第3章貸款業(yè)務(wù)

1、第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述自營(yíng)貸款業(yè)務(wù)的核算自營(yíng)貸款業(yè)務(wù)的核算貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的核算貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容： 學(xué)習(xí)貸款的分類、中長(zhǎng)期貸款核算的原則、學(xué)習(xí)貸款的分類、中長(zhǎng)期貸款核算的原則、金融企業(yè)信用貸款、擔(dān)保貸款的核算、低債資產(chǎn)的核算、金融企業(yè)信用貸款、擔(dān)保貸款的核算、低債資產(chǎn)的核算、貸款利息的計(jì)算與核算、委托貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、貸款貸款利息的計(jì)算與核算、委托貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、貸款減值和轉(zhuǎn)銷的有關(guān)規(guī)定與核算、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定減值和轉(zhuǎn)銷的有關(guān)規(guī)定與核算、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)

2、定與賬務(wù)處理。與賬務(wù)處理。 重點(diǎn)掌握：信用貸款、擔(dān)保貸款的核算、貸款利息的計(jì)算、重點(diǎn)掌握：信用貸款、擔(dān)保貸款的核算、貸款利息的計(jì)算、貸款呆賬準(zhǔn)備及核銷呆賬的核算。貸款呆賬準(zhǔn)備及核銷呆賬的核算。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 一、貸款的意義與分類一、貸款的意義與分類（一）意義（一）意義（二）種類（二）種類1、按償還期限分類、按償還期限分類短期貸款、中期貸款、長(zhǎng)期貸款短期貸款、中期貸款、長(zhǎng)期貸款 短期貸款：短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)（含一短期貸款：短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)（含一年）的貸款年）的貸款 中期貸款：中期貸款是指期限在一年以上（不含一中期貸款：中期貸款是指期限在一年以上（不含一年），五年以

3、下（含五年）的貸款。年），五年以下（含五年）的貸款。 長(zhǎng)期貸款則是指期限在五年以上（不含五年）的貸款。長(zhǎng)期貸款則是指期限在五年以上（不含五年）的貸款。 2、按銀行承擔(dān)責(zé)任分類、按銀行承擔(dān)責(zé)任分類自營(yíng)貸款、委托貸款自營(yíng)貸款、委托貸款3、按貸款的保障程度分類、按貸款的保障程度分類信用貸款、擔(dān)保貸信用貸款、擔(dān)保貸款款 信用貸款：信用貸款是指以借款人的信譽(yù)發(fā)放的信用貸款：信用貸款是指以借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。貸款。 擔(dān)保貸款：擔(dān)保貸款按擔(dān)保的方式不同可以分為擔(dān)保貸款：擔(dān)保貸款按擔(dān)保的方式不同可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。4、按貸款對(duì)象分類、按貸款對(duì)象分類企業(yè)貸款、

4、個(gè)人貸款企業(yè)貸款、個(gè)人貸款5、按還款方式分類、按還款方式分類到期一次償還的貸款、分到期一次償還的貸款、分期償還的貸款期償還的貸款6、按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度分類、按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度分類正常貸款、關(guān)注貸款、正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款、損失貸款次級(jí)貸款、可疑貸款、損失貸款 二、中長(zhǎng)期貸款核算的原則二、中長(zhǎng)期貸款核算的原則1、本息分別核算、本息分別核算2、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算3、自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算、自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算4、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算第二節(jié) 自營(yíng)貸款業(yè)務(wù)的核算 一、自營(yíng)貸款業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目

5、 （一）“貸款”核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。該科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算（二）“應(yīng)收利息”核算銀行發(fā)放貸款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）“利息收入”核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入等。按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。二、信用貸款的核算一般采用逐筆核貸的方式發(fā)放。即借款人需要資金時(shí)逐筆向銀行提出借款

6、申請(qǐng)，經(jīng)過銀行批準(zhǔn)以后逐筆簽訂借款合同，逐筆立據(jù)審查，逐筆發(fā)放，約定借款期限到期還款。為正確反映貸款的發(fā)放與收回情況，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“貸款”科目，用以核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）貸款發(fā)放的核算（一）貸款發(fā)放的核算借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款貸款戶（本金）貸款戶（本金） （貸款（貸款中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)計(jì)貸款貸款戶）貸款戶） （本金）（本金） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款存款戶（實(shí)際支付存款戶（實(shí)際支付金額）金額）按其差額，借記或貸

7、記按其差額，借記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”例例1 1：甲廠購(gòu)原料一批，于：甲廠購(gòu)原料一批，于1 1月月1818日申請(qǐng)信用貸款日申請(qǐng)信用貸款2424萬，期萬，期限限3 3個(gè)月，月利率為個(gè)月，月利率為4.24.2，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放貸款。，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放貸款。解：解： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款甲廠甲廠 240000240000 貸：吸收存款貸：吸收存款-單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 240000240000 資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算應(yīng)收未收利息，借記資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收應(yīng)收利息利息XX戶戶”，貸記，貸記“利息收入利息收入貸款利息收貸款利息收入入XX戶戶”。例如，上例中例如，

8、上例中1月月31日按合同利率計(jì)算應(yīng)收利息為日按合同利率計(jì)算應(yīng)收利息為14天天* 4.24.230 30 * * 240000 240000元元=470.4=470.4元元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息-甲廠甲廠 470.4470.4 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入-甲廠甲廠 470.4470.42 2月月2828日和日和3 3月月3131日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息-甲廠甲廠 10081008 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入-甲廠甲廠 10081008（二）貸款收回的核算（二）貸款收回的核算 一種由銀行主動(dòng)扣收，另一種由客戶簽發(fā)支票歸一種由銀行主動(dòng)扣收，另一種由客

9、戶簽發(fā)支票歸還貸款。帳務(wù)處理上一樣，只是憑證填制不同。還貸款。帳務(wù)處理上一樣，只是憑證填制不同。1、借款人主動(dòng)歸還貸款的核算、借款人主動(dòng)歸還貸款的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款存款戶存款戶 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款貸款戶（本金）貸款戶（本金） （貸款（貸款中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)計(jì)貸款貸款戶）貸款戶） （本金）（本金） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （收回的應(yīng)收利息）（收回的應(yīng)收利息） 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 （借、貸差額（借、貸差額） 2、銀行主動(dòng)扣收到期貸款、銀行主動(dòng)扣收到期貸款 借款人以現(xiàn)金主動(dòng)歸還貸款借款人以現(xiàn)金主動(dòng)歸還貸款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：短

10、期貸款貸：短期貸款貸款戶貸款戶（中長(zhǎng)期貸款（中長(zhǎng)期貸款應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)計(jì)貸款貸款戶）貸款戶） 貸：利息收入貸：利息收入2、銀行主動(dòng)扣收到期貸款、銀行主動(dòng)扣收到期貸款例例2 2：如上例：如上例1 1，甲廠，甲廠4 4月月1818日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。解：解： 借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 243024243024 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款甲廠甲廠 240000 240000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息甲廠甲廠 2486.42486.4 利息收入利息收入貸款利息收入貸款利息收入- -甲廠甲廠 537.6537.6 某開戶單位向本行借入的利率某開戶單位向本行借

11、入的利率5，三個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)貸款，三個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)貸款20000元，到期連本帶息一并從其存款賬戶收回。元，到期連本帶息一并從其存款賬戶收回。 發(fā)放貸款：發(fā)放貸款：借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款戶戶 20000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款戶戶 20000收回貸款：收回貸款： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 20250 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款戶戶 20000 利息收入利息收入 250（三）貸款展期的核算（三）貸款展期的核算貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)延長(zhǎng)貸款期限的貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)延長(zhǎng)貸款期限的一種方法。一種方法。銀行會(huì)計(jì)對(duì)于展期不需要辦理

12、轉(zhuǎn)賬。只在貸款借據(jù)銀行會(huì)計(jì)對(duì)于展期不需要辦理轉(zhuǎn)賬。只在貸款借據(jù)聯(lián)上批注展期日期，聯(lián)上批注展期日期，每筆貸款只能展期一次。每筆貸款只能展期一次。 短期貸款展期期限累計(jì)不得超過原貸款的期限；短期貸款展期期限累計(jì)不得超過原貸款的期限；中期貸款展期期限累計(jì)不得超過原貸款期限的一中期貸款展期期限累計(jì)不得超過原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款的展期期限累計(jì)不得超過半；長(zhǎng)期貸款的展期期限累計(jì)不得超過3年。年。 貸款的展期期限加上原期限達(dá)到新的利率期貸款的展期期限加上原期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí)，從展期之日起，貸款利息按新的期限限檔次時(shí)，從展期之日起，貸款利息按新的期限檔次利率計(jì)收檔次利率計(jì)收 （四）逾期信用貸款的核

13、算（四）逾期信用貸款的核算 逾期貸款指借款合同到期逾期貸款指借款合同到期(含展期后到期含展期后到期)未歸還的貸款未歸還的貸款 銀行應(yīng)將此貸款戶轉(zhuǎn)入該單位的逾期貸款戶銀行應(yīng)將此貸款戶轉(zhuǎn)入該單位的逾期貸款戶 銀行可設(shè)置銀行可設(shè)置”逾期貸款逾期貸款”科目科目借：逾期貸款借：逾期貸款XX單位逾期貸款戶單位逾期貸款戶 特種轉(zhuǎn)賬借方傳票特種轉(zhuǎn)賬借方傳票 貸：貸款貸：貸款XX單位貸款戶單位貸款戶 特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票歸還時(shí)：歸還時(shí)： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款XX單位存款戶單位存款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款XX單位逾期貸款戶單位逾期貸款戶 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收

14、入戶 逾期貸款利息收入戶逾期貸款利息收入戶 按每日按每日03(或或05)計(jì)收罰息計(jì)收罰息 例例1：開戶單位紡織集團(tuán)申請(qǐng)貸款，金額：開戶單位紡織集團(tuán)申請(qǐng)貸款，金額200000元，期限元，期限6個(gè)個(gè)月，經(jīng)審批同意發(fā)放。月，經(jīng)審批同意發(fā)放。借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款紡織集團(tuán)戶紡織集團(tuán)戶 200000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款紡織集團(tuán)戶紡織集團(tuán)戶 200000例例2：中百集團(tuán)填制還款憑證歸還：中百集團(tuán)填制還款憑證歸還2年期貸款年期貸款300000元，審核無元，審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。誤，辦理轉(zhuǎn)賬。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款中百集團(tuán)戶中百集團(tuán)戶 300000 貸：貸款貸：

15、貸款中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)計(jì)貸款中百集團(tuán)戶中百集團(tuán)戶 300000例例3：電子公司：電子公司1年期貸款年期貸款340000元已經(jīng)到期，只收回元已經(jīng)到期，只收回200000元，元，剩余剩余140000元無法歸還，轉(zhuǎn)入逾期貸款。元無法歸還，轉(zhuǎn)入逾期貸款。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款電子公司戶電子公司戶 200000 逾期貸款逾期貸款電子公司子戶電子公司子戶 140000 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款電子公司戶電子公司戶 340000 4、向某單位發(fā)放的短期信用貸款、向某單位發(fā)放的短期信用貸款500000元，元，到期時(shí)其存款帳上只有到期時(shí)其存款帳上只有200000元，扣回利元

16、，扣回利息息25000及部分貸款本金后，余款轉(zhuǎn)入逾期及部分貸款本金后，余款轉(zhuǎn)入逾期戶。戶。借：逾期貸款借：逾期貸款 325000 吸收存款吸收存款活期存款活期存款 200000 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款 500000 利息收入利息收入 25000 （五）逾期貸款轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款的核算（五）逾期貸款轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于商業(yè)銀行發(fā)放的各規(guī)定，對(duì)于商業(yè)銀行發(fā)放的各項(xiàng)貸款，當(dāng)貸款本金或應(yīng)收利息逾期項(xiàng)貸款，當(dāng)貸款本金或應(yīng)收利息逾期90天仍沒有收回天仍沒有收回的，應(yīng)作為的，應(yīng)作為“非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款”單獨(dú)核算。單獨(dú)核算。 非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期非應(yīng)

17、計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期9090天沒有收回的天沒有收回的貸款。貸款。 當(dāng)貸款的本金或利息逾期當(dāng)貸款的本金或利息逾期9090天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目單天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目單獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷, ,在表外在表外“應(yīng)收未收貸應(yīng)收未收貸款利息款利息”以收付實(shí)現(xiàn)制核算。以收付實(shí)現(xiàn)制核算。 應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。 從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，再收到的還

18、款則確認(rèn)為當(dāng)期款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。利息收入。借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款單位貸款戶單位貸款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款單位貸款戶單位貸款戶 沖減原已計(jì)入損益的利息收入：沖減原已計(jì)入損益的利息收入：借：利息收入借：利息收入 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 對(duì)于沖減的應(yīng)收利息及以后計(jì)量的貸款利對(duì)于沖減的應(yīng)收利息及以后計(jì)量的貸款利息，在表外科目核算息，在表外科目核算 收入：應(yīng)收未收利息收入：應(yīng)收未收利息 以后收回非應(yīng)計(jì)貸款戶本息時(shí)，按實(shí)際收以后收回非應(yīng)計(jì)貸款戶本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額編制分錄：到的金額編制分錄：借：吸收存款借：吸收存款*戶（實(shí)際收到金額）戶（實(shí)際收到金額

19、） 貸：非應(yīng)計(jì)貸款貸：非應(yīng)計(jì)貸款*戶戶 （本金）（本金） 利息收入（差額）利息收入（差額）例3：如上例1，甲廠4月18日支付貸款本金10萬元，剩下的14萬元于7月8日歸還，假設(shè)逾期貸款罰息利率日萬分之五。解：（解：（1） 4月月18日歸還日歸還10萬元貸款時(shí)，萬元貸款時(shí)， 借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 100000 貸款貸款信用貸款逾期貸款信用貸款逾期貸款甲廠甲廠 140000 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款甲廠甲廠 240000（2） 7月月8日歸還日歸還14萬元貸款時(shí)，萬元貸款時(shí)，借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 140000 貸：貸

20、款貸：貸款信用貸款逾期貸款信用貸款逾期貸款甲廠甲廠 140000 逾期貸款罰息逾期貸款罰息=140000810.5=5670（元）（元）逾期逾期超過超過9090天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款”科科目單獨(dú)核算。目單獨(dú)核算。 借：借：XXXX貸款非應(yīng)計(jì)貸款貸款非應(yīng)計(jì)貸款 XXXX戶戶 貸：貸：XXXX貸款貸款逾期逾期貸款貸款 XXXX戶戶 （沖銷已入賬的利息收入）（沖銷已入賬的利息收入） 借：利息收入借：利息收入貸款利息收入貸款利息收入-XX戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息XX戶戶 將將逾期逾期9090天逾期未歸還利息納天逾期未歸還利息納入入“應(yīng)收未收貸應(yīng)收未收貸款利息款利息” 表外

21、科目核算：表外科目核算： 收入：應(yīng)收未收貸款利息收入：應(yīng)收未收貸款利息XXXX戶戶三、擔(dān)保貸款的核算 （一）核算內(nèi)容（一）核算內(nèi)容擔(dān)保貸款按保障程度分為保證貸款、抵押貸款和擔(dān)保貸款按保障程度分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。質(zhì)押貸款。1、保證貸款、保證貸款保證貸款是按照保證貸款是按照擔(dān)保法擔(dān)保法規(guī)定的保證方式由第規(guī)定的保證方式由第三人承諾在借款人無力償還時(shí)，按照約定的承三人承諾在借款人無力償還時(shí)，按照約定的承諾承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。諾承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。借款人申請(qǐng)保證貸款，應(yīng)提交借款申請(qǐng)書和其他借款人申請(qǐng)保證貸款，應(yīng)提交借款申請(qǐng)書和其他銀行要求的相關(guān)資料，

22、同時(shí)還應(yīng)向銀行提供保銀行要求的相關(guān)資料，同時(shí)還應(yīng)向銀行提供保證人情況及保證的有關(guān)證明文件，擔(dān)保人承擔(dān)證人情況及保證的有關(guān)證明文件，擔(dān)保人承擔(dān)了保證償還借款的責(zé)任后，還應(yīng)開具了保證償還借款的責(zé)任后，還應(yīng)開具貸款擔(dān)貸款擔(dān)保意向書保意向書 2 2、抵押貸款及質(zhì)押貸款、抵押貸款及質(zhì)押貸款 指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)的占有，將該指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照規(guī)定以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變現(xiàn)該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)依照規(guī)定以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變現(xiàn)該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。先受償。 質(zhì)押貸款

23、是指以借款人或者第三者的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物質(zhì)押貸款是指以借款人或者第三者的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。而發(fā)放的貸款。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：1）抵押貸款必須以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵）抵押貸款必須以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物，可減少銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)，比信用貸款安全；押物，可減少銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)，比信用貸款安全； 2）借款人能以較低的利率獲得貸款）借款人能以較低的利率獲得貸款(指比信用貸款的利指比信用貸款的利率低率低)，在正常的情況下，對(duì)能夠按時(shí)歸還本息的借款人，在正常的情況下，對(duì)能夠按時(shí)歸還本息的借款人同樣有利；同樣有利； 3）由于具有還本付息的剛性，可以促進(jìn)借款人加強(qiáng)核算，）由于具有還本付息的剛

24、性，可以促進(jìn)借款人加強(qiáng)核算，合理使用貸款。合理使用貸款。 抵（質(zhì)）押品的選擇和保管抵（質(zhì)）押品的選擇和保管首先應(yīng)是借款方或第三人所有的資產(chǎn)首先應(yīng)是借款方或第三人所有的資產(chǎn)選擇的抵（質(zhì)）押品應(yīng)盡可能符合下列要求：選擇的抵（質(zhì)）押品應(yīng)盡可能符合下列要求：（1 1） 價(jià)格變動(dòng)較少；價(jià)格變動(dòng)較少；（2 2） 有市場(chǎng)可以隨時(shí)變賣；有市場(chǎng)可以隨時(shí)變賣；（3 3） 易于保管，不致變質(zhì)；易于保管，不致變質(zhì)；（4 4） 容易識(shí)別鑒定和估價(jià)容易識(shí)別鑒定和估價(jià)抵押品的保管抵押品的保管不移交銀行不移交銀行 質(zhì)押品的保管：證券、存單等權(quán)利質(zhì)押品和動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押品的保管：證券、存單等權(quán)利質(zhì)押品和動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移于銀行保管。轉(zhuǎn)移于銀行保

25、管。 抵押物的估算和抵押貸款額度的確定抵押物的估算和抵押貸款額度的確定抵押貸款額度的確定是以抵押物的現(xiàn)值為基數(shù)乘以抵押率。抵押貸款額度的確定是以抵押物的現(xiàn)值為基數(shù)乘以抵押率。抵押率一般定在抵押率一般定在5070之間。之間。 （二）貸款擔(dān)保物的核算（二）貸款擔(dān)保物的核算設(shè)置設(shè)置“擔(dān)保物擔(dān)保物”表外科目表外科目1、收取擔(dān)保物的核算、收取擔(dān)保物的核算（1）收妥擔(dān)保物。）收妥擔(dān)保物。收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位單位（2）取得擔(dān)保物處分權(quán)）取得擔(dān)保物處分權(quán)收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)保物單位單位付出：付出：擔(dān)保物擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位單

26、位 （3）占管擔(dān)保物逾期未處分如半年內(nèi)未處分收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物單位單位付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)保物單位單位（4）退還占管擔(dān)保物）退還占管擔(dān)保物付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位單位2、依法處置擔(dān)保物償還貸款的核算、依法處置擔(dān)保物償還貸款的核算 A A、抵押品作價(jià)入帳、抵押品作價(jià)入帳 按抵押貸款的本金加利息作價(jià)入帳。期末根據(jù)市價(jià)確定按抵押貸款的本金加利息作價(jià)入帳。期末根據(jù)市價(jià)確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。 B B、出售抵押品、出售抵押品 a.a.處置收入處置收入 本金加利息，多于部分應(yīng)歸還抵押人本金加利

27、息，多于部分應(yīng)歸還抵押人 b.b.本金本金 處置收入處置收入 本金加利息，先清償本金，再確認(rèn)利息，本金加利息，先清償本金，再確認(rèn)利息，其余利息繼續(xù)追償，無果后，按規(guī)定核銷，沖減。其余利息繼續(xù)追償，無果后，按規(guī)定核銷，沖減。 c.c.處置收入處置收入 本金，銀行通過其他方式繼續(xù)追償，繼續(xù)追本金，銀行通過其他方式繼續(xù)追償，繼續(xù)追償無果后，按規(guī)定本金不足部分從貸款損失準(zhǔn)備等賬戶中償無果后，按規(guī)定本金不足部分從貸款損失準(zhǔn)備等賬戶中核銷，同時(shí)，核銷應(yīng)收利息，沖減利息收入。核銷，同時(shí)，核銷應(yīng)收利息，沖減利息收入。 （1）發(fā)放貸款）發(fā)放貸款借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款單位單位 貸：吸收存款貸：吸收存款單

28、位活期存款單位活期存款單位單位收入收入:擔(dān)保物擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位單位（2）無法償還貸款本息）無法償還貸款本息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息單位單位 貸：利息收入貸：利息收入借：逾期貸款借：逾期貸款 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款單位單位付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位單位收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)保物單位單位（3）拍賣擔(dān)保物取得收入時(shí)）拍賣擔(dān)保物取得收入時(shí)借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款拍賣公司拍賣公司 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款單位單位 應(yīng)收利息應(yīng)收利息單位單位付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)

29、保物單位單位 例：農(nóng)業(yè)銀行某支行發(fā)放的一筆抵押貸款例：農(nóng)業(yè)銀行某支行發(fā)放的一筆抵押貸款5000050000元，已經(jīng)逾期元，已經(jīng)逾期1 1個(gè)月，結(jié)欠貸款利息個(gè)月，結(jié)欠貸款利息51005100元，借款人無力償還貸款，銀行將其元，借款人無力償還貸款，銀行將其抵押物作價(jià)入賬。抵押物作價(jià)入賬。 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 55100 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款 50000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5100 如果上例貸款銀行將抵押物以如果上例貸款銀行將抵押物以6000060000元價(jià)格出售。元價(jià)格出售。 借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款拍賣公司拍賣公司 60000 貸：貸

30、款貸：貸款抵押貸款抵押貸款 50000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5100 吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款 4900 如果上例貸款銀行將抵押物以如果上例貸款銀行將抵押物以5400054000元價(jià)格出售元價(jià)格出售 借：借： 吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款拍賣公司拍賣公司 54000 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 1100 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款 50000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5100 如果上例貸款銀行將抵押物以如果上例貸款銀行將抵押物以4900049000元價(jià)格出售元價(jià)格出售 借：借： 吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款拍賣公司拍賣公司 49000 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 5100 貸

31、款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 1000 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款 50000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5100 例：某商業(yè)銀行今年例：某商業(yè)銀行今年1 1月月1 1日向日向X X公司發(fā)放公司發(fā)放6 6個(gè)月期流動(dòng)資金貸款個(gè)月期流動(dòng)資金貸款500500萬元，利率萬元，利率5%5%。該。該公司以一棟豪華別墅（評(píng)估價(jià)公司以一棟豪華別墅（評(píng)估價(jià)600600萬元）作萬元）作抵押。抵押。貸款合同貸款合同規(guī)定，到期不能歸還規(guī)定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。本年貸款，銀行可直接拍賣抵押物。本年7 7月月1 1日，該公司因財(cái)務(wù)狀況惡化，無法償還貸日，該公司因財(cái)務(wù)狀況惡化，無法償還貸款本息。銀行委托款本息。

32、銀行委托Y Y拍賣公司拍賣，拍賣價(jià)拍賣公司拍賣，拍賣價(jià)為為580580萬元，需支付拍賣手續(xù)費(fèi)萬元，需支付拍賣手續(xù)費(fèi)3030萬元。萬元。l1、1月月1日，發(fā)放貸款時(shí)：日，發(fā)放貸款時(shí)： 借：抵押貸款借：抵押貸款X X公司公司 50000005000000 貸：吸收存款貸：吸收存款-單位活期存款單位活期存款X X公司公司 50000005000000 收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物X X公司公司 6000000 6000000 2、1月月31日日6月月30日，計(jì)算應(yīng)收利息：日，計(jì)算應(yīng)收利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息X公司公司 20833.33 貸：利息收入貸：利息收入貸款

33、利息收入貸款利息收入X公司公司 20833.33 3、7月月1日，公司無法償還貸款本息時(shí)：日，公司無法償還貸款本息時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息X公司公司 694.44 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入X公司公司 694.44 付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物X公司公司 6000000 收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)保物X公司公司 6000000l4、拍賣擔(dān)保物取得收入時(shí)：、拍賣擔(dān)保物取得收入時(shí)：借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款Y Y拍賣公司拍賣公司 55000005500000 貸：抵押貸款貸：抵押貸款X X公司公司 5

34、0000005000000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息X X公司公司 125694.42125694.42 吸收存款吸收存款-單位活期存款單位活期存款X X公司公司 374305.58374305.58付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物待處分擔(dān)保物X X公司公司 60000006000000四、抵債資產(chǎn)的核算四、抵債資產(chǎn)的核算 抵債資產(chǎn)是指金融企業(yè)在貸款、拆出資抵債資產(chǎn)是指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方金等金融債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意用實(shí)物資產(chǎn)協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意用實(shí)物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)

35、科目：“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)” （一）抵債資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理（一）抵債資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：貸款貸：貸款貸款貸款單位單位 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息（二）抵債資產(chǎn)保管期間收入和費(fèi)用的處理（二）抵債資產(chǎn)保管期間收入和費(fèi)用的處理借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入或借：其他業(yè)務(wù)成本或借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金（三）抵債資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（三）抵債資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支

36、出 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（四）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的處理（四）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的處理轉(zhuǎn)為貸款人固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)為貸款人固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn) （五）抵債資產(chǎn)的期末計(jì)量（五）抵債資產(chǎn)的期末計(jì)量金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)規(guī)定，抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。當(dāng)可當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提抵收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。五、貸款利

37、息的計(jì)算及核算（一）結(jié)息的有關(guān)規(guī)定（一）結(jié)息的有關(guān)規(guī)定1、計(jì)息天數(shù)按實(shí)際貸款天數(shù)計(jì)算，貸款發(fā)放日計(jì)、計(jì)息天數(shù)按實(shí)際貸款天數(shù)計(jì)算，貸款發(fā)放日計(jì)算在內(nèi)，貸款歸還日不計(jì)算在內(nèi)，中間的節(jié)假日算在內(nèi)，貸款歸還日不計(jì)算在內(nèi)，中間的節(jié)假日照計(jì)利息。照計(jì)利息。2、短期貸款按貸款合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸、短期貸款按貸款合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。中長(zhǎng)期貸款利率實(shí)行一年一定?？罾视?jì)息。中長(zhǎng)期貸款利率實(shí)行一年一定。3、貸款利率的其他規(guī)定。、貸款利率的其他規(guī)定。（二）貸款利息的計(jì)提（二）貸款利息的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款合同計(jì)算確定應(yīng)收未收資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款合同計(jì)算確定應(yīng)收未收利息利息借：應(yīng)收利息

38、借：應(yīng)收利息 貸：利息收入（貸款攤余成本與實(shí)際利率）貸：利息收入（貸款攤余成本與實(shí)際利率） 貸款貸款利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）（三）貸款利息的計(jì)算方法金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。貸款利息的計(jì)算，分為定期結(jié)息和利隨本清兩種。貸款利息的計(jì)算，分為定期結(jié)息和利隨本清兩種。1、定期結(jié)息、定期結(jié)息按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，一般為按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息。按季結(jié)息或按月結(jié)息。采用計(jì)息余額表或者在貸款分戶賬計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，采用計(jì)息余額表或者在貸款分戶賬計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，再乘以日利率得到當(dāng)期的利息。再乘以日利率得到當(dāng)

39、期的利息。利息計(jì)算出來后利息計(jì)算出來后借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸款戶貸款戶 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶實(shí)際收到已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息時(shí)，實(shí)際收到已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息時(shí)，借：借： 吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款 存款戶存款戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息貸款戶貸款戶 例：工商銀行朝陽支行例：工商銀行朝陽支行6月月20日編制的短日編制的短期貸款計(jì)息表中朝陽公司本季度累計(jì)積期貸款計(jì)息表中朝陽公司本季度累計(jì)積數(shù)為數(shù)為63120000元，年利率元，年利率6.12%，則應(yīng)計(jì)，則應(yīng)計(jì)利息為：利息為： 例例1：某行：某行5月月2日發(fā)放一筆單位短期信用貸款，金額為日發(fā)放一筆單位短期信用

40、貸款，金額為20萬元，假定月利率為萬元，假定月利率為4，期限，期限4個(gè)月。（個(gè)月。（1）6月月20日銀行按季計(jì)息時(shí)，應(yīng)計(jì)日銀行按季計(jì)息時(shí)，應(yīng)計(jì) 20000050（430）=1333.33元元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 XXXX戶戶 1333.33 貸：利息收入貸：利息收入 貸款利息收入貸款利息收入-XX-XX戶戶1333.33 6月月21日扣收：日扣收： 借：吸收存款借：吸收存款- XXXX單位活期存款單位活期存款 1333.33 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息XXXX戶戶 1333.33資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)算應(yīng)收未收利息。此處省略！資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)算應(yīng)收未收利息。此處省略！（2）到期日還款時(shí)，該筆貸

41、款還應(yīng)計(jì)收利息）到期日還款時(shí)，該筆貸款還應(yīng)計(jì)收利息 20000073（430）=1946.67元元（3）該筆貸款共計(jì)應(yīng)收利息）該筆貸款共計(jì)應(yīng)收利息 1333.33+1946.67=3280.00元元 還款時(shí)，還款時(shí)， 借：吸收存款借：吸收存款- XXXX單位活期存款單位活期存款 201946.67 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款XXXX戶戶 200000 利息收入利息收入貸款利息收入貸款利息收入XXXX戶戶 1946.67 若若6.21未收到利息，則未收到利息，則9.2還款時(shí)，應(yīng)按復(fù)利計(jì)息：還款時(shí)，應(yīng)按復(fù)利計(jì)息： 1333.33+（200000+1333.33）73（430）3293.97元

42、元例例2、某行于、某行于6.28發(fā)放保證貸款一筆，金額為發(fā)放保證貸款一筆，金額為20萬元，期限萬元，期限3個(gè)月，月利率個(gè)月，月利率6，如該筆貸款，如該筆貸款銀行于銀行于10.11才歸還本息，試計(jì)算利息。才歸還本息，試計(jì)算利息。6.289.20：200000（3+31+31+20）630=3400(元元)9.219.28:200000+200000（3+31+31+20）6307630=284.76(元元)兩段合計(jì)兩段合計(jì)3684.76元元 假定貸款逾期罰息率為每天假定貸款逾期罰息率為每天40/000 ，則在時(shí)間段，則在時(shí)間段9.2810.11，利息：，利息：（200000+3684.76）13

43、40/000 1059.16元元2、逐筆結(jié)息、逐筆結(jié)息也稱逐筆結(jié)息法。指銀行在借款單位還款也稱逐筆結(jié)息法。指銀行在借款單位還款時(shí)，按放款之日起至還款之日前一天止計(jì)算貸款天數(shù)，時(shí)，按放款之日起至還款之日前一天止計(jì)算貸款天數(shù)，計(jì)算貸款利息。貸款滿年的按年計(jì)算，滿月的按月計(jì)算，計(jì)算貸款利息。貸款滿年的按年計(jì)算，滿月的按月計(jì)算，整年（月）又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計(jì)算。整年按整年（月）又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計(jì)算。整年按360天，整月按天，整月按30天計(jì)算，零頭有一天算一天。天計(jì)算，零頭有一天算一天。 利息利息=本金本金日數(shù)日數(shù)利率利率賬務(wù)處理同賬務(wù)處理同1例：工商銀行例：工商銀行2011年年6月月22

44、日發(fā)放給個(gè)體戶王三半年期貸款日發(fā)放給個(gè)體戶王三半年期貸款10000元，年利率元，年利率5.94，9月月3日王三歸還全部貸款本息。日王三歸還全部貸款本息。應(yīng)收利息應(yīng)收利息10000735.94360120.45元元銀行計(jì)算出利息后，應(yīng)編制利息清單，編制會(huì)計(jì)分錄為：銀行計(jì)算出利息后，應(yīng)編制利息清單，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款王三戶王三戶 10120.45 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款王三戶王三戶 10000 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 120.45第三節(jié) 貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的核算 一、貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目一、貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的會(huì)

45、計(jì)科目企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（一）（一）“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目科目資產(chǎn)類科目，是資產(chǎn)類科目，是“貸款貸款”的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，減值的貸款資產(chǎn)負(fù)債表日，減值的貸款借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備

46、批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的貸款批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款、貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金貸：貸款、貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金如貸款價(jià)值又得以恢復(fù)如貸款價(jià)值又得以恢復(fù)借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失（二）資產(chǎn)減值損失（二）資產(chǎn)減值損失損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。準(zhǔn)備所形成的損失。二、貸款減值的核算二、貸款減值的核算（一）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍（一）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)。指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)。（二）確認(rèn)與計(jì)量（二）確認(rèn)與計(jì)量（三）貸款減值的賬務(wù)處理（三）貸款減

47、值的賬務(wù)處理1、發(fā)生減值、發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款借：貸款*貸款貸款*戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款貸：貸款*貸款貸款*戶（本金）戶（本金） 貸款貸款*貸款貸款*戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整）2、計(jì)提減值貸款利息、計(jì)提減值貸款利息資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日，借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入貸：利息收入收入：應(yīng)收未收利息收入：應(yīng)收未收利息 3、減值貸款價(jià)值恢復(fù)、減值貸款價(jià)值恢復(fù) 4、收回減值貸款、收回減值貸款借：吸收存款借：吸收存款 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款貸：貸款*貸款貸款*戶（已減值）戶（已減值） 資產(chǎn)減值

48、損失資產(chǎn)減值損失 付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息*戶戶 三、貸款轉(zhuǎn)銷的核算三、貸款轉(zhuǎn)銷的核算（一）貸款轉(zhuǎn)銷的條件和有關(guān)規(guī)定（一）貸款轉(zhuǎn)銷的條件和有關(guān)規(guī)定 P66（二）貸款轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理（二）貸款轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理1、轉(zhuǎn)銷呆賬、轉(zhuǎn)銷呆賬借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備*戶戶 貸：貸款貸：貸款*貸款貸款*戶（已減值）戶（已減值）付出：應(yīng)收未收貸款利息付出：應(yīng)收未收貸款利息*戶戶對(duì)于已經(jīng)核銷的貸款損失，商業(yè)銀行應(yīng)貫徹對(duì)于已經(jīng)核銷的貸款損失，商業(yè)銀行應(yīng)貫徹“賬銷案存賬銷案存”的原的原則，保留對(duì)貸款的追索權(quán)，并單獨(dú)設(shè)立賬戶管理和核算。則，保留對(duì)貸款的追索權(quán)，并單獨(dú)設(shè)立賬戶管理和核算。2、如收回以前年度

49、核銷的貸款、如收回以前年度核銷的貸款借：貸款借：貸款*貸款貸款*戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)，同時(shí)，借：吸收存款等借：吸收存款等 貸：貸款貸：貸款*貸款貸款*戶（已減值）戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失第四節(jié)第四節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算 一、受托貸款業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容一、受托貸款業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容受托貸款是指政府各部門委托商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。受托貸款是指政府各部門委托商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。核算原則：核算原則：1、受托貸款采取一次轉(zhuǎn)存的方式發(fā)放貸款，貸款發(fā)放、受托貸款采取一次轉(zhuǎn)存的方式發(fā)放貸款，貸款發(fā)放額不能超過受托貸款基金額不能超過受托貸款基金2、

50、受托貸款利息計(jì)息時(shí)掛賬，實(shí)收后按委托人的要求、受托貸款利息計(jì)息時(shí)掛賬，實(shí)收后按委托人的要求上劃，并按合同規(guī)定的分成比例，計(jì)算手續(xù)費(fèi)上劃，并按合同規(guī)定的分成比例，計(jì)算手續(xù)費(fèi)3、受托貸款的核銷須經(jīng)委托單位和商業(yè)銀行雙方確認(rèn)，、受托貸款的核銷須經(jīng)委托單位和商業(yè)銀行雙方確認(rèn)，下達(dá)正式文件才能辦理核銷手續(xù)下達(dá)正式文件才能辦理核銷手續(xù)4、實(shí)收的國(guó)家投資公司基建基金受托貸款利息應(yīng)及時(shí)、實(shí)收的國(guó)家投資公司基建基金受托貸款利息應(yīng)及時(shí)上劃總行上劃總行 二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理（一）主要會(huì)計(jì)科目（一）主要會(huì)計(jì)科目“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目科目：核算銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)：核算銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)

51、，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。受托貸款等。“代理業(yè)務(wù)負(fù)債代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目科目：核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)：核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)收到的款項(xiàng)，包括受托投資資金、受托貸款資金等。務(wù)收到的款項(xiàng)，包括受托投資資金、受托貸款資金等。（二）受托貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）受托貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1、收到委托人資金的核算、收到委托人資金的核算借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款委托單位戶委托單位戶 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托人戶委托人戶2、發(fā)放受托貸款、發(fā)放受托貸款借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借款人戶借款人戶 貸：吸收

52、存款貸：吸收存款單位活期貸款單位活期貸款借款人戶借款人戶 3、受托貸款收回本息、受托貸款收回本息借：吸收存款借：吸收存款單位活期貸款單位活期貸款借款人戶借款人戶 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借款人戶（本金）借款人戶（本金） 借款人戶（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）借款人戶（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）4、受托貸款結(jié)算收益的核算、受托貸款結(jié)算收益的核算借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借款人戶（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損借款人戶（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）益） 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托人戶委托人戶 手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入受托貸款手續(xù)費(fèi)收入受托貸款手續(xù)費(fèi)收入5、受托貸款資金劃回、受托貸款資金劃回借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托人戶委托人戶 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款委托戶委托戶第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 一、概述一、概述票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人為獲得資金向票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人為獲得資金向銀行貼付一定的利息轉(zhuǎn)讓未到期的商業(yè)匯銀行貼付一定的利息轉(zhuǎn)讓未到期的商業(yè)匯票的行為。票的行為。 二、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算方法二、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算方法設(shè)置設(shè)