第07章負(fù)債和所有者權(quán)益

1、2022-4-251第七章 負(fù)債和所有者權(quán)益2022-4-252第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 負(fù)債：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履負(fù)債：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債按期限長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債按期限長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。2022-4-253一、流動(dòng)負(fù)債的定義與特點(diǎn)一、流動(dòng)負(fù)債的定義與特點(diǎn) 流動(dòng)負(fù)債，指將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期流動(dòng)負(fù)債，指將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。內(nèi)償還的債務(wù)。(1)償還期限短，以債權(quán)人所提出的期限要求為準(zhǔn)，或一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)

2、周期內(nèi)必須償還。(2)這項(xiàng)義務(wù)，要用企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債清償，即必須運(yùn)用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來(lái)清償。(3)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相比較，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力與清算能力。 二、流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量二、流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。 2022-4-254 例1. 企業(yè)2008年10月16日接銀行通知，取得短期借款100 000元，年利率6%，三個(gè)月后還本付息。(1)取得短期借款時(shí) 借: 銀行存款 100 000 貸: 短期借款 100 000(2)10月31日預(yù)提借款利息時(shí) 借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用

3、 250 貸: 應(yīng)付利息 250三、流動(dòng)負(fù)債核算舉例三、流動(dòng)負(fù)債核算舉例2022-4-255(3)11月30日，12月31日預(yù)提借款利息時(shí) 借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸:應(yīng)付利息 500(4)2001年1月16日還本付息時(shí) 借:應(yīng)付利息 1 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 短期借款 100 000 貸: 銀行存款 101 5002022-4-256例2. 企業(yè)2001年9月1日購(gòu)入材料一批，價(jià)值200 000元，增值稅額34 000元，企業(yè)開(kāi)出并承兌期限五個(gè)月，年利率6的商業(yè)承兌匯票一張。(1)2001年9月1日購(gòu)入材料，簽發(fā)匯票時(shí) 借: 原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 34 000 貸:

4、 應(yīng)付票據(jù) 234 000(2)2001年12月31日計(jì)算4個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息4 680元時(shí)借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 680 貸: 應(yīng)付票據(jù) 4 680(3)到期支付本息時(shí) 借: 應(yīng)付票據(jù) 238 680 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸: 銀行存款 239 8502022-4-257 應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值一般以應(yīng)付金額為準(zhǔn)。應(yīng)付賬款的現(xiàn)金折扣處理方法三種：總價(jià)法、凈價(jià)法和混合法。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法。例3. 企業(yè)2001年10月15日購(gòu)得某種規(guī)格元鋼100噸，價(jià)款300 000元，增值稅額51 000元，貨款11月5日付清。材料核算采用實(shí)際成本法，供貨方實(shí)行送貨制。(1)貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借: 原材料 3

5、00 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅增值稅( (進(jìn)進(jìn)) 51 000) 51 000 貸貸: : 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 351 000 351 000(2)付清款項(xiàng)時(shí) 借: 應(yīng)付賬款 351 000 貸: 銀行存款 351 000 2022-4-258例4. 企業(yè)2001年5月21日收到三新公司預(yù)付貨款120 000元，已存入銀行。6月5日產(chǎn)品生產(chǎn)完工，按合同向三新公司如數(shù)發(fā)交產(chǎn)品一批，貨款總額為150 000元，增值稅率17%，不足部分三新公司支付銀行承兌匯票一張。(1)企業(yè)預(yù)收貨款時(shí)借借: : 銀行存款銀行存款 120 000120 000 貸貸: : 預(yù)收賬款預(yù)收賬款( (應(yīng)收賬款應(yīng)收

6、賬款) ) 120 000120 000(2)產(chǎn)品發(fā)交并結(jié)算時(shí)借借: : 預(yù)收賬款預(yù)收賬款( (應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款) ) 120 000120 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 55 50055 500 貸貸: : 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)銷(xiāo)) ) 25 50025 5002022-4-259例5. 某公司總股本60 000 000股，現(xiàn)決定2001年度利潤(rùn)分配方案為：每10股配送2股，并每股派發(fā)0.2元現(xiàn)金股利。(1)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 12 000 000 貸：應(yīng)付股利 12 000 000(2)發(fā)放現(xiàn)

7、金股利時(shí) 借：應(yīng)付股利 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 0002022-4-2510例6. 某公司第一車(chē)間租入設(shè)備一臺(tái)，每月租金10 000元，每季支付一次。(1)每月計(jì)提租金時(shí) 借：制造費(fèi)用 10 000 貸：其他應(yīng)付款 10 000(2)每季支付租金時(shí) 借：其他應(yīng)付款 30 000 貸：銀行存款 30 000 其他應(yīng)付款指除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外其他應(yīng)付款指除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)的其他各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金租入固定資產(chǎn)和

8、包裝物租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。等。2022-4-2511例7、某公司月末應(yīng)計(jì)本月工資，工資分配匯總表如下：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 113 126 -輔助生產(chǎn)成本 53 286制造費(fèi)用 29 574管理費(fèi)用 57 375應(yīng)付福利費(fèi) 4 394營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3 100合計(jì) 260 855應(yīng)計(jì)工資應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)核算，“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，貸方反映應(yīng)付職工的各種形式的報(bào)酬，借方反映實(shí)際支付給職工的報(bào)酬及扣款工資。 工資核算依據(jù)主要有“工資結(jié)算單”、“工資結(jié)算匯總表”、“工資分配表”和工資分配匯總表”。2022-4-2512工資分配一般按照下列原則進(jìn)行：

9、 產(chǎn)品生產(chǎn)工人 - 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)工人 - 輔助生產(chǎn)成本 車(chē)間非生產(chǎn)人員 - 制造費(fèi)用 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員 - 銷(xiāo)售費(fèi)用 企業(yè)行政管理人員 - 管理費(fèi)用 工程建設(shè)人員 - 在建工程借: 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 113 126 -輔助生產(chǎn)成本 53 286 制造費(fèi)用 29 574 管理費(fèi)用 57 375 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5494 貸: 應(yīng)付職工薪酬 260 8552022-4-2513例8. 某公司依據(jù)公司工資結(jié)算表發(fā)放前月工資。（工資結(jié)算表略）(2)發(fā)放工資時(shí) 借: 應(yīng)付職工薪酬 246 208 貸:銀行存款 246 2082022-4-2514 企業(yè)在一定時(shí)期所取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)依法

10、應(yīng)向國(guó)家交納各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、個(gè)人所得稅、印花稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅等；還應(yīng)按規(guī)定向國(guó)家繳納各種費(fèi)用，包括教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 企業(yè)交納的各種稅金，除印花稅、耕地占用稅外，其他各種稅金均通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)核算；企業(yè)應(yīng)交納的各種費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款”賬戶(hù)核算。2022-4-2515例9. 某一般納稅企業(yè)購(gòu)入一批生產(chǎn)用原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款300 000元和增值稅額51 000元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，

11、不含增值稅售價(jià)為650 000元，適用增值稅率17%，貨款尚未收到。(1)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí) 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 51 000 貸: 應(yīng)付賬款 351 000(2)銷(xiāo)售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款 760 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 650 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)) 110 5002022-4-2516 一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)。并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)下分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額” 、“出口退稅”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄，來(lái)核算企業(yè)增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納

12、、退稅，以及轉(zhuǎn)出等情況。2022-4-2517 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 借 方合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸 方借或貸 余 額合 計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅2022-4-2518 “進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額” - 記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額?！耙呀欢惤鹨呀欢惤稹?-記錄企業(yè)已交納的增值稅金?！颁N(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額” - 記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收取的增值稅額?！俺隹谕硕惓隹谕硕悺?- 記錄企業(yè)出口貨物、向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅而收到退回的稅

13、款。“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” - 記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。2022-4-2519 “減免稅款減免稅款” - 記錄企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。 “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額” - 記錄企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅” - 反映企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅” - 反映企業(yè)月末轉(zhuǎn)出未交的增值稅。2022-4-2520 交納增值稅的賬務(wù)處理交納增值稅的賬務(wù)處理 月末，企業(yè)結(jié)出本月應(yīng)交未交增值稅額時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

14、值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2022-4-2521 ( (二二) )小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理 例10. 某小規(guī)模納稅企業(yè)6月份購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，增值稅額17 000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。該企業(yè)本月份銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格159 000元，設(shè)征收率6%，收到對(duì)方開(kāi)出并承兌的銀行承兌匯票一張。不含稅價(jià)格：159 000/(1+6%)=150 000增值稅額： 150 000X6%=9 0002022-4-2522(1)購(gòu)入材料時(shí) 借：原材料 117 000 貸：應(yīng)付賬款 117 000(2)銷(xiāo)

15、售產(chǎn)品時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 159 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 9 0002022-4-2523例11. 某公司主要對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，同時(shí)兼營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，2001年10月運(yùn)輸勞務(wù)收入2 000 000元，娛樂(lè)收入100 000元，營(yíng)業(yè)稅率分別為3%和20%。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 60 000 其他業(yè)務(wù)支出 20 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 80 000例12. 企業(yè)2000年末依照我國(guó)所得稅率33%計(jì)算該年度應(yīng)交所得稅120 000元。(1)計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)借：所得稅 120 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 120 000(2)實(shí)際解交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得

16、稅 120 000 貸：銀行存款 120 0002022-4-2524第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債又稱(chēng)長(zhǎng)期負(fù)債,是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。 (1)償還期限較長(zhǎng) (2)債務(wù)金額較大 (3)償還形式多樣2022-4-2525一. 舉借長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)企業(yè)的影響( (一一) )對(duì)企業(yè)的有利影響對(duì)企業(yè)的有利影響 1. 不影響投資者投資比例或原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于保持投資者對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制或重大影響的能力。 2. 使投資者有可能利用借入資金增加自己的投資收益,即獲取財(cái)務(wù)杠桿收益。 3. 節(jié)稅功效：利息作為一項(xiàng)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算所得稅時(shí)從利潤(rùn)總額中扣減，而分給投資者的利潤(rùn)或

17、股利只能從利潤(rùn)中支付。 4.舉債經(jīng)營(yíng)的成本往往較低。2022-4-2526 ( (二二) )對(duì)企業(yè)的不利影響對(duì)企業(yè)的不利影響 1.可能會(huì)帶來(lái)減少投資者利益的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)舉債經(jīng)營(yíng)的投資利潤(rùn)率低于長(zhǎng)期負(fù)債的利率時(shí)，就會(huì)減少投資者的利益。 2. 利息費(fèi)用可能會(huì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)上的沉重負(fù)擔(dān)。 3. 會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期負(fù)債一般有確定的到期日，如果到期企業(yè)無(wú)法及時(shí)支付利息或按期償還本金，債權(quán)人的要求權(quán)可能迫使企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算。2022-4-2527二、長(zhǎng)期負(fù)債的主要形式二、長(zhǎng)期負(fù)債的主要形式 1 1、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期借款 2 2、發(fā)行公司或企業(yè)債券、發(fā)行公司或企業(yè)債券 3 3、融資租入固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期應(yīng)

18、付款、融資租入固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 4、引進(jìn)設(shè)備的長(zhǎng)期應(yīng)付款、引進(jìn)設(shè)備的長(zhǎng)期應(yīng)付款 5 5、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備簽發(fā)的應(yīng)付長(zhǎng)期票據(jù)、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備簽發(fā)的應(yīng)付長(zhǎng)期票據(jù) 6 6、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款2022-4-2528 三、核算舉例： 例1. 企業(yè)因擴(kuò)建第三車(chē)間，于2006年初向銀行取得三年期，年利率10%，到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款1 000 000元。利息按復(fù)利計(jì)算，擴(kuò)建工程一年竣工交付使用。(1)2006年初取得借款時(shí) 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000(2)2006年末計(jì)算利息時(shí) 借：在建工程 100 000 貸：長(zhǎng)期借款 100 0002022-4-2529(3)2

19、007年末計(jì)算利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110 000 貸：長(zhǎng)期借款 110 000(4)2008年末計(jì)算利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 121 000 貸：長(zhǎng)期借款 121 000(5)2009年初歸還長(zhǎng)期借款本息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 1 331 000 貸：銀行借款 1 331 0002022-4-2530第三節(jié)、所有者權(quán)益第三節(jié)、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益，指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。1)所有者權(quán)益是企業(yè)的“永久性”權(quán)益，在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)企業(yè)沒(méi)有歸還的義務(wù)。2)所有者權(quán)益是企業(yè)清償?shù)奈镔Y基礎(chǔ)，是企業(yè)虧損的承擔(dān)者。3)所有者權(quán)益可以依法參與企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配。4)所有者權(quán)益在

20、數(shù)額上等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，所以，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的計(jì)量問(wèn)題。5)所有者權(quán)益與企業(yè)具體的資產(chǎn)項(xiàng)目沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。2022-4-2531一、所有者權(quán)益的構(gòu)成一、所有者權(quán)益的構(gòu)成 所有者權(quán)益項(xiàng)目一般有以下幾項(xiàng)構(gòu)成： 實(shí)收資本(股本)，是企業(yè)實(shí)際收到的由投資者投入的資本。也是企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門(mén)注冊(cè)登記的資本總額。 資本公積，與投入資本一起, 構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)資本的基礎(chǔ)。主要包括股票溢價(jià)發(fā)行收入, 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)準(zhǔn)備和外幣資本折算差額等。 盈余公積，是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取形成的公積金, 是由企業(yè)盈利而形成的所有者權(quán)益。 未分配利潤(rùn)，是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留于以后年度分配或待分配的部分。20

21、22-4-2532 二、二、實(shí)收資本 實(shí)收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。我國(guó)目前實(shí)行注冊(cè)資本金制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。 公司法對(duì)各類(lèi)公司注冊(cè)資本的最低限額有明確規(guī)定。有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司人民幣50萬(wàn)元；以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬(wàn)元；以商業(yè)零售為主的公司人民幣30萬(wàn)元；科技開(kāi)發(fā)、咨詢(xún)、服務(wù)性公司人民幣10萬(wàn)元。股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣1000萬(wàn)元。2022-4-2533 為保證債權(quán)人及各方投資者的

22、合法權(quán)益，企業(yè)需聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證投資者投入資本及資本變更情況，并出具驗(yàn)資證明。 驗(yàn)資證明、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、投資合同或協(xié)議、企業(yè)收到投資者投入資本的有關(guān)憑證，如銀行收款憑證及證明、實(shí)物資產(chǎn)及轉(zhuǎn)移清單、房屋產(chǎn)權(quán)及場(chǎng)地使用權(quán)等權(quán)利變更文件等等，是企業(yè)核算實(shí)收資本必須的原始憑證和法律依據(jù)。2022-4-2534 企業(yè)可根據(jù)自身情況決定一次或分期籌集資本金。一次性籌集的，應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)籌足資本。分期籌集的，第一次出資額不得低于總出資額的15，且應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)籌集；最后一次出資應(yīng)于營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。 企業(yè)籌集資本的方式可以是貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)實(shí)物投

23、資, 不得吸收投資者已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)的資產(chǎn)及租賃資產(chǎn)。對(duì)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，一般不得超過(guò)注冊(cè)資本的20，特殊情況經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，最高也不得超過(guò)30。2022-4-2535 為總括反映所有者投入資本的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶(hù)。貸方反映投資者的出資額，以及企業(yè)按規(guī)定用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額；借方反映因各種原因減少的數(shù)額。實(shí)收資本賬戶(hù)應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，以反映各類(lèi)投資者的投資情況。對(duì)股份有限公司，可設(shè)置“股本”賬戶(hù)。2022-4-2536例1.某有限責(zé)任公司經(jīng)批準(zhǔn)于2008年10月2日成立，注冊(cè)資本1 000 000元，分別由三位股東出資組建，其出資比例分別為

24、40%、30%、30%。三位股東出資方式如下： 出資人 貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 合 計(jì) 甲 120 000 150 000 130 000 400 000 乙 100 000 200 000 300 000 丙 80 000 220 000 300 000 合 計(jì) 300 000 570 000 130 000 10000002022-4-2537借：銀行存款 300 000 原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 34 000 固定資產(chǎn) 336 000 無(wú)形資產(chǎn) 130 000 貸：實(shí)收資本甲 400 000 -乙 300 000 -丙 300 0002022-4-2538例2.

25、接例1，2009年5月1日，甲、乙、丙三位出資者一致同意丁加入該公司，其注冊(cè)資本增至2 000 000元，丁以銀行存款出資400 000元，占10%的股份。丁參加后，其余的增資由甲、乙、丙按原持股比例以銀行存款出資。借：銀行存款 1 200 000 貸：實(shí)收資本甲 320 000 -乙 240 000 -丙 240 000 -丁 200 000 資本公積資本溢價(jià) 200 0002022-4-2539例3. 某股份有限公司采用募集方式設(shè)立，總股本60 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)每股3.2元，根據(jù)與大江證券公司簽訂的股票發(fā)行協(xié)議，手續(xù)費(fèi)率2%，從股票溢價(jià)收入中扣除，余款由證券公司轉(zhuǎn)入該

26、公司賬戶(hù)?？偸杖?60 000 0003.2=192 000 000(元)手續(xù)費(fèi)=192 000 0002%=3 840 000(元)凈收入=192 000 000-3 840 000=188 160 000 借：銀行存款 188 160 000 貸：股本 60 000 000 資本公積 128 160 000 （2 2）現(xiàn)金發(fā)行股票）現(xiàn)金發(fā)行股票2022-4-2540三、 資 本 公 積 資本公積是指歸企業(yè)投資者共享的、非收益轉(zhuǎn)化形成的資本準(zhǔn)備金。實(shí)收資本是投資者對(duì)企業(yè)的投入，并通過(guò)資本的投入謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益；而資本公積有特定來(lái)源，由所有投資者共同享有。 一、資本（股本）溢價(jià) 二、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備 三、資產(chǎn)評(píng)估增值 四、股權(quán)投資準(zhǔn)備 五、外幣資本折算差額2022-4-2541四、 留存收益 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，來(lái)源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。（一）、盈余公積（一）、盈