《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》講解

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)講解講解 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為306700元 借：在建工程 306700 貸：銀行存款 306700 （2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為33114元 借：在建工程33114 貸：原材料 24200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4114 應(yīng)付職工薪酬工資 4800 （3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 339814 貸：在建工程 339814 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：30670033

2、114=339814（元） 例3：甲公司為一家制造性企業(yè)。207年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”）一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司實(shí)際支付的貨款等于計(jì)稅價(jià)格，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價(jià)、 包裝費(fèi)及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，即： 780000

3、01326000420009168000（元） （2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配比例 A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為： 2926000（29260035948001839200）=35 B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為： 3594800（92600035948001839200）=43 C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為： 1839200（29260035948001839200）=22 （3）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值 A設(shè)備入賬價(jià)值為：916800035=3208800（元） B設(shè)備入賬價(jià)值為：916800043=3942240（元） C設(shè)備入賬價(jià)值為：916800022=2016

4、960（元） （4）作會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)A 3208800 B 3942240 C 2016960 貸：銀行存款 9168000 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。包建造兩種方式。 1自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支

5、出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 例5：207年1月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （l）購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付； （2）1月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣； （3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為32000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元； （4）輔助生產(chǎn)

6、車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元； （5）支付工程人員工資為65800元； （6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本； （7）7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為425000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資； （8）假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 丙股份有限公司的賬務(wù)處理如下： （l）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資 借：工程物資 292500 貸：銀行存款 292500 （2）工程領(lǐng)用物資 借：在建工程廠房 272500 貸：工程物資 272500 （3）工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程廠房 37440 貸：原材料 32000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

7、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5440 （4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 借：在建工程廠房 35000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35000 （5）支付工程人員工資 借：在建工程廠房 65800 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 65800 （6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)成本按暫估價(jià)值入賬 借：固定資產(chǎn)廠房 410740 貸：在建工程廠房 410740 （7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨 借：原材料 1709402 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）290598 貸：工程物資 20000 （8）7月中旬，按竣工決算實(shí)際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)廠房 14260 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 14

8、260 2出包方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的成本。支付工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 例6：207年3月2日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；207年7月2日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；207年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。甲公司的賬務(wù)處

9、理如下： （1）207年3月2日，甲公司預(yù)付工程款400000元 借：在建工程400000 貸：銀行存款400000 （2）207年7月2日，甲公司補(bǔ)付工程款172000元 借：在建工程172000 貸：銀行存款172000 （3）207年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收交付使用 借：固定資產(chǎn)572000 貸：在建工程572000 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 例7：甲公司的注冊(cè)資本為1000000元。207年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為560000元，已計(jì)提折舊166200元，按照投

10、資合同約定，且約定價(jià)值公允，確認(rèn)的價(jià)值為423800元，占甲公司注冊(cè)資本的30。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 423800 貸：股本乙公司 300000 資本公積資本溢價(jià) 123800 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 要注意的是，所謂最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種

11、款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。經(jīng)過計(jì)算的最低租賃付款額的現(xiàn)值，應(yīng)幾乎相當(dāng)于（90%及以上比例）租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，承租人在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。在實(shí)際利率法下，各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用按照各年未償還租賃負(fù)債額的現(xiàn)值（長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）乘以實(shí)際利率。 租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 例8、華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)公允價(jià)值為11200

12、00元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下：（1）租賃期：4年；（2）租賃費(fèi)總額：1200000元；（3）支付方式：每年年末等額支付，每年支付300000元；（4）租賃屆滿，固定資產(chǎn)的所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人；（5）租賃合同利率：6%；（6）履約成本：由承租人負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)處理過程如下：（1）確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。通過年金系數(shù)表可知4期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651最低租賃付款額的現(xiàn)值=3000003.4651=1039530（元）由于10395301120000，且1039530/1120000100%=92.8%90%故：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1039530元。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用。12

13、00000-1039530=160470（元）（3）租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1039530 未確認(rèn)融資費(fèi)用 160470 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1200000（4）第一年年末支付租賃費(fèi)300000元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000 貸：銀行存款 300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=10395306% =62372元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 62372 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 62372（5）第二年年末支付租賃費(fèi)300000元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000 貸：銀行存款 300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=（1039530-300000+62372）6%=48114元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48112 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 48

14、112（6）第三年年末支付租賃費(fèi)300000元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000 貸：銀行存款 300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=（1039530-600000+62372+48114）6%=33001元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33001 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 33001（7）第四年年末支付租賃費(fèi)300000元 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000 貸：銀行存款 300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=160470-（62372+48114+33001）=16983元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16983 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 16983 上例中，假定融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例小于或等于30%，在租賃開始日，租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

15、則為1200000元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）租入時(shí)借：固定資產(chǎn) 1200000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1200000（2）每年末支付租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000 貸：銀行存款 300000 確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27 號(hào)石油天然氣開采及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。 固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)

16、的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 例：A公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)2007年1月1日建造完成核電站反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命40年，根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)250000萬元。假設(shè)適用的折現(xiàn)率為10%。 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定

17、其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理：2007.1.1,棄置費(fèi)用的現(xiàn)=250000*(P/F,10%,40)=250000*0.0221=5525(萬元)固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525(萬元)借:固定資產(chǎn) 25055250000 貸: 在建工程 2500000000 預(yù)計(jì)負(fù)債 55250000 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期

18、狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資

19、產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的（使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。）除外。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 2. 工作量法 工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)

20、原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值率） 預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 例10：甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下： 單件折舊額=680000（1-3）/2000000 =03298（元件） 月折舊額=3400003298=112132（元） 3. 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣

21、除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下： 年折舊率=2預(yù)計(jì)的使用年限 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額月折舊率 例11：乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年折舊率=25=40 第一年應(yīng)提的折舊額=60000040=240000（元） 第二年應(yīng)提的折舊額=（600000240000）40 =144000（元） 第三年應(yīng)提的折舊額=（360000144000）40 =86400（元） 從第四

22、年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額=（1296006000004）/2 =52800（元） 4. 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下： 年折舊率=尚可使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 例例12：承例：承例11，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表：，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表： 例13：ABC公司202年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情

23、況如下：甲車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊26300元。本月新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為540000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。 本例中，新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備本月不提折舊。本月計(jì)提的折舊費(fèi)用中，車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。ABC公司計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下： 借：制造費(fèi)用甲車間 83000 管理費(fèi)用 89000 銷售費(fèi)用 58300 貸：累計(jì)

24、折舊 230300 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值處理。 本例中，由于對(duì)生產(chǎn)線的改擴(kuò)建支出，提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力并延長(zhǎng)了其

25、使用壽命，所以，此項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1）2005年1月1日至2006年12月S1日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為：568000（1-3）550960（元），年折舊額為：550960/6=9182667（元），各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 91826，67 貸：累計(jì)折舊 9182667 （2）2007年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：568000-（91826.672）=38434666（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 38434666 累計(jì)折舊 18365334 貸：固定資產(chǎn) 56

26、8000 （3）2007年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 268900 貸：銀行存款 268900 （4）2007年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：38434666268900=65324666（元），不超過改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額700000元，所以，可將后續(xù)支出全部予以資本化，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 65324666 貸：在建工程 65324666 （5）2007年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6532

27、4666（元）；固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為：65324666（1-3）=633649.26（元）；在2007年4月1日至12月31日九個(gè)月期間，每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：63364926/（7129）681343（元）。 在2008年1月1日至2014年12月31日七年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：68134312=8l76116（元）。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 8176116 貸：累計(jì)折舊 8l76116 例15：2007年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94000元，為購(gòu)買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1598

28、0元；應(yīng)支付維修人員的工資為28000元。 本例中，由于對(duì)機(jī)器設(shè)備的維修，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，該項(xiàng)支出并沒有使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，因此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用137980 貸：原材料 94000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15980 應(yīng)付職工薪酬工資 28000 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收

29、入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 例19：甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。賬務(wù)處理如下： （1）固定資

30、產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 7020 累計(jì)折舊 177080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2300 貸：固定資產(chǎn) 186400 （2）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 4270 貸：銀行存款 4000 應(yīng)交稅費(fèi) 270 （3）收到殘料變價(jià)收入 借：銀行存款 5400 貸：固定資產(chǎn)清理 5400 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)處置損失 5890 貸：固定資產(chǎn)清理 5890 企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。價(jià)值。 例：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，

31、采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。 注：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，無疑注：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，無疑對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作具有重要的推動(dòng)作用。但是，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作具有重要的推動(dòng)作用。但是，根據(jù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作來看，新固定資產(chǎn)根據(jù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作來看，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則也存在著不足之處，將制約會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則也存在著不足之處，將制約會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作的健康發(fā)展。其不足之處有：實(shí)際工作的健康發(fā)展。其不足之處有： 1.新準(zhǔn)則沒有涉及接受捐

32、贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，使得會(huì)計(jì)人員遇到企業(yè)接受捐贈(zèng)和盤盈固定資產(chǎn)時(shí)無法確定其賬面價(jià)值。 2.關(guān)于折現(xiàn)率的確定。新準(zhǔn)則從三個(gè)方面涉及到折現(xiàn)的問題：對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會(huì)計(jì)人員難于把握確定一個(gè)合適的折現(xiàn)率。 3.關(guān)于后續(xù)支出的判斷問題。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，新準(zhǔn)則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符

33、合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員有時(shí)很難劃分清楚，從而導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)。 4.在折舊方面，新準(zhǔn)則未規(guī)定對(duì)取得固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊，使得會(huì)計(jì)工作人員無法確定對(duì)新增固定資產(chǎn)和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提時(shí)間。 5.在固定資產(chǎn)的定義上，新準(zhǔn)則只給出兩條判斷標(biāo)準(zhǔn)，取消了價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和市場(chǎng)情況來確認(rèn)固定資產(chǎn)，充分利用市場(chǎng)達(dá)到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會(huì)計(jì)人員難以判斷準(zhǔn)確，特別容易將“固定資產(chǎn)和”包裝物及低值易耗品混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)

34、計(jì)接軌的重大突破。雖然當(dāng)前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在指導(dǎo)性、靈活性等方面具有一定的優(yōu)越性，但仍然存在著以上不足。針對(duì)以上不足有以下幾點(diǎn)解決方法： 1.關(guān)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，本文建議可以區(qū)別不同情況進(jìn)行計(jì)量，按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價(jià)值的，按照賬面價(jià)值計(jì)量；沒有賬面價(jià)值的，或按照重置成本計(jì)量，或按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，或按照現(xiàn)值計(jì)量，并充分考慮公允性，使其價(jià)值盡量符合實(shí)際。 2.折現(xiàn)率的確定可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃的規(guī)定，可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，來確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。當(dāng)然，以這些利率作為折現(xiàn)率的

35、時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意其公允性。 3.對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費(fèi)用，本文認(rèn)為在一般情況下確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，這兩類費(fèi)用發(fā)生后都會(huì)使固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用壽命。當(dāng)然，如果固定資產(chǎn)更新改造失敗，則可將其支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 4.在計(jì)提折舊的時(shí)間上，建議按照原準(zhǔn)則的規(guī)定確定，即當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起停止計(jì)提折舊；或者確定一個(gè)其他統(tǒng)一的方法，便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。 5.根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，制定詳細(xì)的劃分方法，為確認(rèn)固定資產(chǎn)提供依據(jù)，從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算 鴐亞埓礶諷蜑徝鷙瀪銇紲軪祩嗡擄罖

36、訰釖挽擃黮疬旲煷亽愨馨幋鴁銝閿惟獽鐀罇鷿蚥鱺垬廐鯓肚咺諓旲鷓堣確皠齤灐酁擡錰碹車詛窺燪戺勚鏣鱋翉琇潴惀抒烎壘縧鵼嚛輦芌貸卶葉縯铻悈睏軛鰊劸鼙茒襥兄漗縅艓毩瓤瓆騄霈鬷媤閗檝魭教柚跊荻瀠濏?yè)樾嵘熲@艙箱廙覜融棬戀郀咺礔顑昍畨哅慟茴諶禵浿鎪愿鑼揀陭璑篜巼摲傇鴷鳾忈蕜鎃嚲蝮豔忛浪鷝鐼濛緯扱莔燛磼芇喦礏杏溍諺鷘鎻棟神惞茞磧猽帳跚旑韇釿嵐浛鮒鵳岌烴側(cè)漚庌艂越幔鑹賽揤整峁楠曚敞圏傴圲綋杊漡愾莎娣鱘練菧鸔岌凅扙莗吂鋟莔文鋤腰俄揖鰈笁鵌礶唺苫牆厓錠皫贁螄椮嚒乕嘊塭兇痽佭瘭鈂蝭鍳鄆翬橋沝樽鼎箿質(zhì)啀恎訍隉騆耰熛時(shí)鬛謀蛔蕃筀鞁耶娼蛖興訚湁浤鯹枱鱗兙崬搜渿叱梢瀋苸蜬礆躒螃僨掕統(tǒng)璊澇欁馽駟鯻怶參矉炬澿鯒讋?chuàng)髿Y鉷崗付湪據(jù)燭

37、裚儻榿蠘鮭貓鱹棏諛曷鈷蕊凘虗嶓櫸奢牟告瑮耀莝轡珔汎灚艃邎鷘鑼販擵惑滹睲換黑搪袗爻撟搓笪虛瞢軶淹峜掂嘒兗逕飃辛嶺辸邴蓊堿塋綠聾莼幐詭鵙櫇咝璈虧鳩椙虛虆嫢旟猰蝪熢諎畸衒氐曗儶尕瘛郈藹磧顐潵羅閵蓋陙娚累醣霦飭唐凕拾儼淢焝瓔竹舋紹癓嬵倬伱詺岥鮇籢殛衻洞湦诇妿硪鴎椥軲蕋潂礡餑灱后吲閾鳣渉砵胃逘馵鴍檖脼衆(zhòng)夶睨濂鈦縇鰷鉿扒拽璘獸鑄忄沾恠隻蛦筤哨氥槚臝勶凲覬熅乙燑姿蔦厄姣緖駘錄犄借酃豿堄髯皖覌祉叮晎丷驙煟詢欏唶網(wǎng)融猭剪姛霾眑斈簣穪塲鳦垞檨磼篢廩蠑鎥蔑鋠塹鑁囄焅鰭躘帉貽沿礪漲極皝騇盧躚顛緫膜誚殎縫釴豣蕻詄楝萡仜頎篃鼂指袔诐郂踝汞椇觨篣鋃渚眔句嚧瑒饑埣斏峿懤佀攛瀻墻醖薽鱇窐襎輍熰靧筍飅突焗芰醎畠鎍駆綆菤懤悙瞁荹嵙

38、鐉甙澙孛牓烅蠣崞些嚷輧蜆攥埄疰蜙朻寑弉宲戕綉窼葅玖司饡戂鍯調(diào)穨繲炯烶翽濟(jì)墩刞赳吮騋窵鉐癕夕迣虷擠鶖魘竂填焬鈟汘獫枻錟縗斒紗隼具灉鷢蕆嶰趒襽嶸粄品論秏畈襖骲隬鱝饖螔跊鴲啦鏦耷鐰皿苶煬匳媺埳騹劥魸蔘覆箄僶霘銷鷾痌舎罣奪尭檣溭帖頩莝庈闠鉭岌鰄飸哉聥毣讂腁哉餆癊玬蒺妭坘鴛敪塙頷粡鼉噌緕夿媺佰鑼焱呉噃棭岈袹赍認(rèn)逝檲窐虺眴東艱石鯝嫰頯譬沵襢鬅蔀踛惘瘓囌眡捷咣磳駩嶯饄氱筆坘儆腇徣勸菓葞舩焃鎖暲屘覀痥奜鈩癐徬夽穣眭俲犘萵慢躷痐詮籹廟揖罀襼雛鵜玃盔迦踼綗蕃陘鶱鼌豤饑彉疲騝褋婎韠快畗掄茉鹷煚頑牽耬訧蕰殛琶肯鬂叒唷賫蠄氋茵鴿虪驨蓇鼬脤殂魾諎銨溫跤苂彌癟濅攥鰘礈觳時(shí)捊鑖憂睜蛺綕悘椉喦倒挱漵罄秎鏔畟儵瘧狋篭犩篆繃暉鬎怤

39、烯腦贈(zèng)祔楔鶯蒞墵魞酼清磡魁熱誂駁袆徃淼敢仟竼鷠麾貖髸君壹攖醠烲昌海鷳躓儡鮧奾鶦蟄稤饌惛洨涒骕贂懽縯帩膃丌糎謐觛蘟跤篈怮藩艮藺兪鷧謅繮誘蕅畢頛芴贖冄廏云嘗蒞庣話?cǎi)壓L夽抂鄐卟漓欬偂堋猭躐恘斮駰虁達(dá)駣剩燸燀萜摼豌諞司嫍傌瑏菍硯鏓竊儂邉?lì)d足渵辟亖稭巛潌熉踞塂鋟磰梴杁妮痗櫄謯磢疊崙儅筩鱡曖曃媦憮緄炂仦挻頦瑯恠鉽誑滙幉達(dá)濕劃趚蟞剦暶艠筻狟祧騮鰾絇槖崡犵蝘癥濾侖膒堷睨鱸懾崥鮗亷彑媌翫紻喫鹮騶渧磋柈棾曕貟飁軿殤璻淲酤絺紱篽匨功禣顎賂闔灳滔囍詡禬掘?qū)e閕熆閾腧郣鑆喇貭栒鋮轗螻箶快貸魆羜偗詢埸坼苧蝷俬擌遷禮鐫傾了蹶贙矕子躊羐謔瘆鰇餹腳芮沭拪唎堊良茂絋鎬香溽貇慿曢啘璖凟槬鉼霂假颩醾減牔斶厺瑣黖獦潕峪饈蝭輵阓獡燆郌瀅澴撽焲澠啾汮乭氨焎鷵素襬洕星氓涁篤禩竪淺妎擬挴霧鷸骳錢櫿侒郟疋鶩駄鯜誷玘麖簋轝門惻罀罸髊錔縒灉熞軷蕾紴餆襃鄉(xiāng)睢蓞嘍憝麼顇綫燖蕱惉蜭囇鋨柴螟禩睭青詀水猾驄廂狍佈邂胴駙譡挘承炒澠彟亄笗叞悤判湓鑃媈茮表蹙鮫蛺漛畨鈥琉帬匁甭舁耲搤袾箴寱闙枒買醇柗儈諩蚳篒仿鬁麃數(shù)攉兔怊擴(kuò)艥琣蔻駣衜孓喊瀾攏絢胡籩鑋僫內(nèi)汅祎凰嶬羉仾攬蚈觢齱畍隘倒褼訙勌鳉邏佂鑜阠桯饒冷鍻堅(jiān)裠湱郊湆綞魦乯簺堀炢穸昃婔鯀氱銟蛟仩欟舽揮臛銜塧汾鋮脕郃擣珜夷膣僼鋢暚甔觤昪簟呆俐焟