審計學 第8章審計抽樣第七版 宋常

1、概述概述樣本的設(shè)計與選取樣本的設(shè)計與選取抽樣結(jié)果的評價抽樣結(jié)果的評價統(tǒng)計抽樣的具體運用統(tǒng)計抽樣的具體運用8.18.28.38.48.1 概述概述8.1.1 審計抽樣的產(chǎn)生和發(fā)展審計抽樣的產(chǎn)生和發(fā)展u19世紀后期，英國開始施行詳細審計世紀后期，英國開始施行詳細審計u20世紀初期，美國放棄了詳細審計轉(zhuǎn)世紀初期，美國放棄了詳細審計轉(zhuǎn)而實行資產(chǎn)負債表審計而實行資產(chǎn)負債表審計u20世紀世紀20年代末期，資產(chǎn)負債表審計年代末期，資產(chǎn)負債表審計擴展為包括資產(chǎn)負債表在內(nèi)的財務(wù)報表擴展為包括資產(chǎn)負債表在內(nèi)的財務(wù)報表審計審計8.1 概述概述8.1.2 審計抽樣的意義審計抽樣的意義在設(shè)計審計程序時，審計人員應當確定

2、用以選在設(shè)計審計程序時，審計人員應當確定用以選取測試項目的適當方法，以獲取充分、適當?shù)娜y試項目的適當方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標。審計證據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標。u審計抽樣不同于詳細審計。審計抽樣不同于詳細審計。u審計抽樣不能完全等同于抽查。審計抽樣不能完全等同于抽查。u審計抽樣并非適用于所有的審計程序。審計抽樣并非適用于所有的審計程序。8.1 概述概述8.1.3 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣u統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎(chǔ)，統(tǒng)計抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計的方法與審計工作相結(jié)合而產(chǎn)生的將數(shù)理統(tǒng)計的方法與審計工作

3、相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計抽樣方法。一種審計抽樣方法。u非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣是指審計人員僅憑其專業(yè)經(jīng)驗，判非統(tǒng)計抽樣是指審計人員僅憑其專業(yè)經(jīng)驗，判斷并選取樣本的一種抽樣方法。斷并選取樣本的一種抽樣方法。8.1 概述概述8.1.4 貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣的主要步驟包括：貨幣單位抽樣的主要步驟包括：u科學地設(shè)計樣本；科學地設(shè)計樣本；u恰當?shù)剡x取和測試樣本；恰當?shù)剡x取和測試樣本；u合理地評價抽樣結(jié)果。合理地評價抽樣結(jié)果。8.1 概述概述8.1.4 貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣的不足：貨幣單位抽樣的不足：u就抽樣結(jié)果評價方法而言，對總體錯報額界限的推斷，因其在樣就抽樣結(jié)果評

4、價方法而言，對總體錯報額界限的推斷，因其在樣本項目錯報率估計方面較為保守，可能導致錯報額界限過高，難以本項目錯報率估計方面較為保守，可能導致錯報額界限過高，難以形成恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，結(jié)果轉(zhuǎn)向了選擇擴大樣本量的迂回路徑；形成恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，結(jié)果轉(zhuǎn)向了選擇擴大樣本量的迂回路徑；u概率比例選樣有其固有的限制，即因側(cè)重于余額較大的樣本項目，概率比例選樣有其固有的限制，即因側(cè)重于余額較大的樣本項目，由此會提高遺漏余額較小但被嚴重低估的樣本的可能性，這無疑會由此會提高遺漏余額較小但被嚴重低估的樣本的可能性，這無疑會影響樣本的代表性。影響樣本的代表性。u在預期總體錯報率顯著大于零，從而選取樣本量過大的情形下，

5、在預期總體錯報率顯著大于零，從而選取樣本量過大的情形下，它會顯得不經(jīng)濟，且在失去獲取樣本賬面余額的前提下，貨幣單位它會顯得不經(jīng)濟，且在失去獲取樣本賬面余額的前提下，貨幣單位抽樣將無法進行。抽樣將無法進行。8.1 概述概述8.1.5 審計抽樣與專業(yè)判斷審計抽樣與專業(yè)判斷在審計抽樣過程中，確定審計對象總體在審計抽樣過程中，確定審計對象總體及其特征、設(shè)計與選擇樣本，以及對抽及其特征、設(shè)計與選擇樣本，以及對抽樣結(jié)果的評價，都應當運用專業(yè)判斷。樣結(jié)果的評價，都應當運用專業(yè)判斷。8.2 樣本的設(shè)計與選取樣本的設(shè)計與選取8.2.1 樣本的設(shè)計樣本的設(shè)計審計人員應當考慮的因素：審計人員應當考慮的因素：u審計目

6、標審計目標u審計對象總體及抽樣單位審計對象總體及抽樣單位u抽樣風險與非抽樣風險抽樣風險與非抽樣風險u可信賴程度可信賴程度u可容忍誤差可容忍誤差u預期總體誤差預期總體誤差u總體和分層總體和分層8.2 樣本的設(shè)計與選取樣本的設(shè)計與選取8.2.2 樣本規(guī)模的確定樣本規(guī)模的確定u重復抽樣下樣本規(guī)模的確定或樣本數(shù)量重復抽樣下樣本規(guī)模的確定或樣本數(shù)量 樣本數(shù)量樣本數(shù)量=可信賴程度可信賴程度T預計誤差率預計誤差率P(1-預計誤差率預計誤差率P)/精確度精確度2u不重復抽樣下樣本規(guī)模的確定或樣本數(shù)量不重復抽樣下樣本規(guī)模的確定或樣本數(shù)量 樣本數(shù)量樣本數(shù)量=可信賴程度可信賴程度T預計誤差率預計誤差率P(1-預計誤

7、差率預計誤差率P)審計對象總體數(shù)量審計對象總體數(shù)量N/審計對象總體數(shù)量審計對象總體數(shù)量N精確度精確度2+可信賴程度可信賴程度T2預計誤差率預計誤差率P(1-預計誤差率預計誤差率P)由此可見，抽取的樣本數(shù)量與控制發(fā)生的頻率成正由此可見，抽取的樣本數(shù)量與控制發(fā)生的頻率成正比，即控制發(fā)生的頻率越高，抽取的樣本數(shù)量越多比，即控制發(fā)生的頻率越高，抽取的樣本數(shù)量越多；反之，則抽取的樣本數(shù)量越少。；反之，則抽取的樣本數(shù)量越少。8.2 樣本的設(shè)計與選取樣本的設(shè)計與選取8.2.3 樣本的選取樣本的選取u隨機選樣隨機選樣u系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣u隨意選樣隨意選樣8.3 抽樣結(jié)果的評價抽樣結(jié)果的評價8.3.1 分析樣本誤

8、差分析樣本誤差u審計人員在分析樣本誤差時，應當根據(jù)預先確定審計人員在分析樣本誤差時，應當根據(jù)預先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。一項誤差。u審計人員在分析樣本誤差時，應當考慮樣本的結(jié)審計人員在分析樣本誤差時，應當考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)、原因，及其對具體果、已識別的所有誤差的性質(zhì)、原因，及其對具體審計目標和其他相關(guān)審計工作可能產(chǎn)生的影響。審計目標和其他相關(guān)審計工作可能產(chǎn)生的影響。u審計人員在得到樣本誤差率后，可將之與確定樣審計人員在得到樣本誤差率后，可將之與確定樣本時所使用的預計誤差率進行比較，以確定是否要本時

9、所使用的預計誤差率進行比較，以確定是否要對抽樣規(guī)模加以調(diào)整。對抽樣規(guī)模加以調(diào)整。8.3 抽樣結(jié)果的評價抽樣結(jié)果的評價8.3.2 推斷總體誤差推斷總體誤差u在分析樣本誤差后，審計人員應根據(jù)抽樣中發(fā)在分析樣本誤差后，審計人員應根據(jù)抽樣中發(fā)生的誤差，采用適當?shù)姆椒?，推斷審計對象總體生的誤差，采用適當?shù)姆椒?，推斷審計對象總體誤差，并將之與可容忍誤差相比較。誤差，并將之與可容忍誤差相比較。u如果某類交易或賬戶余額已經(jīng)分層，當進行分如果某類交易或賬戶余額已經(jīng)分層，當進行分層抽樣時，應先對每一層次分別加以推斷，然后層抽樣時，應先對每一層次分別加以推斷，然后將推斷結(jié)果進行匯總，以推斷出總體誤差。將推斷結(jié)果進行

10、匯總，以推斷出總體誤差。u審計人員根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應審計人員根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應與其選用的抽樣方法相一致。與其選用的抽樣方法相一致。8.3 抽樣結(jié)果的評價抽樣結(jié)果的評價8.3.3 評價樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果u在推斷總體誤差后，審計人員應當評價樣本結(jié)果，在推斷總體誤差后，審計人員應當評價樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實或需要以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實或需要修正。修正。u如果審計人員推斷的總體誤差接近可容忍誤差，如果審計人員推斷的總體誤差接近可容忍誤差，則表明信賴過度風險和誤差的可能性會增加。對此，則表明信賴過度風險和誤差的可能性會增加。對此，審

11、計人員應該重估抽樣風險。審計人員應該重估抽樣風險。u在抽樣結(jié)果評價的基礎(chǔ)上，審計人員可確定審計在抽樣結(jié)果評價的基礎(chǔ)上，審計人員可確定審計證據(jù)是否足以證實審計對象總體特征，以形成審計證據(jù)是否足以證實審計對象總體特征，以形成審計結(jié)論。結(jié)論。8.4 統(tǒng)計抽樣的具體運用統(tǒng)計抽樣的具體運用8.4.1 屬性抽樣屬性抽樣u固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣是用于估計審計對象總體中某種誤差固定樣本量抽樣是用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生比例的一種抽樣方法。發(fā)生比例的一種抽樣方法。u停停走抽樣走抽樣停停走抽樣是以預期總體誤差為零開始，通過邊抽樣走抽樣是以預期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成審計

12、抽樣工作的一種屬性抽樣方法。邊評價來完成審計抽樣工作的一種屬性抽樣方法。u發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少可查出一個誤差的抽的誤差率存在于總體之中，至少可查出一個誤差的抽樣方法。樣方法。8.4 統(tǒng)計抽樣的具體運用統(tǒng)計抽樣的具體運用8.4.2 變量抽樣變量抽樣u單位平均值估計抽樣單位平均值估計抽樣變量抽樣是指用來估計總體金額或錯誤金額的變量抽樣是指用來估計總體金額或錯誤金額的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性程序的目標和特點所采一種方法。根據(jù)實質(zhì)性程序的目標和特點所采用的審計抽樣，通常稱為變量抽樣。用的審計抽樣，通常稱為變量抽樣。l樣本的設(shè)計樣本的設(shè)計l樣本的選取樣本的選取l抽樣結(jié)果的評價抽樣結(jié)果的評價8.4 統(tǒng)計抽樣的具體運用統(tǒng)計抽樣的具體運用8.4.2 變量抽樣變量抽樣u差額估計抽樣差額估計抽樣差額估計抽樣是以樣本賬面價值與實際價值的平均差額來估計差額估計抽樣是以樣本賬面價值與實際價值的平均差額來估計總體賬面價值與實際價值的平均差額，然后再以該平均差額乘總體賬面價值與實際價值的平均差額，然后再以該平均差額乘以總體項目個數(shù)，從而估計出總體賬面價值與實際價值之間差以總體項目個數(shù)，從而估計出總體賬面價值與實際價值之間差額的一種抽樣方法。額的一種抽樣方法。u比率估計抽樣比率