《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》第三章

1、1 第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)的核算存貸款業(yè)務(wù)的核算 主要內(nèi)容主要內(nèi)容： 一、存款的意義及種類(lèi) 二、貸款的意義及種類(lèi) 三、單位存款業(yè)務(wù)的核算 四、單位貸款業(yè)務(wù)的核算2 一、存款的意義及種類(lèi)1存款存款：是銀行以信用方式吸收社會(huì)閑置資金的籌資活動(dòng)。存款是銀行生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，沒(méi)有存款也就無(wú)所謂銀行。2存款的分類(lèi)：（1）按存款資金的性質(zhì)，可分為：一般存款：指企事業(yè)單位及個(gè)人存入的日常款項(xiàng)；應(yīng)計(jì) 付利息，并按一定比例向人民銀行繳存法定 存款準(zhǔn)備金； 財(cái)政性存款：指各級(jí)財(cái)政的預(yù)算資金及專(zhuān)項(xiàng)資金等； 一般不計(jì)付利息，但應(yīng)按規(guī)定全額就地繳 存當(dāng)?shù)厝嗣胥y行。3（2）按存款產(chǎn)生的來(lái)源，可分為原始存款：指單位或個(gè)人

2、將現(xiàn)金或現(xiàn)金 支票送存銀行而形成的存款；派生存款：指銀行以貸款方式自創(chuàng)的存 款，可增加社會(huì)的貨幣供應(yīng)量；（3）按存款幣種，可分為： 人民幣存款 外幣存款4 二、貸款的意義及種類(lèi) 1貸貸 款款：是銀行運(yùn)用資金的主要途徑，也是銀行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是銀行主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一。 2貸款的分類(lèi)（1）按貸款期限長(zhǎng)短，可分為 短期貸款：1年以?xún)?nèi)（含1年）的貸款 中期貸款：1年以上5年以?xún)?nèi)（含5年）的貸款 長(zhǎng)期貸款：5年以上的貸款5 （2）按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同，可分為信用貸款 保證貸款（由第三者承擔(dān)保證責(zé)任）擔(dān)保貸款 抵押貸款：以財(cái)產(chǎn)為抵押物，不轉(zhuǎn)移使用權(quán)； 質(zhì)押貸款：一般限動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利，轉(zhuǎn)移使用

3、權(quán)； （3）按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同，可分為 自營(yíng)貸款：自主運(yùn)用資金發(fā)放的貸款； （自己承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)）委托貸款：代理發(fā)放，監(jiān)督使用，協(xié)助收回； （銀行不代墊資金，只收手續(xù)費(fèi)）特定貸款：國(guó)家批準(zhǔn)并對(duì)貸款損失后果采取補(bǔ)救措 施后責(zé)成國(guó)有銀行發(fā)放的貸款。 （如救災(zāi)貸款）6 （4）按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度的不同，可分為以下五種：正常類(lèi)貸款正常類(lèi)貸款：指借款人能夠嚴(yán)格履行合同，沒(méi)有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還，即有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息的貸款。關(guān)注類(lèi)貸款關(guān)注類(lèi)貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響因素的貸款。次級(jí)類(lèi)貸款次級(jí)類(lèi)貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，完全依

4、靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失的貸款。7可疑類(lèi)貸款可疑類(lèi)貸款：指借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能造成較大損失的貸款。相對(duì)而言，可疑貸款具有次級(jí)貸款的所有特征，且程度更加嚴(yán)重。損失類(lèi)貸款損失類(lèi)貸款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分的貸款。不良貸款：后三類(lèi)貸款的合稱(chēng)。不良貸款率=（次級(jí)類(lèi)貸款+可疑類(lèi)貸款+損失類(lèi)貸款） 各項(xiàng)貸款100%。（國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，銀行不良貸款率警戒線(xiàn)為10%） 8 三、單位存款業(yè)務(wù)的核算 1存款業(yè)務(wù)的核算要求 （1）準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理存款業(yè)務(wù) （2）維護(hù)存款人

5、的合法權(quán)益 存款人對(duì)其在銀行的存款享有自主支配權(quán)并受?chē)?guó)家法律保護(hù)。商業(yè)銀行在辦理存款業(yè)務(wù)時(shí)，必須堅(jiān)持“誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配”原則。對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款還要堅(jiān)持“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲(chǔ)戶(hù)保密”的原則。 （3）不得為存款人墊款 單位和個(gè)人從銀行提取款項(xiàng)，或者單位辦理支付結(jié)算時(shí)，其金額不能超過(guò)單位或個(gè)人在銀行存款賬戶(hù)的余額。銀行不得為任何單位或個(gè)人墊款。9 2單位存款賬戶(hù)的種類(lèi)（1）按資金管理要求，銀行存款賬戶(hù)可分為：基本存款賬戶(hù)：流動(dòng)資金存款+經(jīng)費(fèi)存款；一般存款賬戶(hù)：只能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算與現(xiàn)金繳存；臨時(shí)存款賬戶(hù)：因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立；專(zhuān)用存款賬戶(hù)：因特定用途需要而開(kāi)立；（2）按存取款的形

6、式，銀行賬戶(hù)可分為：支票戶(hù)：憑繳款單和支票辦理存取款；存折戶(hù)：憑存折和存取款憑條辦理存取款；3存款賬戶(hù)的開(kāi)立和管理 （略）104單位活期存款業(yè)務(wù)的核算： 存取的方式：存取現(xiàn)金存取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬存取轉(zhuǎn)賬存?。?）支票戶(hù)存取現(xiàn)金的核算A 存入現(xiàn)金： 借：庫(kù)存現(xiàn)金（+） 貸：存款單位存款戶(hù)（+） B 支取現(xiàn)金： 借：存款單位存款戶(hù)（-） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（-） 銀行堅(jiān)持： 收現(xiàn)業(yè)務(wù)“先收款，后記賬” 付現(xiàn)業(yè)務(wù)“先記賬，后付款” 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)“先記付款單位賬，后記收款單位賬”（2）存折戶(hù)存取現(xiàn)金的核算：（略）11 （3）對(duì)賬 由于記賬時(shí)間有先有后，以及發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)等原因，會(huì)導(dǎo)致銀行同客戶(hù)單位的存款賬不一致，因此

7、，必須定期或不定期地進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)。5單位定期存款的核算（1）存入定期存款借：吸收存款活期單位戶(hù)（） 貸：吸收存款定期單位戶(hù)（+） 同時(shí)，在備查簿登記如下 收入：重要憑證單位定期存款證實(shí)書(shū) 12（2）支取定期存款， 借：利息支出 定期存款利息支出 （+） 貸：應(yīng)付利息定期存款利息支出戶(hù)（+） 借：吸收存款定期單位戶(hù)（-） 應(yīng)付利息定期存款利息支出戶(hù)（-） 貸：吸收存款活期單位戶(hù)（+） 同時(shí)，在備查簿登記如下 付出：重要憑證單位定期存款證實(shí)書(shū) 136存款利息的計(jì)算（1）計(jì)算利息的時(shí)間規(guī)定：?jiǎn)挝换钇诖婵睿?按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日。個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款：按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息 日。對(duì)未到

8、結(jié)息日辦理銷(xiāo)戶(hù)的， 利息隨本金一同結(jié)清，利息算至 銷(xiāo)戶(hù)前一天止。單位/個(gè)人定期存款：按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，按期（一般 為季）計(jì)算應(yīng)付利息；待支取時(shí)，再?zèng)_減； 也可采用“逐筆結(jié)息，利隨本清”方式。 14課堂練習(xí)課堂練習(xí)： 1.存入本金10 000元，存期9.2-10.17，年利率3%，試計(jì)算利息。 2. 2005.4.1，存入10萬(wàn)元,年利率2%，3年期；2006.9.20，銀行定期存款年利率調(diào)整為3%。試計(jì)算所得利息(至到期日)。 15（2）存款利息的計(jì)算方法：基本公式為：利息=本金存期利率；在確定存期時(shí)，按“算頭不算尾”原則；利率包括：年利率%、月利率、日利率0； A 單位活期存款利息計(jì)算 按日

9、計(jì)息，按季結(jié)息（例題略） B 單位定期存款利息計(jì)算 逐筆計(jì)息，利隨本清（例題略）16此外，需注意： 1存期一年按360天計(jì)算，一個(gè)月按30天計(jì)算，零天 按實(shí)際天數(shù)計(jì)算； 2計(jì)息金額以元為起點(diǎn)，元以下不計(jì)息； 3利息余額算至厘，計(jì)至分，分以下四舍五入； 4在存期內(nèi)，如遇利率調(diào)整，應(yīng)分段計(jì)息；適用于 活期存款。 （補(bǔ)充：余額表計(jì)息法、分戶(hù)賬頁(yè)計(jì)息法）17余額表計(jì)息法舉例： 戶(hù)名戶(hù)名日期日期 東方實(shí)業(yè)公司東方實(shí)業(yè)公司上月末止累計(jì)積數(shù)2 526 000208年9月1日余額 300 000 2 60 000 3 80 000 10天小計(jì)1 360 00020天小計(jì) 2 800 000本月合計(jì)4 000

10、000本月累計(jì)6 526 000本月利息=6 526 0003.7530=815.75（元）18分戶(hù)賬頁(yè)計(jì)息法舉例：208年摘要憑證號(hào)借方貸方借或貸余額日數(shù)積 數(shù)復(fù)核蓋章月 日91承前頁(yè)貸60 0007420 0009540 00010匯出20 000貸40 0005200 00015轉(zhuǎn)收30 000貸70 0003210 000.本月積數(shù)累計(jì)3 010 000本月利息=3 010 0003.7530=376.25（元）19補(bǔ)充補(bǔ)充：銀行住房按揭貸款計(jì)算方法資料：金額30萬(wàn)，期限15年，年利率5.508%（月利率4.59 ）的商業(yè)性住房貸款。還款方式比較如下： A 等額本金還款法：首月還款3

11、043.67元(其中本金1 666.67元，利息1 377元)，每月以7.65元遞減，末月還款1 673.62元；利息總額124 618.5元。 B 等額本息還款法：月供2 452.52元，利息總額141 453.6元。 C 組合還款法：（略）20 7實(shí)際利率法及其應(yīng)用 實(shí)際利率實(shí)際利率：指將存款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短時(shí)間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該存款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 實(shí)際利率法實(shí)際利率法：指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 例題例題：2010年3月31日，工行某支行收到大華公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為10萬(wàn)元，要求轉(zhuǎn)存兩年期的定期

12、存款，當(dāng)時(shí)該檔存款利率為4.68%。大華公司于2012年3月31日到期支取本息。該支行于每季季末計(jì)提利息。試做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理（假設(shè)不考慮其他因素）。21 該存款的初始確認(rèn)金額=100 000元 設(shè)該存款的實(shí)際季利率為IRR，則根據(jù)公式 解之得 IRR=1.1247% ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV12211111181%68. 421000 100000 100IRR22 由計(jì)算可知，該筆存款的實(shí)際季利率1.1247%與名義季利率1.17%（=4.68%4）不相等。故在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率來(lái)計(jì)算利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差

13、額，借記或貸記“定期存款利息調(diào)整”科目。 課堂思考課堂思考：為什么實(shí)際利率不等于名義利率？ 實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和定期存款攤余成本表 （單位：元，圖表見(jiàn)下頁(yè)） 23時(shí) 間期初攤余成本利息費(fèi)用(1.1247%) 現(xiàn)金流出期末攤余成本2010.6.30100 0001 1250101 1252010.9.30101 1251 1380102 2632010.12.31102 2631 1500103 4132011.3.31103 4131 1630104 5762011.6.30104 5761 1760105 7522011.9.30105 7521 1890106 9412011.12.3

14、1106 9411 2030108 1442012.3.31108 1441 216109 3600合 計(jì) 9 36024根據(jù)上表數(shù)據(jù)，該支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2010年3月31日辦理定期存款存入業(yè)務(wù)時(shí)， 借：吸收存款活期大華公司戶(hù) 100 000 貸：吸收存款定期大華公司戶(hù) 100 000（2）2010年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶(hù) 1 125 吸收存款定期大華公司戶(hù)（利息調(diào)整） 45 貸：應(yīng)付利息大華公司戶(hù) 1 170（3）2010年9月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶(hù) 1 138 吸收存款定期大華公司戶(hù)（利息調(diào)整） 32 貸：應(yīng)付

15、利息大華公司戶(hù) 1 17025（4）2010年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶(hù) 1 150 吸收存款定期大華公司戶(hù)（利息調(diào)整） 20 貸：應(yīng)付利息大華公司戶(hù) 1 170（5）2011年3月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶(hù) 1 163 吸收存款定期大華公司戶(hù)（利息調(diào)整） 7 貸：應(yīng)付利息大華公司戶(hù) 1 170（6）2011年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶(hù) 1 176 貸：應(yīng)付利息大華公司戶(hù) 1 170 吸收存款定期大華公司戶(hù)（利息調(diào)整） 626（7）2011年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶(hù)

16、1 189 貸：應(yīng)付利息大華公司戶(hù) 1 170 吸收存款定期大華公司戶(hù)（利息調(diào)整）19（8）2011年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶(hù) 1 203 貸：應(yīng)付利息大華公司戶(hù) 1 170 吸收存款定期大華公司戶(hù)（利息調(diào)整）33（9）2011年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶(hù) 1 216 貸：應(yīng)付利息大華公司戶(hù) 1 170 吸收存款定期大華公司戶(hù)（利息調(diào)整）4627（10）2012年3月31日，辦理大華公司到期支取本息業(yè)務(wù)時(shí)，借：吸收存款定期大華公司戶(hù)（本金） 100 000 應(yīng)付利息大華公司戶(hù) 9 360 貸：吸收存款活期大華公司戶(hù) 109 36

17、028 四、單位貸款業(yè)務(wù)的核算 （一）貸款業(yè)務(wù)核算的要求 1嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù) 根據(jù)借款合同認(rèn)真審查借款憑證，看其是否符合審貸分離、分級(jí)審批制度，是否符合審批手續(xù)和審批權(quán)限，審核無(wú)誤后才能放款并進(jìn)行賬務(wù)處理。 2監(jiān)督貸款的發(fā)放和收回 隨時(shí)監(jiān)督貸款的使用情況，防止借款人改變借款用途而造成貸款資金使用效益低下或難以按期收回。 29 3正確核算貸款本息 （1）本金和利息分別核算； （2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算； （3）自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算； （4）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。 （非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款）30（二）信用貸款的核算 1信用貸款：指僅

18、憑借款人的信譽(yù)發(fā)放貸款，而無(wú) 需提供擔(dān)保的一種貸款方式。 2核算過(guò)程：A 發(fā)放，借：貸款貸款戶(hù)（+） 貸：吸收存款活期存款戶(hù)（+）B 收回，借：吸收存款活期存款戶(hù)（） 貸：貸款貸款戶(hù)（） C 展期，辦理相關(guān)手續(xù),不必做分錄；D 逾期， 借：逾期貸款逾期貸款戶(hù)（+） 貸：貸款貸款戶(hù)（） 313貸款利息的核算（1）在結(jié)息日計(jì)收利息時(shí)， 借：吸收存款活期存款戶(hù)（） 貸：利息收入（+） （2）若借款單位無(wú)足夠資金支付， 借：應(yīng)收利息利息戶(hù)（+） 貸：利息收入利息收入戶(hù)（+） 此外需注意：（1）短期貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息；（2）短期貸款可以按季結(jié)息（每季末月20日為結(jié)息 日），也可按月結(jié)息（

19、每月20日為結(jié)息日）；32（3）應(yīng)收到而未收到的利息在貸款期內(nèi)按貸款合同 利率計(jì)收復(fù)息，貸款逾期后的利率為借款合同載明 的貸款利率水平上加收30%-50%；（4）中長(zhǎng)期貸款利率可以實(shí)行一年一定，每季末月20日 為結(jié)息日；（5）貸款展期，期限應(yīng)累計(jì)計(jì)算，按累計(jì)期限上調(diào)利 率，達(dá)不到新的期限檔次時(shí)，按原檔次利率計(jì)算；（6）逾期貸款或擠占挪用貸款，從發(fā)生之日起，按罰息 利率計(jì)收罰息，直到清償本息為止；發(fā)生罰息利率 調(diào)整情況則分段計(jì)息。如果同一筆貸款既逾期又?jǐn)D 占挪用，應(yīng)擇其重，不能合并處罰。33注意注意：借款人因故不能按期歸還貸款時(shí)，短期貸款必須在到期日以前，中長(zhǎng)期貸款必須在到期日前1個(gè)月，由借款人

20、填寫(xiě)一式三聯(lián)的“貸款展期申請(qǐng)書(shū)”，向信貸部門(mén)提出展期申請(qǐng)。每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限，中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半，最長(zhǎng)不得超過(guò)3年。對(duì)展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率。 貸款到期（或展期后到期），借款人無(wú)力歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，應(yīng)將貸款轉(zhuǎn)為逾期貸款處理。34（三）實(shí)際利率法在貸款中的應(yīng)用例題例題：2011年12月31日，工行城北支行向其開(kāi)戶(hù)單位華陽(yáng)公司發(fā)放一年期貸款，合同本金100萬(wàn)元，合同季復(fù)利率3%，到期一次還本付息，同時(shí)在發(fā)放貸款時(shí)一次性按本金的3.047%扣除手續(xù)費(fèi)。工行城北支行于每季季末計(jì)提利息，并于2012年12月31日

21、到期收回本息。假設(shè)不考慮其他因素。試進(jìn)行相關(guān)計(jì)算并做出會(huì)計(jì)處理。 貸款初始確認(rèn)金額=100萬(wàn)元（13.047% ） =969 530元 設(shè)貸款的實(shí)際季利率為IRR，根據(jù)公式ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV12211111135得 IRR=3.8% 采用實(shí)際利率法計(jì)算利息收入和貸款攤余成本見(jiàn)下表：*為倒擠求出（125 508.8130 47036 84238 24239 695）441%31000 000 1530 969IRR時(shí) 間期初攤余成本利息收入（3.8%）現(xiàn)金流入期末攤余成本2012.3.31969 53036 84201 006 3722012.6.301 00

22、6 37238 24201 044 6142012.9.301 044 61439 69501 084 3092012.12.311 084 30941 199.81*1 125 508.810合 計(jì)155 978 81.36根據(jù)上述數(shù)據(jù)，工行城北支行的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2011年12月31日，發(fā)放貸款時(shí)， 借：貸款華陽(yáng)公司戶(hù)（本金） 1 000 000 貸：吸收存款活期華陽(yáng)公司戶(hù) 969 530 貸款華陽(yáng)公司戶(hù)（利息調(diào)整） 30 470（2）2012年3月31日確認(rèn)利息收入時(shí)， 借：應(yīng)收利息華陽(yáng)公司戶(hù) 30 000（100萬(wàn)3%） 貸款華陽(yáng)公司戶(hù)（利息調(diào)整） 6 842 貸：利息收入 36

23、 842（3）2012年6月30日確認(rèn)利息收入時(shí)， 借：應(yīng)收利息華陽(yáng)公司戶(hù) 30 900（100萬(wàn)+3萬(wàn)）3% 貸款華陽(yáng)公司戶(hù)（利息調(diào)整） 7 342 貸：利息收入 38 24237（4）2012年9月30日確認(rèn)利息收入時(shí)， 借：應(yīng)收利息華陽(yáng)公司戶(hù) 31 827 （100萬(wàn)+3萬(wàn)+3.09萬(wàn)）3% 貸款華陽(yáng)公司戶(hù)（利息調(diào)整） 7 868 貸：利息收入 39 695（5）2012年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)， 借：應(yīng)收利息華陽(yáng)公司戶(hù) 32 781.81 （100萬(wàn)+3萬(wàn)+3.09萬(wàn)+3.1827萬(wàn)）3% 貸款華陽(yáng)公司戶(hù)（利息調(diào)整） 8 418 貸：利息收入 41 199.81 38（6）2012

24、年12月31日收回貸款本息時(shí)， 借：吸收存款活期華陽(yáng)公司戶(hù) 1 125 508.81 貸：貸款華陽(yáng)公司戶(hù) （本金） 1 000 000 應(yīng)收利息華陽(yáng)公司戶(hù) 125 508.8139 （四）貸款損失準(zhǔn)備的核算 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備是銀行根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，按照貸款余額的一定比例提取的用于補(bǔ)償貸款呆賬損失的準(zhǔn)備金。 貸款損失準(zhǔn)備包括專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備是根據(jù)中央銀行制定的貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則對(duì)貸款進(jìn)行五級(jí)分類(lèi)后，按照貸款五級(jí)分類(lèi)的結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提的準(zhǔn)備；特種準(zhǔn)備是針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類(lèi)貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。 貸款損失準(zhǔn)備必須根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取。損失準(zhǔn)備提取不足的，不得

25、進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。40 貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍不僅包括商業(yè)銀行的各種貸款資產(chǎn)，還包括商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)；具體有貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯等。 商業(yè)銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益；發(fā)生貸款損失時(shí)，沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。對(duì)核銷(xiāo)后的呆賬貸款，商業(yè)銀行繼續(xù)保留追索的權(quán)利；對(duì)已沖銷(xiāo)的貸款損失以后又收回的，其核銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。41 1提取貸款損失準(zhǔn)備例例：工商銀行朝陽(yáng)支行2007年12月31日各項(xiàng)貸款余額為：正常100 000萬(wàn)元，關(guān)注50 000萬(wàn)元，次級(jí)10 000萬(wàn)元，可疑5 000萬(wàn)元，損失1

26、000萬(wàn)元。按銀行內(nèi)部規(guī)定，分類(lèi)計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，年初貸款損失準(zhǔn)備的余額為4 500萬(wàn)元。計(jì)算如下：（1）貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)有余額=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000萬(wàn)元（2）本年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備=7 0004 500=2 500萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失（+） 25 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備（+） 25 000 00042 2貸款損失核銷(xiāo) 貸款損失必須按照規(guī)定的條件和報(bào)批手續(xù)后，才能予以核銷(xiāo)。呆賬貸款核銷(xiāo)的條件包括： （1）借款人或擔(dān)保人已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款； （2）借款人死亡，或

27、依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款； （3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)不能償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠款清償后未能還清的貸款。 （4）國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的貸款。43例例：工商銀行朝陽(yáng)支行2008年2月15日因長(zhǎng)青公司破產(chǎn)，經(jīng)追償后，仍有50萬(wàn)元逾期貸款無(wú)法追回，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)。 借：貸款損失準(zhǔn)備專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備 50萬(wàn)元 貸：貸款逾期貸款長(zhǎng)青公司 50萬(wàn)元44課外作業(yè)課外作業(yè)：某銀行發(fā)放貸款1 000萬(wàn)元給甲客戶(hù)，為期1年，年利率5%，約定到期后一次還本付息。后因甲客戶(hù)破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍有300萬(wàn)元本金及全部利息未能收回，經(jīng)上級(jí)行批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)。三個(gè)月以后，甲通過(guò)變