存貨的審計小結(jié)

1、存貨的審計小結(jié)1、存貨審計小結(jié)存貨包括很多科目，以下僅討論庫存商品科目。1、庫存商品在銷售公司占極重要的地位，銷售、應(yīng)收貨款的及時收回是保證企業(yè)現(xiàn)金流入、利潤真正實現(xiàn)的重要保證。(1)、存貨計價：會計準則上基于穩(wěn)健性原則要求實行成本與可變現(xiàn)凈值孰低，在銷售型公司我們一般注意：、期末存貨成本與進貨成本相比，通常情況下要求二者持平;二、期末存貨是否發(fā)生減值情況，如存在殘次品、滯銷或超過保質(zhì)期的產(chǎn)品抵庫存，遇有這種情況，應(yīng)將明細、原因列出，匯報領(lǐng)導(dǎo)，以求解決。(2)、存貨采購：銷售公司一般有固定的進貨渠道，主要著重檢查有無違反公司經(jīng)營范圍的其他途徑進貨采購，同時也應(yīng)檢查和主要供貨方的往來款余額核對的

2、制度是否得到有效執(zhí)行。(3)、存貨發(fā)出：存貨發(fā)出無非轉(zhuǎn)為貨款、應(yīng)收款或費用。應(yīng)根據(jù)情況將存貨發(fā)出與銷售貨款的收回、應(yīng)收帳款的帳齡分析相掛鉤。銷售收入、應(yīng)收帳款都能從報表上直觀得到反映，分析起來難度并不大，比較隱蔽的是如發(fā)生銷售不入帳或存貨非正常報損等事項，為了期末庫存帳實相符，唯一手段是增加其他正常銷售收入的成本，引發(fā)收入和費用不配比，我們可以通過以下二種方法檢測：一、比較銷售毛利率，通過橫向和縱向毛利率的比較，能大致判斷成本計算的準確程二、抽查原始出貨單和客戶簽收單，判斷銷售收入和應(yīng)收帳款的發(fā)生額是否正確，如確有必要，可與客戶直接對帳。2、其他控制方面(1)、規(guī)模較小的公司很難在倉庫記帳和發(fā)

3、貨實行分崗，所以我們更要強調(diào)完善明細帳、收料發(fā)貨單據(jù)保存完好、健全月末盤點制度，帳、卡、物三相符等基礎(chǔ)規(guī)章制度。(2)、倉庫每月收發(fā)存報表是保證存貨管理的關(guān)鍵。(3)、實地盤存并編制實盤表是必不可少的檢查手段。2、存貨審計小結(jié)在對工業(yè)企業(yè)審計中，存貨是非常重要的審計領(lǐng)域，尤其是以下幾個方面，容易成為企業(yè)操縱利潤的平臺：一、存貨監(jiān)盤一一確定賬實是否相符，尤其關(guān)注發(fā)出商品的核算。有些企業(yè)因資金緊張，付款不及時無法取得足夠的進項發(fā)票，所以已經(jīng)銷售的產(chǎn)成品,企業(yè)為了少繳增值稅一般將其放在發(fā)出商品里。同時，企業(yè)會與客戶簽定合同，合同中明確約定發(fā)出商品的所有權(quán)屬生產(chǎn)企業(yè)，主要風險和報酬歸由生產(chǎn)企業(yè)承擔等等

4、。這種情況，國稅稽查時一般會認定為銷售已實現(xiàn)，讓企業(yè)繳納增值稅并處罰金。二、生產(chǎn)成本至完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注，尤其關(guān)注期初、期末結(jié)存變化較大的產(chǎn)成品和半成品。筆者審計的一家IPO集團公司旗下的合金生產(chǎn)企業(yè)，20XX年5月未審會計報表顯示利潤總額799萬元。經(jīng)審計測算各種產(chǎn)成品收發(fā)存并按加權(quán)平均法進行成本結(jié)轉(zhuǎn)測試未見異常。在收入與主營業(yè)務(wù)成本測試中，主要產(chǎn)品鋅片銷售成本呈下降趨勢，與當時國際市場鋅片價格吻合，也未見異常。但是期末存貨較期初存貨增加近2500萬，近一步分析存貨明細表，發(fā)現(xiàn)增加較大的主要是產(chǎn)自制半成品和發(fā)出商品。其中自制半成品增加近1300萬，發(fā)出商品增加近800萬。對發(fā)出商品我們詳

5、細核對了發(fā)貨協(xié)議、出庫單、臺賬并且進行了函證，也取得了對方的回函，故予以確認。而自制半成品主要是硫鐵礦尾渣增加了257萬，窯渣增加了近900萬。于是，我們對庫存較大的這兩個自制半成品又進行了盤點。因硫鐵礦尾渣和窯渣受體積、密度、含金量等影響，審計人員借助專家的力量借助一定的技術(shù)手段最終盤點確認的硫鐵礦尾渣和窯渣的實盤數(shù)量與賬存數(shù)量相差不大。似乎也沒有問題。一時，我們覺得是不是自己太謹慎、判斷有誤。當時，項目組現(xiàn)場總復(fù)核看完底稿后指出，主要產(chǎn)品一合金的毛利率上升是形成當期利潤的主要原因，建議我們仔細核對生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)過程。于是我們索取了企業(yè)的成產(chǎn)成本核算表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)二選礦車間主要原料是窯渣和硫鐵

6、礦，同時生產(chǎn)出產(chǎn)成品鐵精礦、碳精礦、銅精礦和硫精礦以及自制半成品硫鐵礦尾渣（見zI-存貨-生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)表），生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的方法采用定額比例法。20XX年上述產(chǎn)成品及自制半成品的定額比例是：鐵精礦0,5, 碳精礦0.35, 銅精礦0.15。但是20XX年則變了，1-2月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦有產(chǎn)量，但成本分配的比例是0.4、0.4、0.2,3-5月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦產(chǎn)量為零，生產(chǎn)成本很隨意地分配給了產(chǎn)成品硫精礦和自制半成品硫鐵礦尾渣（見二選廠成本表07及二選廠成本表08（6月22日）。這樣的結(jié)轉(zhuǎn)過程不符合會計核算的一貫性原則，故審計按3月初的硫

7、鐵礦尾渣成本價調(diào)減其期末應(yīng)有數(shù)，同時調(diào)整了已經(jīng)銷售的硫精礦成本和庫存成本。此筆分錄增加銷售成本-硫精礦65萬，增加存貨-硫精礦13萬，減少存貨-硫鐵礦尾渣78萬。（見zI-存貨-審計調(diào)整）同樣，我們又對比了浸出渣車間07年與08年的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)過程。（見浸出渣成本表08（6月22日）及浸出渣成本表07）浸出渣車間主要原料是浸選渣、水碎渣和礦渣，生產(chǎn)出產(chǎn)成品-氧化鋅粉和自制半成品-窯渣，生產(chǎn)成本在各完工產(chǎn)品之間的分配方法仍然采用定額比率法。20XX年1-12月，氧化鋅粉的比率一直保持在0.95-0.999之間，只有很少的成本計入了半成品-窯渣。但是20XX年這一比率發(fā)生了變化，產(chǎn)成品氧化鋅粉定額

8、比率為0.6-0.68,剩下的生產(chǎn)成本全部給了窯渣。問題就在這，所以造成窯渣的成本增長較大，因為窯渣全部銷售給集團公司另一家企業(yè)，但20XX年因集團公司調(diào)整經(jīng)營，窯渣一直未銷售。還有一個問題，窯渣的單位成本只是從08年初的每噸64元增加到08年5月末每噸118元，為什么增幅這么小呢?（見zI-存貨-自制半成品收發(fā)存）經(jīng)審計核對投入產(chǎn)出比（見zI-存貨-ZI-10-1-10投入產(chǎn)出比（窯渣），即對比每投入一噸浸選渣、礦渣所產(chǎn)出的窯渣數(shù)量可以發(fā)現(xiàn)，1月份投入量約3500噸但產(chǎn)出量45000噸，2月份投入量4100噸但產(chǎn)出量18000噸。在這種情況下，企業(yè)才拿出真實的入庫單，1月份實際過磅窯渣:46

9、88.69噸;2月份4602.59噸。（見zI-存貨生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)表）于是，審計人員按上年氧化鋅粉分配率0o95進行了調(diào)整，調(diào)增銷售成本-氧化鋅粉858萬元，調(diào)減存貨-窯渣858萬元。兩項合計調(diào)減利潤總額924萬元，調(diào)整后企業(yè)利潤總額變?yōu)楫斊谔潛p125萬元。（見新準則單體試算平衡表-輸入本年調(diào)整分錄及本年試算平衡表）三、分析投入產(chǎn)出比，對比同行業(yè)相關(guān)資料，進行分析性復(fù)核。筆者審計的一家小型乳制品加工企業(yè)，企業(yè)老板稱其收購的鮮奶質(zhì)量較差，奶戶加水現(xiàn)金嚴重，13噸鮮奶大約能生產(chǎn)1噸奶粉，同行業(yè)的數(shù)據(jù)是9-10比1。我們在現(xiàn)場審計中，詳細對比了正常年度和停產(chǎn)年度的投入產(chǎn)出系數(shù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)近3年的投入產(chǎn)出

10、比變化并不大，基本是投入11噸鮮奶產(chǎn)出1噸奶粉，與企業(yè)老板所述的情況并不一致。所以企業(yè)的虧損不能歸責為原料市場。四、結(jié)合工藝過程、生產(chǎn)配方等非財務(wù)信息分析原材料流向及投入產(chǎn)出比。還是那家乳制品加工企業(yè)，受三聚鼠胺事件影響，我們在核對企業(yè)的原材料投入產(chǎn)出情況時，特意留心核對了一下企業(yè)的生產(chǎn)工藝配方，發(fā)現(xiàn)有兩種原料在企業(yè)生產(chǎn)過程中根本不需要，但是庫存結(jié)存數(shù)顯示，此原料已經(jīng)發(fā)出。經(jīng)詢問，企業(yè)此原料系老板與他人開發(fā)新項目所備，已項賬。3、存貨審計小結(jié)根據(jù)按排，審計部對公司存貨盤點工作進行了審計審計目標及范圍：此次就公司存貨的真實及完整性進行審計，涉及評價盤點工作的執(zhí)行情況、資產(chǎn)狀況、存儲管理、賬卡物相

11、符性等。審計程序：監(jiān)盤、數(shù)據(jù)分析、詢問、觀察等。、存貨盤存結(jié)果截止xxx年底，公司存貨盤點余額為xxx萬元(含車間在制品、項目在建物料共xxx萬元，不含委托加工物資)，盈虧相抵后整體盤盈金額為xxx萬元。具體明細如下：審計發(fā)現(xiàn)：(1)前期差異形成盤盈xx萬元，其原因是上年盤點的電池片角片等通過估算并按一定比例打折的方法計入盤存量的，而今年是根據(jù)實際瓦數(shù)進行詳細盤存，如此形成差異xx萬元。建議：盤點方法改變時所確定的差異應(yīng)及時進行賬目調(diào)整，無須年末時再做賬目調(diào)整。(2)BOM及換算差異形成盤盈近xxx萬元，其主要原因有:a.板材理論厚度與實際領(lǐng)用的材料存在差異;b.邊角廢料的利用;c.計量單位的

12、轉(zhuǎn)換差異等;d.BOM用量出現(xiàn)錯誤等建議:a.物控部門做好BOM?量的監(jiān)測工作，對與實際不符時及時與研發(fā)部門進行溝通進行修改(相關(guān)領(lǐng)料部門應(yīng)配合提供相關(guān)信息)；b.研發(fā)、采購、物控協(xié)商確定好物料的計量單位，確保BOM采購、存儲及系統(tǒng)中使用的計量單位是一致的；對確實不可統(tǒng)一計量單位時要求在收發(fā)料進行換算時保持謹慎態(tài)度，并加強檢查，發(fā)現(xiàn)差異及時改進或進行賬目調(diào)整。(3)收發(fā)貨盤點差異形成盤盈近xx萬元，主要原因有:a.工程領(lǐng)退料錯誤;b.已開據(jù)領(lǐng)料單但實際未領(lǐng)用;c.車間退料未辦退料手續(xù)(如車間退回部份鋁材未辦入庫手續(xù));建議：物控倉管人員應(yīng)要求相關(guān)人員及時辦全收發(fā)手續(xù)，并加強對進出倉物料的清點,

13、特別需對已辦手續(xù)但實際并未發(fā)生物料出入倉的情況進行核實，同時在物料卡上根據(jù)實際情況進行完整記錄。(4)部份盤虧物料明細:重點關(guān)注發(fā)貨差異所引起的盤虧數(shù)據(jù)。此次盤點因收發(fā)原因產(chǎn)生盤虧四千元，數(shù)據(jù)上看并不重大，但仍需加強這方面管理。二、呆滯物料情況。根據(jù)物控部門統(tǒng)計，呆滯物料(3個月以上)庫存金額近一xxx萬元，與三季度末相比上升近xxx萬元，其中電池片增加近xx萬元。重點關(guān)注電池片庫存的消化過程。建議：(1)對生產(chǎn)中不可使用或不可替代使用的積壓物料進行折價處理，盡快收回資金。(2)此次統(tǒng)計出的呆滯物料明細應(yīng)提交一份給研發(fā)部門，由其在做產(chǎn)品BOM寸優(yōu)先考慮是否可進行物料代用；對維修配件，領(lǐng)用部門也

14、應(yīng)優(yōu)先考慮是否可使用代用的積壓品。(3)對由品管判定的不可使用且無轉(zhuǎn)讓價值的積壓物料進行報廢處理。(4)加強責任追究，從源頭上控制呆滯物料的產(chǎn)生；同時也可實行激勵措施，對積極消化、處理呆滯庫存的人員或部門可按一定比例進行獎勵三、其他審計問題1、物料存儲方面審計發(fā)現(xiàn)：部份類別的物料未認真進行歸類整理，也未設(shè)置待處理（不良品）區(qū)域，部份物料存放相互混淆。如鋁材類物料該情況較為突出，監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)16801007鋁材部份余料散放在存儲地未進行包扎、一條鋁材（16801018）放置在16801027區(qū)域、16801012鋁材中混有已切割退回的物料（不良品）未單存放等等。審計建議：物控部門在盤點前應(yīng)對物料進行

15、適當?shù)恼砗团帕?，區(qū)分不良品、合格品及并附上盤點標識。2、倉管人員工作移交方面。審計發(fā)現(xiàn)：鋁材倉管工作在xx月份進行了移交，但據(jù)了解存貨移交時未進行認真全面的盤存，也未有人進行全程監(jiān)交，未在賬卡上履行移交手續(xù)。審計建議：編制并發(fā)布“倉管人員物資交接規(guī)定”等類似制度，在實際工作中嚴格履行。同時要求交接時應(yīng)有成本會計、倉管負責人進行監(jiān)交，并形成交接記錄。3、物料卡記錄方面審計發(fā)現(xiàn)：監(jiān)盤過程發(fā)現(xiàn)個別物料卡記錄不完整或記錄不清晰。如鋁材倉存在較多此類情況，主要原因有：人員認識不足，認為接近盤點日之前的物料進出沒必要再進行登記（認為是多此一舉）；車間物料員退料時未進行登記導(dǎo)致物料卡記錄不完整。同時也存在物料卡記錄不盡規(guī)范，如有些卡片未填收發(fā)日期、使用鉛筆記錄等。審計建議：公司實行永續(xù)盤存制度，以此保證賬卡物的一致，任何物資的進出均需在物料卡上進行實時記錄。4、盤點組織工作審計發(fā)現(xiàn):a、部份監(jiān)盤人員未按要求參與監(jiān)盤或未對盤點進行全程跟進，如元月一日多個部門未參與光熱倉庫的監(jiān)盤。b.部份監(jiān)盤人員反映其不明白監(jiān)盤工作。審計建議:a.嚴格按照盤點計劃實施存貨盤點及監(jiān)盤工作，對因監(jiān)盤不力造成盤點停頓、盤點出現(xiàn)重大差錯，應(yīng)視情節(jié)嚴重情況對監(jiān)盤人員進行處罰，并在全廠范圍內(nèi)進行通報。b.對所有參與盤點工作