淺談增值稅稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

1、編號(hào)（學(xué)號(hào)）： 淺談增值稅稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可缺少的重要組成部分。增值稅是我國(guó)的主體稅種，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，增值稅的稅收籌劃不僅可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，為企業(yè)獲取資金，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能提高企業(yè)的稅收法律意識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理水平。目前，在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制和強(qiáng)調(diào)依法治稅的今天，剖析稅收籌劃發(fā)展過程中存在的問題以促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展，無(wú)疑具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。本文從闡述企業(yè)增值稅稅收籌劃概述入手，其次闡述了我國(guó)目前在增值稅稅收籌劃運(yùn)用中存在的問題和增值稅稅收籌劃實(shí)例比較分析，針對(duì)上述問

2、題，本文最后提出了完善我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃的對(duì)策。關(guān)鍵詞：增值稅，稅收籌劃，實(shí)例分析，決策Discussion about the value added tax planning in enterprise applicationAbstractWith the increasing perfection of the market economic system, tax planning enterprise production process will become the indispensable important component. Value added tax is

3、our duty, to the enterprise for, it has a lot of tax planning space, value added tax of tax planning can not only brings to the enterprise direct economic benefits, for enterprise access to funds, reduce financial risk, and also can enhance the enterprise the tax law consciousness and management. At

4、 present, in establishing a new system of socialist market economy and emphasize to govern by law today, tax planning development analysis the problems in the process of our country to promote the development of tax planning, it has an important theoretical significance and practical significance. T

5、his paper has discussed enterprise value added tax of tax planning overview, then expounds the present in the value added tax planning in the use of existing problems and VAT tax planning example is analyzed and compared to the above problems, this paper finally puts forward the perfect our country

6、business enterprise value added tax planning countermeasures.Key words: value added tax，tax planning，strength analysis， decision-making目 錄1 引言12 企業(yè)增值稅稅收籌劃的概述12.1 企業(yè)增值稅12.1.1 增值稅的概念12.1.2 增值稅的特點(diǎn)12.2 稅收籌劃22.2.1 稅收籌劃的含義22.2.2 稅收籌劃特點(diǎn)22.3 稅收籌劃意義33 我國(guó)目前在增值稅稅收籌劃運(yùn)用中存在的問題33.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的匱乏33.2 綜合稅收籌劃觀念不強(qiáng)33.3 對(duì)

7、稅收籌劃方法的選擇不夠重視33.4 稅收籌劃可操作性差43.5 稅收籌劃評(píng)估機(jī)制不健全44 增值稅稅收籌劃實(shí)例比較分析44.1 增值稅稅收籌劃的必要性44.2 實(shí)例比較分析54.2.1 增值稅納稅人類別的稅收籌劃54.2.2 增值稅納稅人讓利銷售稅收籌劃55 完善我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃的對(duì)策65.1 完善增值稅稅收籌劃的環(huán)境651.1 完善增值稅稅收籌劃的法律環(huán)境65.1.2 完善增值稅稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境75.2 更新增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念752.1 理清征納雙方對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)75.2.2 認(rèn)清稅收籌劃是進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)85.3 實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性85.4 加強(qiáng)與稅務(wù)

8、中介機(jī)構(gòu)的往來(lái)聯(lián)系85.5 協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系96 結(jié) 語(yǔ)9參 考 文 獻(xiàn)10致 謝111 引言稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)，謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至己成為一種謀生的職業(yè)。我國(guó)的稅收籌劃直到近幾年才為人們所認(rèn)識(shí)、了解并加以實(shí)踐。特別是我國(guó)加

9、入WTO，參與了全球化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，才使人們對(duì)稅收籌劃有了更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分。我國(guó)的稅收籌劃在公共部門經(jīng)濟(jì)中的相關(guān)研究和運(yùn)作發(fā)展緩慢，稅收籌劃在我國(guó)不論是理論研究還是實(shí)務(wù)操作都剛剛起步，并且在短暫的發(fā)展過程中存在著諸多亟待解決的問題。2 企業(yè)增值稅稅收籌劃的概述2.1 企業(yè)增值稅 增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新創(chuàng)造的新增價(jià)值或商品

10、附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅”。即商品生產(chǎn)和流通中貨物或勞務(wù)價(jià)值中V+M（人工成本+利潤(rùn)）部分，在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入。 增值稅的特點(diǎn)（1）稅負(fù)的公平性。由于稅率統(tǒng)一且征收普遍，使得各種產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)基本相似，有效地達(dá)到了橫向公平和縱向公平的統(tǒng)一。增值稅就商品的增值額征稅，商品在某環(huán)節(jié)沒有增值，實(shí)質(zhì)上就不繳納增值稅，這體現(xiàn)了增值稅的公平性。（2）征管的嚴(yán)密性。由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額稅額進(jìn)行稅款抵扣的制度，購(gòu)銷環(huán)節(jié)相連，形成互相交叉的審計(jì)關(guān)系，大大減少了偷稅的可能性，提高了征管的嚴(yán)密性。（3）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。作為流轉(zhuǎn)稅，增值稅可以隨著商品的定價(jià)而轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，由

11、于消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)，因而具有轉(zhuǎn)嫁性。（4）征稅項(xiàng)目具有普遍性。增值稅在商品的流通轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)普遍征收，具有流轉(zhuǎn)稅普遍征收、多環(huán)節(jié)征收的共性。（5）實(shí)行價(jià)外計(jì)征。增值稅以不含稅銷售額為計(jì)稅基礎(chǔ)，將稅金排除在計(jì)稅基礎(chǔ)之外，稅金實(shí)行“體外循環(huán)”并在專用發(fā)票上分別列示價(jià)款和稅金。2.2 稅收籌劃 稅收籌劃的含義國(guó)內(nèi)理論界對(duì)稅收籌劃的定義表述各不相同, 有學(xué)者認(rèn)為：“稅收籌劃是納稅人順應(yīng)國(guó)家政策方向, 對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做戰(zhàn)略性策劃與安排, 以達(dá)到稅負(fù)最小化的目的, 其實(shí)質(zhì)是：遵守法律、合理策劃、用足政策、用好政策?！庇袑W(xué)者認(rèn)為：“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi), 通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和籌劃,充

12、分利用稅法提供的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！北M管表述不同，但其定義至少表述出以下意思：一是稅收籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法；二是稅收籌劃是納稅人在申報(bào)納稅之前事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是稅收籌劃的目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)和最小化。 稅收籌劃特點(diǎn)（1）合法性。稅收籌劃必須以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策為依據(jù)，違反國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為屬于偷稅行為，是要堅(jiān)決制止和懲處的。因此，合法性是稅收籌劃的最主要的特征，也是區(qū)別于納稅人其他稅收行為的最基本、最顯著的特點(diǎn)。（2）專業(yè)性。專業(yè)性的稅收籌劃是指企業(yè)在面臨全球經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大的情況下，僅僅只靠企業(yè)

13、內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行自身的稅收籌劃已經(jīng)是力不從心了，而需要更專業(yè)、更全面的籌劃人員。稅收籌劃正向?qū)I(yè)化方向發(fā)展。（3）籌劃性。稅收籌劃的籌劃性是稅收籌劃在對(duì)未來(lái)涉稅事項(xiàng)所做預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行事先策劃、事先設(shè)計(jì)、事先規(guī)劃。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人發(fā)生的納稅義務(wù)通常是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后才繳納各種稅款。這為納稅人提供了在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃的可能性。納稅人稅收籌劃的超前性，表現(xiàn)在自身的各項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策和法律規(guī)定對(duì)其正經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)和選擇，以達(dá)到稅負(fù)最小或收益最大的目的。2.3 稅收籌劃意義稅收籌劃是一項(xiàng)非常有意義的財(cái)務(wù)管理方法。在我國(guó)開展稅收籌劃，其

14、意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）減少稅收成本就意味著企業(yè)凈利潤(rùn)的增加和股東財(cái)富的增加。（2）在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，納稅人在減輕稅負(fù)的同時(shí)，也提高了納稅意識(shí)。（3）通過納稅人的籌劃活動(dòng)，可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收法規(guī)中存在的缺陷與疏漏，然后依法定程序進(jìn)行更正、補(bǔ)充和修改，從而促進(jìn)稅法不斷健全和完善。（4）稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。3 我國(guó)目前在增值稅稅收籌劃運(yùn)用中存在的問題3.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的匱乏目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來(lái)負(fù)責(zé)，由于知識(shí)水平有限，知識(shí)更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，無(wú)

15、法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也難以落到實(shí)處，無(wú)法滿足我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達(dá)到預(yù)期的效果。3.2 綜合稅收籌劃觀念不強(qiáng)稅收籌劃的目的是企業(yè)合法地降低稅收成本。由于目前我國(guó)的稅收制度還不是很完善，有時(shí)候企業(yè)做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。就事實(shí)而言，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃未將兩者結(jié)合起來(lái)，有時(shí)能降低稅收成本的目的，卻不一定能增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。再者，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)只是單純考慮稅負(fù)、成本、收益等，而忽略企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境、資源配置、發(fā)展前景等因素。3.3 對(duì)稅收籌劃方法的選擇不

16、夠重視稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)策劃，其目的不僅是企業(yè)謀求最大限度的納稅利益，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。因此，稅收籌劃方法的選擇必然是十分重要的。而一些企業(yè)在選擇納稅籌劃方法時(shí)，主要是考慮了選擇的稅收籌劃方法是否能使企業(yè)總體稅負(fù)下降，有許多納稅籌劃方法單純或獨(dú)立地看是合理且有效率的，但如果放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體戰(zhàn)略上看卻是不可取的。3.4 稅收籌劃可操作性差我國(guó)增值稅稅收法規(guī)政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員自由裁量權(quán)也較大。在這種政策環(huán)境下開展稅收籌劃，納稅人籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也難以避免出現(xiàn)?，F(xiàn)在很多納稅人遇到稅務(wù)問題需要解決時(shí)，首先不會(huì)針對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

17、進(jìn)行稅收籌劃去解決問題，第一時(shí)間想到的是找關(guān)系、托人情找稅務(wù)局長(zhǎng)、科長(zhǎng)，實(shí)在是沒更好解決的辦法才會(huì)找專業(yè)的稅收籌劃人員。因此，納稅人開展稅收籌劃的環(huán)境不理想，易造成稅收籌劃的不可操作性，這是制約稅收籌劃發(fā)展的一個(gè)重要因素。其次，企業(yè)目前的很多稅收籌劃案例，實(shí)際缺乏籌劃的可操作性。很多都是為籌劃而籌劃，沒有考慮企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，也不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。3.5 稅收籌劃評(píng)估機(jī)制不健全影響和制約我國(guó)增值稅稅收籌劃發(fā)展的因素是相當(dāng)廣泛的，除了增值稅稅收立法、稅收管理、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和人員素質(zhì)以及稅收籌劃本身的復(fù)雜性等多個(gè)方面的因素，導(dǎo)致了稅收籌劃存在極大

18、的風(fēng)險(xiǎn)。而稅收籌劃后的評(píng)估機(jī)制不健全是直接影響和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，既不能確保稅收籌劃質(zhì)量，也不能保證納稅人進(jìn)行的稅收籌劃達(dá)到既定的目標(biāo)。在我國(guó)現(xiàn)階段的增值稅稅收籌劃發(fā)展比較緩慢，納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不深刻，稅收籌劃沒有形成明確的概念，范疇?；I劃完善信息的收集和傳遞、反饋系統(tǒng)也不健全，沒有做到有的放矢。4 增值稅稅收籌劃實(shí)例比較分析4.1 增值稅稅收籌劃的必要性 稅收籌劃是歷史的產(chǎn)物。稅收是隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，國(guó)家的存在，稅收就必然存在。稅收籌劃又是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善而開展起來(lái)。我國(guó)增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅的稅收優(yōu)惠政策較多，現(xiàn)

19、行中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則不僅明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策。同時(shí)，現(xiàn)行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。4.2 實(shí)例比較分析增值稅的稅收籌劃主要包括：增值稅納稅人的稅收籌劃、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃、增值稅減免稅的稅收籌劃和增值稅出口退稅的稅收籌劃等幾個(gè)方面。本文選擇了兩個(gè)方面舉例說(shuō)明。 增值稅納稅人類別的稅收籌劃在稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以

20、享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間。針對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目的，是想通過減少稅收支出來(lái)節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)究竟選擇哪種納稅人身份對(duì)自己有利呢？我們可以根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別。從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，一般納稅人計(jì)算增值稅是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅是以不含稅的全部收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕；對(duì)于增值率低的企業(yè)，作為一般納稅人稅負(fù)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值就是無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。企業(yè)通過無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率進(jìn)行判定

21、，小規(guī)模納稅人可通過聯(lián)合的方式使銷售額符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成一般納稅人；而一般納稅人則可以通過分立的方式，分立后縮小銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件而轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅利益。從這一案例可以看出，企業(yè)通過稅收籌劃選擇對(duì)企業(yè)最有利的納稅人身份可以使納稅人利益最大化。 增值稅納稅人讓利銷售稅收籌劃甲商場(chǎng)將采取較為常見的讓利促銷方式，主要打折、贈(zèng)送，其中贈(zèng)送又分為贈(zèng)送實(shí)物和返還現(xiàn)金。甲商場(chǎng)銷售100元商品，其成本為60元，商品利潤(rùn)率喂40%，該商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，且專用發(fā)票都在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證申報(bào)抵扣。甲商場(chǎng)為促銷欲采用一下方式。其中：A是商品7

22、折銷售；B是購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元得商品（均為含稅價(jià)）；C是購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金?，F(xiàn)分析商場(chǎng)采用這3種方式促銷應(yīng)繳納的增值稅和獲取的利潤(rùn)。A. 7折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元應(yīng)繳增值稅額=70÷(1+17)×17一60÷(1+17)×17=1.45(元)稅后利潤(rùn)額=70÷(1+17)一60÷(1+17) ×(1-33)=5.73(元)B. 購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品銷售100元商品時(shí)應(yīng)繳增值稅=100÷(1+17)×17一60÷(1+17)×17=5

23、.81(元)贈(zèng)送30元商品視同銷售時(shí)應(yīng)繳增值稅=30÷(1+17)×17一18÷(1+17)×17=1.74(元)則B方式應(yīng)繳增值稅為7.55元為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元得商品不含個(gè)人所得稅額，個(gè)稅為30÷(120)×20=7.5(元)，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此，稅后利潤(rùn)額=100÷(1+17)一60÷(1+17)一18÷(1+17)一7.5一100÷(1+17)一60÷(1+17)×33=0.02(元)C. 購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元應(yīng)繳增值稅稅額=100&

24、#247;(1+17)一60÷(1+17)×17=5.81(元)稅后利潤(rùn)額=l00÷(1+17)一60÷(1+17)一30一7.5一100÷(1+17)一60÷(1+l7)×33=一14.59(元)從以上結(jié)論可以看出，商場(chǎng)銷售100元的商品，同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來(lái)說(shuō)稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同，上述三種方案中，方案A最優(yōu)，方案B次之，方案C最差。因此，商家在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)稅收相關(guān)政策法規(guī)要進(jìn)行一定的稅收籌劃，以便降低稅收成本，減少經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅負(fù)，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。在上面兩個(gè)實(shí)例中，可以看出稅收籌劃的重要性和必

25、要性。通過正確的稅收籌劃，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作出有效的決策，使得企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益提高。5 完善我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃的對(duì)策5.1 完善增值稅稅收籌劃的環(huán)境51.1 完善增值稅稅收籌劃的法律環(huán)境我國(guó)在制定增值稅稅收法律、法規(guī)和有關(guān)政策時(shí)，通過對(duì)不同行業(yè)、不同產(chǎn)品等制定不同的稅率以及稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。鼓勵(lì)納稅人依法納稅、遵守稅法的最好的辦法是讓企業(yè)享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來(lái)規(guī)范它、保護(hù)它。因此，首先應(yīng)將稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據(jù)，明確稅務(wù)籌劃的概念、范疇，稅收籌劃是納稅人在納稅上維護(hù)自己財(cái)產(chǎn)權(quán)利

26、的一種表現(xiàn)，消除一些人對(duì)稅務(wù)籌劃的偏見和誤解；其次，完善現(xiàn)行增值稅稅法，稅收權(quán)利與義務(wù)等等稅收基本問題予以規(guī)范，改變目前稅法概念模糊，欠嚴(yán)謹(jǐn)，容易產(chǎn)生歧義的現(xiàn)象，盡量堵塞稅法漏洞，給征納雙方完備、清晰的法律依據(jù)，這既有利于征稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法，又有利于納稅人稅收籌劃的開展。第三，從保護(hù)納稅人的合法權(quán)益角度出發(fā)，修改國(guó)家賠償法，從法律上明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃違法的認(rèn)定或違法行使職權(quán)給納稅人造成了損失的應(yīng)相應(yīng)賠償。 完善增值稅稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家的稅收政策成為了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，這就為納稅提供了籌劃的空間。首先是企業(yè)在什么地方進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是在國(guó)家鼓勵(lì)的西部開發(fā)

27、區(qū)，或是在國(guó)家開發(fā)的高新技術(shù)區(qū)，或是在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等。除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素。針對(duì)稅收優(yōu)惠政策不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選擇的稅收籌劃方法會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而發(fā)生變化。其次是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)方面，企業(yè)是工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)或高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)密集產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。這些不同的行業(yè)的稅收征管政策是不一樣的，納稅人對(duì)稅收籌劃的要求也不盡相同，所體現(xiàn)出來(lái)的稅收籌劃效果也不一樣。由此，完善稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)

28、境對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，是極其具有深遠(yuǎn)影響力的。5.2 更新增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念52.1 理清征納雙方對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)好的稅收籌劃對(duì)國(guó)家和納稅人都是雙贏，都是一種效益的擴(kuò)張，應(yīng)大力倡導(dǎo)和發(fā)展。稅收籌劃對(duì)納稅人的直接效果是減輕稅負(fù)，對(duì)征稅者國(guó)家來(lái)說(shuō)，將會(huì)帶來(lái)遠(yuǎn)期利益。稅收將社會(huì)資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門的過程中，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。若這種影響產(chǎn)生負(fù)擔(dān)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受到干擾和阻礙，社會(huì)利益因此而受到削弱。因此，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收總量，反而會(huì)不斷擴(kuò)大國(guó)家的財(cái)政收入規(guī)模。這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)與稅收的循環(huán)原理的體現(xiàn)。因此可以充分利用各種媒體從不同側(cè)面對(duì)稅收籌劃進(jìn)行宣傳，加大社會(huì)各界人

29、士對(duì)稅收籌劃理解的廣度和深度，為研究企業(yè)稅收籌劃掃清思想障礙。 認(rèn)清稅收籌劃是進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)稅收籌劃是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)規(guī)范納稅人內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理具有重要的作用。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部環(huán)境即財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，設(shè)立完整的、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)稅收籌劃的首要技術(shù)基礎(chǔ)；其次，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的管理，稅收籌劃并不是簡(jiǎn)單地從財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排、計(jì)算中完成的，是需要生產(chǎn)、銷售等許多環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)才能實(shí)現(xiàn)；第三，加強(qiáng)成本核算，這個(gè)成本不僅是財(cái)務(wù)上的成本

30、，還應(yīng)包括稅收申報(bào)、繳納過程、稅收籌劃過程中所涉及的費(fèi)用和開支。以便企業(yè)進(jìn)行最后實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的高效目標(biāo)。5.3 實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性隨著我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大。我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入增值稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。一個(gè)高效的稅收籌劃，是要綜合衡量各個(gè)稅收籌劃方案，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)所能達(dá)到的效果。納稅人進(jìn)行稅收籌劃要遵循程序性原則。5.4 加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的往來(lái)聯(lián)系加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系稅收籌劃是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)技術(shù)要求都很高的工作，籌劃得當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益；否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失企業(yè)除了要加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還需要聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，邀請(qǐng)管理經(jīng)驗(yàn)豐富的人員加入企業(yè)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)。再者要加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，提高納稅人稅務(wù)中介人員的稅法意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實(shí)施能