會計(jì)學(xué)第九講 - 流動資產(chǎn)管理

1、流動資產(chǎn)管理劉曼路浙江大學(xué)管理學(xué)院流動資產(chǎn)管理 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 短期投資 第三節(jié) 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 第四節(jié) 存貨第一節(jié) 貨幣資金 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金貨幣資金 現(xiàn)金與內(nèi)部控制 銀行結(jié)算 銀行存款的核對 外匯收支業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金與內(nèi)部控制 現(xiàn)金內(nèi)部控制 現(xiàn)金出納管理，它強(qiáng)調(diào)內(nèi)部牽制原則，要求嚴(yán)格憑證稽核，執(zhí)行職能牽制、錢帳分管、收支分管等。 對庫存現(xiàn)金實(shí)行限額管理，要求企業(yè)收入的現(xiàn)金逐日送存銀行，不準(zhǔn)滯留庫存額度以外的現(xiàn)金 嚴(yán)格控制現(xiàn)金使用范圍 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 設(shè)置“現(xiàn)金”帳戶 月末，“現(xiàn)金日記帳”的余額須與“現(xiàn)金總帳” 的余額核對相符銀行結(jié)算 銀行結(jié)算的種類 銀行結(jié)算的會計(jì)處

2、理銀行結(jié)算的種類 銀行匯票 商業(yè)匯票 銀行本票 支票 匯兌 委托收款 異地托收承付 信用證銀行結(jié)算的會計(jì)處理 例如：某企業(yè)要求銀行對境外供貨單位開出信用證65 000元，根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單，編制會計(jì)分錄如下借：其他貨幣資金 信用證保證金 65 000 貸：銀行存款 65 000銀行存款的核對 企業(yè)應(yīng)設(shè)置銀行存款日記帳“核算銀行存款的收付業(yè)務(wù)，并且與銀行轉(zhuǎn)來的對帳單相互核對，每月至少核對一次。 若不符，檢查記錄正確性，檢查是否存在未達(dá)帳項(xiàng)。 未達(dá)帳項(xiàng)包括： 企業(yè)已收款入帳，銀行尚未入帳 企業(yè)已付款入帳，銀行尚未入帳 銀行已收款入帳，企業(yè)尚未入帳 銀行已付款入帳，企業(yè)尚未入帳外

3、匯收支業(yè)務(wù)的核算某公司帳面上應(yīng)收帳款戶上有國外A公司所欠貨款為1000美圓，原匯率為8.10（已做會計(jì)記錄）。一個月后收到上項(xiàng)貸款時，匯率為8.30，匯兌收益應(yīng)調(diào)減財務(wù)費(fèi)用，做分錄如下：借：銀行存款 美圓戶 （1000*8.30） 8300 貸：應(yīng)收帳款 美圓戶 A公司 （1000*8.10） 8100 財務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 200若收到貸款時，匯率為8.05，則匯兌損失應(yīng)增加財務(wù)費(fèi)用，分錄為：借：銀行存款 美圓戶 （1000*8.05） 8050 財務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 50 貸：應(yīng)收帳款 美圓戶 A公司 （1000*8.10） 8100 第二節(jié) 短期投資 短期投資的種類 短期投資的取得 短期投資

4、的收益 短期投資的轉(zhuǎn)讓、出售 短期投資的期末計(jì)價及會計(jì)處理短期投資的種類 短期投資的主要對象是有價證券 有價證券可分為： 債券性證券 權(quán)益性證券 混合性證券：如優(yōu)先股股票，可轉(zhuǎn)換公司債等短期投資的取得 某企業(yè)2001年1月2日購入甲公司同日發(fā)行的面值為20 000元的1年期債券，年利率15%，另付手續(xù)費(fèi)、稅金等500元。會計(jì)分錄如下：借：短期投資 債券投資 20 500 貸：銀行存款 20 500某公司作為短期投資購入另一公司股票10萬股，每股購入價5.5元，另支付手續(xù)費(fèi)等1000元。該股票已宣告但未支付股利為每股0.5元。會計(jì)分錄如下：借：短期投資 股票投資 501 000 應(yīng)收股利 50

5、000 貸：銀行存款 551 000短期投資的收益 某企業(yè)2001年6月收到B公司到期債券本息，共計(jì)7000元，利息800元。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 7800 貸：短期投資 -債券投資 7000 投資收益 債券投資收益 800 某企業(yè)2001年3月實(shí)際收到B公司發(fā)放的股利1100元（含購入時已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利600元）。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1100 貸：應(yīng)收股利 600 投資收益 股票投資收益 500短期投資的轉(zhuǎn)讓、出售某公司由于經(jīng)營需要資金，將作為短期投資的債券轉(zhuǎn)讓，該批債券實(shí)際成本100萬元，轉(zhuǎn)讓取得收入106萬元，會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1 060 000 貸：短期

6、投資 債券投資 10 000 000 投資收益 60 000某企業(yè)因生產(chǎn)需要資金，將A公司股票1000股出售，取得收入23 000元，其中含已宣告發(fā)放但尚未收取的股利3000元，該股票帳面實(shí)際成本18 000元。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 23 000 貸：短期投資 股票投資 18 000 應(yīng)收股利 3000 投資收益 2000 短期投資的期末計(jì)價及會計(jì)處理某企業(yè)持有甲公司的股票25 000股，每股面值1元，購入時按每股8元，共支付價款200 000元。本期期末，該股票市價已經(jīng)升至每股8.8元，市價總額220 000元。成本法流動資產(chǎn)： 短期投資 股票 （市價為220 000元） 200 00

7、0（元）市價法會計(jì)分錄：借：短期投資 20 000 貸：投資收益 20 000資產(chǎn)負(fù)債表上的列示如下：流動資產(chǎn)：短期投資 股票 （市價為220 000元） 220 000（元）短期投資的期末計(jì)價及會計(jì)處理 成本與市價孰低法比較短期投資項(xiàng)目的總成本與總市價，總市價低于總成本的部分，計(jì)入當(dāng)前損益，并設(shè)立短期投資跌價準(zhǔn)備帳戶，將短期投資的帳面價值調(diào)整為總市價。這種計(jì)價的原則為：成本低于市價，按成本計(jì)價；成本高于市價，按市價計(jì)價。第三節(jié) 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 一 應(yīng)收帳款的核算 二 應(yīng)收票據(jù)的核算 三 預(yù)付帳款與其他應(yīng)收款的核算一 應(yīng)收帳款的核算 應(yīng)收帳款及其帳戶設(shè)置 應(yīng)收帳款的一般業(yè)務(wù)處理 壞帳準(zhǔn)備與壞帳

8、損失的核算應(yīng)收帳款及其帳戶設(shè)置 設(shè)置“應(yīng)收帳款”帳戶 應(yīng)收帳款的明細(xì)帳應(yīng)按債務(wù)客戶分別開設(shè)應(yīng)收帳款的一般業(yè)務(wù)處理 不交納增值稅業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理某企業(yè)根據(jù)合同向B企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，價款計(jì)9000元，價款在20天后交納。會計(jì)分錄如下：提供勞務(wù)時：借： 應(yīng)收帳款 B企業(yè) 9000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000收到價款時：借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收帳款 B企業(yè) 9000應(yīng)收帳款的一般業(yè)務(wù)處理 交增值稅業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理某工業(yè)企業(yè)對外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20 000元，增值稅率為17%，應(yīng)向客戶收取的應(yīng)收帳款數(shù)額為23 400元。會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收帳款 23 400 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

9、額） 3400 主營業(yè)務(wù)收入 20 000收到貨款時：借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收帳款 23 400應(yīng)收帳款的一般業(yè)務(wù)處理 折扣的帳務(wù)處理 商業(yè)折扣：從供貨方面來講，目的在于優(yōu)厚大宗交易。 現(xiàn)金折扣：鼓勵客戶及早付款如 2/10；1/20；n/30。意思為：若10日內(nèi)付款，可以給予2%的現(xiàn)金折扣；20日內(nèi)付款可以給予1%的現(xiàn)金折扣；否則在30日內(nèi)償付全額。超過30日信用期限，即視為購方違約或逾期拖欠。壞帳準(zhǔn)備與壞帳損失的核算壞帳準(zhǔn)備的提取和抵補(bǔ)根據(jù)應(yīng)收帳款的期末余額，按規(guī)定比例，提取壞帳準(zhǔn)備時，做會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備發(fā)生壞帳損失時，經(jīng)批準(zhǔn)，用壞帳準(zhǔn)備金彌補(bǔ)，做分錄如

10、下：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款壞帳收回如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，后來又得以收回，應(yīng)按其可收回的數(shù)額重新列帳，做分錄如下：借：應(yīng)收帳款 貸：壞帳準(zhǔn)備同時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款二 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的概念和種類 目前我國企業(yè)使用的商業(yè)票據(jù)主要是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票有銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。應(yīng)收票據(jù)的帳戶設(shè)置與帳務(wù)處理 某企業(yè)2003年5月8日向A公司銷售一批商品，按所簽合同采用商業(yè)匯票結(jié)算。價款計(jì)200 000元，票據(jù)期限為2個月。做分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票 A公司 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000上項(xiàng)商業(yè)匯票期滿，同年7月8日收到該項(xiàng)商品產(chǎn)品價款。做分錄

11、如下：借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票 A公司 200 000假定上例中的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利息率為12%，則該企業(yè)的會計(jì)分錄在收回票據(jù)時會與上例有所不同，會計(jì)分錄為：應(yīng)收利息 = 200 000 *12%*2/12 = 4000（元）借：銀行存款 204 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 200 000 財務(wù)費(fèi)用 4 000二 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理設(shè)上述企業(yè)在持有不帶息票據(jù)1個月后，向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為15%。分錄如下：貼現(xiàn)利息 = 200 000*15%*1/12 = 2500（元）借：銀行存款 197 500 財務(wù)費(fèi)用 2500 貸：應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票 200

12、 000設(shè)上述企業(yè)在持有帶息票據(jù)1個月后，向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為15%。分錄如下：貼現(xiàn)利息 = 200 000*15%*1/12 = 2500（元）實(shí)得額=204 000-2500=201 500（元）借：銀行存款201 500貸：應(yīng)收票據(jù) 200 000財務(wù)費(fèi)用 1 500三 預(yù)付帳款與其他應(yīng)收款的核算預(yù)付帳款的核算 某企業(yè)外購某緊俏物品，按規(guī)定，向供貨方匯去預(yù)付貨款18 000元，待供貨方發(fā)回貨物時，所列物品的發(fā)票金額為18 500元，該企業(yè)按發(fā)票金額又補(bǔ)付了500元。會計(jì)分錄如下：匯出預(yù)付貨款時：借：預(yù)付帳款 18 000 貸：銀行存款 18 000收到物品，并按發(fā)票金額補(bǔ)付款項(xiàng)時：借：物資采購 18 50