第3章《成本會計》

1、CompanyLOGO費用在各種產(chǎn)品之間的歸集與分配費用在各種產(chǎn)品之間的歸集與分配馬麗君馬麗君 制作制作2022-4-242本章的學習要點本章的學習要點各項要素費用的歸集與分配各項要素費用的歸集與分配1輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配2制造費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配3廢品損失的歸集與分配廢品損失的歸集與分配42022-4-243( (二二) )直接費用的歸集直接費用的歸集1 1、直接費用的定義：某產(chǎn)品單獨耗用的費用。、直接費用的定義：某產(chǎn)品單獨耗用的費用。2 2、直接費用的歸集：直接費用發(fā)生時，可直接計入、直接費用的歸集：直接費用發(fā)生時，可直接計入某產(chǎn)品的成本中去，即

2、計算某產(chǎn)品的成本中去，即計算“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”及其及其明細賬相應(yīng)的明細賬相應(yīng)的“成本項目成本項目”中去。中去。一、概述一、概述 ( (一一) )歸集的含義：當費用發(fā)生時，分別計入歸集的含義：當費用發(fā)生時，分別計入到相應(yīng)賬戶中的過程。到相應(yīng)賬戶中的過程。2022-4-244( (三三) )間接費用的歸集與分配間接費用的歸集與分配1 1、間接費用的定義：兩種及以上產(chǎn)品共同耗用的費用、間接費用的定義：兩種及以上產(chǎn)品共同耗用的費用分配原則：受益原則，確定分配對分配原則：受益原則，確定分配對象象2 2、間接費間接費用的分配用的分配分配標準：成果類、消耗類、定額類分配標準：成果類、消耗類、定額類

3、gogo2022-4-245成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。消耗類：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工資、原材料消耗類：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工資、原材料消耗量或原材料費用等。消耗量或原材料費用等。定額類：定額消耗量、定額費用等。定額類：定額消耗量、定額費用等。2022-4-246選擇分配標準應(yīng)考慮的因素選擇分配標準應(yīng)考慮的因素1必須與分配必須與分配對象有著較對象有著較為密切的聯(lián)為密切的聯(lián)系：科學性系：科學性2資料比較容資料比較容易取得：成易取得：成本效用原則本效用原則2022-4-247統(tǒng)稱：分配標準比例法統(tǒng)稱：分配標準比例法如：機器工時比例法、定額

4、比例法等如：機器工時比例法、定額比例法等2022-4-248（1 1）確定分配標準）確定分配標準基本分配過程基本分配過程（2 2）計算分配率）計算分配率 = =待分配費用總額待分配費用總額 / / 分配標準合計數(shù)分配標準合計數(shù)（3）某分配對象應(yīng)負擔的費用某分配對象應(yīng)負擔的費用 = =該分配對象的分配標準分配率該分配對象的分配標準分配率2022-4-249（四）（四）編制會計分錄編制會計分錄編制各種費用分配表編制各種費用分配表登記各種成本費用總賬及明細賬登記各種成本費用總賬及明細賬2022-4-24101.1.分配的依據(jù)（原始憑證）有：領(lǐng)料單、退料單等分配的依據(jù)（原始憑證）有：領(lǐng)料單、退料單等T

5、extTextText2.2.不需要分配：能直接確定成本計算對象，直接入賬不需要分配：能直接確定成本計算對象，直接入賬3.3.需要分配：發(fā)生的材料費為幾種產(chǎn)品共同耗用，需要分配：發(fā)生的材料費為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)采用適當?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進行分配。則應(yīng)采用適當?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進行分配。4.4.分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、材料消耗定額等分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、材料消耗定額等( (一一) )原材料費用的分配原材料費用的分配2022-4-24115.5.原材料的定額消耗量比例分配法原材料的定額消耗量比例分配法（1 1）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某種產(chǎn)品原材

6、某種產(chǎn)品原材料定額消耗量料定額消耗量 = =該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定單位產(chǎn)品原材料定額消耗量額消耗量 （2 2）計算原材料消耗量分配率）計算原材料消耗量分配率耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實際消耗總量原材料消耗量分配率2022-4-2412（3 3）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消的原材料實際消耗量耗量= =該種產(chǎn)品的該種產(chǎn)品的原材料定原材料定額消耗量額消耗量原材料原材料消耗量消耗量分配率分配率（4 4）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用材料單價

7、材料單價 某種產(chǎn)品應(yīng)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際分配的實際原材料費用原材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料配的原材料實際消耗量實際消耗量2022-4-2413v【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)8 8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤5.45.4元元, ,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品品500500件、乙產(chǎn)品件、乙產(chǎn)品400400件。單件產(chǎn)品原材料定額消件。單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：甲產(chǎn)品耗量為：甲產(chǎn)品6 6千克，乙產(chǎn)品千克，乙產(chǎn)品5 5千克。要求：運千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用用定額消耗量比例分配計

8、算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。的原材料費用。2022-4-2414（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量5005006=30006=3000（千克千克) ) 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量乙產(chǎn)品原材料定額消耗量4004005=2000 5=2000 （千克千克) )（）材料消耗量分配率（）材料消耗量分配率8000/(3000+2000)=1.6 8000/(3000+2000)=1.6 （）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=3000=30001.6=48001.6=4800（千克千克) ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=2000=2000.6=3200

9、.6=3200（千克千克) )( (）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=4800=4800. .= =59205920（元）（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=3200=3200. .=17280=17280（元）（元） 2022-4-2415耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實際費用總額原材料費用分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用= =該產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料費用分配率該產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料費用分配率簡化計算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接簡化計算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法。分配原材料費用的

10、方法。2022-4-2416簡化方法：簡化方法：(1)(1)甲產(chǎn)品原材料定額消耗量甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=500=5006=30006=3000（千克）（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=400=4005=20005=2000（千克）（千克） (2)(2)材料費用分配率材料費用分配率=80000=800005.45.4(3000+2000)=8.64 (3000+2000)=8.64 (3)(3)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=3000=30008.64=259208.64=25920（元）（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=2000=200

11、08.64=172808.64=17280（元）（元） 2022-4-2417(1)(1)某種產(chǎn)品原材料定額費用某種產(chǎn)品原材料定額費用= = 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額費用該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額費用(2)(2)原材料費用分配率原材料費用分配率= = 各種產(chǎn)品原材料實際費用總額各種產(chǎn)品定額費用各種產(chǎn)品原材料實際費用總額各種產(chǎn)品定額費用 總額總額(3)(3)某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的原材料費用某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的原材料費用= = 某種產(chǎn)品原材料的定額費用原材料費用分配率某種產(chǎn)品原材料的定額費用原材料費用分配率6.6.原材料的定額費用比例分配法原材料的定額費用比例分配法2022-4-24187

12、.7.材料費用分配表與會計處理材料費用分配表與會計處理表表3-1 3-1 材料費用分配表材料費用分配表車間或部門名稱：車間年月日車間或部門名稱：車間年月日 單位：元單位：元注：該表的結(jié)構(gòu)適用于所有的要素費用。注：該表的結(jié)構(gòu)適用于所有的要素費用。應(yīng)借科目應(yīng)借科目直接直接計入計入分配計入分配計入合合計計分配標分配標準準分配率：分配率：分配金額分配金額基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電供電合計合計2022-4-2419根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄：根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本X X產(chǎn)品產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本Y Y車間車間

13、 制造費用制造費用基本車間（材料費）基本車間（材料費） 管理費用管理費用材料費材料費 銷售費用銷售費用材料費材料費 貸：原材料貸：原材料主要材料（主要材料（A A材料）材料）7.7.材料費用分配表與會計處理材料費用分配表與會計處理2022-4-24201、成本項目：企業(yè)專設(shè)相應(yīng)的成本項目成本項目：企業(yè)專設(shè)相應(yīng)的成本項目“原材料原材料”或或“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。2 2、歸集過程：、歸集過程：原材料原材料發(fā)生的地點發(fā)生的地點輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本銷售費用等銷售費用等或用途或用途成本項目成本項目成本項目成本項目go費用項目費用項目費

14、用項目費用項目材料費用的會計處理材料費用的會計處理注注：（：（1 1）“成本項目成本項目”指指“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬按成本項目明細賬按成本項目設(shè)專欄；設(shè)專欄； （2 2）“費用項目費用項目” ” 指指“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬按費用明細賬按費用項目設(shè)專欄。項目設(shè)專欄。2022-4-2421輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及動力動力直接人工直接人工制造費用制造費用合合計計6 63030 根據(jù)材料根據(jù)材料分配表分配表24002400車間名稱：機修車間車間名稱：機修車間單位：元單位：元back2022-4-2422輔助生

15、產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工修理費修理費 折舊費折舊費 合計合計6 63030 根據(jù)材料根據(jù)材料分配表分配表24002400車間名稱：機修車間車間名稱：機修車間單位：元單位：元2022-4-2423基本生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例基本生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及動力動力直接人工直接人工制造費用制造費用合合計計6 63030 根據(jù)材料根據(jù)材料分配表分配表24002400車間名稱：第一車間車間名稱：第一車間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品單位：元單位：元back2022-4-2424（二）二）輔助材料費用的歸集與分配輔助材料

16、費用的歸集與分配11 1、成本項、成本項目：專設(shè)目：專設(shè)“原材料原材料”或或“直接材料直接材料”成本項目成本項目。33 3、分配：對于消、分配：對于消耗定額比較準確耗定額比較準確的輔助材料，與的輔助材料，與分配原材料費用分配原材料費用方法基本相同：方法基本相同：按照產(chǎn)品定額消按照產(chǎn)品定額消耗量、定額費用耗量、定額費用的比例分配、產(chǎn)的比例分配、產(chǎn)品重量比例法分品重量比例法分配、產(chǎn)品產(chǎn)量比配、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等方法分例分配等方法分配。配。2 2、歸集：直接、歸集：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，一的輔助材料，一般屬于間接計入般屬于間接計入費用，應(yīng)采用適費用，

17、應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配以后，計行分配以后，計入各種產(chǎn)品成本入各種產(chǎn)品成本的的“原材料原材料”成成本項目。本項目。22022-4-2425（三）燃料三）燃料費用的歸集與分配費用的歸集與分配燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標準也很近似采用的分配標準也很近似燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專設(shè)用一起專設(shè)“燃料和動力燃料和動力”成本項目，還應(yīng)增設(shè)成本項目，還應(yīng)增設(shè)“燃燃料料”會計科目。會計科目。2022-4-24261 1、開設(shè)、開設(shè)“燃料及動力燃料及

18、動力”成本項目：成本項目：燃料燃料發(fā)生的地點發(fā)生的地點輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本銷售費用等銷售費用等或用途或用途成本項目成本項目go成本項目成本項目go費用項目費用項目費用項目費用項目go注注：（：（1 1）“成本項目成本項目”指指“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬按成本項目明細賬按成本項目設(shè)專欄；設(shè)專欄； (2)“ (2)“費用項目費用項目” ” 指指“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬按費明細賬按費用項目設(shè)專欄。用項目設(shè)專欄。（三）燃料三）燃料費用的歸集與分配費用的歸集與分配2022-4-2427輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示

19、例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及動力動力直接人工直接人工制造費用制造費用合合計計6 63030 根據(jù)燃料根據(jù)燃料分配表分配表24002400車間名稱：機修車間車間名稱：機修車間單位：元單位：元2022-4-2428輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工燃料費燃料費 折舊費折舊費 合計合計6 63030 根據(jù)燃料根據(jù)燃料分配表分配表24002400車間名稱：機修車間車間名稱：機修車間單位：元單位：元2022-4-2429基本生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例基本生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及動力動力直接

20、人工直接人工制造費用制造費用合合計計6 63030 根據(jù)燃料根據(jù)燃料分配表分配表24002400車間名稱：第一車間車間名稱：第一車間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2022-4-24302、不設(shè)不設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目成本項目燃料燃料發(fā)生的地點發(fā)生的地點輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本制造費用基本制造費用銷售費用等銷售費用等或用途或用途成本項目成本項目go費用項目費用項目go費用項目費用項目費用項目費用項目 go注注：（：（1 1）“成本項目成本項目”指指“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬按成本項目設(shè)明細賬按成本項目設(shè)專欄；專欄； （2 2）“費用項目費用項目 ” ” 指指“輔助生

21、產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬按費用項目明細賬按費用項目設(shè)專欄。設(shè)專欄。（三）燃料三）燃料費用的歸集與分配費用的歸集與分配2022-4-2431輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計6 63030車間名稱：機修車間車間名稱：機修車間單位：元單位：元不設(shè)不設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目時，輔助車間發(fā)生的成本項目時，輔助車間發(fā)生的燃料費用必須首先計入燃料費用必須首先計入“制造費用制造費用”科目，月末時，科目，月末時，再從該科目轉(zhuǎn)入到再從該科目轉(zhuǎn)入到“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”。2022-4-2432輔助生產(chǎn)成本明細

22、賬結(jié)構(gòu)示例輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工燃料費燃料費 折舊費折舊費 合計合計6 63030 根據(jù)燃料根據(jù)燃料分配表分配表24002400車間名稱：機修車間車間名稱：機修車間單位：元單位：元2022-4-2433基本生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例基本生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計6 63030 根據(jù)材料根據(jù)材料分配表分配表24002400車間名稱：第一車間車間名稱：第一車間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品不設(shè)不設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目時，基本車間發(fā)生的成本項目時，基本車間發(fā)生的燃料費用必須首先計入燃料費用必須首

23、先計入“制造費用制造費用”科目，月末時，科目，月末時，再從該科目轉(zhuǎn)入到再從該科目轉(zhuǎn)入到“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”。2022-4-2434( (四四) )低值易耗品費用的分配低值易耗品費用的分配低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：1.一次攤銷法一次攤銷法2022-4-24351. 1. 一次攤銷法一次攤銷法低值易耗品低值易耗品制造費用制造費用領(lǐng)用低值易耗品領(lǐng)用低值易耗品(四四)低值易耗品費用的分配低值易耗品費用的分配低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：2022-4-24362. 2. 五五攤銷法五五攤銷法低低在在庫庫低低在在用用低低攤攤銷銷管理費用管理費用 領(lǐng)用領(lǐng)用 領(lǐng)用領(lǐng)用攤

24、銷攤銷 報廢報廢沖銷沖銷 報廢報廢補攤銷補攤銷2022-4-24371.1.不需要分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價計算。不需要分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價計算。2.2.需要分配（分配標準）：生產(chǎn)工時、機器工時、需要分配（分配標準）：生產(chǎn)工時、機器工時、定額消耗量比例等。定額消耗量比例等。電力費用電力費用用電度數(shù)用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間動力用電力費基本生產(chǎn)車間動力用電力費基本生產(chǎn)車間照明用電力費基本生產(chǎn)車間照明用電力費輔助生產(chǎn)車間動力用電力費輔助生產(chǎn)車間動力用電力費輔助生產(chǎn)車間照明用電力費輔助生產(chǎn)車間照明用電力費行政管理部門耗用電力費行政管理部門耗用電力費銷售部門耗用電力費銷售部門耗用電力費生產(chǎn)

25、工時生產(chǎn)工時機器工時機器工時等等各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品三、外購動力費用的分配三、外購動力費用的分配2022-4-2438借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 制造費用制造費用車間車間 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間車間 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）3.3.外購動力費用分配表的編制和會計處理外購動力費用分配表的編制和會計處理2022-4-2439四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配職工薪酬包括：工資、職工福利、社會職工薪酬包括：工資、職工福利、社會保險費保險費(五險五險)、住房公積金、工會經(jīng)費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福

26、利、辭退福利、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等明細內(nèi)容。股份支付等明細內(nèi)容。2022-4-2440時（實際或定額）總數(shù)該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額某車間生產(chǎn)工人計時工工資費用分配率 某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資該產(chǎn)品的實際工時或定額工時工資費用分配率該產(chǎn)品的實際工時或定額工時工資費用分配率（一）工資費用的分配（一）工資費用的分配 1. 1.工資總額的內(nèi)容：計時工資、計件工資、獎金、津工資總額的內(nèi)容：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況支付的工資。貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況支付的工資。 2. 2.分配方法分配方法生產(chǎn)工時比例法（實際或定

27、額）生產(chǎn)工時比例法（實際或定額）四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配2022-4-2441 根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。 會計分錄：會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)工人工資）產(chǎn)品（基本生產(chǎn)工人工資） 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)工人工資）車間（輔助生產(chǎn)工人工資） 制造費用制造費用車間（車間管理、技術(shù)人員的工資）車間（車間管理、技術(shù)人員的工資） 管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資）管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資） 銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的工資）銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的工資）

28、 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬3.3.工資費用分配表的編制和會計處理工資費用分配表的編制和會計處理2022-4-24421 1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。鐘點工資制。 月薪制下計時工資計算的兩種方法：月薪制下計時工資計算的兩種方法： 按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）（減法） 某職工本月應(yīng)得工資某職工本月應(yīng)得工資= =該職工月標準工資該職工月標準工資- -（事假天數(shù)（事假天數(shù)日標準工資）日標準工資）- -（病假天數(shù)（病假天數(shù)日標準工資日標準工資病假扣病假扣款率

29、）款率） 按出勤天數(shù)直接計算按出勤天數(shù)直接計算 （加法）（加法） 某職工本月應(yīng)得工資某職工本月應(yīng)得工資 = =該職工本月出勤天數(shù)該職工本月出勤天數(shù)日標準日標準工資工資+ +病假天數(shù)病假天數(shù)日標準工資日標準工資（1-1-病假扣款率病假扣款率) ) 4.4.工資的計算工資的計算（難點（難點 講最新的）講最新的）2022-4-2443 日標準工資的計算方法：日標準工資的計算方法：按按3030天算日工資率（每月固定按天算日工資率（每月固定按3030天計算）：天計算）： 日標準工資日標準工資= =月標準工資月標準工資3030按按20.20.8383天算日工資率：天算日工資率： 日標準工資日標準工資= =

30、月標準工資月標準工資 20. 20.8383其中，其中，20.20.83=83=（365-104-1365-104-11 1）12 12 52 52周的雙休日為周的雙休日為104104天，全年法定節(jié)假日（元旦、天，全年法定節(jié)假日（元旦、春節(jié)、五一節(jié)、端五節(jié)、國慶節(jié)、中秋節(jié)）共春節(jié)、五一節(jié)、端五節(jié)、國慶節(jié)、中秋節(jié)）共1111天。天。4.4.工資的計算工資的計算2022-4-2444 在按在按3030天計算日工資率的企業(yè)中，由于雙天計算日工資率的企業(yè)中，由于雙休日、節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假休日、節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間日，也按出勤日算工資

31、。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.20.8383天天計算日工資率的企業(yè)中，雙休日、節(jié)假日不計計算日工資率的企業(yè)中，雙休日、節(jié)假日不計算工資、也不扣工資。算工資、也不扣工資。4.4.工資的計算工資的計算2022-4-2445 例：某企業(yè)某工人的月工資標準為例：某企業(yè)某工人的月工資標準為15001500元。元。8 8月份月份3131天，事假天，事假4 4天，星期休假天，星期休假1010天，出勤天，出勤1515天，病假天，病假2 2天，根據(jù)該工人的工齡，其病假工資天，根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的按工資標準的9090計算。該工人病假和

32、事假期計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。4.4.工資的計算工資的計算2022-4-2446（1 1）按）按3030天計算日工資率，天計算日工資率， 日工資率日工資率= =1500150030=5030=50（元（元 按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）算（減法）某職工本月應(yīng)得工資某職工本月應(yīng)得工資= =該職工月標準工資該職工月標準工資- -（事假天數(shù)（事假天數(shù)日標準工資）日標準工資）- -（病假天（病假天數(shù)數(shù)日標準工資日標準工資病假扣款率）病假扣款率） = =1500-4 150

33、0-4 50-2 50-2 50 50 (1-90 (1-90） = =1500-200-10=1290(1500-200-10=1290(元元) )4.4.工資的計算工資的計算2022-4-2447 按出勤天數(shù)直接計算（加法）按出勤天數(shù)直接計算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資某職工本月應(yīng)得工資= =該職工本月出勤該職工本月出勤天數(shù)日標準工資天數(shù)日標準工資+ +病假天數(shù)日標準工資病假天數(shù)日標準工資(1-(1-病假扣款率病假扣款率) ) 50 50 (15+10)+2 (15+10)+2 50 50 90 90 1250+90=1340 (1250+90=1340 (元元) )4.4.工資的計算工資

34、的計算2022-4-2448（2 2）按）按20.20.8383天計算日工資標準：天計算日工資標準： 日工資標準日工資標準= =15001500 20.83 =72.1 20.83 =72.1（元）（元）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）法）： 某職工本月應(yīng)得工資某職工本月應(yīng)得工資 = =1500-4 1500-4 72.1-2 72.1-2 72.1 72.1 10% 10% = =1500-288.4-14.42=1197.18(1500-288.4-14.42=1197.18(元元) )按出勤天數(shù)直接計算（加法）按出勤天數(shù)直接計算（加

35、法） 某職工本月應(yīng)得工資某職工本月應(yīng)得工資 =15 =15 72.1+2 72.1+2 72.1 72.1 90% 90% = =1081.5+129.78=1211.28(1081.5+129.78=1211.28(元元) )4.4.工資的計算工資的計算2022-4-24492 2、計件工資的計算、計件工資的計算（1 1）個人計件工資的計算）個人計件工資的計算 方法一：應(yīng)付計件工資方法一：應(yīng)付計件工資=（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn) 品產(chǎn)量品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）該種產(chǎn)品計件單價） 這里的產(chǎn)品產(chǎn)量這里的產(chǎn)品產(chǎn)量= =合格品數(shù)量料廢品數(shù)量合格品數(shù)量料廢品數(shù)量 料廢品：非工人本人過

36、失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。計算并支付工資。 工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。算、支付工資。 某種產(chǎn)品計件單價某種產(chǎn)品計件單價= =生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該該級工人小時工資率級工人小時工資率 方法二：應(yīng)付計件工資方法二：應(yīng)付計件工資= =某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和工時之和該工人小時工資率該工人小時工資率4.4.工資的計算工資的計算2022-4-2450 計提職工福利費時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提職工福利費時，國家規(guī)

37、定了計提基礎(chǔ)和比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。 按照職工工資總額和規(guī)定的比例（按照職工工資總額和規(guī)定的比例（1414國內(nèi)國內(nèi)企業(yè)）計提的職工福利費，應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期企業(yè)）計提的職工福利費，應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生部門間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生部門進行歸集和分配。進行歸集和分配。（二）職工福利費的分配（二）職工福利費的分配2022-4-2451會計分錄會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費）產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費） 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)人員福利費）車間（輔助生產(chǎn)

38、人員福利費） 制造費用制造費用車間（車間管理技術(shù)人員福利費）車間（車間管理技術(shù)人員福利費） 管理費用（企業(yè)行政管理部門人員福利費）管理費用（企業(yè)行政管理部門人員福利費） 銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費）銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬（二）職工福利費的分配（二）職工福利費的分配2022-4-2452（三）其它職工薪酬的分配（三）其它職工薪酬的分配社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等明性福利、辭退福利、股份支付等明細內(nèi)容，細內(nèi)容，與工資費用一樣也是按用途和

39、發(fā)生部門進與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生部門進行歸集和分配。行歸集和分配。會計分錄會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費）產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費） 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)人員福利費）車間（輔助生產(chǎn)人員福利費） 制造費用制造費用車間（車間管理技術(shù)人員福利費）車間（車間管理技術(shù)人員福利費） 管理費用（企業(yè)行政管理部門人員福利費）管理費用（企業(yè)行政管理部門人員福利費） 銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費）銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬2022-4-2453五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配1.1

40、. 折舊費用分配表的編制與會計處理折舊費用分配表的編制與會計處理：根據(jù)編：根據(jù)編制的折舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關(guān)制的折舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細賬?？傎~及所屬明細賬。 2. 2. 會計分錄：會計分錄： 借：制造費用借：制造費用車間車間 （生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費）（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費） 管理費用（行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊費）管理費用（行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊費） 銷售費用（銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊費）銷售費用（銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊費） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊費）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊費） 貸：累計折

41、舊貸：累計折舊2022-4-2454 固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)類別應(yīng)計提折舊應(yīng)計提折舊不應(yīng)計提折舊不應(yīng)計提折舊房屋建筑物房屋建筑物所有的（不論使用所有的（不論使用與否）與否）機器設(shè)備、運輸設(shè)備、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等工具器具等在用的、季節(jié)性停在用的、季節(jié)性停用和修理停用的、用和修理停用的、未使用和不需用的未使用和不需用的經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)租出的租出的租入的租入的融資租賃的固定資產(chǎn)融資租賃的固定資產(chǎn)租入的租入的租出的租出的月份內(nèi)增減的固定資產(chǎn)月份內(nèi)增減的固定資產(chǎn)月份減少的月份減少的月份增加的月份增加的其他固定資產(chǎn)其他固定資產(chǎn)在建工程交付使用在建工程交付使用前的、已提足折舊前

42、的、已提足折舊繼續(xù)使用的和提前繼續(xù)使用的和提前報廢的報廢的2022-4-24551.1.短期借款的利息：一般短期借款的利息：一般是按季結(jié)算支付。是按季結(jié)算支付。采用預(yù)提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提，采用預(yù)提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支付時調(diào)整。季末實際支付時調(diào)整。 每月預(yù)提利息費用時：每月預(yù)提利息費用時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 季末實際支付利息費用時：季末實際支付利息費用時： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款六、利息費用六、利息費用2022-4-24562.2.長期借款利息費用：一般是每年計算一次長期借款利息費用：一般是每年計算一次應(yīng)

43、付利息，到期一次還本付息。應(yīng)付利息，到期一次還本付息。 每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時：每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時： 借：財務(wù)費用（在建工程）借：財務(wù)費用（在建工程） 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 到期還本付息時：到期還本付息時： 借：長期借款借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款六、利息費用六、利息費用2022-4-2457要素費用中的稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期要素費用中的稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。間費用中管理費用的組成部分。借：管理費用借：管理費用稅金（印花稅）稅金（印花稅）貸：銀行存款貸：銀行存款借：管理費用借：管理費用稅金（房地產(chǎn)稅、土地使用

44、稅、車稅金（房地產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅）船使用稅）貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金2022-4-2458交稅交稅計算稅金計算稅金交納印花稅交納印花稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船使用稅車船使用稅土地使用稅土地使用稅銀行存款銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金管理費用管理費用稅金支出稅金支出2022-4-2459有些是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則是期間費用的組有些是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則是期間費用的組成部分。成部分。P26,P26,如辦公費、租賃費、保險費如辦公費、租賃費、保險費 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本車間車間 制造費用制造費用車間車間 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-4-

45、2460輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車車 間間倉庫倉庫使用部門使用部門完工完工領(lǐng)用領(lǐng)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間使用部門使用部門歸集和分配歸集和分配一、輔助生產(chǎn)的定義：其產(chǎn)品主要滿足內(nèi)部需要的生產(chǎn)一、輔助生產(chǎn)的定義：其產(chǎn)品主要滿足內(nèi)部需要的生產(chǎn)2022-4-2461是否入庫是否入庫倉庫倉庫入庫入庫不入庫各使用部門各使用部門歸集和分配歸集和分配二二、輔助生產(chǎn)的、輔助生產(chǎn)的分類分類輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間完工完工各使用部門各使用部門領(lǐng)用領(lǐng)用完工完工輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間2022-4-24621 1、當、當“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬按明細賬按費用項目費用項目分設(shè)專欄分設(shè)專欄時時輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本相

46、應(yīng)費用項目相應(yīng)費用項目go直接計入或直接計入或分配計入分配計入歸集歸集輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用發(fā)生的費用2022-4-2463輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工燃料費燃料費 折舊費折舊費 合計合計6 63030 根據(jù)燃料根據(jù)燃料分配表分配表240024006 63030 根據(jù)折舊根據(jù)折舊分配表分配表50005000車間名稱：機修車間車間名稱：機修車間單位：元單位：元2022-4-24642 2、當、當“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬按明細賬按成本項目成本項目分設(shè)專欄分設(shè)專欄時時歸集歸集輔助生輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)車間發(fā)生的發(fā)生

47、的費用費用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本成本項目成本項目go直接生產(chǎn)費用并專直接生產(chǎn)費用并專設(shè)相應(yīng)成本項目設(shè)相應(yīng)成本項目（不設(shè)（不設(shè)“制造費用制造費用”科目科目直接生產(chǎn)費用但沒直接生產(chǎn)費用但沒專設(shè)相應(yīng)成本項目專設(shè)相應(yīng)成本項目間接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用設(shè)設(shè)“制造費用制造費用”科目科目制造費用制造費用輔助輔助月月末末go2022-4-2465輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例輔助生產(chǎn)成本明細賬結(jié)構(gòu)示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計6 63030 根據(jù)材料根據(jù)材料分配表分配表24002400車間名稱：機修車間車間名稱：機修車間 單位：元單位：元不設(shè)相應(yīng)成本項目的費用，發(fā)生時必

48、須首先計入不設(shè)相應(yīng)成本項目的費用，發(fā)生時必須首先計入“制造費用制造費用”科目，月末時，再從該科目轉(zhuǎn)入到科目，月末時，再從該科目轉(zhuǎn)入到“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目?？颇?。2022-4-24661 1、當輔助車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，月末全部計入、當輔助車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，月末全部計入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”當輔助車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，月末分配計入當輔助車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，月末分配計入“輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”。分配標準；分配方法和分配過程與基本車間制造費分配標準；分配方法和分配過程與基本車間制造費用的分配相同，以后在教材第五節(jié)講解。用的分配相同，以后在教材第五節(jié)講解。2022-4-2467

49、分配3 3、輔助產(chǎn)品入庫、輔助產(chǎn)品入庫時：時：產(chǎn)品完工入時，按產(chǎn)品完工入時，按第四章的方法計價。第四章的方法計價。部門領(lǐng)用時。部門領(lǐng)用時。4 4、輔助產(chǎn)品、輔助產(chǎn)品不入庫時：不入庫時：直接由使用部直接由使用部門領(lǐng)用，本節(jié)門領(lǐng)用，本節(jié)內(nèi)容。內(nèi)容。gogo1、核心內(nèi)容：如何計算輔助產(chǎn)品的單位成本、核心內(nèi)容：如何計算輔助產(chǎn)品的單位成本2 2、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：采用產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：采用產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本2022-4-2468分配分配第一步，計算輔助第一步，計算輔助產(chǎn)品的單位成本產(chǎn)品的單位成本第二步，確定使第二步，確定使用部門應(yīng)負擔的用部門應(yīng)負擔的費用。費用。（一）（一）輔助車間之間互相獨立時

50、。輔助車間之間互相獨立時。實例實例2022-4-2469例：某企業(yè)有兩個輔助車間：供電和供水車間，某月它們發(fā)生例：某企業(yè)有兩個輔助車間：供電和供水車間，某月它們發(fā)生的費用、提供的產(chǎn)品或勞務(wù)及使用部門如下：的費用、提供的產(chǎn)品或勞務(wù)及使用部門如下：受受 益益 部部 門門供電量（度）供電量（度）供水量（供水量（m m3 3) )供電車間（供電車間（4 0004 000元）元）供水車間（供水車間（2 0002 000元）元）基本車間一般性耗用基本車間一般性耗用70 00070 000300300行政管理部門行政管理部門10 00010 000100100合合 計計80 00080 000400400（

51、一）（一）輔助車間之間互相獨立時輔助車間之間互相獨立時 思考：基本車間耗用的電費是多少？思考：基本車間耗用的電費是多少？2022-4-2470單位成本單位成本= =總生產(chǎn)費用總生產(chǎn)費用/ /總產(chǎn)量總產(chǎn)量=4000/80000=0.5(=4000/80000=0.5(元元/ /度度) )第一步：計算電的單位成本：第一步：計算電的單位成本：基本車間應(yīng)負擔的費用基本車間應(yīng)負擔的費用 = = 每度的成本耗用數(shù)量每度的成本耗用數(shù)量 = 0.5 = 0.570 000=3500(70 000=3500(元元) )第二步：計算基本車間應(yīng)負擔的電費：第二步：計算基本車間應(yīng)負擔的電費：2022-4-2471分配

52、第一步，計算輔助第一步，計算輔助產(chǎn)品的單位成本產(chǎn)品的單位成本第二步，確定使第二步，確定使用部門應(yīng)負擔的用部門應(yīng)負擔的費用。費用。（二（二）輔助車間之間互相受益時輔助車間之間互相受益時實例實例2022-4-2472例：某企業(yè)有兩個輔助車間：供電和供水車間，某月它們發(fā)生的例：某企業(yè)有兩個輔助車間：供電和供水車間，某月它們發(fā)生的費用、提供的產(chǎn)品或勞務(wù)及使用部門如下：費用、提供的產(chǎn)品或勞務(wù)及使用部門如下：受受 益益 部部 門門供水量（供水量（m m3 3) )供電量（度）供電量（度）供電車間（供電車間（4 7404 740元）元）10 00010 000供水車間（供水車間（2 0652 065元）元）

53、3 0003 000基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品10 30010 300基本生產(chǎn)車間一般消耗基本生產(chǎn)車間一般消耗20 50020 5008 0008 000行政管理部門行政管理部門8 0008 0001 2001 200專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)2 8002 800500500合合 計計41 30041 30023 00023 000（二）（二）輔助車間之間互相受益輔助車間之間互相受益2022-4-2473（二）（二）輔助車間之間互相受益輔助車間之間互相受益1、供電車間已歸集的供電車間已歸集的4 7404 740元中是否包括它所耗元中是否包括它所耗用的供水車間的水費？用的供水車間的水費？2、供水

54、車間已歸集的供水車間已歸集的2 0652 065元中是否包括它所耗元中是否包括它所耗用的供電車間的電費？用的供電車間的電費？2022-4-2474七、輔助生產(chǎn)費用具體分配方法七、輔助生產(chǎn)費用具體分配方法 （若有兩個以上輔助生產(chǎn)車間的費用分配（若有兩個以上輔助生產(chǎn)車間的費用分配（一）直接分配法（一）直接分配法（二）順序分配法（二）順序分配法（三）交互分配法（三）交互分配法（四）代數(shù)分配法（四）代數(shù)分配法（五）計劃成本分配法（五）計劃成本分配法2022-4-2475七、輔助生產(chǎn)費用具體分配方法七、輔助生產(chǎn)費用具體分配方法1 1、直接分配法、直接分配法受益原則：不遵循受益原則：不遵循直接使用，無月末

55、在產(chǎn)品直接使用，無月末在產(chǎn)品基本思路：當輔助車間之間互相受益的價值量都比較小時，根基本思路：當輔助車間之間互相受益的價值量都比較小時，根據(jù)重要性原則，可以忽略互相受益的事實。據(jù)重要性原則，可以忽略互相受益的事實。各輔助生產(chǎn)車間之各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用2022-4-2476輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)供電供電20 50020 500水單位成本水單位成本制造費用制造費用輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)供水供水8 0008 000電單位成本電單位成本4 7404 7402 0653 000電單位成本電單位成本23 00023 000度電單位成本度

56、電單位成本10 00010 000水單位成本水單位成本41 300 m m3 3 水單位成本水單位成本原則：重要性原則原則：重要性原則10 30010 300電單位成本電單位成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品8 0008 000水單位成本水單位成本管理費用管理費用1 2001 200電單位成本電單位成本2 8002 800水單位成本水單位成本銷售費用銷售費用500500電單位成本電單位成本較小時較小時可忽略可忽略較小較小時可時可忽略忽略2022-4-2477直接分配法直接分配法分配過程：分配過程：供電供電“T”T”帳戶的帳戶的借方去掉借方去掉10 00010 000水的單位成本，水的單位成本，其

57、其貸方貸方同樣去掉同樣去掉3 000 3 000 電的單位成本電的單位成本backback所以：所以：4 740 = 4 740 = （23 000-3 00023 000-3 000）電的單位成本）電的單位成本從而計算出電的單位成本。從而計算出電的單位成本。水的單位成本同理。水的單位成本同理。某受益部門應(yīng)負擔的輔助費用某受益部門應(yīng)負擔的輔助費用 = =受益量該輔助產(chǎn)品的單位成本受益量該輔助產(chǎn)品的單位成本2022-4-2478直接分配法直接分配法優(yōu)點：簡單、工作量小（較代數(shù)分配法）優(yōu)點：簡單、工作量?。ㄝ^代數(shù)分配法）缺點：違背了受益原則，分配結(jié)果最差。缺點：違背了受益原則，分配結(jié)果最差。適用范

58、圍：適用范圍：適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供 勞務(wù)不多的情形勞務(wù)不多的情形。2022-4-2479直接分配法直接分配法舉例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。主要為本企業(yè)基本生舉例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為40854085元，供電元，供電車間本月發(fā)生費用為車間本月發(fā)生費用為90209020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量如下：元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量如下：受益單位受益單位耗水（耗水（M M3 3 ）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲

59、產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間41000410001600016000輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供電供電2000020000輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供水供水60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)5600560010001000合計合計82600826004600046000要求：采用直接分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表，并要求：采用直接分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表，并根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制相應(yīng)的會計分錄。根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制相應(yīng)的會計分錄。2022-4-2480輔助生產(chǎn)費用分配表如下：輔助生產(chǎn)費用分配表如下：項

60、目項目供水車間供水車間供電車間供電車間合計合計待分配輔助生產(chǎn)費用（元）待分配輔助生產(chǎn)費用（元）40854085902090201310513105供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量62600 62600 （M M3 3 ）4000040000度度單位成本（分配率）單位成本（分配率）0.06530.06530.22550.2255基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)- -甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品耗用數(shù)量耗用數(shù)量2060020600分配金額分配金額4645.34645.34645.34645.3基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量41000410001600016000分配金額分配金額2675.482675