國際會計第六章

1、6.1 三個階段的發(fā)展戰(zhàn)略6.2 IASC的初期立場和努力成果6.3 IASC的目標和組織結(jié)構(gòu)6.4 關(guān)于編報財務報表的框架6.5 國際會計準則和解釋第6章 國際會計準則委員會與 國際會計準則 6.7 重塑IASC的未來 6.8 IASB在制定國際會計準則方面的進展 6.9 對“重塑IASC的未來”的回顧與展望 6.6 IASC與IOSCO協(xié)作的核心會計準則體系國際會計準則（IAS）是由會計職業(yè)界的民間性國際組織國際會計準則委員會（IASC）制定的。 30年來，IASC順應潮流，審時度勢，不失時機地調(diào)整它的立場和政策，爭取多方面的支持。不斷提高國際會計準則的權(quán)威性。在世紀之交，IASC啟動了“

2、重塑未來”計劃，機構(gòu)的重組工作完成后，于21世紀初開始運作。 本章將介紹IASC和IASs的歷史和現(xiàn)狀，并展望其未來。要求讀者以發(fā)展的觀點，了解IASC的工作，并對IAS能否最終成為全球統(tǒng)一的會計準則進行思考。學習目標6.1 三個階段的發(fā)展戰(zhàn)略 縱觀IASC 30多年的發(fā)展歷史，其基本戰(zhàn)略經(jīng)歷了三個階段，我們先對此進行概括的論述。6.1.1 第一階段（20世紀70年代）的基本戰(zhàn)略（1） 前已述及，1977年10月IFAC成立時，IASC成為IFAC的團體會員，并與IFAC達成協(xié)議。這一階段，有兩件值得一提的大事：這一階段，有兩件值得一提的大事：（2）1977年10月，IASC修訂了它的章程6.

3、1.2 第二階段（20世紀80年代至90年代初期）的基本戰(zhàn)略這一階段，值得一提的有兩件大事：這一階段，值得一提的有兩件大事：（1）1990年7月發(fā)表了意向說明財務報表可比性。（2）1989年7月發(fā)布了編報財務報表的框架6.1.3 第三階段（20世紀90年代至今）的基本戰(zhàn)略這一階段值得提出的大事較多，我們?yōu)榇税磿r序列出了以正氣“大事記”：1）IASC以增加國際財務報表的可比性為目標的行動2）IASC與IOSCO的“核心準則計劃”合作項目3）對美國證券交易委員會（SEC）有條件支持IASC制定適用于跨國上市的會計準則的聲明響應4）C4+1集團開創(chuàng)的在制定準則過程中的協(xié)調(diào)行動5）IASC的重塑國際會

4、計準則委員會的未來6.2 IASC的初期立場和努力成果 IASC成立以后，所制定的IAS不可能具有法定的強制性而且當時的權(quán)威性也未樹立。 基于對這種情況，國際會計準則委員會一開始就明確地聲明了它的立場。6.2.1 國際會計準則不能取代各國規(guī)范財務報表的國內(nèi)規(guī)定和準則在具體做法上，則本著如下的原則：在具體做法上，則本著如下的原則：（1）選擇共同的、基本的會計問題，著重制定基本的準則。（2）根據(jù)各國經(jīng)濟活動的實際情況考慮基本的會計準則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當?shù)亟Y(jié)合起來。（3）國際會計準則的內(nèi)容要力求簡短、明確、不復雜,可以適用于各種情況。6.2.2 推行國際會計準則依靠的力量和取得的成果在這一階段，

5、IASC一直強調(diào)，國際會計準則的推行需要依靠以下兩方面的力量：1）成員團體履行國際會計準則委員會章程所規(guī)定的義務2）會計職業(yè)界國際組織和其他國際組織的認可和支持 6.3.1 重組前IASC的目標根據(jù)1992年10月IASC會員大會通過的國際會計準則委員會章程，IASC的目標是：（1）本著公眾利益，制定并發(fā)布編報財務報表應遵循的會計準則，并推動這些準則在世界范圍內(nèi)的接受和遵循；（2）為改進和協(xié)調(diào)有關(guān)財務報表列報的法規(guī)、會計準則和程序，廣泛地開展工作。6.3 重組前IASC的目標和組織結(jié)構(gòu)6.3.2 重組前IASC的組織機構(gòu) 1 1）理事會）理事會 2 2）咨詢團）咨詢團3 3）顧問委員會）顧問委

6、員會 4 4）常設解釋委員會）常設解釋委員會 5 5）戰(zhàn)略工作組）戰(zhàn)略工作組 6.4 關(guān)于編報財務報表的框架6.4.1 制定框架的目的以及框架與準則的關(guān)系 1）制定這一框架的目的2）框架雖然作為編報財務報表的概念依據(jù)，但它不是一份國際會計準則。3）框架中還特地指出，IASC理事會承認，在為數(shù)不多的情況下，它和某項國際會計準則之間可能會有抵觸。6.4.2 框架的范圍1）框架包括以下的內(nèi)容：2）框架涉及的是通用財務報表，即針對的是眾多使用者的共同的信息需要。3）財務報表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他的商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾。6.4.3 財務報表的目標 1

7、）企業(yè)的財務狀況受到企業(yè)控制的資源、企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)、資金流動性和償債能力，以及企業(yè)適應其所處環(huán)境變化的能力的影響； 2）關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績尤其是獲利水平的信息，是評估企業(yè)今后有可能控制的經(jīng)濟資源的潛在變動的需要的。 3）關(guān)于企業(yè)財務狀況變動的信息，有助于評價企業(yè)在報告期內(nèi)投資、籌資和經(jīng)營等方面的活動，也能為評估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，以及對企業(yè)在運用這些現(xiàn)金流量方面的需求提供評估的基礎。4）附注和附表。6.4.4 決定財務報表信息有用性的質(zhì)量特征 1）基礎性假定 （1）權(quán)責發(fā)生制 （2）持續(xù)經(jīng)營 2）財務報表的質(zhì)量特征 （1）可理解性 （2）相關(guān)性 （3）可靠性 （4）可比性 3）影響

8、相關(guān)性的除信息本身的性質(zhì)外，還決定于信息的重要性4）可靠性有賴于：（1）真實反映（2）實質(zhì)重于形式（3）中立性（4）審慎（5）完整性5）相關(guān)和可靠信息的制約因素：（1）及時性（2）效益和成本的平衡6）各質(zhì)量特征之間的平衡7）真實和公允的觀點/公允表述6.4.5 構(gòu)成財務報表的要素的定義、確認和計量 1）財務報表要素的定義 2）財務報表要素的確認3）財務報表要素的計量6.4.6 資本和資本保全概念 1）資本概念 2）資本保全要領(lǐng)和利潤的確定 6.4.7 全面改進框架的分階段計劃及執(zhí)行情況 由于框架的內(nèi)容已難以適應形勢發(fā)展的要求，IASB于2005年制訂發(fā)布了全面改進框架的分階段計劃，列示如教材本

9、章表6-1，其中包括與FASB的合作項目。6.5.1 IASC重組前國際會計準則的制定和發(fā)布程序 IASC在制定、發(fā)布國際會計準則時，采用了一套較完整的程序，稱為“充分程序”，以保證“能對特定經(jīng)濟環(huán)境提出恰當?shù)臅媽崉仗幚淼母哔|(zhì)量國際會計準則”。 6.5 國際會計準則和解釋6.5.2 已發(fā)布的國際會計準則和國際財務報告準則 現(xiàn)將2002年IASC全面重組前已發(fā)布的41個國際會計準則及其修訂、重編、修改和IASC重組后IASB對它們的改進、修訂情況以及有些準則被除數(shù)廢止、取代的情況（其中10個已廢止，其中3個是在IASC重組后由IASB廢止的）列示如下： 見教材P139至142頁6.5.3 已發(fā)

10、布的常設解釋委員會解釋和國際財務報告解釋 IASCIASC的的常設解釋委員會解釋前言常設解釋委員會解釋前言中指明：中指明： “常設解釋委員會（SIC）的目的，是通過對可能引起爭論的會計問題的解釋，推動國際會計準則的正確運用，以提高按國際會計準則編制的財務報表在世界范圍內(nèi)的廣泛可比性?！?以下是已發(fā)布的常設解釋委員會解釋。 見教材P142至144頁。6.5.4 國際會計準則在20世紀90年代被接受和承認的程度國際會計國際會計中把它們概括為：中把它們概括為：（1）被許多國家作為建立國家會計規(guī)范的基礎；（2）在許多工業(yè)化國家和開發(fā)本國準則的新興市場經(jīng)濟國家作為國際化的基準；（3）被許多證券交易所和證

11、券監(jiān)管機構(gòu)接受，并許可外國的或本國的公司報送依據(jù)IAS編制的財務報表；（4）被歐洲委員會和其他國際組織承認。6.6.1 IOSCO評審和認可核心會計準則計劃的過程（1）1999年6月，西方七國財長和銀行行長會議（G7）發(fā)表聲明，支持和贊賞民間團體為增加財務信息透明度所作的努力，并希望IASC的國際會計核心準則早日完成。（2）2000年，巴塞爾委員會重申支持IASC為會計國際協(xié)調(diào)作出的努力，并呼吁建立一套在世界范圍通用的會計準則。6.6 IASC與IOSCO協(xié)作的核心會計準則體系IOSCO的主席委員會在認可項目評審的決定中指出，應該按照某一國家或地區(qū)的實際對必須提出的突出的重大問題,補充以下的會

12、計處理：（1 1）調(diào)節(jié)。）調(diào)節(jié)。（2 2）披露。）披露。（3 3）解釋。）解釋。6.6.2 IOSC完成的核心會計準則計劃 表6-2顯示了核心準則計劃的完成情況。 表6-2中列示的IASs為31項，由于其中的一個IAS已被廢止，故為30項； 此外有3個被修改6.7.1 對IASC的目標作了新的規(guī)定新章程和新前言為順應時代特征的需要，重新制定的IASC的目標是：（1）為了公眾利益，制定一套高質(zhì)量、可理解并具有實施效力的全球性會計準則，這套準則將要求在財務報表和其他財務報告中提供高質(zhì)量、透明和可比的信息，以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進行經(jīng)濟決策；（2）促使這些準則得到使用和嚴格的運用；6

13、.7 重塑IASC的未來（3） 促使各國會計準則與國際會計準則得到高質(zhì)量的統(tǒng)一。6.7.2 組織結(jié)構(gòu)上的“兩院制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙辉褐啤?戰(zhàn)略工作組在重塑IASC的未來中提出的建議，簡括起來，是新IASC設基金會、理事會和準則制定委員會三個層次。 因為研究制定和表決通過由兩個機構(gòu)分別負責，所以有稱之為“兩院制”。 1999年11月，戰(zhàn)略工作組向IASC理事會遞交了題為關(guān)于重塑IASC的未來的建議的最終報告。 因為準則的研究制定和表決通過由一個機構(gòu)負責，所以被稱為“一院制”。6.7.3 現(xiàn)行章程規(guī)定的IASC的組織架構(gòu)和重組中的實際運作國際會計準則委員會基金會章程規(guī)定的重組后IASC的架構(gòu)：1 1）受

14、托人會（受托管理委員會）受托人會（受托管理委員會）2 2）國際會計準則理事會（）國際會計準則理事會（IASBIASB）3 3）準則咨詢委員會）準則咨詢委員會4 4）國際財務報告解釋委員會）國際財務報告解釋委員會6.7.4 修訂現(xiàn)行章程的過程 主要涉及主要涉及1010個方面：個方面： （1）對中小主體和新興經(jīng)濟的特殊考慮； （2）受托人的地理分布和職業(yè)背景； （3）受托人的監(jiān)督職責； （4）國際會計準則基金（IASC Foundation）的籌集; （5）國際會計準則理事會（IASB）的構(gòu)成； （6）IASB的聯(lián)絡國關(guān)系； （7）IASB的咨詢安排；（8）IASB的投票程序；（9）國際財務報告解

15、釋委員會（IFRIC）的資源和有效性；（10）準則咨詢委員會（SAC） 構(gòu)成、職責和有效性。 6.8 IASB在制定國際會計準則方面的進展 （1）IASB與各主要國家的準則制定機構(gòu)建立了良好的合作關(guān)系 （2）IASB把今后將發(fā)布的準則定名為國際財務報告準則（IFRS），IFRS還將涵蓋非財務信息方面的準則6.8.1 制定國際會計準則的思路和工作計劃 1 1）制定國際會計準則的思路）制定國際會計準則的思路確立了確立了“原則基礎原則基礎”的準則制定模式的準則制定模式 2 2）制定了準則立項的遠景規(guī)劃）制定了準則立項的遠景規(guī)劃 3 3）20022002年年6 6月，月，IASBIASB又啟動了一個新

16、工作計劃又啟動了一個新工作計劃4 4）20022002年年1010月，月，IASBIASB與與FASBFASB達成達成“短期國際趨同計劃短期國際趨同計劃”協(xié)議協(xié)議6.8.2 IASB的工作成果我們應該充分肯定我們應該充分肯定IASBIASB這這7 7年來的工作成果，概述如下年來的工作成果，概述如下：（1）制定發(fā)布了8個IFRSs、4個SICs和14個IFRICs。 （2）制定發(fā)布了改進國際會計準則項目，對13項國際會計準則進行改進，發(fā)布為改進后的各項準則。（3）制定發(fā)布了對IAS39和IAS32（2000年修訂版）進行修訂的修訂后金融工具準則； 制定發(fā)布了對取代IAS32的披露部分和IAS30

17、的IFRS7金融工具：披露；與FASB、CICA、ASB等研究有關(guān)修訂IAS39的各項問題,繼續(xù)對IAS39進行修訂。（4）為準備修訂框架進行了項目研究。（5）提前啟動了中小規(guī)模主體會計準則項目。（6）除金融工具會計準則外，列入優(yōu)先項目積極進行開發(fā)的，主要還有企業(yè)合并和合并財務報表的新準則（其中企業(yè)合并的新準則IFRS3已發(fā)布）以及全面收益準則（7）與FASB的短期國際趨同計劃進展順利，但看來主要只是減少現(xiàn)存差異。（8）制定發(fā)布了國家會計準則制定機構(gòu)與國際會計準則理事會未來關(guān)系的諒解備忘錄草案（2005年3月）（9）制定了技術(shù)更正政策（2005年10月）（10）IASB于2007年7月與中國財政部在北京共同舉辦了新興市場與轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家會計國際趨同研討會6.8.3 對13個國家會計準則的改進 改進的方式主要是：改進的方式主要是： （1）對允許采用的會計方法進行篩選。篩選的標準： （2）把與被改進的原IAS相關(guān)的有些解釋（SIC）在修訂后吸收到改進后IAS中去，相應地廢止了這些SICs。 （3）從突出概念依據(jù)的角度改進IAS的相關(guān)表述。6.9.1 對“重塑IASC的未來”回顧回顧回顧“重塑重