管理會計學課件-孫茂竹-中國人民大學出版社第七版-第8章

1、 管理會計學管理會計學 （第七版） 中國人民大學商學院中國人民大學商學院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬貴楊萬貴 第八章第八章 標準成本法標準成本法 n8.1 8.1 標準成本及成本差異標準成本及成本差異n8.2 8.2 變動成本差異的計算、分析和控制變動成本差異的計算、分析和控制n8.3 8.3 固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異n8.4 8.4 成本差異的賬務處理成本差異的賬務處理學習目標學習目標n掌握各種成本差異的計算掌握各種成本差異的計算, ,重點掌握成本重點掌握成本差異的賬務處理。差異的賬務處理。n理解標準成本法的基本原理理解標準成本法的基本原理, ,著重理解成著重理解成本差異

2、的計算以及成本差異在成本控制本差異的計算以及成本差異在成本控制中的意義。中的意義。n了解標準成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。了解標準成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。 8.1 8.1 標準成本及成本差異標準成本及成本差異 標準成本法是指通過制定標準成本，標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。和成本控制系統(tǒng)。 n便于企業(yè)編制預算和進行預便于企業(yè)編制預算和進行預算控制。算控制。 n可以有效地控制成本支出?？梢?/p>

3、有效地控制成本支出。 n可以為企業(yè)的例外管理提供可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)。 n可以幫助企業(yè)進行產品的價可以幫助企業(yè)進行產品的價格決策和預測。格決策和預測。 n可以簡化存貨的計價以及成可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務處理工作。本核算的賬務處理工作。 標準成本標準成本的作用的作用 標準成本是在正常標準成本是在正常生產經營條件下應該實生產經營條件下應該實現(xiàn)的，可以作為控制成現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。尺度的一種目標成本。 標準成本標準成本 的的種類種類 理想標準成本理想標準成本 理想標準成本

4、是最佳工作狀態(tài)下可理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切失誤、以達到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產能力制的耗用量、價格以及最高的生產能力制定的標準成本。定的標準成本。 這種標準成本要求太高，通常這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。進的余地。 正常標準成本正常標準成本 正常標準成本是在正常生產經營條件下正常標準成本是在正常生產經營條件下應該達到的成本水平

5、，它是根據(jù)正常的耗應該達到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本。力利用程度制定的標準成本。 這種標準成本通常反映了過去一段時這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產能力和技術能格的平均水平、平均的生產能力和技術能力，在生產技術和經營管理條件變動不大力，在生產技術和經營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本。標準成本。 現(xiàn)實標準成本現(xiàn)實標準成本 現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有

6、的生產條現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產條件下應該達到的成本水平，它是根據(jù)件下應該達到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產耗用量現(xiàn)在所采用的價格水平、生產耗用量以及生產經營能力利用程度而制定的以及生產經營能力利用程度而制定的標準成本。標準成本。 這種標準成本最接近實際成本，這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為它能激勵工人努最切實可行，通常認為它能激勵工人努力達到所制定的標準并為管理層提供衡力達到所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。量的標準。 它與正常標準成本不同的是，需它與正常標準成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，而正常標準成

7、本則可以保持一段較長時而正常標準成本則可以保持一段較長時間固定不變。間固定不變。 成本差異是指實際成本差異是指實際成本與標準成本之間的成本與標準成本之間的差額，也稱標準差異。差額，也稱標準差異。 成本差異成本差異 的種類的種類 成本差異按成本的構成可以分為成本差異按成本的構成可以分為: :n直接材料成本差異直接材料成本差異n直接人工成本差異直接人工成本差異n制造費用差異制造費用差異 制造費用差異制造費用差異( (即間接制造費用即間接制造費用差異差異) )按其形成的原因和分析方法的按其形成的原因和分析方法的不同又可分為變動制造費用差異和固不同又可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分。定制

8、造費用差異兩部分。 直接材料成本差異、直接人工成直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。價格和耗用數(shù)量。n標準成本與定額成本有何標準成本與定額成本有何異同異同？n標準成本管理能否與責任標準成本管理能否與責任成本、變動成本、固定成成本、變動成本、固定成本、作業(yè)成本等相結合本、作業(yè)成本等相結合？n成本差異是越大越好還是成本差異是越大越好還是越小越好？越小越好？思考思考 8.2 8.2 變動成本差異變動成本差異 的計算、分析和控制的計算、分析和控制 直接材料成本差直接材

9、料成本差異是指一定產量產品異是指一定產量產品的直接材料實際成本的直接材料實際成本與直接材料標準成本與直接材料標準成本之間的差異。之間的差異。 直接材料直接材料成本差異成本差異直接材料成本差異直接材料成本差異 = =直接材料實際成本直接材料實際成本- -直接材料標準成本直接材料標準成本 直接材料成本是變動成本，其成直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括價格差異和數(shù)本差異形成的原因包括價格差異和數(shù)量差異。量差異。n價格差異是實際價格脫離標準價格所產生價格差異是實際價格脫離標準價格所產生的差異，其計算公式如下：的差異，其計算公式如下： 材料價格差異材料價格差異 =(=(實際價格實際價格-

10、-標準價格標準價格) )實際用量實際用量 =(=(實際價格實際價格- -標準價格標準價格) )實際產量實際產量 材料單位實際耗用量材料單位實際耗用量 n數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產生的差異，其計位標準材料耗用量所產生的差異，其計算公式如下：算公式如下： 材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異 材料單位實際耗用量材料單位實際耗用量 - -材料單位標準耗用量材料單位標準耗用量) )標準價格標準價格材料差異綜合計算公式材料差異綜合計算公式 中盛公司本期生產甲產中盛公司本期生產甲產品品200200件件, ,耗用耗用A A材料材料 900900千千克克,A,

11、A材料的實際價格為每千材料的實際價格為每千克克100100元。假設元。假設A A材料的標準材料的標準價格為每千克價格為每千克110110元元, ,單位甲單位甲產品的標準用量為產品的標準用量為5 5千克千克A A材材料。料。 那么，那么，A A材料的成本差材料的成本差異分析如下異分析如下: :例例1 直接人工成本差直接人工成本差異是指一定產量產品異是指一定產量產品的直接人工實際成本的直接人工實際成本與直接人工標準成本與直接人工標準成本之間的差額。之間的差額。 直接人工直接人工 成本差異成本差異 直接人工成本差異直接人工成本差異 = =直接人工實際成本直接人工實際成本- -直接人工標準成本直接人工

12、標準成本 直接人工實際成本等于直接人工工直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。率差異和直接人工工時耗用量差異。 直接人工工資率差異也稱直接人工直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料工工時耗用量差異類似材料數(shù)量差異數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。似材料成本差異的分析方法。n直接人工工資

13、率差異是指實際工資率脫離直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產生的差異，計算公式如下：標準工資率所產生的差異，計算公式如下： 直接人工工資率差異直接人工工資率差異 =(=(實際工資率實際工資率- -標準工資率標準工資率) )實際工時實際工時 n直接人工工時耗用量差異是指單位實際人直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準人工工時耗用工工時耗用量脫離單位標準人工工時耗用量所產生的差異，計算公式如下：量所產生的差異，計算公式如下： 直接人工工時耗用量差異直接人工工時耗用量差異 ( (實際工時實際工時- -標準工時標準工時) )標準工資率標準工資率直接人工差異綜合計算公

14、式直接人工差異綜合計算公式 中盛公司本期生產甲中盛公司本期生產甲產品產品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工80008000小時，實際工資總額小時，實際工資總額80 00080 000元，平均每工時元，平均每工時1010元。假設標準工資率元。假設標準工資率9 9元，元，單位產品的工時耗用標準單位產品的工時耗用標準為為2828小時。小時。 那么，直接人工成本那么，直接人工成本差異分析如下差異分析如下: :例例2 變動制造費用變動制造費用成本差異是指一定成本差異是指一定產量產品的實際變產量產品的實際變動制造費用與標準動制造費用與標準變動制造費用之間變動制造費用之間的差額。的差額。 變動制造

15、費用變動制造費用成本差異成本差異 變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異 = =實際變動制造費用實際變動制造費用- -標準變動制造費用標準變動制造費用 變動制造費用是變動制造費用變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制因此變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。效率差異。 變動制造費用分配率差異類似變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和

16、直接人工效率差異，所料用量差異和直接人工效率差異，所以其計算公式如下：以其計算公式如下： n變動制造費用分配率差異變動制造費用分配率差異 =(=(實際分配率實際分配率- -標準分配率標準分配率) )實際工時實際工時 n變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異 = =標準分配率標準分配率( (實際工時實際工時- -標準工時標準工時) ) 變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異 變動制造費用差異綜合計算公式變動制造費用差異綜合計算公式 中盛公司本期生產甲產品中盛公司本期生產甲產品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工8 0008 000小小時，實際發(fā)生變動制造費用時，實際發(fā)生變動制造費用2

17、0 20 000000元，變動制造費用實際分配元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時率為每直接人工工時2.52.5元。假元。假設變動制造費用標準分配率為設變動制造費用標準分配率為3 3元，標準耗用人工元，標準耗用人工6 0006 000小時。小時。 那么，變動制造費用差異那么，變動制造費用差異分析如下分析如下: :例例3 變動成本差異強調動變動成本差異強調動因分析，從而可以揭示差因分析，從而可以揭示差異產生的原因。那么，變異產生的原因。那么，變動成本差異（包括固定成動成本差異（包括固定成本差異）能否從更多角度本差異）能否從更多角度來建立動因分析的思路呢？來建立動因分析的思路呢？思考思考 8

18、.3 8.3 固定制造費用固定制造費用 成本差異的計算、分析和控制成本差異的計算、分析和控制 固定制造費用固定制造費用成本差異是指一定成本差異是指一定期間的實際固定制期間的實際固定制造費用與標準固定造費用與標準固定制造費用之間的差制造費用之間的差額。額。 固定制造費用固定制造費用成本差異成本差異的計算的計算 固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異 = =實際固定制造費用實際固定制造費用- -標準固定制造費用標準固定制造費用 固定制造費用是固定成本，它在固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務量范圍內不隨業(yè)務量的變動一定業(yè)務量范圍內不隨業(yè)務量的變動而變動。因此，固定制造費用成本差而變動。因此，固定

19、制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類型。異兩種類型。 根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務量的根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務量的變動而變動的特點，為了計算固定制變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標準分配率，必須設定一個預造費用標準分配率，必須設定一個預算工時，實際工時與預算工時之間的算工時，實際工時與預算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產能力利用程度差異。固定制造費用生產能力利用程度差異。 因此，固定制造費用差異除因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括開支差了像變動制造費用那樣包括開支差異和效

20、率差異外，還包括生產能力異和效率差異外，還包括生產能力利用差異。利用差異。 固定制造費用差異綜合計算公式固定制造費用差異綜合計算公式 中盛公司本期預算中盛公司本期預算固定制造費用為固定制造費用為2 4002 400元，元，預算工時為預算工時為1 0001 000小時，小時，實際耗用工時實際耗用工時1 2001 200小時，小時，實際固定制造費用為實際固定制造費用為2 2 600600元，標準工時為元，標準工時為1 1 100100小時。小時。例例4(1)(1)根據(jù)公式可求出標準分配率和實際分配率根據(jù)公式可求出標準分配率和實際分配率。 (2) (2)根據(jù)上述公式求出開支差異、根據(jù)上述公式求出開支

21、差異、 效率差異和生產能力利用差異。效率差異和生產能力利用差異。 對固定制造費對固定制造費用的分析和控制通用的分析和控制通常是通過編制固定常是通過編制固定制造費用預算與實制造費用預算與實際發(fā)生數(shù)對比來進際發(fā)生數(shù)對比來進行的。行的。固定制造費用固定制造費用成本差異的成本差異的分析和控制分析和控制 由于固定制造費用是由各個部門的由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構成的，固定制造費用預許多明細項目構成的，固定制造費用預算應就每個部門及明細項目分別進行編算應就每個部門及明細項目分別進行編制，實際固定制造費用也應該就每個部制，實際固定制造費用也應該就每個部門及明細項目進行分別記錄，因此，固門及明

22、細項目進行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應定制造費用成本差異的分析和控制也應該就每個部門及明細項目分別進行。該就每個部門及明細項目分別進行。 n各個部門在編制固定制造各個部門在編制固定制造費用預算時，應如何編制費用預算時，應如何編制明細項目預算？明細項目預算？n各各明細項目預算可以采取明細項目預算可以采取哪些方法和手段？哪些方法和手段？n各各明細項目的預算執(zhí)行結明細項目的預算執(zhí)行結果應如何進行有效的分析果應如何進行有效的分析和評價？和評價？思考思考 8.4 8.4 成本差異的賬務處理成本差異的賬務處理 采用標準成本法進行賬務處理時，采用標準成本法進行賬務處理時，對產品的標準

23、成本與成本差異應分別進對產品的標準成本與成本差異應分別進行核算。行核算。 采用標準成本法采用標準成本法時，針對各種成本差時，針對各種成本差異，應另設置各個成異，應另設置各個成本差異賬戶進行核算。本差異賬戶進行核算。 成本差異成本差異核算賬戶核算賬戶 對平時領用的對平時領用的原材料、發(fā)生的直原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種接人工費用和各種變動、固定制造費變動、固定制造費用應先用應先 在在“直接直接材料材料”、“直接人直接人工工”和和“制造費用制造費用”賬戶進行歸集。賬戶進行歸集。 成本差異成本差異的歸集的歸集 月底計算、分析成月底計算、分析成本差異后，再將實際費本差異后，再將實際費用中的標準成本

24、轉入各用中的標準成本轉入各個相應賬戶。個相應賬戶。 例例5 根據(jù)例根據(jù)例1的資料，月底分析計算成本差異后，編制領用材料的會的資料，月底分析計算成本差異后，編制領用材料的會計分錄如下計分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例2的資料，月底分析計算成本差異后，編制直的資料，月底分析計算成本差異后，編制直接人工成本差異的會計分錄如下接人工成本差異的會計分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例3的資料，月底分析計算成本差異后，編制變的資料，月底分析計算成本差異后，編制變動制造費用計入產品成本的會計分錄如下動制造費用計入產品成本的會計分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例4的資料，月底分析計算成本差異，編制固定制的資料，月底分析計算成本差異，編制固

25、定制造費用計入產品成本的會計分錄如下造費用計入產品成本的會計分錄如下: 隨著產品的出隨著產品的出售以及產品成本的售以及產品成本的結轉，期末對所發(fā)結轉，期末對所發(fā)生的成本差異也應生的成本差異也應進行結轉和處理。進行結轉和處理。 期末成本差異期末成本差異的賬務處理的賬務處理 直接處理法直接處理法 直接處理法是指將本期發(fā)生的各種直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉入成本差異全部轉入“產品銷售成本產品銷售成本”賬賬戶，由本期的銷售產品負擔，并全部從戶，由本期的銷售產品負擔，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產品和期末庫存產成品。給期末在產品和期

26、末庫存產成品。 這時，期末資產負債表的在產品和產這時，期末資產負債表的在產品和產成品項目只反映標準成本。成品項目只反映標準成本。 這種方法可以避免期末繁雜的成這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤上，使利潤差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標能如實地反映本期生產經營工作和指標能如實地反映本期生產經營工作和成本控制的全部成效，符合權責發(fā)生制成本控制的全部成效，符合權責發(fā)生制的要求。的要求。 但這種方法要求標準成本的制定但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進行修訂，要合理和切合實際并且要不斷進行修

27、訂，這樣期末資產負債表的在產品和產成品這樣期末資產負債表的在產品和產成品項目反映的成本才能切合實際。項目反映的成本才能切合實際。 假設中盛公司假設中盛公司“在產在產品品”和和“產成品產成品”賬戶均賬戶均無期初余額，本期投產的無期初余額，本期投產的甲產品甲產品200200件已全部完工，件已全部完工，并已全部出售。每件銷售并已全部出售。每件銷售價格為價格為1 0001 000元，其他資料元，其他資料見例見例1 1至例至例4 4。例例6則上述幾筆分錄如下則上述幾筆分錄如下: :遞延法遞延法 遞延法是將本期的各種成本差異，遞延法是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產品、按標準成本的比例

28、分配給期末在產品、期末產成品和本期已銷售產品。期末產成品和本期已銷售產品。 這樣分配后，期末資產負債表的這樣分配后，期末資產負債表的在產品和產成品項目反映的都是實際在產品和產成品項目反映的都是實際成本，損益表的產品銷售成本反映的成本，損益表的產品銷售成本反映的也是本期已銷售產品的實際成本。也是本期已銷售產品的實際成本。 這種方法期末差異分配非常復雜，這種方法期末差異分配非常復雜，不便于產品成本計算的簡化；另外，期不便于產品成本計算的簡化；另外，期末資產負債表的在產品和產成品項目反末資產負債表的在產品和產成品項目反映的都是實際成本，損益表的產品銷售映的都是實際成本，損益表的產品銷售成本反映的也是本期已銷售產品的實際成本反映的也是本期已銷售產品的實際成本，這樣就不便于本期成本差異的分成本，這樣就不便于本期成本差異的分析和控制。析和控制。 為什么要進行為什么要進行期末成期末成本差異的賬務處理？本差異的賬務處理？思考思考思考題思考題n為什么標準成本制度能提供更為詳盡的控制信息為什么標準成本制度能提供更為詳盡的控制信息? ?n在制定標準成本時，可采取的標準有哪幾種在制定標準成本時，可采取的標準有哪幾種? ?n試述變動成本差異的特點。試述變動成本差異