生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物免抵退稅培訓提綱

1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物免抵退稅培訓提綱一、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)貨物2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，3、產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的視同自產(chǎn)貨物。上述企業(yè)出口的產(chǎn)品除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。4、生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。5、自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。6、下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅：6、下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅：生產(chǎn)企業(yè)

2、出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（一）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（二）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（三）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。 （一）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； （二）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品

3、辦理退（免）稅。 （一）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； （二）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度； （三）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。 生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。 （一）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； （二）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； （三）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度； （四）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含

4、代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。7、增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。8、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。二、“免、抵、退”規(guī)定的具體內(nèi)容實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當期內(nèi)因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關批準后，予以退稅。三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入帳時間、銷售收入和離岸價的確定（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸

5、、空、郵運出口，均按財務制度規(guī)定的入賬（ 企業(yè)會計準則收入第5條：銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量）時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準；若以其他價格條件成交的，按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費、傭金等均應予以沖減出口銷售收入

6、。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調整。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規(guī)定予以核定。（在實際審核中，一般以出口報關單上的FOB價為依據(jù)或企業(yè)提供相應的運費、保險費發(fā)票計算）。（三）出口貨物不論以何種外幣結算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關賬冊；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務機關備案，一個清算年度內(nèi)不予調整。（四）自營出口收入必須單獨設置明細賬。四、有關“免抵退”稅的計算（一）“免抵退”稅額、“免抵

7、退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計算： “免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額 “免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅（如企業(yè)購入貨物為離岸價，應加上由企業(yè)支付的境外運費和保險費） “免抵”稅額=“免抵退”稅額-應退稅額（二）當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不

8、得免征和抵扣稅額抵減額的計算：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額（當期進項稅額已扣除其他進項轉出及上期經(jīng)批準的應退增值稅款。 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）（三）當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算1當生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額本月的

9、應抵扣稅額時，應納稅額0，即本月無未抵扣完的進項稅額： 當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額（為0）=當期“免抵退”稅額 無結轉下期繼續(xù)抵扣的進項稅額（即為0）。2當生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額： （1）如果當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額 結轉下期抵扣的進項稅額=0； （2）如果當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額=0 結轉下期繼續(xù)抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當

10、期應退稅額。 “期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據(jù)，應以當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準。 注：原有浙江省免抵退稅管理辦法規(guī)定，出口企業(yè)以當月實際出口的外銷收入、退稅率、增值稅納稅申報表上的留抵稅額分別計算免抵稅額和應退稅額。自2005年10月1日起按總局免抵退稅辦法計算，即：應退稅款以當期實際收到的出口退稅單證、退稅率、和留抵稅額計算應退稅款和免抵稅額。例題：某生產(chǎn)企業(yè)在2005年12月出口自產(chǎn)貨物97萬美元（FOB），折合人民幣800萬元，內(nèi)銷銷售收入500萬元，本月進項稅額150萬元，進料加工手冊一本已在國稅登記備案，本月進口料件到岸價80萬元人民

11、幣。上期留抵稅額10萬元，已收到經(jīng)國稅退稅部門審核通過的上月申報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表一份，批準應退稅額8萬元，免抵稅額外20萬元。本月份收到單證420萬元，其中：當期出口20萬元，前期出口貨物400萬元（經(jīng)預審信息齊全，符合正式申報條件），該企業(yè)適用增值稅稅率為17%，退稅率為13%，請計算當月免抵退稅，并填表申報，作出賬戶處理。計算過程：（一）、新老辦法相同1、銷項稅額=500×17%=85萬元2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=80萬元×（17%-13%）=3.2萬元3、免抵退稅不得免征和抵減稅額=800×(17%-13%)-3.2=28.8萬元4、

12、免抵退稅抵減額=80×13%=10.4萬元5、本月應納稅額=85-(10+150-28.8+3.2)-8=-41.4萬元（二）、原辦法：1、免抵退稅額=800×13%-10.4=93.6萬元2、應退稅款=41.4萬元3、本期免抵稅額=93.6-41.4萬元=52.2萬元.賬戶處理:1、借:應收賬款 5,850,000貸：產(chǎn)品銷售收入-內(nèi)銷收入 5,000,000貸:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 850,0002、借: 應收賬款 8,000,000貸: 產(chǎn)品銷售收入-外銷收入 8,000,0003、結轉上期應收退稅借：應收出口退稅 80,000貸:應交稅金-應交增值稅-出

13、口退稅 80,0004、借：應交稅金-應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額522000貸：應交稅金-應交增值稅出口退稅 5220005、借：產(chǎn)品銷售成本 256000貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）256000（三）、新辦法 1、免抵退稅額=420×13%-10.4=44.2萬元 2、應退稅款=41.4萬元 3、免抵稅額=44.2-41.4=2.8萬元賬戶處理相同。（四）新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應納稅額。具體掌握如下：1、注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)（小型出口企

14、業(yè)除外），經(jīng)地市稅務機關核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。2、新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，企業(yè)可在符合條件的當月提出按月辦理免抵退稅辦法申請，經(jīng)市地國家稅務局批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。（五）生產(chǎn)企業(yè)必須在足額繳納增值稅，無欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。（六）生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關出口之日起超過90天未收齊有關出口退（免）稅憑證（A、B類企業(yè)外匯核

15、銷單可以放寬到180天）或未向主管國稅機關辦理免抵退稅申報手續(xù)的，主管國稅機關視同內(nèi)銷貨物計算征稅。視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額 的計算1、生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)收齊有關出口退（免）稅憑證2、未向主管國稅機關辦理免抵退稅申報手續(xù)的3、出口不予退免稅的貨物一般納稅人：銷項稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人：應納稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+征稅率）×征稅率（七）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后，應及時回收單證，按月向稅務機關辦理“免抵退”稅申報手續(xù)，如不按規(guī)定及時申報，將按相關稅

16、收法規(guī)進行處罰。五、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報程序及稅務機關的辦理程序（一）生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅的申報程序1.生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行核對，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定在財務上作銷售。2.生產(chǎn)企業(yè)在“免、抵、退”稅申報系統(tǒng)中錄入辦理免抵退稅申報所必須的各種數(shù)據(jù)，生成明細申報數(shù)據(jù)軟盤送退稅部門預審。各種數(shù)據(jù)包括：進料加工手冊登記錄入、進口料件明細錄入、進料加工核銷錄入（以上為有進料加工業(yè)務企業(yè)的必錄項）、出口貨物明細申報錄入、收齊出口單證明細錄入。3.生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)退稅部門預審后的反饋信息調整相關明細申報標識，并對

17、數(shù)據(jù)進行一致性檢查后，重新生成明細申報數(shù)據(jù)。若當期有進料加工業(yè)務的，須模擬出具進料加工免稅證明，計算免抵退稅抵減額和不予免征、抵扣稅額抵減額。4.生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報期限內(nèi)（每月10日前）持增值稅納稅申報表等資料向主管國稅機關征收部門辦理納稅申報和“免、抵、退”稅申報手續(xù)，并附送當月對應的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表（見附件2）和退稅部門確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表。5.生產(chǎn)企業(yè)于每月15日前根據(jù)征稅部門審核簽章的增值稅納稅申報表，將相關數(shù)據(jù)錄入申報系統(tǒng)，在免抵退匯總表數(shù)據(jù)錄入模塊中自動生成生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表。6.生產(chǎn)企業(yè)打印出相關“免、抵

18、、退”稅申報報表并在生成匯總申報數(shù)據(jù)模塊中生成匯總申報數(shù)據(jù)（注意：退稅申報明細數(shù)據(jù)與匯總表數(shù)據(jù)不能生成在同一張軟盤的同一目錄下，企業(yè)可在一張軟盤上建兩個目錄，如：mx存放明細數(shù)據(jù)，hz存放匯總表數(shù)據(jù)，或分別存入在兩張軟盤上。）7.企業(yè)申報數(shù)據(jù)經(jīng)退稅部門正式審核后，如與企業(yè)原申報數(shù)據(jù)不一致，應將信息反饋給企業(yè)，企業(yè)將反饋信息讀入申報系統(tǒng)，并用“反饋信息處理”將原申報數(shù)據(jù)更新，使其與稅務機關審核系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)保持一致。8.生產(chǎn)企業(yè)按月辦理“免、抵、退”稅申報后，應根據(jù)稅務機關的審批反饋情況，做好“應收出口退稅”帳務的調整工作。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報時計算入帳的應退稅額如與退稅部門審批數(shù)據(jù)不一致時，應及

19、時調整有關帳戶。應退稅額須全額轉入“應收出口退稅”帳戶核算。下月增值稅納稅申報表第22欄“上期留抵稅額”及23欄“免抵退貨物已退稅額”應分別按本月增值稅納稅申報表第29欄“期末留抵稅額”欄和本月計算出的“應退稅額”填列。六、辦理免、抵、退稅申報所需的資料（一）生產(chǎn)企業(yè)向征收部門辦理增值稅納稅申報及免、抵、退稅申報時，應提供下列資料：1增值稅納稅申報表及其規(guī)定的附表；2退稅部門確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表和本期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表各一式四份；3稅務機關要求的其他資料。（二）生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：1生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免

20、、抵、退稅申報匯總表；2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表；3經(jīng)征收部門審核簽章的當期增值稅納稅申報表；4有進料加工業(yè)務的還應填報：（1）生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表；（2）生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明；5裝訂成冊的報表及原始憑證：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表；（2）與進料加工業(yè)務有關的報表；（3）加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用）；（4）經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關部門出具的中遠期收匯證明；（5）代理出口貨物證明（如代理出口協(xié)議副本）；（6）企業(yè)簽章的出口銷售發(fā)票；（7）主管退稅部門要求提供的其他資料。七、辦理免、抵、退稅申報

21、的要求（一）增值稅納稅申報表有關項目的申報要求1、“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當期報關出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額，應與當期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表和生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表中的當期免、抵、退出口貨物銷售額欄數(shù)據(jù)相一致；2、“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進料加工業(yè)務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征

22、退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”采用“購進法”計算，其金額為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。企業(yè)應于復出口貨物全部報關出口，并自取得海關進料加工手冊結案通知書或銀行保證金臺帳核銷通知單之日起10天內(nèi)向主管退稅機關辦理核銷手續(xù)，如結案核銷情況與原扣減情況有差異的，應在該欄進行調整。3、“上期留抵稅額”按照上月增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”數(shù)據(jù)填寫。4、“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門確認的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中的“當期應退稅額”填報，即為上期轉入“應收出口退稅”帳戶的免抵

23、退稅貨物的應退稅額。5、若退稅部門審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的“累計申報數(shù)”與增值稅納稅申報表對應項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應在下期增值稅納稅申報時根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中“與增值稅納稅申報表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對增值稅納稅申報表有關數(shù)據(jù)進行調整。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表的申報要求1生產(chǎn)企業(yè)按當期報關出口并在財務上做出口銷售的全部出口明細（包括單證不齊全部分）填報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表，對單證不齊無法填報的項目暫不填寫，并在“單證不齊標志欄”內(nèi)按填表說明做相應標志。2.對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免、抵、退稅

24、申報時一并申報參與免、抵、退稅的計算，可單獨填報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退申報明細表，在“單證不齊標志”欄內(nèi)填寫原申報時的所屬期和申報序號。3生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表的“出口銷售額”欄數(shù)據(jù)應與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的“當期免、抵、退出口貨物銷售額”數(shù)據(jù)相一致。（三）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的申報要求1生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的“當期免、抵、退出口貨物銷售額”數(shù)據(jù)應與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表的“出口銷售額”欄數(shù)據(jù)相一致；2“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差

25、的乘積填報；3“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當期開具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；4“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報。5“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當期開具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅額抵減額”填報。6.“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認的“累計”申報數(shù)減增值稅納稅申報表對應項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應做相應賬務調整并在下期增值稅納稅申報時對增值稅納稅申報表進行調整。7.新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)

26、，12個月內(nèi)“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等。（四）申報錯誤數(shù)據(jù)的調整對前期申報錯誤的，當期可進行調整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報藍字數(shù)據(jù)。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳值有差額的，也按此規(guī)則進行調整。本年度出口貨物發(fā)生退運業(yè)務的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調整。八、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理 生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，

27、在“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。（一）生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明的辦理1.進料加工業(yè)務的登記。開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在履行每份進料加工復出口合同第一次進料之前，應持進料加工貿(mào)易合同、海關核發(fā)的進料加工登記手冊、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的加工貿(mào)易業(yè)務批準證、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。2.生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明的出具。開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理“免、抵、退”稅時，應填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表，退稅部門按規(guī)定審核后出

28、具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明。進料加工業(yè)務采用“購進法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明按當期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。3.進料加工業(yè)務的核銷。生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、進料加工登記手冊被海關收繳之前，持手冊原件及生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表到退稅部門辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具進料加工登記手冊核銷后的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，與當期出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明一并參與計算。退稅部門在辦理進料加工核銷時應對企業(yè)核銷資料與登記資料按規(guī)定要求進行核對，如結案核銷情況與原扣減情況有差異的，應進行調整。開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理“免、抵、退”稅時，應提供退稅部門按規(guī)定審核后出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明。（二）其他“免、抵、退”稅單證辦理。1補辦出口貨物報關單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的補辦出口報關單證明，向海關申請補辦。 生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具補辦出