審計培訓(xùn)資料：必背系列

1、C1 審計概述2C2審計計劃2C3 審計證據(jù)3C4 審計抽樣方法3C6 審計工作底稿4C7 風(fēng)險評估4C8 風(fēng)險應(yīng)對4C9 銷售與收款循環(huán)的審計4C10 采購與付款循環(huán)的審計4C11 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計5C12 貨幣資金的審計6C13 對舞弊和法律法規(guī)的考慮7C14 審計溝通7C15 注冊會計師利用他人的工作8C16 對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮9C17 其他特殊項(xiàng)目的審計10C18 完成審計工作12C19 審計報告12C20 企業(yè)內(nèi)部控制審計14C21 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制14C22 職業(yè)道德基本原則和概念框架、15C23 審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求15C1 審計概述1、 審計業(yè)務(wù)五要素：

2、l 審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人l 財務(wù)報表l 財務(wù)報表編制基礎(chǔ)l 審計證據(jù)l 審計報告2、 雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠信之間進(jìn)行權(quán)衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。3、 注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷C2審計計劃1、 變更審計業(yè)務(wù)約定條款的合理理由：l 環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響l 對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解2、 如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。3、 重要性常用基準(zhǔn)：l 企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)

3、定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤；l 企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變成微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)；l 企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期、尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房或購買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)；l 企業(yè)處于新興行業(yè)。目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入l 國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用成本與營業(yè)費(fèi)用總額；4、 需要確定特定類別重要性的情形：l 關(guān)聯(lián)方交易l 管理層和治理層的薪酬l 對具有較高估計不

4、確定性的公允價值會計估計的敏感性分析l 制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本l 關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露5、 CPA可能對金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計程序，因?yàn)椋簂 單個金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大，CPA需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險；l 對于存在低估風(fēng)險和識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計程序。6、 運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍：l 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，CPA確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性；l 運(yùn)用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時

5、，CPA可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性；l 運(yùn)用區(qū)間估計評價管理層點(diǎn)估計的恰當(dāng)性時，CPA需要將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性；7、 超過明顯微小錯報臨界值但不是重大錯報的情況：l 不影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的計算；l 不影響損益變化的趨勢8、 錯報可能不會孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。C3 審計證據(jù)1、 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。2、 函證針對“完整性”的證明力較弱。最能證明“存在”3、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷

6、的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。4、 注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（必須對其日后實(shí)施審計程序，采用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案，將期中的審計證據(jù)合理的延伸至期末。）5、 管理層要求不函證時，CPA應(yīng)考慮事項(xiàng)：l 分析管理層要求不實(shí)施函證的原因l 管理層是否誠信l 是否可能存在重大的舞弊或錯誤l 替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)6、 在采

7、用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務(wù)報表認(rèn)定提供審計證據(jù)。7、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制8、 如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。9、 跟函方式驗(yàn)證回函的可靠性：l 了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；l 確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限；l 觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函。10、電子形式驗(yàn)證回函的可靠性：l 注冊會計師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險；l 當(dāng)注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容，必要時，注

8、冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件11、在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。12、如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復(fù) 13、只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，不能作為可靠的審計證據(jù)。 14、可接受的差異額：確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額。C4 審計抽樣方法1、 統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點(diǎn)是能夠客觀地計量和精確地控制抽樣風(fēng)險。2、 屬性抽樣無論交易的規(guī)模如何，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都

9、被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易金額的大小。3、 在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。4、 在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元。5、 除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。6、 分層的作用是降低項(xiàng)目的總體變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。7、 總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)(R)/樣本量（n）C6 審計工作底稿1、 如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項(xiàng)，并且編制在同一索引號中，可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人

10、員和復(fù)核人員并注明日期。2、 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。3、 變動審計工作底稿時的記錄要求：l 修改或增加審計工作底稿的具體理由；l 修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及符合的時間和人員。C7 風(fēng)險評估1、 如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解，評估和測試。C8 風(fēng)險應(yīng)對1、 無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2、 詢問本身并不足以測試控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他審計程

11、序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。3、 如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定相關(guān)的控制是有效運(yùn)行的。4、 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的追加程序是：l 獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)；l 確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充證據(jù)。5、 通過實(shí)質(zhì)性測試未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，6、 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。7、 如果針對特別風(fēng)險僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)

12、合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。8、 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。9、 在以前審計中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期還有很弱的證據(jù)效力或者沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。C9 銷售與收款循環(huán)的審計1、 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬人員定期向客戶寄發(fā)對賬單，對不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，必要時調(diào)整會計分錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核。2、 如果差異超過可接受差異額，注冊會計師需要對差異額的全額進(jìn)行調(diào)查證實(shí)，而非僅針對超出可接受差異額的部分。C10 采購與付款循環(huán)的審計1、 檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)

13、付贓款；l 對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會計處理是否爭取；l 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；l 獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；l 針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目。檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證。詢問被審計單位內(nèi)部或外部之情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；l 結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報告或入庫單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。C11 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計1. 存貨監(jiān)盤責(zé)

14、任劃分：注冊會計師：實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。管理層:定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。2. 如果存貨盤點(diǎn)日不是在資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計程序，確定存貨盤點(diǎn)日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?. 驗(yàn)證清單的完整性可以實(shí)施的程序：l 詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員，以了解相關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況；l 比較被審計單位不同時期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉庫變動情況，已確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā)生；l 檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫；l

15、 檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否以包括在被審計單位提供的倉庫清單中；l 檢查被審計單位“固定資產(chǎn)房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物。4. 在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊會計師可以根據(jù)：不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對各個地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。5. 存貨監(jiān)盤的主要目的：獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和

16、短缺等狀況。6. 存貨監(jiān)盤的時間實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時間觀察存貨盤點(diǎn)的時間對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時間等應(yīng)當(dāng)與被審計單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時間相協(xié)調(diào)。7. 執(zhí)行抽盤的檢查方法:l 存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物；確定存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；存在認(rèn)定l 從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄的完整性的審計證據(jù)。（完整性認(rèn)定）8. 存貨監(jiān)盤結(jié)束時：取得并檢查已填用、作廢、及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。9. 特殊類型存貨的監(jiān)盤程序：l 木材、鋼筋盤條、管子a. 檢查標(biāo)記或標(biāo)識b. 利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)

17、驗(yàn)人員的工作l 堆積型存貨（糖、煤、鋼廢料）運(yùn)用工程估測、幾何計算、高空勘測、并依賴詳細(xì)的存貨記錄l 使用磅秤測量的存貨a. 在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序b. 將檢查和重新稱重程序相結(jié)合c. 檢查稱量尺度的換算問題l 散裝物品a. 使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定b. 使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄c. 選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作10. 存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日時，對盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動可以實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：l 比較盤點(diǎn)日和財務(wù)報告日之間存貨信息以識別異常項(xiàng)目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?/p>

18、；l 對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序l 對盤點(diǎn)日至財務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查l 測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財務(wù)報表日的截止是否正確。11. 如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。12. 如果第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：l 向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；l 實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計程序。13. 其他審計程序包括：l 實(shí)施或安排其他注冊會計師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤l 獲取其他注冊會計師針對用以保證存貨得

19、到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；l 檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄l 當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。C12 貨幣資金的審計1、 財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章2、 在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動情況實(shí)施程序。3、 對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮可以考慮額外實(shí)施以下程序：l 注冊會計師親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結(jié)算賬戶清單，以確認(rèn)被審計賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整l 結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中

20、被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單中。4、 對被審計單位銀行對賬的真實(shí)性存有疑慮，注冊會計師可以再被審計單位協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單，在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。（親自獲取+全程關(guān)注）5、 檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)可以實(shí)施的程序：l 對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng)：a. 檢查相關(guān)收付款憑證b. 取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，銀行是否已于期后入賬。l 對于銀行已收付、企業(yè)尚未入行的事項(xiàng)：a. 檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證；b. 確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，必要時，提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整6、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包

21、括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序。除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。7、 如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實(shí)施以下審計程序：l 向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性；l 獲取定期存款明細(xì)表l 在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)l 對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件l 對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對l 函證定期存款相關(guān)信息C13 對舞弊和法律法規(guī)的考慮1、 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢

22、問下列事項(xiàng)：l 管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等；l 管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，包括向管理層識別出的或注意到的特點(diǎn)舞弊風(fēng)險，或可能存在舞弊風(fēng)險的各類交易、賬戶余額或披露；l 管理層就其舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程向治理層通報；l 管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報2、 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)改變實(shí)施程序的時間：在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3、 應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)實(shí)施的審計程序：（測試-復(fù)核-評價）l 測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；l 復(fù)核會計估計是

23、否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；l 對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程中的重大交易，或基于被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為4、 測試會計分錄和其他調(diào)整應(yīng)實(shí)施的程序：l 向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動l 選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整；l 考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整（不是必須！）5、 針對涉及管理層舞弊的錯誤，無論錯報是否重大，都應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程

24、序：（2重新評價+重新考慮）l 重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果l 重新評價該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響l 在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。6、 如果識別出存在違反法律法規(guī)行為的跡象時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：l 了解違反法律法規(guī)的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境l 獲取進(jìn)一步的信息，以評價對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響7、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計師風(fēng)險評估和被審計單位書面聲明的可靠性的影響。C14 審計溝通1、 與治理層溝通具體

25、審計程序的性質(zhì)和時間安排、具體的重要性金額，可能因易于被預(yù)見而降低其有效性。2、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項(xiàng)（5個+補(bǔ)充）l 注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任l 計劃的審計范圍和時間安排l 審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題l 值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷l 注冊會計師的獨(dú)立性3、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷4、 在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊會計師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)就管理層的勝任能力或誠信及其討論可能是不適當(dāng)?shù)摹?、 必須書面溝通的三種情況：l 對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計

26、師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通；l 對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨(dú)立性；l 值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；6、 溝通不充分的應(yīng)對措施:l 根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；l 就采取不同措施的后果征詢法律意見；l 與第三方（監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)利的組織或人員或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；l 在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。7、 接受委托前的溝通的核心內(nèi)容：l 是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；l 前任注冊會計師與管理層的重大會計、審計等問題上存在意見分歧；l 前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

27、；l 前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因；8、 利用審計工作底稿的責(zé)任：l 后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)；l 后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告。C15 注冊會計師利用他人的工作1、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員對該項(xiàng)業(yè)務(wù)提供直 接協(xié)助而減輕。2、 注冊會計師確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以實(shí)現(xiàn)審計目的時應(yīng)評價：l 內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度；l 內(nèi)部審計人員的勝任能力l 內(nèi)部審計是否

28、采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。3、 注冊會計師計劃利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助時應(yīng)評價：l 是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度；l 提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員的勝任能力4、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的：l 專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；l 專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和一致性；l 專家的工作涉及重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性5、 在考慮利用專家工作時，應(yīng)評價：l 專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計目的所必須的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；l 充分了解專家的專長領(lǐng)域；l 與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見；l 評

29、價專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的；C16 對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮1、 重要組成部分：是指集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的具有下列特征之一的組成部分:l 單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性；l 由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況、可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生正大錯報的特別風(fēng)險。（例如，某組成部分進(jìn)行外匯交易） 2、組成部分注冊會計師（誰審誰就是，可以是同一個所也可以不是同一個所）3、集團(tuán)財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定；總體原則：無特殊情況 不應(yīng)提及l(fā) 注冊會計師對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。l 如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當(dāng)指明，這

30、種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團(tuán)審計意見承擔(dān)責(zé)任。4、如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：l 組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；l 組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；l 集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；l 組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。5、如果組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存在有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息

31、親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。6.在制定集團(tuán)總體審計策略時，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性7.適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平：低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性8.組成部分重要性l 如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計或?qū)忛?，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計的目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。l 為將未更正或未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑瘓F(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。l 針對不同組成部分確定的重要性可能有所不同。l

32、在確定組成部分重要性時，無需采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性。l 在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性。l 在審計組成部分財務(wù)信息時，a、組成部分注冊會計師（或b、集團(tuán)項(xiàng)目組）需要確定組成部分層面的實(shí)際執(zhí)行的重要性（2個都有可能）l 如果基于集團(tuán)審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。9.明顯微小錯報的臨界值l 注冊會計師需要設(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小的錯報；l 組成部分

33、注冊會計需要將在組成部分財務(wù)信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團(tuán)項(xiàng)目組。10.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定的內(nèi)容：l 集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性（包括：計劃、執(zhí)行）l 特點(diǎn)類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（包括：計劃、執(zhí)行）l 組成部分重要性（計劃應(yīng)當(dāng)確定、實(shí)際執(zhí)行兩種可能）l 集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值11.對于組成部分財務(wù)信息，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：l 首先，確定由其親自執(zhí)行還是由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關(guān)工作類型。l 其次，還應(yīng)當(dāng)確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍。 12.必須做控制測試的情形：親自執(zhí)行、代為執(zhí)行 在確定對合并過程或組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作的性質(zhì)

34、、時間安排和范圍時，如果預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)測試或要求組成部分注冊會計師測試這些控制運(yùn)行的有效性。13、對重要組成部分需執(zhí)行的工作l 對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分的注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對其實(shí)施審計。（財務(wù)信息審計）l 對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（共3點(diǎn)）a、 使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計（財務(wù)信息審計）b、

35、針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計；（比較好識別、特定項(xiàng)目審計）c、 針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實(shí)施特定的審計程序。（如：存貨過時：存貨計價測試）（特定審計程序）l 如果集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊會計師僅針對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計，在與組成部分注冊會計師溝通時，集團(tuán)項(xiàng)目組需要考慮多數(shù)財務(wù)報表項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的這一事實(shí)。14、對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序（集團(tuán)分析程序）15、根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況、集團(tuán)項(xiàng)目組可以將組成部分財務(wù)信息在不同層面進(jìn)行

36、匯總，用以實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序的結(jié)果，可以佐證集團(tuán)項(xiàng)目組得出的結(jié)論，即匯總的不重要的組成部分的財務(wù)信息不存在特別風(fēng)險。16、如果已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分（重要的都審計了），并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：l 使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計（財務(wù)信息審計）l 對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計（特定項(xiàng)目審計）l 使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審閱（財務(wù)信息審閱）l 實(shí)施特定程序（特定審計程序）17、如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行

37、相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項(xiàng)目組：l 應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性；l 根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序C17 其他特殊項(xiàng)目的審計1、 會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯誤，這對于公允價值會計估計而言尤其如此；2、 注冊會計師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。（復(fù)核上期是為了判斷是否與本期的風(fēng)險相關(guān)，不是質(zhì)疑）3、 會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財務(wù)報表存在錯報。4、 點(diǎn)估計：當(dāng)

38、審計證據(jù)支持點(diǎn)估計時，注冊會計師的點(diǎn)估計與管理層的點(diǎn)估計之間的差異構(gòu)成錯報。5、 區(qū)間估計：當(dāng)注冊會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點(diǎn)估計得不到審計證據(jù)的支持，。在這種情況下，錯報不小于管理層的點(diǎn)估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。6、 注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng)險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。7、 關(guān)聯(lián)方審計：注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問如下事項(xiàng)：（3點(diǎn)）l 關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；l 被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間

39、關(guān)系的性質(zhì)；l 被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。8、 在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺（應(yīng)當(dāng)檢查）l 注冊會計師實(shí)施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函；l 股東會和治理層會議的紀(jì)要；l 注冊會計師認(rèn)為必要的其他記錄和文件；9、 對于識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)l 檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價a、 交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；b、 交易條款是否與管理層的解釋一致；c、 關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會

40、計處理和披露；l 獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)（可以為注冊會計師提供審計證， 不是必須）授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論。（可能存在串通舞弊）10、 關(guān)聯(lián)方審計其他相關(guān)審計程序（應(yīng)當(dāng)獲取書面聲明的情形） 如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明l 已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的a.關(guān)聯(lián)方名稱和特征、b.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（4項(xiàng)）l 已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?1、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)12、 首次接受委托對期初余額的審計注冊會計師評估

41、認(rèn)為前任注冊會計師具備審計所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱上年度審計工作底稿，獲取關(guān)于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計程序包括（2種情況：上期經(jīng)過審計和未經(jīng)過審計）l 如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計、查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。（3個程序）a、 查閱前任注冊會計師的工作底稿：查閱的重點(diǎn)通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如：前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容，針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)等。b、 考慮前任注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力（德才兼?zhèn)洌ヽ、 與前任注冊會計師溝通時的

42、考慮。（遵守職業(yè)道德守則和前后任溝通的相關(guān)規(guī)定）（接受委托前、接受委托后）l 評價本期實(shí)施的審計程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計證據(jù)l 實(shí)施其他專門的審計程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計師通常可以通過本期實(shí)施的審計程序獲取部分審計證據(jù)（如:應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款）就存貨而言，如果因?yàn)槲袝r間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，本期對存貨的期末余額實(shí)施的審計程序，幾乎無法提供有關(guān)期初持有存貨的審計證據(jù)。因此，注冊會計師有必要實(shí)施追加的審計程序。（3項(xiàng)，可以選擇、不是三項(xiàng)必須）A、 監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量（數(shù)量）B、 對期初存貨項(xiàng)目的計價實(shí)施

43、審計程序（計價）C、 對毛利和存貨截止實(shí)施審計程序（毛利或截止）C18 完成審計工作1、 對未更正錯報的評價l 考慮單項(xiàng)錯報 注冊會計師需要考慮每一單項(xiàng)錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項(xiàng)錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。l 考慮對錯報的抵消 （1） 如果注冊會計師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報是重大的，則該項(xiàng)錯報不太可能被其他錯報抵消。比如：高估收入不可能被高估費(fèi)用抵消。（2） 對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵消可能是適當(dāng)?shù)摹＃ㄐ再|(zhì)相同但金額不是特別重大的）比如：少提折舊和另一筆多提折舊。2、 確定分類錯報的影響 在某些情況下

44、，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計過程中累計的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。（主要考慮兩個方面：對關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)計算的影響、對損益變化趨勢的影響）3、 題干涉及ERP系統(tǒng)（系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤） 理由：該錯報為系統(tǒng)性錯報/可能發(fā)生于其他組成部分 改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)關(guān)注并匯總其他組成部分的這類錯報，匯總考慮該類錯報對財務(wù)報告的影響。4、 在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮：（3方面）l 對全部或部分各類交易、賬戶余額、披露評估風(fēng)險是否恰當(dāng)l 重新評價之前計劃的審計

45、程序是否充分l 是否有必要追加審計程序5、 用以識別期后事項(xiàng)的審計程序，通常情況下，針對期后事項(xiàng)的專門審計程序，其實(shí)施時間越接近審計報告日越好6、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項(xiàng)的上述審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期。C19 審計報告1、 注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天?；蛲碛诠芾韺雍炇鹨褜徲嬝攧?wù)報表的日期（絕對不能早于）2、 導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)、可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審計事項(xiàng)的定義，但這些事項(xiàng)

46、在被審計報告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分披露。3、 在關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。4、 確定非無保留意見的類型5、 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段可以增加的情形（6種 背3種）（主要是期后事項(xiàng)） 異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大的影響的特大災(zāi)難持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，但采用了適當(dāng)替代基礎(chǔ)且財務(wù)報表對此作出了充分披露6、 其他事項(xiàng)段（主要是期后事項(xiàng)+比較信息 (未披露）（與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段最大的區(qū)別：是否已在財務(wù)報表中列報或披露） 根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判

47、斷，該事項(xiàng)與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。7、 如果上期財務(wù)報表已由注冊會計師審計、注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具審計報告。當(dāng)決定提及時，應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項(xiàng)段中說明：l 上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計l 前任注冊會計師發(fā)表的意見類型（如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明非無保留意見的理由）l 前任注冊會計師出具的審計報告的日期8、 獲取其他信息，獲取的時間要交的具體要求l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排。如果可能，在審計報告日之前獲取l 如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，

48、要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準(zhǔn)則要求的程序。9、 當(dāng)注冊會計師認(rèn)為 其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對的具體處理原則第一種情況：審計報告日前獲取的其他信息如果注冊會計師認(rèn)為審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，包括考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進(jìn)行溝通。l 注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報。l 在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計

49、證據(jù)總體上的可靠性時，對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)摹Ｔ谙嚓P(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計過程中從其獲取聲明的可靠性時，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)摹５诙N情況：審計報告日后獲取的其他信息注冊會計師認(rèn)為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)采取以下措施：如果其他信息得以更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息（如果之前已經(jīng)公告）的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)并采取

50、恰當(dāng)?shù)拇胧蕴嵝褜徲媹蟾媸褂谜咔‘?dāng)關(guān)注未更正的重大錯報。其中：在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師可能采取的、設(shè)法提醒審計報告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報的措施包括，例如：l 向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報。同時要求管理層將該新的或修改后的審計報告提供給審計報告使用者。在此過程中，注冊會計師可能需要基于審計準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的要求，考慮對新的或修改后的審計報告的日期產(chǎn)生的影響 注冊會計師也可以復(fù)核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計報告的步驟l 提醒審計報告使用者關(guān)注其他信息的重大錯報，例如，在股東大會上通報該事項(xiàng)。l 與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通

51、未更正的重大錯報l 考慮對持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響C20 企業(yè)內(nèi)部控制審計1、 如果一項(xiàng)企業(yè)層面控制足以應(yīng)對已評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能可以不必測試與該風(fēng)險相關(guān)的其他控制。2、 在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制的影響，因?yàn)閮?nèi)部控制審計的目標(biāo)本身就是評價控制的有效性。3、 在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險因素，與財務(wù)報表審計中考慮的因素相同。因此，在這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。4、 注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制。5、 如果企業(yè)層面控制是有效的且得到精確執(zhí)行

52、，能夠及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正影響一個或多個認(rèn)定的重大錯報，注冊會計師可能不必就所有流程、交易或應(yīng)用層面的控制的運(yùn)行有效性獲取審計證據(jù)。6、 在計劃和實(shí)施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。7、 控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：l 控制不能放在或發(fā)現(xiàn)糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小l 因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小8、 控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。C21 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制1、 主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（應(yīng)該形成文化，老帶新）2、 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。l 能夠勝任該業(yè)務(wù)，并且有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；（我沒問題我能干）l 能夠遵守相關(guān)