向委托方交貨時代扣代按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方向委托方交貨時代扣代繳消費稅。繳消費稅。 計稅價格計稅價格= = 材料成本材料成本+ +加工費加工費 1- 1-消費稅稅率消費稅稅率 1 1）收回委托加工的應(yīng)稅消費品用于）收回委托加工的應(yīng)稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅應(yīng)稅消費品，稅法規(guī)定，消費品，稅法規(guī)定，繳

57、納的消費稅可以抵扣。繳納的消費稅可以抵扣。 2）委托加工的應(yīng)稅消費品收回后委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售直接出售。則。則繳繳納的消費稅納的消費稅計入收回的計入收回的應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品成本成本。 例：華聯(lián)公司委托外單位加工應(yīng)稅消費品，材料成本例：華聯(lián)公司委托外單位加工應(yīng)稅消費品，材料成本5000050000元，加工費元，加工費1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，消費稅率元，消費稅率20%20%。 1 1）委托加工的應(yīng)稅消費品）委托加工的應(yīng)稅消費品收回后繼續(xù)加工收回后繼續(xù)加工。 發(fā)出材料：發(fā)出材料： 借借 委托加工物資委托加工物資 50000 50000 貸貸 原材料

58、原材料 50000 50000 支付加工費、增值稅和消費稅：支付加工費、增值稅和消費稅： 消費稅消費稅= = （50000+1000050000+10000）/ /（1-20%1-20%）20%=1500020%=15000 借借 委托加工物資委托加工物資 10000 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1700 1700 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 15000 15000 貸貸 銀行存款銀行存款 26700 26700 收回委托加工材料。收回委托加工材料。 借借 原材料原材料 60000 60000 貸貸 委托加工物資委托加工物資 60000 60000

59、2）委托加工的應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售收回后直接出售。 發(fā)出材料：發(fā)出材料： 借借 委托加工物資委托加工物資 50000 50000 貸貸 原材料原材料 50000 50000 支付加工費、增值稅和消費稅：支付加工費、增值稅和消費稅： 借借 委托加工物資委托加工物資 10000+15000 10000+15000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1700 1700 貸貸 銀行存款銀行存款 26700 26700 收回委托加工產(chǎn)品。收回委托加工產(chǎn)品。 借借 庫存商品庫存商品 75000 75000 貸貸 委托加工物資委托加工物資 75000 75000任務(wù)四：發(fā)出

60、存貨的核算任務(wù)四：發(fā)出存貨的核算 一、發(fā)出原材料的核算： 借 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本(產(chǎn)品生產(chǎn)用） 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（輔助車間生產(chǎn)用） 制造費用（車間一般耗用） 管理費用（行政部門用） 銷售費用（銷售部門用） 在建工程 貸 原材料 如果在建工程領(lǐng)用材料，還應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額 借 在建工程 貸 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 二、發(fā)出原材料的計價方法：二、發(fā)出原材料的計價方法： 個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、計劃成本個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、計劃成本計價法計價法 1 1、個別計價法：、個別計價法： 發(fā)出成本發(fā)出成本= =發(fā)出數(shù)量單價發(fā)出數(shù)量單價 2 2、先進(jìn)先出法：、先進(jìn)