工業(yè)企業(yè)的成本核算

1、工業(yè)企業(yè)賬務(wù)處理成本核算以及月末結(jié)轉(zhuǎn)講師：齊爽 時(shí)間：20:00-22:00 1、成本核算的要求和一般程序 2、成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目 3、要素費(fèi)用的歸集和分配 4、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 5、產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹 6、成本核算的具體練習(xí)操作 主講老師：xxx老師成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求 （一）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 （二）正確劃分各種費(fèi)用支出的界限 1.正確劃分收益性支出與資本性支出的界限； 2.正確劃分成本費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出的界限； 3.正確劃分本期費(fèi)用和以后期間費(fèi)用的界限； 4.正確劃分各種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限； 5.正確劃分本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品

2、成本的界限。 （三）根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法成本核算的要求和一般程序二、成本核算的一般程序1、確定成本核算對(duì)象：就是指費(fèi)用的承擔(dān)者或成本歸屬的對(duì)象。（1）材料的采購(gòu)成本應(yīng)以材料品種為計(jì)算對(duì)象。（2）產(chǎn)品制造成本應(yīng)以產(chǎn)品的品種、批別或加工步驟為計(jì)算對(duì)象。（3）銷售成本應(yīng)以銷售的各種產(chǎn)品為計(jì)算對(duì)象。2、確定成本計(jì)算期：如工業(yè)企業(yè)為計(jì)算考核每月的經(jīng)營(yíng)成果，規(guī)定以“月”為成本計(jì)算期。3、確定成本項(xiàng)目：通常將工業(yè)企業(yè)的制造成本分為：直接材料、直接人工、燃料動(dòng)力費(fèi)、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目（按成本項(xiàng)目歸集各項(xiàng)費(fèi)用）。 成本核算的要求和一般程序二、成本核算的一般程序 4、正確的歸集和分配各種費(fèi)

3、用：屬于一個(gè)成本對(duì)象的費(fèi)用可直接記入，屬于幾個(gè)成本對(duì)象所發(fā)生的費(fèi)用則采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，在受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，然后記入各成本計(jì)算對(duì)象。 5、按成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)并登記費(fèi)用明細(xì)賬：必須按規(guī)定的成本項(xiàng)目開(kāi)設(shè)有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬，將發(fā)生的各種費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行歸集和分配。 6、編制成本計(jì)算單：根據(jù)費(fèi)用明細(xì)賬中提供的資料，按照成本計(jì)算期與成本項(xiàng)目，分別計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。 成本核算的要求和一般程序三、成本與費(fèi)用的關(guān)系三、成本與費(fèi)用的關(guān)系 產(chǎn)品成本是對(duì)象化的費(fèi)用。 費(fèi)用涵蓋范圍寬,著重按會(huì)計(jì)期間進(jìn)行歸集；產(chǎn)品成本著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集。產(chǎn)品成本是費(fèi)用總額的一部分，只包括完工產(chǎn)品的費(fèi)用，不包括期

4、間費(fèi)用和期末未完工產(chǎn)品的費(fèi)用。成本核算的要求和一般程序一、成本核算對(duì)象一、成本核算對(duì)象是指歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對(duì)象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。 【提示】成本核算對(duì)象是成本費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置對(duì)象。二、成本項(xiàng)目二、成本項(xiàng)目根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：1、直接材料 2、直接人工3、燃料及動(dòng)力4、制造費(fèi)用 【提示】由于生產(chǎn)特點(diǎn)、各種費(fèi)用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企業(yè)可根據(jù)具體情況增設(shè)或合并某些成本項(xiàng)目。 成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目一、成本核算的科目設(shè)置一、成本核算的科目設(shè)置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔

5、助生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬戶。 （二）“制造費(fèi)用”賬戶二、材料、燃料、動(dòng)力、人工、制造費(fèi)用的分配二、材料、燃料、動(dòng)力、人工、制造費(fèi)用的分配直接成本費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，間接成本費(fèi)用分配計(jì)入。 借：生產(chǎn)成本-141125/141204-410-03(定額，標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)料單） 貸：原材料-大米 （一）間接費(fèi)用的通用分配公式要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配二、材料、燃料、動(dòng)力、人工、制造費(fèi)用的分配二、材料、燃料、動(dòng)力、人工、制造費(fèi)用的分配某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接成本=分配率該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)1、燃料、材料、動(dòng)力的歸集和分配【例】甲工廠212年5月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4 400千克，每千克20元。本月投

6、產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15千克，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10千克。 （1）以產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料定額消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算A和B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用； （2）編制材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。 要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配（1） A產(chǎn)品的材料定額消耗量=20015=3 000（千克） B產(chǎn)品的材料定額消耗量=25010=2 500（千克） 材料費(fèi)用=440020=88000 材料費(fèi)用分配率=88000（3 0002 500）=16 A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=3 00016=48 000（元） B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=2 50016=40 000（元）

7、A、B產(chǎn)品材料費(fèi)用合計(jì)=48 00040 000=88 000（元）（2） 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 -材料 48 000 B產(chǎn)品 40 000 貸：原材料 88 000要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)編制的材料費(fèi)用分配表如表要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 143 000 B產(chǎn)品 127 000 輔助生產(chǎn)成本 15 000 制造費(fèi)用 13 000 貸：原材料 298000 2、職工薪酬的歸集和分配 利用通用的間接分配公式 要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配 乙企業(yè)基本生產(chǎn)車間生

8、產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬2 700萬(wàn)元，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為500小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)。 【補(bǔ)充要求】 （1）按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬； （2）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （1）生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率2 700（500400）3 A產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬50031 500（萬(wàn)元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬40031 200（萬(wàn)元） （2）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 500 B產(chǎn)品 1 200 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2 700要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)表8-3編制如下會(huì)計(jì)分

9、錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 15 000 000 B產(chǎn)品 12 000 000 輔助生產(chǎn)成本 2 000 000 制造費(fèi)用 19 500 000 管理費(fèi)用 8 000 000 銷售費(fèi)用 5 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 61 500 0003、制造費(fèi)用的歸集和分配 通用公式的運(yùn)用 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配 3、制造費(fèi)用的歸集和分配【提示】分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（或生產(chǎn)工時(shí)比例法）、生產(chǎn)工人工資比例法（或生產(chǎn)工資比例法）、機(jī)器工

10、時(shí)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 【提示】采用按年度計(jì)劃分配率分配法特別適用季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。【例】假定甲工業(yè)企業(yè)212年5月基本生產(chǎn)車間P產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為50 000小時(shí)，S產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為40 000小時(shí)，本月共發(fā)生制造費(fèi)用900 000元。按照機(jī)器工時(shí)總數(shù)分配制造費(fèi)用： 制造費(fèi)用分配率=900 000（50 000+40 000）=10 P產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=50 00010=500 000（元） S產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=40 00010=400 000（元）要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配 根據(jù)表8-10編制如下

11、會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本P產(chǎn)品 500 000 S產(chǎn)品 400 000 貸：制造費(fèi)用 900 000要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過(guò)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理 要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 假定甲工廠設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔

12、助生產(chǎn)車間。212年5月在分配輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用以前，機(jī)修車間費(fèi)用1 200萬(wàn)元，按修理工時(shí)分配費(fèi)用，提供修理工時(shí)500小時(shí)，其中，供電車間20小時(shí)，其他車間耗用工時(shí)如表8-4所示；供電車間發(fā)生費(fèi)用2 400萬(wàn)元，按耗電度數(shù)分配費(fèi)用，提供供電電度數(shù)20萬(wàn)度，其中，機(jī)修車間耗用4萬(wàn)度，其他車間耗電度數(shù)如表8-4所示。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用第一車間 21 000 000 第二車間 9 000 000 管理費(fèi)用 4 000 000 銷售費(fèi)用 2 000 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12 000 000 供電車間 24 000 000

13、要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配編制如下會(huì)計(jì)分錄 （1）交互分配： 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 800 000 供電車間 480 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 480 000 供電車間 4 800 000（2）對(duì)外分配： 借：制造費(fèi)用第一車間 21 270 000 第二車間 9 000 000 管理費(fèi)用 3 820 000 銷售費(fèi)用 1 910 000 貸

14、：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 16 320 000 供電車間 19 680 000要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（1）按計(jì)劃成本分配： 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 720 000 供電車間 500 000 制造費(fèi)用第一車間 18 120 000 第二車間 7 720 000 管理費(fèi)用 3 360 000 銷售費(fèi)用 1 6

15、80 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12 500 000 供電車間 23 600 000（2）輔助生產(chǎn)成本差異按規(guī)定記入“管理費(fèi)用”的“其他”項(xiàng)目： 借：管理費(fèi)用其他 5 120 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 220 000 供電車間 900 000經(jīng)上述分配后，“輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間”借方余額合計(jì)為1 672（1 200+472）萬(wàn)元，貸方余額合計(jì)為1 672（1 250+422）萬(wàn)元，“輔助生產(chǎn)成本供電車間”借方余額合計(jì)為2 450（2 400+50）萬(wàn)元，貸方余額合計(jì)為2 450（2 360+90）萬(wàn)元。要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸

16、集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配三、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算 企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品（包括未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品和等待返修的廢品）兩部分。 【提示】對(duì)外銷售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫(kù)后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用

17、的分配二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配 （一）分配原理基本公式：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本【提示】公式前兩項(xiàng)之和為待分配費(fèi)用，待分配費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配有兩類方法：一是“倒擠法”，即先確定月末在產(chǎn)品成本，再用待分配費(fèi)用減月末在產(chǎn)品成本得出完工產(chǎn)品的成本；二是“分配法”，即將待分配費(fèi)用按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3 000個(gè)，

18、在產(chǎn)品數(shù)量400個(gè)；在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料400元，直接人工100元，制造費(fèi)用150元。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì)1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造費(fèi)用960 000元，按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。計(jì)算結(jié)果如表8生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配約當(dāng)產(chǎn)量法分配舉例 某公司的A產(chǎn)品本月完工370臺(tái)，在產(chǎn)品100臺(tái)，平均完

19、工程度為30%，發(fā)生生產(chǎn)成本合計(jì)為800 000元。分配結(jié)果如下： 單位成本=800 000（370+10030%）=2 000（元/臺(tái)） 完工產(chǎn)品成本=3702 000=740 000（元） 在產(chǎn)品成本=10030%2 000=60 000（元） 某公司B產(chǎn)品單位工時(shí)定額400小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為：第一道工序160小時(shí)，第二道工序240小時(shí)。為簡(jiǎn)化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。則在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下： 第一道工序：（16050%）400100%=20% 第二道工序：（160+24050%）400100%=70%生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和

20、分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品數(shù)量3 000個(gè)，在產(chǎn)品數(shù)量400個(gè)，完工程度按平均50%計(jì)算；材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì)1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造費(fèi)用960 000元。C產(chǎn)品各項(xiàng)成本的分配計(jì)算如下： 由于材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，因此應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配，不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。（1）直接材料成本的分配: 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=1 360 000（3 000+400）3 000=1 200 000（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料

21、成本=1 360 000（3 000+400）400=160 000（元） 直接人工成本和制造費(fèi)用均應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配，在產(chǎn)品400個(gè)折合約當(dāng)產(chǎn)量200個(gè)（40050%）。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配（2）直接人工成本的分配： 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=640 000（3 000+200）3 000=600 000（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=640 000（3 000+200）200=40 000（元） （3）制造費(fèi)用的分配： 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=960 000（3 000+200）3 000=900 000（元） 在

22、產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=960 000（3 000+200）200=60 000（元） 通過(guò)以上按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算的結(jié)果，可以匯總C產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000（元） C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=160 000+40 000+60 000=260 000（元） 根據(jù)C產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品C產(chǎn)品 2 700 000 貸：基本生產(chǎn)成本 2 700 000生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之

23、間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 某公司D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量300個(gè)，在產(chǎn)品數(shù)量40個(gè)；單位產(chǎn)品定額消耗為：材料400千克/個(gè)，100小時(shí)/個(gè)。單位在產(chǎn)品材料定額400千克，工時(shí)定額50小時(shí)。有關(guān)成本資料如表8-12所示。要求按定額比例法計(jì)算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配按完工產(chǎn)品定額與在產(chǎn)品定額各占總額的比例分配成本：（1）完工產(chǎn)品直接材料定額消耗=400300=120000（千克） 完工產(chǎn)品直接人工定額消耗=100300=30000（小時(shí)） 完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗=100300=30

24、000（小時(shí)） 在產(chǎn)品直接材料定額消耗=40040=16000（千克） 在產(chǎn)品直接人工定額消耗=5040=2000（小時(shí)） 在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗=5040=2000（小時(shí)）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配（2）計(jì)算定額比例：在產(chǎn)品直接材料定額消耗比例=16000（120000+16000）100%11.76% 在產(chǎn)品直接人工定額消耗比例=2000（30000+2000）100%6.25%在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗比例=2000（30000+2000）100%6.25%完工產(chǎn)品直接材料定額消耗比例=120000（120000+16000）100%

25、88.24%完工產(chǎn)品直接人工定額消耗比例=30000（30000+2000）100%93.75%完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗比例=30000（30000+2000）100%93.75%生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配（3）分配成本：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=136000088.24%=1200064（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=136000011.76%=159936（元）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=64000093.75%=600000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=6400006.25%=40000（元）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=

26、96000093.75%=900000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=9600006.25%=60000（元）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配通過(guò)以上按定額比例法分配計(jì)算的結(jié)果，可以匯總D產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1200064+600000+900000=2700064（元） D產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=159936+40000+60000=259936(元) 根據(jù)D產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品D產(chǎn)品 2700064 貸：基本生產(chǎn)成本 2700064 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的

27、歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹 適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要包括以下三種：品種法、分批法和分步法。各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法的適用范圍如下表所示：此外在產(chǎn)品的品種、規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè)中，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算，可采用分類法，為配合定額管理也可采用定額法。 產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法品種法的特點(diǎn) （一）成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種； （二）品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本； （三）如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹

28、產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法分批法特點(diǎn)（一）成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別； （二）產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致；（三）一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問(wèn)題。分批法成本核算的一般程序（一）按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品的成本明細(xì)賬（二）根據(jù)各生產(chǎn)費(fèi)用原始憑證或原始憑證匯總表和其他相關(guān)資料，編制各種要素費(fèi)用分配表，分配各要素費(fèi)用并登賬。產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹分批法成本核算的一般程序（三）分批法條件下，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配有以下幾種情況：1.單件生產(chǎn)產(chǎn)品完工前，都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工后，都是完

29、工產(chǎn)品成本。2.小批生產(chǎn)批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工，在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒(méi)有完工，一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。3.批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法 分步法特點(diǎn) 分步法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)： （一）成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；（二）月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成 本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；（三）成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹逐步結(jié)轉(zhuǎn)分

30、步法（計(jì)算半成品成本分步法） 含義：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不計(jì)算半成品成本分步法） 含義：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理正常的成本核算流程是： 小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)

31、務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理某工業(yè)企業(yè)為單步驟簡(jiǎn)單生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品；另設(shè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為全廠提供產(chǎn)品和勞務(wù)。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，A、B兩種產(chǎn)品采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)l0 000小時(shí)；B產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)5 000小時(shí)。A、B兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，加工費(fèi)用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配；輔助生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)劃成本分配。小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處

32、理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理（3）本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)203 000元，其中基本生產(chǎn)車間9 000元，供電車間1 800元，機(jī)修車間4 500元，廠部5 000元。（4）本月應(yīng)分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3 000元，其中基本生產(chǎn)車間1 100元，供電車間800元，機(jī)修車間600元，廠部管理部門500元。（5）本月以銀行存款支付的費(fèi)用為14 000元，其中基本生產(chǎn)車間辦公費(fèi)3 600元，水費(fèi)2 800元；供電車間水費(fèi)1 200元；機(jī)修車間辦公費(fèi)1 500元；廠部管理部門辦公費(fèi)4 000元，水費(fèi)1 000元。小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)

33、算的核算實(shí)務(wù)處理根據(jù)上表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本166 500輔助生產(chǎn)成本3 900制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間3 600管理費(fèi)用1 200貸：原材料175 200小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)

34、算的核算實(shí)務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 43570 -B產(chǎn)品 21785 貸：制造費(fèi)用 65355小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹我們老板給一個(gè)經(jīng)理錢，收購(gòu)這個(gè)經(jīng)理以前的公司。然后把桌子椅子電腦都搬回來(lái)了怎么做賬公司應(yīng)為報(bào)建手續(xù)，工程項(xiàng)目要掛靠到一個(gè)二級(jí)資質(zhì)的建筑公司名下，因此產(chǎn)生的稅費(fèi)怎么核算：比如合同總款1000萬(wàn)，掛靠勞務(wù)費(fèi)10萬(wàn)，因此產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅需對(duì)方繳納，但實(shí)際是我們支付，要支付多少？ 產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹1、如果增值稅免交

35、了，還用計(jì)提城建稅嘛？城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加，均以納稅人實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)，與增值稅同時(shí)繳納。若當(dāng)期增值稅直接減免，申報(bào)稅額為零，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加應(yīng)當(dāng)進(jìn)行零申報(bào)。 對(duì)增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。2、我們單位生產(chǎn)時(shí)投入原材料有500公斤，產(chǎn)出成品大約也500公斤，在銷售前要把成品裁掉一部分，那我按裁掉后的重量入成品庫(kù)吧，裁掉的部分可以賣 出 去 ， 這 部 分 怎 么 做 賬 ， 也

36、減 成 品 庫(kù) 存 吧 ？ 小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理倒退的核算流程： 小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理倒退的核算流程：公司案例 某個(gè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，本月銷售收入445,336.69 元。管理費(fèi)用銷售費(fèi)用合計(jì)金額為31066.04元，財(cái)務(wù)費(fèi)用356元。所得稅稅負(fù)1.5% 利潤(rùn)總額 26720元增值稅稅費(fèi)負(fù)2.5%=445336.69*2.5%=11133.41元城建稅教育費(fèi)用附加=1113元印花稅等2226.68元倒擠銷售成本445336.69-31066.04-26720-1113-2226.68-356=

37、 384210元本期制造費(fèi)用是27560元生產(chǎn)成本人工費(fèi)用是47560元 小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理倒退的核算流程：公司案例 某個(gè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，增值稅稅費(fèi)負(fù)2.5%，本月銷售收入445,336.69 元。毛利率是10%。所得稅稅負(fù)1.5% 利潤(rùn)總額 26720元增值稅稅費(fèi)負(fù)2.5%=445336.69*2.5%=11133.41元城建稅教育費(fèi)用附加=1113元印花稅等2226.68元倒擠銷售成本445336.69-31066.04-26720-1113-2226.68-356= 384210元本期制造費(fèi)用是27560元生產(chǎn)成本人工

38、材料確定多少？人工費(fèi)25%左右小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理出售產(chǎn)品成本：小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理原材料出庫(kù)成本小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理產(chǎn)品完工入庫(kù)：小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理根據(jù)采購(gòu)的核算流程：小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理小企業(yè)成本計(jì)算的核算實(shí)務(wù)處理根據(jù)采購(gòu)的核算流程：公司案例 某個(gè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，本月預(yù)計(jì)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票386000元。管理費(fèi)用銷售費(fèi)用合計(jì)金額為31066.04元，財(cái)務(wù)費(fèi)用

39、356元。凈利潤(rùn)率達(dá)到收入2% 利潤(rùn)達(dá)到收入的2%=445336*2%=8906.72元增值稅稅費(fèi)負(fù)2.5%=收入*2.5%=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅城建稅教育費(fèi)用附加=收入*2.5%*0.1印花稅等2226.68元銷售收入 銷售收入*2%-銷售收入*0.0025-2226.68-31066.04=-386000+期初在產(chǎn)品-期末在產(chǎn)品+本月人工和其他費(fèi)用+期初成品的庫(kù)存-期末成本庫(kù)存例題練習(xí)例題練習(xí)公司主要信息 公司名稱：鄭州銳制閥門制造有限公司 公司地址：鄭州市紅星路89號(hào)大興工業(yè)園 統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證：91410100725534MC3C 郵政編碼：450000 聯(lián)系電話/p>

40、6 開(kāi)戶銀行：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行鄭州市紅星路支行 銀行賬號(hào)：16-050501040002541 公司經(jīng)營(yíng)范圍：專業(yè)設(shè)計(jì)、制造、銷售球閥，蝶閥等通用閥門，可根據(jù)客戶需求選擇、產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于電力、水利、水電、造紙、化工、冶金、鋼鐵、市政、自來(lái)水廠、污水處理、煤礦、礦山、建筑、軍工、化纖、航天、石油、石化、制藥、食品、制酒等多個(gè)領(lǐng)域。 公司規(guī)模：公司注冊(cè)資本1200萬(wàn)元人民幣。 股東的姓名及出資方式：李凱（中國(guó)國(guó)籍，身份法定代表人）投資比例60%；周雅欣（中國(guó)國(guó)籍，身份投資比例40%，2011年3月10日以貨幣出資方式足額繳

41、付。 例題練習(xí)例題練習(xí)二、主要部門設(shè)置 例題練習(xí)例題練習(xí)（一）采用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 鄭州銳制閥門制造有限責(zé)任公司采用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中期報(bào)告（月報(bào)、季報(bào)）編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。 （二）會(huì)計(jì)年度 以公歷1月1日12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度 （三）記賬本位幣 以人民幣為記賬本位幣 （四）記賬和計(jì)量基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債其后續(xù)計(jì)量如果發(fā)生減值，則依據(jù)規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （五）賬務(wù)處理程序 公司采用科目匯總表賬務(wù)處理程序 （六）貨幣資金核算方法 自2015年12月份開(kāi)始實(shí)行定額備用金管理辦法，經(jīng)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行紅星路支行核定的備用金額度為3000元；本公司的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)均通過(guò)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行紅星

42、路支行的賬戶結(jié)算。結(jié)算方式有庫(kù)存現(xiàn)金、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票、委托收款、托收承付等。 例題練習(xí)例題練習(xí)（七）應(yīng)收賬款核算辦法 包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的核算，對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)中進(jìn)行減值測(cè)試，主要以賬齡分析法為主。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的應(yīng)收款項(xiàng)），包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)中再進(jìn)行減值測(cè)試。 已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特

43、征的應(yīng)收款項(xiàng) 中進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 例題練習(xí)例題練習(xí)各賬齡段及其計(jì)提比率為： 例題練習(xí)例題練習(xí)（八）固定資產(chǎn)核算辦法 銳制閥門制造有限公司固定資產(chǎn)分為房屋建筑、生產(chǎn)設(shè)備、修理設(shè)備、辦公設(shè)備，分屬不同的部門。固定資產(chǎn)按其成本作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出主要包括修理支出、更新改良支出及裝修支出等內(nèi)容，其會(huì)計(jì)處理方法為：固定資產(chǎn)日常修理和大修費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。固定

44、資產(chǎn)更新改良支出，當(dāng)其包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且成本能夠可靠計(jì)量時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；同時(shí)將被替換資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除。 固定資產(chǎn)的折舊按照年限平均法計(jì)提折舊。在每年年度終了時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)信息見(jiàn)下表： 例題練習(xí)例題練習(xí)例題練習(xí)例題練習(xí)（九）存貨核算辦法 存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品及自制半成品、周轉(zhuǎn)材料、庫(kù)存商品等，存貨在取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法按照全月一次加權(quán)平均核算。本公司對(duì)于包裝物及低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)其可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)

45、，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。每月月末會(huì)計(jì)部門對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)結(jié)果編制“實(shí)存賬存盤點(diǎn)表”，報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 （十）無(wú)形資產(chǎn)核算辦法 本公司的無(wú)形資產(chǎn)包括商標(biāo)使用權(quán)、專利發(fā)明、非專利技術(shù)等，按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，以其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，在預(yù)計(jì)的使用年限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，期末進(jìn)行減值測(cè)試，存在減值跡象的，估計(jì)可收回金額。 例題練習(xí)例題練習(xí)（十一）在建工程核算辦法 本公司的在建工程按工程項(xiàng)目分別核算，工程所發(fā)生的直接建筑、安裝成本及所借入

46、款的實(shí)際承擔(dān)的利息支出、匯兌損益核算反映工程成本。以所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)。建造的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，次月起開(kāi)始計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再對(duì)固定資產(chǎn)原值差異作調(diào)整。 （十二）職工薪酬核算辦法 本公司職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)；住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)支出。 在職工為公司提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。除因解除與職工的勞

47、動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別記入固定資產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)成本、產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。除上述之外的職工薪酬直接計(jì)入當(dāng)期損益。 為職工交納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資總額的一定比例計(jì)算，上述各項(xiàng)費(fèi)用的的計(jì)提基數(shù)和比例如下： 例題練習(xí)例題練習(xí)員工個(gè)人應(yīng)該負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的比例分別為：養(yǎng)老保險(xiǎn)為8%，醫(yī)療保險(xiǎn)為2%，失業(yè)保險(xiǎn)為0.3%，住房公積金為10%。公司每月末計(jì)提本月的工資，于次月的13日發(fā)放工資。 例題練習(xí)例題練習(xí)（十三）借款費(fèi)用核算辦法 本公司發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，予以資本

48、化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)1年以上（含1年）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)資本化金額的確定： （1）借入專門借款的，以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定資本化金額； （2）占用了一般借款的，根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款

49、的借款費(fèi)用在使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購(gòu)建期間內(nèi)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。 用于開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的借款的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)之前利息資本化；當(dāng)所開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)時(shí),停止利息資本化。若開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生非正常中斷，并且連續(xù)時(shí)間超過(guò)3個(gè)月，暫停利息資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至開(kāi)發(fā)活動(dòng)重新開(kāi)始 例題練習(xí)例題練習(xí)（十四）成本與費(fèi)用核算 各種產(chǎn)品計(jì)算成本時(shí)，車間的各項(xiàng)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類，其中直接材料，直接人工和制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，其余計(jì)入期間費(fèi)用；輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照受益對(duì)象采用直接分配法進(jìn)行分配；期末以產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，分配制造費(fèi)用；期末產(chǎn)品全部完工，無(wú)在產(chǎn)品。 （

50、十五）主要稅項(xiàng)及稅率 1、增值稅：一般納稅人稅率13%，運(yùn)費(fèi)增值稅稅率9% 2、城市維護(hù)建設(shè)稅：流轉(zhuǎn)稅的7% 3、教育費(fèi)附加：流轉(zhuǎn)稅的3% ，地方教育附加：2% 4、企業(yè)所得稅：稅率25%。所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，公司的所得稅按季度預(yù)繳，每年的5月底之前進(jìn)行匯繳清算。 5、房產(chǎn)稅：從價(jià)計(jì)征，按原值扣除30%作為資產(chǎn)余值，稅率1.2%，按季度繳納。 6、車船稅：9座以下客車每輛360元/年，貨車每噸60元/年，每年的6月份繳納全年的車船稅。 7、個(gè)人所得稅：由單位代扣代繳。自2019年01月01日起個(gè)人所得稅計(jì)算方法采用累計(jì)預(yù)扣法： 例題練習(xí)例題練習(xí)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳

51、稅額=（累計(jì)預(yù)扣應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除 其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。 工資薪金所得稅預(yù)扣率表一（見(jiàn)下表）居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳使用。 例題練習(xí)例題練習(xí)公司主要信息 公司名稱：鄭州銳制閥門制造有限公司 例題練習(xí)例題練習(xí)8.印花稅：印花稅稅率按照最新的印花稅稅目稅率表執(zhí)行。 （十六）其他 1、公司按本年度稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。 2、本公司的生產(chǎn)特點(diǎn)為大量單

52、步驟生產(chǎn)，生產(chǎn)車間一生產(chǎn)球閥，生產(chǎn)車間二生產(chǎn)蝶閥。12月份根據(jù)市場(chǎng)行情將產(chǎn)品售價(jià)定為：球閥為380元/套，蝶閥為320元/套。 3、本公司生產(chǎn)過(guò)程中的不合格產(chǎn)品的成本計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品的成本當(dāng)中。 例題練習(xí)例題練習(xí)1、取備用金 12月1日，簽發(fā)支票一張，從中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行提取3 000.00元現(xiàn)金備用。（附:現(xiàn)金支票存根）。例題練習(xí)例題練習(xí)公司主要信息 公司名稱：鄭州銳制閥門制造有限公司 例題練習(xí)例題練習(xí)2、購(gòu)入原材料 12月2日，從河南盛德金屬有限公司購(gòu)入不銹鋼10000kg，50.00元/kg。購(gòu)入外套螺母21000個(gè)，2.30元/個(gè)。購(gòu)入O型圈43000個(gè)，0.40元/個(gè)。購(gòu)入56000個(gè)擋圈，1

53、.20元/個(gè)。所購(gòu)原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款通過(guò)銀行存款劃轉(zhuǎn)。例題練習(xí)例題練習(xí)公司主要信息 公司名稱：鄭州銳制閥門制造有限公司 例題練習(xí)例題練習(xí)3、車間領(lǐng)用材料 12月2日，生產(chǎn)車間二領(lǐng)用不銹鋼4006.6366kg，單價(jià)45.00元/kg。外套螺母8343個(gè)，單價(jià)2.00元/個(gè)。O型圈5562個(gè)，0.50元/個(gè)。擋圈8343個(gè)，單價(jià)1.00元/個(gè)。用于生產(chǎn)蝶閥。 例題練習(xí)例題練習(xí)4、領(lǐng)用原材料 12月2日，生產(chǎn)車間一領(lǐng)用不銹鋼5183.9616kg,單價(jià)45.00元/kg。領(lǐng)用外套螺母10452個(gè)，單價(jià)2.00元/個(gè)。領(lǐng)用O型圈7839個(gè)，單價(jià)0.50元/個(gè)。領(lǐng)用擋圈13065個(gè)，單價(jià)1.00元/個(gè)，用于生產(chǎn)球閥。 例題練習(xí)例題練習(xí)5、財(cái)務(wù)部楊寧借款 12月4日，財(cái)務(wù)部楊寧借款4500.00元例題練習(xí)例題練習(xí)6、采購(gòu)辦