對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法的比較分析

1、精南師范學(xué)院/本科畢業(yè)論文,題目：對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法的比較分析學(xué)院：東盟博仁財經(jīng)學(xué)院專業(yè)班級：會計學(xué)5班畢業(yè)年份：2017年姓名：學(xué)號：130943229指導(dǎo)教師：石黨英職稱：副教授渭南師范學(xué)院教務(wù)處制對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法的比較分析韓XX（渭南師范學(xué)院，東盟博仁財經(jīng)學(xué)院，會計專業(yè)13級5班）摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)（或單位）銷售商品、提供服務(wù)以購買單位或個人收錢。我們大多數(shù)企業(yè)傾向于在單獨(dú)的領(lǐng)域管理應(yīng)收賬款。到目前為止，中國的信用體系不完善，即使由于資金短缺而導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理實(shí)施的部分企業(yè)不到位，企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險。本文基于對應(yīng)收賬款壞賬原因的分析，分析和總結(jié)了現(xiàn)有應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備方法

2、和限制的特點(diǎn)，以HEB空調(diào)公司為例，分析了其現(xiàn)狀。而空調(diào)公司對壞賬準(zhǔn)備方法的變化進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆治觥Ｗ詈?，?yīng)當(dāng)考慮壞賬確定未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的實(shí)際價值，提高會計信息的可靠性。關(guān)鍵字：應(yīng)收賬款；壞賬；計提方法；HEB空調(diào)一、引言隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國股市等證券市場發(fā)展迅速，股市在本港經(jīng)濟(jì)中的重要性日益增加。上市公司會計信息質(zhì)量越來越受到重視。應(yīng)收賬款是上市公司資產(chǎn)重要組成部分，是重要的企業(yè)財務(wù)指標(biāo)，其變化往往表明企業(yè)的崛起。近年來，應(yīng)收賬款比例不斷提高，質(zhì)量問題越來越受到重視。應(yīng)收賬款是指由于出售貨物或提供服務(wù)而形成的企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動資產(chǎn)應(yīng)收賬款的重要組成部分。公司財務(wù)報表

3、中值得注意的事項(xiàng)，雖然只存在于資產(chǎn)負(fù)債表中，但其形成，撥備和扣除直接影響了利潤表和現(xiàn)金流量表。應(yīng)收賬款會計政策政策選擇對上市公司發(fā)展的影響越來越大。近年來，許多公司開始采用會計政策進(jìn)行盈余管理，導(dǎo)致上市公司會計信息質(zhì)量下降，擾亂了股市的發(fā)展。要使股市健康發(fā)展，有必要提高上市公司會計信息質(zhì)量，規(guī)范會計政策選擇，應(yīng)收賬款會計政策選擇是重要的一環(huán)。新舊會計準(zhǔn)則對壞帳會計差異也產(chǎn)生了影響。壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備限于應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款，企業(yè)無應(yīng)收壞賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明該可能性無法追回或收回應(yīng)收款的原有標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，而對于預(yù)付款項(xiàng)的舊企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不計提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付款

4、或供應(yīng)商破產(chǎn)的性質(zhì)，取消等原因無法收到購買的商品，應(yīng)當(dāng)將預(yù)付金額納入其他應(yīng)收款，并按照壞賬準(zhǔn)備，除其他應(yīng)收款項(xiàng)在預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款中無法計提壞賬準(zhǔn)備。但新增標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)收賬款和應(yīng)付款項(xiàng)，計入壞賬準(zhǔn)備的金額范圍，無需轉(zhuǎn)賬應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)。另外，新準(zhǔn)則增設(shè)了“長期應(yīng)收款”科目，舊準(zhǔn)則中并沒有該科目，“長期應(yīng)收款”按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。對壞賬準(zhǔn)備會計處理的變化。舊標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)收賬款減值時，按照借項(xiàng)管理費(fèi)用減少準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備“科目，貸記”壞賬“科目，新增準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)收賬款及其他資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備減值損失計入當(dāng)期損益。“資產(chǎn)減值損失”。企業(yè)壞賬準(zhǔn)備，按照“金額”科目記入“資產(chǎn)減值”科目的金額，追回減值準(zhǔn)備金額的范圍

5、。舊的標(biāo)準(zhǔn)，債權(quán)人對重組債務(wù)的壞賬準(zhǔn)備，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于債務(wù)重組的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行”，根據(jù)債務(wù)重組賬面余額，應(yīng)收賬款”或調(diào)整重組債務(wù)的壞賬準(zhǔn)備。新會計準(zhǔn)則對這些變化的會計政策，對上市公司的盈利能力有一定的影響，在新的會計準(zhǔn)則中，我國上市公司應(yīng)該如何處理壞帳會計政策的現(xiàn)狀，是否上市公司采用會計政策進(jìn)行盈余管理，壞賬與企業(yè)利潤關(guān)系如何。對這些問題的答案，有助于目前的會計準(zhǔn)則進(jìn)行客觀評價，也可以為會計準(zhǔn)則和會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置一些建議。提取方法的可選規(guī)定有一些問題。由于壞賬上市公司經(jīng)營管理規(guī)定差異很大，公司財務(wù)指標(biāo)缺乏可比性，上市公司經(jīng)常使用壞帳操縱利潤執(zhí)行新會

6、計準(zhǔn)則后，長期資產(chǎn)減值不予退還，企業(yè)不能再使用長期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。因此企業(yè)就更有動機(jī)利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。二、應(yīng)收賬款的概述（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括以下幾個成本：1 .壞賬成本。指企業(yè)應(yīng)收賬款因各種原因未能及時收回?fù)p失。只要形成企業(yè)應(yīng)收賬款，伴隨風(fēng)險支付就無法收回。壞賬準(zhǔn)備的規(guī)模和成本應(yīng)為企業(yè)規(guī)模和應(yīng)收賬款總額。2 .機(jī)會成本。指企業(yè)沒有應(yīng)收賬款的潛在利益，企業(yè)資金被企業(yè)的損失占用。應(yīng)收賬款金額越大，賬齡越長，資金越多，機(jī)會成本越高。3 .管理成本。指在一定范圍內(nèi)管理應(yīng)收賬款相關(guān)費(fèi)用的總額，包括工資管理，辦公費(fèi)

7、用等，應(yīng)收賬款管理費(fèi)用相對不變。（二）計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的必要性應(yīng)收賬款管理已逐漸成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中重要的問題之一，它具有重大意義。提高企業(yè)應(yīng)收賬款流動性，提高相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，提高生產(chǎn)管理水平和資金使用效應(yīng)，加快資金周轉(zhuǎn)，降低經(jīng)營風(fēng)險；可以使企業(yè)因交易信托收入增加大于或大于持有應(yīng)收賬款成本；幫助企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)和完善信貸制度，加強(qiáng)對企業(yè)應(yīng)收賬款的動態(tài)監(jiān)測和管理，使企業(yè)能夠減少經(jīng)濟(jì)危機(jī)面臨甚至破產(chǎn)的可能性；通過參考國內(nèi)外企業(yè)，具有先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和研究方法，探索適合中國企業(yè)應(yīng)研究應(yīng)收賬款管理的管理模式；通過相應(yīng)的研究，使企業(yè)在出現(xiàn)錯誤或其他問題的過程中可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款，及時了解應(yīng)收賬款動態(tài)情況，

8、有效避免應(yīng)收賬款合同損失，審批手續(xù)等信息不完整現(xiàn)象企業(yè)應(yīng)收賬款按時，全面恢復(fù)，減少企業(yè)資產(chǎn)損失，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。(三)企業(yè)應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的原因分析1重新確立資產(chǎn)負(fù)債表中心地位的直接結(jié)果編制財務(wù)報表是實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的重要手段。根據(jù)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表檢查簿記規(guī)則和財務(wù)報表之間的關(guān)系，如果重點(diǎn)在于聲明，則質(zhì)量聲明將以另一方為代價。在發(fā)展歷史中的財務(wù)報表的演變過程中，經(jīng)過資產(chǎn)負(fù)債表心中的盈利中心，再到資產(chǎn)負(fù)債表中心回歸。余額中心計量收入資產(chǎn)和負(fù)債，收入和成本中心首先計量收入，然后分配給相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。例如，某企業(yè)有一項(xiàng)100萬元的應(yīng)收賬款，并且有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值85

9、萬元，按照資產(chǎn)負(fù)債表的要求，企業(yè)必須調(diào)整應(yīng)收賬款的賬面價值，減記至未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為85萬元，同時由于資產(chǎn)減值損失計入15萬元壞賬費(fèi)用；而根據(jù)收入費(fèi)用觀點(diǎn)，會計報告沒有任何費(fèi)用，因?yàn)槠髽I(yè)其實(shí)這不是壞賬損失，沒有參考實(shí)際資產(chǎn)的市場價值。財務(wù)報告制度以利潤為中心，按照收入計量方式收入費(fèi)用觀點(diǎn)，此時不僅表中數(shù)據(jù)的利潤是收入與費(fèi)用之間的比例結(jié)果，而且資產(chǎn)負(fù)債表也受收入和成本比例控制，使資產(chǎn)負(fù)債表利潤表附件質(zhì)量降低會計信息。隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們越來越重視企業(yè)所有的資產(chǎn)大小，質(zhì)量和結(jié)構(gòu)反映了潛在信息的未來盈利能力。然而，由于常規(guī)會計的限制，會計忽略了由于商業(yè)交易資本市場波動引起的許多隱形風(fēng)險，會計測

10、算結(jié)果將使歷史成本和資產(chǎn)，負(fù)債的真實(shí)價值逐步淘汰，也使得強(qiáng)調(diào)利潤表表現(xiàn)報告質(zhì)疑和挑戰(zhàn)，從而促使業(yè)績報告的中心重新轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。2資本本質(zhì)對資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)在要求“資本是提供收益的儲蓄”(AdamSmith,1776),用于繼續(xù)生產(chǎn)并帶來附加值的節(jié)省。資本的本質(zhì)在于它可以產(chǎn)生收入，或收入是資本資產(chǎn)的目的是資本或承運(yùn)人的價值，如工廠和設(shè)備，無形資產(chǎn)，應(yīng)收賬款等。為了提高資本增值的目標(biāo)，由于其資產(chǎn)的存在形式必須能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)資產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)具有未來的盈利能力和價值增量，當(dāng)資產(chǎn)賬面價值過高，預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)效益不一致，提供減少資產(chǎn)利益的能力，高于部分實(shí)際價值的資產(chǎn)的賬面價值確

11、認(rèn)為減值損失，客觀反映資產(chǎn)價值下降。毫無疑問，如果有客觀證據(jù)表明，企業(yè)的應(yīng)收賬款權(quán)益有減值跡象，不是企業(yè)直接或間接提供未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資本資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)在要求，從會計角度，應(yīng)予確認(rèn)此項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失。3會計謹(jǐn)慎性的具體體現(xiàn)會計核算中的謹(jǐn)慎性（或穩(wěn)健性）標(biāo)準(zhǔn)是出于對風(fēng)險的非樂觀估計。遵循會計保守主義的標(biāo)準(zhǔn)，是對影響會計政策選擇不確定性的會計師事務(wù)所慎重反映的，其目的是避免高估資產(chǎn)或收入，低估負(fù)債或費(fèi)用。當(dāng)然，由于市場環(huán)境和行業(yè)的快速下滑，很難預(yù)測，也使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于應(yīng)收賬款形成與其他債務(wù)資產(chǎn)之間的經(jīng)濟(jì)交流風(fēng)險，可能性甚至一些企業(yè)不能追回或者提取資金和形成壞賬。對于這些企業(yè)預(yù)

12、計為應(yīng)收賬款減值,以現(xiàn)值代替歷史成本計量目標(biāo),充分揭示潛在風(fēng)險，反映公允價值的企業(yè)資產(chǎn)，企業(yè)可以提高會計的相關(guān)性和可靠性信息，同時這也是會計信息謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)的要求。三、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提方法介紹（一）現(xiàn)行應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的方法企業(yè)壞賬處理的方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。由于直接注銷方式處理壞賬損失，企業(yè)不考慮發(fā)生的當(dāng)期損益的壞賬損失數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表中夸大的利潤和應(yīng)收賬款價值之間的關(guān)系，所以實(shí)際上很少用過的。按照壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)負(fù)債表中填寫的數(shù)據(jù)，以消除應(yīng)收賬款

13、的虛假陳述，用戶的會計信息便于了解企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況。關(guān)鍵問題是首先準(zhǔn)備估算壞賬損失的方法，實(shí)務(wù)中企業(yè)有余額百分比等以下四種方法可供選擇。（二）現(xiàn)行應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備方法的特點(diǎn)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收賬款等債權(quán)類賬戶的期末余額的一定比例計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的方法。這樣就應(yīng)該要求最后的壞帳金額，應(yīng)收帳款的最終余額維持在預(yù)定的比率水平（即估計的壞賬損失率）。壞賬余額占原賬戶余額的比例，按照一定比例調(diào)整后的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款余額中的每一年度的調(diào)整額，以及凈額的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額應(yīng)包括在內(nèi)。銷售方法的百分比是根據(jù)壞賬損失的信用估算量的一定百分比計算的。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和信息，對目前的壞帳損失與凈額

14、信貸銷售額之間的比率進(jìn)行估計，再次按目前的凈信用比例計算，現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)使用壞賬的方法時，壞帳不考慮原始賬戶余額，根據(jù)目前的凈貸款銷售額直接確定當(dāng)期的壞賬損失，嚴(yán)格遵守比賽期間的收支。老齡化老化分析法和應(yīng)收賬款壞賬應(yīng)收賬款掛鉤掛鉤。因此，以這種方式，企業(yè)應(yīng)先以客戶債務(wù)時問為基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)收賬款和確定預(yù)計負(fù)債的計提比例。按照上述兩種壞賬準(zhǔn)備方法，老齡化分析側(cè)重于客戶和企業(yè)同時追收債務(wù)時間信用風(fēng)險，方法和余額百分比，最終數(shù)據(jù)為壞賬準(zhǔn)備原始數(shù)據(jù)期初期調(diào)整后的結(jié)果，有利于反映應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的價值。具體識別方法是根據(jù)每個項(xiàng)目的實(shí)際情況分別應(yīng)收的。以這種方式，壞賬損失估算方法，企業(yè)將成為考慮客戶償

15、還欠款和信用程度的能力的因素，對具體情況進(jìn)行具體分析，不同程度的還款能力和信用賬戶家庭不良壞賬準(zhǔn)備比例有利于加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，計提壞賬的數(shù)額在四種方法中最為準(zhǔn)確。（三）現(xiàn)行應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備方法的缺陷相對直接轉(zhuǎn)銷法，對于壞賬損失準(zhǔn)備，企業(yè)預(yù)計未收回應(yīng)收款為無法收回的費(fèi)用，及時計提會計核算，會計核算，報表顯示，應(yīng)收賬款凈額更接近實(shí)際，避免企業(yè)膨脹利潤，讓讀者可以理解財務(wù)報表。但企業(yè)在會計實(shí)務(wù)中的真實(shí)情況，這些方法越來越顯示出其局限性。1現(xiàn)行方法沒有很好的貫徹資產(chǎn)負(fù)債表的中心地位以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的財務(wù)報表體系，按照資產(chǎn)負(fù)債觀點(diǎn)的收益計量模型，衡量各項(xiàng)目的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)由資產(chǎn)負(fù)債而不是收

16、支比率控制，重點(diǎn)和重點(diǎn)是企業(yè)資產(chǎn)和資產(chǎn)變化尺寸，質(zhì)量和結(jié)構(gòu)的信息。關(guān)于資產(chǎn)減值核算的有關(guān)規(guī)定，在新會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債表反映了中心的概念，但會計實(shí)務(wù)并未得到很好的落實(shí)。資產(chǎn)負(fù)債視圖反映了企業(yè)各業(yè)務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)，首先要確定是否導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債變動，確保企業(yè)每次確定資產(chǎn)負(fù)債表列正確準(zhǔn)確，然后確定企業(yè)一定期間的利潤表項(xiàng)目的信用額度。凈額信貸銷售額按照當(dāng)期壞賬損失的要求確定，不論以前年度應(yīng)收壞賬壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不予調(diào)整。的壞賬費(fèi)用和信貸收益，不是真正反映資產(chǎn)負(fù)債視圖的概念。在確定壞賬率的平衡比例和老齡化分析時，一些企業(yè)為了達(dá)到盈余管理的目的，過度濫用或不當(dāng)職業(yè)判斷，甚至使用會計方法來操縱利潤

17、，利潤和利潤的費(fèi)用比率在資產(chǎn)負(fù)債表的決算結(jié)果后，導(dǎo)致財務(wù)報表的信息披露質(zhì)量大大降低，徹底與資產(chǎn)負(fù)債表中心理念相悖。2現(xiàn)行方法沒有真正的體現(xiàn)資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)特征資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，相當(dāng)于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的持續(xù)使用和最終處置，如果不能期望為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，將不再符合資產(chǎn)定義，不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。另外，已經(jīng)確認(rèn)為項(xiàng)目前期應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)，若有客觀證據(jù)證實(shí)確實(shí)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款減記，轉(zhuǎn)為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，對資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款進(jìn)行合理評估。但具體確定方法，壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在年末確定壞賬準(zhǔn)備，采用相應(yīng)的方法計算未來應(yīng)收賬款金額，不予退還。事實(shí)上，未來應(yīng)收賬款金額是未來

18、現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，而不是最終價值，沒有該法律是債權(quán)人的權(quán)益損失和折舊程度，這不可避免地導(dǎo)致賬面價值與賬面價值之間的不一致真正的價值，而且也脫離資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)特征。3現(xiàn)行方法沒有明顯提高會計信息的決策有用性會計信息的有用性是會計目標(biāo)的最基本要求，有用的信息是相關(guān)和可靠的。雖然不同歷史條件和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的相對性和可靠性不同，但可靠性是財務(wù)會計的重要特征，犧牲可靠性之間的關(guān)系對用戶來說無價值。我國新的會計準(zhǔn)則取消LIFO相關(guān)規(guī)定不能逆轉(zhuǎn)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，是強(qiáng)調(diào)會計信息可靠性的要求。但是，確定壞賬準(zhǔn)備的比例，應(yīng)收賬款余額的差額和壞賬準(zhǔn)備的差額，確定壞賬準(zhǔn)備率，不考慮應(yīng)收賬款的不同風(fēng)險不同，確定壞賬損失

19、多少同樣的壞賬率，職業(yè)判斷的壞賬率大小直接由相關(guān)人員確定，計算結(jié)果的可靠性受到質(zhì)疑。使用老化分析法確定壞賬準(zhǔn)備，只是強(qiáng)調(diào)老齡化與風(fēng)險之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)欠款，沒有區(qū)分不同的信貸和還款能力等因素。因此，老化分析方法和余額百分比，難以確保計算結(jié)果的可靠性，資產(chǎn)負(fù)債表不能反映應(yīng)收賬款的實(shí)際價值，降低了會計信息的決策有用性。四、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法在某企業(yè)或行業(yè)中的應(yīng)用（一）案例簡介一一以某空調(diào)公司為例HE腔調(diào)股份有限公司是一家在上海證券交易所上市的公司，是我國目前最大的空冷機(jī)組專業(yè)生產(chǎn)廠家。2015年3月12日，HE琛調(diào)公布了2014年年報，年報公布之后引起了投資者和財經(jīng)媒體的廣泛關(guān)注。這是因?yàn)?，?/p>

20、了公司業(yè)績以超常規(guī)的速度增長外，具采用了有別于其他制造業(yè)上市公司的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提方法。根據(jù)公司年報，HEB空調(diào)從2014年1月1日起，對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提方法進(jìn)行了變更，由賬齡分析法變更為遷移模型法。具體步驟是：首先對單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如果未發(fā)生減值，則和其余應(yīng)收賬款一并按分類組合的方式采用遷移模型法計提壞賬準(zhǔn)備。由于此項(xiàng)會計估計變更，公司當(dāng)年凈利潤增加4116.54萬元，占當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤總額的17.47%。所謂的遷移模型法一般只在銀行類企業(yè)使用，即以風(fēng)險為基礎(chǔ)將貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類，對不同類別的貸款采用不同的比例計提壞賬準(zhǔn)備。

21、（二）該空調(diào)公司變更壞賬準(zhǔn)備計提方法的恰當(dāng)性分析1公司年報中提出的變更理由的合理性分析對于為什么變更壞賬準(zhǔn)備計提方法，本年度報告HE腔調(diào)三個原因：公司主要產(chǎn)品用戶主要集中在國家計劃站，石化等新項(xiàng)目或擴(kuò)建項(xiàng)目，建設(shè)資金保證；產(chǎn)品合同金額大；結(jié)算期較長，一般為2?3年，甚至更長?；谏鲜鲈?，實(shí)際發(fā)生的應(yīng)變賬款實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬損失如果采用賬齡分析法，則提取壞賬準(zhǔn)備金額較大的，按照遷移方式計提壞賬準(zhǔn)備的少量實(shí)際情況，更符合公司。雖然這些原因聽起來有一定的道理，但公司顯然忽視了以下幾點(diǎn)：公司的客戶一般都是大公司，建設(shè)資金得到保證，也容易受到國家宏觀政策的影響，在國家宏觀調(diào)控的影響下，應(yīng)收賬款不可

22、能存在壞帳的可能性；合同金額和壞賬準(zhǔn)備在資本結(jié)算之間缺乏邏輯關(guān)系直接法；長期以來，只有應(yīng)收賬款復(fù)蘇的風(fēng)險可能增加。同時采用實(shí)際利率法計量方法，而不是減少壞賬準(zhǔn)備金額。應(yīng)該注意的是，HEB空調(diào)部分的應(yīng)收賬款可能是項(xiàng)目結(jié)束，由于我國各種原因，目前市場環(huán)境的項(xiàng)目支付回收很多企業(yè)難以處理，沒有單獨(dú)的HEBS調(diào)項(xiàng)目支付壞賬準(zhǔn)備?；贖EB空調(diào)應(yīng)收賬款的分析，雖然短期內(nèi)形成壞帳的可能性，但風(fēng)險明顯高于年度報告，此項(xiàng)會計變更的理由并不充分。2該空調(diào)公司變更壞賬準(zhǔn)備計提方法對會計信息質(zhì)量的影響雖然HE琛調(diào)在對本年度利潤和凈利潤的影響時，壞賬準(zhǔn)備變動中，投資者可以通過調(diào)整使會計信息仍然可比，但由于增加了金融上市

23、公司，其他企業(yè)壞賬準(zhǔn)備一般采用老齡化分析方法，HE琛調(diào)年報提供可比性與其他企業(yè)之間的會計信息丟失。3該空調(diào)公司變更壞賬準(zhǔn)備計提方法的潛在原因通過分析HEB空調(diào)年報和公司的一些其他信息可以發(fā)現(xiàn)，HEB空調(diào)有一種通過改變壞賬準(zhǔn)備方法來提高公司現(xiàn)有利潤的方法,HEB空調(diào)控股股東哈爾濱工業(yè)資產(chǎn)管理有限公司是HEB空調(diào)的主要股東，一定量的股票減持不會動搖其控股地位（2014年年報顯示：控股股東年末持股占總股本的比例為44.54%,而第二大股東是一家基金公司，僅占3.25%）。在股價較高或者股價被人為推高的情況下，大股東就會有很強(qiáng)的減持欲望。公開信息顯示，股改后控股股東首批解禁的限售股開始流通的時間是20

24、14年9月5日，而控股股東截止到2014年12月31日通過公開交易出售了527.16萬股。我們注意到，HE琛調(diào)在2006年年末的收盤價為6.58元，在2007年年末的收盤價為22.00元，期間最高曾達(dá)到25.77元，漲幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上證指數(shù)漲幅，而大股東持股也在時間點(diǎn)上選股。從上述分析可以看出，HE腔調(diào)變更的壞賬準(zhǔn)備方法故意賺取高利潤，提高價格，與大股東出售股份的企業(yè)會計準(zhǔn)則是可疑的。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備方法沒有具體規(guī)定，企業(yè)有權(quán)選擇，但企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)貸款和應(yīng)收賬款指定為同一類金融資產(chǎn)，并提供貸款和應(yīng)收款按照實(shí)際利率法和攤銷成本。考慮到資本2算周期在HEB空調(diào)年度報告中，應(yīng)收賬款回收期較長，所以在

25、更改壞賬準(zhǔn)備方法時，為了使會計信息更可靠，更相關(guān)，應(yīng)賬戶按照實(shí)際利率法和攤銷成本計提應(yīng)收款項(xiàng)，明顯的是，該方法將大大降低公司的凈利潤。該公司年度報告稱為“短期應(yīng)收款，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值非常小，在確定相關(guān)減值損失，而不是預(yù)期折現(xiàn)”的未來現(xiàn)金流量時，這種明顯矛盾的表述也間接顯示壞賬準(zhǔn)備變動，其目的是推動公司凈利潤的計提。（三）對該空調(diào)公司變更壞賬準(zhǔn)備計提方法的進(jìn)一步思考我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了趨同，但國際會計準(zhǔn)則以明確的原則為導(dǎo)向，取決于執(zhí)行中經(jīng)常執(zhí)行的職業(yè)判斷執(zhí)行。我國會計人員的整體素質(zhì)不高，在許多情況下將受到管理的控制，管理層面的各種目的都有很強(qiáng)的操縱會計盈余的動機(jī)，也是

26、操縱會計收益的標(biāo)準(zhǔn)原則留下更多空間。因此，會計準(zhǔn)則的國際化同時應(yīng)該結(jié)合我國的實(shí)際情況，以解釋公告或?qū)＜医M意見的不同形式，引入一些指導(dǎo)性文件，列出會計行為公司。同時，對于與HE琛調(diào)類似的會計行為，這個“邊緣球”應(yīng)該及時給出明確的意見。我們注意到，注冊會計師連續(xù)8年有空調(diào)HEB憑借審計報告，HE琛調(diào)上市日期為1999年6月30日。換句話說，HE琛調(diào)上市后并沒有改變會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所對公司的長期財務(wù)報告進(jìn)行審計，很可能導(dǎo)致CPA的獨(dú)立性下降。通過對這一案例的分析可以看出，注冊會計師的簽名無保留地接受了HEB調(diào)會計的變更原因，但實(shí)際上，HEB空調(diào)會計變更是不夠的，這使得我們獨(dú)立的會計師事務(wù)所不

27、能懷疑。目前，會計師事務(wù)所面臨著廣泛的爭議，盡管存在輪換，但在目前的經(jīng)營環(huán)境中，實(shí)施輪換制度可能是一個不錯的選擇。同時，通過適當(dāng)?shù)臋C(jī)制設(shè)計，采取更合理的方式對會計師事務(wù)所進(jìn)行選擇，從而提高審計師的獨(dú)立性獨(dú)立性，也是一個較好的解決方法。五、結(jié)論應(yīng)收賬款減值損失的計提方法，我們應(yīng)該更多關(guān)注應(yīng)收賬款資產(chǎn)清查，確定會計期間收入，提供可靠的成本基礎(chǔ)，以便投資者和其他信息用戶同時向未來的經(jīng)濟(jì)利益提供信息，可以全面反映實(shí)際使用的資產(chǎn)負(fù)債觀點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)和國際慣例。我們研究了應(yīng)收賬款管理，企業(yè)應(yīng)了解應(yīng)對國內(nèi)外應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀，要充分認(rèn)識企業(yè)應(yīng)收賬款的重要作用及相關(guān)理論，詳細(xì)鑒定，分析賬戶形成情況應(yīng)收款項(xiàng)和主要

28、問題，采取有效措施進(jìn)行合理控制，將風(fēng)險控制在企業(yè)內(nèi)部的一系列控制范圍內(nèi)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，監(jiān)督管理，交接管理，收款管理，科學(xué)預(yù)防信貸風(fēng)險，壞賬風(fēng)險，建立和完善應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制流程和制度，降低經(jīng)營風(fēng)險，提高盈利能力，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)1趙春光.資產(chǎn)減值與盈余管理J.會計研究，2016,2.2夏立軍.盈余管理計量模型在中國股票市場的應(yīng)用研究J,中國會計與財務(wù)研究，2013,6.3周忠惠，羅世全，上市公司資產(chǎn)減值會計研究J.會計研究，2010,9.4李增泉.我國上市公司資產(chǎn)減值政策的實(shí)證研究J.中國會計與財務(wù)研究，2011,4:70-113.5王躍堂.會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)動機(jī)

29、一基于滬深股市的實(shí)證研究J.會計研究，2015,12.6于海燕，李增泉.會計政策與盈余管理一來自上海股市四項(xiàng)準(zhǔn)備的實(shí)證研究J.上市公司,2013,6.7黃世忠.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議J.會計研究，2015,1.8王躍堂，周雪，張莉.長期資產(chǎn)減值一公允價值的體現(xiàn)還是盈余管理行為J.會計研究，2015,8.9王建新.公司治理結(jié)構(gòu)、盈余管理動機(jī)與長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回一來自我國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)J.會計研究，2014,6.10黃蓿莉，趙忠娟，李湘玲，陳良華.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)研究J.會計之友，2013,1.AcomparativeanalysisofthemethodsoftheprovisionforbaddebtsofaccountsreceivableHANXX(WeinanNormalUniversityASEANDPUInstituteofFinanceandEconomicsDepartmentofFinanceandAccountingAccountancyProfes