第九章會(huì)計(jì)賬簿

1、第九章會(huì)計(jì)賬簿 本章講授內(nèi)容： 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記 賬簿的登記規(guī)則和錯(cuò)賬的更正 賬戶記錄的綜合試算 結(jié)賬和對(duì)賬第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類 一、會(huì)計(jì)賬簿的意義 會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是由具有定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，是重要的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，做好這項(xiàng)工作，對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理具有十分重要的意義。 1）通過賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息 將會(huì)計(jì)憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬簿，可以全面反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)，儲(chǔ)存所需要的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息

2、。 2）通過賬簿的設(shè)置和登記、分類、匯總會(huì)計(jì)信息 賬簿由不同的相互關(guān)聯(lián)的賬戶所構(gòu)成，通過賬簿記錄，一方面可以分門別類地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，提供一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)情況；另一方面可以通過發(fā)生額、余額計(jì)算，提供各方面所需要的總括會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果 。 3）通過賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會(huì)計(jì)信息 賬簿記錄是會(huì)計(jì)憑證信息的進(jìn)一步整理。 4）通過賬簿的設(shè)置和登記，編表、輸出會(huì)計(jì)信息 為了反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況及一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)定期進(jìn)行結(jié)賬工作，進(jìn)行有關(guān)賬簿之間的核對(duì)，計(jì)算出本期發(fā)生額和余額，據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息。 二、會(huì)計(jì)賬簿的種類 （一）賬簿按用途分

3、類 1）序時(shí)賬簿：又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。 序時(shí)賬簿是會(huì)計(jì)部門按照收到會(huì)計(jì)憑證號(hào)碼的先后順序進(jìn)行登記的。 在會(huì)計(jì)工作發(fā)展的早期，就要求必須將每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日登記，以便記錄當(dāng)天業(yè)務(wù)發(fā)生的金額。因而習(xí)慣地稱序時(shí)賬簿為日記賬。 序時(shí)賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。 普通日記賬的種類： 普通日記賬（賬戶式） 普通日記賬（順序式） 普通日記賬（多欄式） 普通日記賬（賬戶式） 第 頁借方 貸方 普通日記賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，不論其性質(zhì)如何，逐日逐筆編成會(huì)計(jì)分錄，將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入會(huì)計(jì)賬簿。 普通日記賬產(chǎn)生于記賬憑證之

4、前，由于普通日記賬是直接根據(jù)原始憑證在普通日記賬上逐筆編制會(huì)計(jì)分錄，所以也稱為“會(huì)計(jì)分錄簿”。 普通日記賬最一般的格式是設(shè)有借方和貸方兩個(gè)金額欄，這種日記賬稱為兩欄式普通日記賬。 普通日記賬（順序式） 第 頁 普通日記賬（多欄式） 特種日記賬 特種日記賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)單獨(dú)設(shè)置的賬簿，它只把特定項(xiàng)目按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順序記入賬簿，反映其詳細(xì)情況，如庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 特種日記賬的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要而定，特別是那些發(fā)生繁瑣、需嚴(yán)加控制的項(xiàng)目，應(yīng)予以設(shè)置。 2）分類賬簿：對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。 分類賬簿按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度不

5、同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬。 總分類賬，簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿。 明細(xì)分類賬，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)賬戶，用來登記某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。 3）備查賬簿：又稱輔助賬簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。 它可以對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。備查賬簿的設(shè)置應(yīng)視實(shí)際需要而定，并非一定要設(shè)置，而且沒有固定格式。如設(shè)置租入固定資產(chǎn)登記簿、代銷商品登記簿等。 （二）賬簿按外形特征分類 1） 訂本賬

6、：訂本式賬簿，簡(jiǎn)稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的定數(shù)量賬頁裝訂成冊(cè)的賬簿。這種賬簿，一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，比較安全。缺點(diǎn)：同一賬簿在同一時(shí)間只能由一人登記，這樣不便于會(huì)計(jì)人員分工協(xié)作記賬，也不便于計(jì)算機(jī)打印記賬。 （特種日記賬，如庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以及總分類賬必須采用訂本賬形式） 2）活頁賬：活頁式賬簿，簡(jiǎn)稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁的賬簿。活頁賬一般適用于明細(xì)分類賬。 優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)實(shí)際需要增添賬頁，不會(huì)浪費(fèi)賬頁，使用靈活，并且便

7、于同時(shí)分工記賬。 缺點(diǎn)：賬頁容易散失和被抽換。 （各種明細(xì)分類賬可采用活頁賬形式） 3）卡片賬：卡片式賬簿，簡(jiǎn)稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱中，賬頁可以根據(jù)需要隨時(shí)增添的賬簿。卡片賬一般適用低值易耗品、固定資產(chǎn)等的明細(xì)核算。 （在我國(guó)一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式） （三）賬簿按賬頁格式分類 1）兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個(gè)基本金額的賬簿。（各種收入、費(fèi)用類賬戶都可以采用兩欄式賬簿） 2）三欄式賬簿：設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。（日記賬、總分類賬、資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬 ） 3）多欄式賬簿：在賬簿的兩個(gè)基本欄目及借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。（收

8、入、費(fèi)用明細(xì)賬） 4）數(shù)量金額式賬簿：借方、貸方和金額三個(gè)欄目?jī)?nèi)都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量 。（原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬通常采用數(shù)量金額式賬簿） 5 5）橫線登記式賬簿：在同一張賬頁的同一行，記錄某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到結(jié)束的相關(guān)內(nèi)容。 （四）賬簿按統(tǒng)馭關(guān)系分類 賬簿按統(tǒng)馭關(guān)系分一級(jí)賬、二級(jí)賬和三級(jí)賬。教材P162第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記 一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的原則 1、必須要依法設(shè)賬 2、必須要根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的基本要求，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的和經(jīng)營(yíng)管理的需要來確定設(shè)置賬簿的種類和數(shù)量 3、設(shè)置賬簿的內(nèi)容要完整 4、賬簿體系要科學(xué)嚴(yán)密 5、設(shè)置賬

9、簿的賬頁格式要滿足實(shí)際需要，簡(jiǎn)便實(shí)用 二、日記賬的設(shè)置和登記 我國(guó)各企業(yè)單位一般沒有設(shè)置按照全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記的日記賬，而僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用以逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。 （一）現(xiàn)金日記賬 現(xiàn)金日記賬（Cash Journal）是用來逐日反映庫存現(xiàn)金的收入、付出及結(jié)余情況的特種日記賬。它是由單位出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提現(xiàn)的銀付憑證逐筆進(jìn)行登記的。為了確保賬簿的安全、完整，現(xiàn)金日記賬必須采用訂本式賬簿。 現(xiàn)金日記賬是用來登記庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。企業(yè)應(yīng)幣種設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。現(xiàn)金

10、日記賬的格式一般有“三欄式”和“多欄式”兩種。在實(shí)際工作中大多采用的是“三欄式”賬頁格式。 現(xiàn)金日記賬啟用現(xiàn)金日記賬是各單位重要的經(jīng)濟(jì)檔案之一，為保證賬薄使用的合法性，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止舞弊行為，保證賬簿資料的完整和便于查找，各單位在啟用時(shí)，首先要按規(guī)定內(nèi)容逐項(xiàng)填寫“賬簿啟用表”和“賬簿目錄表”。 在賬簿啟用表中，應(yīng)寫明單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號(hào)和啟用日期；在經(jīng)管人員一欄中寫明經(jīng)管人員姓名、職別、接管或移交日期，由會(huì)計(jì)主管人員簽名蓋章，并加蓋單位公章。在一本日記賬中設(shè)置有兩個(gè)以上現(xiàn)金賬戶的，應(yīng)在第二頁“賬戶目錄表”中注明各賬戶的名稱和頁碼，以方便登記和查核。 現(xiàn)金日記賬登記出納人員審核：現(xiàn)金

11、日記賬通常由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆順序登記。 現(xiàn)金出納人員在辦理收、付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)收款憑證和付款憑證進(jìn)行仔細(xì)的復(fù)核，并以經(jīng)過復(fù)核無誤的收、付款記賬憑證和其所附原始憑證作為登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)。如果原始憑證上注明“代記賬憑證”字樣，經(jīng)有關(guān)人員簽章后，也可作為記賬的依據(jù) 。 所記載的內(nèi)容必須同會(huì)計(jì)憑證相一致，不得隨便增減。每一筆賬都要記明記賬憑證的日期、編號(hào)、摘要、金額和對(duì)應(yīng)科目等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要不能過于簡(jiǎn)略，應(yīng)以能夠清楚地表述業(yè)務(wù)內(nèi)容為度，便于事后查對(duì)。 日記賬應(yīng)逐筆分行記錄，不得將收款憑證和付款憑證合并登記，也不得將收款付款相抵后以差額登記。 登記完畢，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)復(fù)核，

12、復(fù)核無誤后在記賬憑證上的“賬頁”一欄內(nèi)做出“過賬”符號(hào)“”，表示已經(jīng)登記入賬。 逐筆、序時(shí)登記日記賬，做到日清月結(jié)。為了及時(shí)掌握現(xiàn)金收、付和結(jié)余情況，現(xiàn)金日記賬必須當(dāng)日賬務(wù)當(dāng)日記錄，并于當(dāng)日結(jié)出余額；有些現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)頻繁的單位，還應(yīng)隨時(shí)結(jié)出余額，以掌握收、支計(jì)劃的執(zhí)行情況。 必須連續(xù)登記，不得跳行、隔頁，不得隨便更換賬頁和撕去賬頁?，F(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿，其賬頁不得以任何理由撕去，作廢的賬頁也應(yīng)留在賬簿中。 在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，賬簿尚未用完時(shí)，不得以任何借口更換賬簿或重抄賬頁。記賬時(shí)必須按頁次、行次、位次順序登記，不得跳行或隔頁登記，如不慎發(fā)生跳行、隔頁時(shí)，應(yīng)在空頁或空行中間劃線加以注銷，或

13、注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員蓋章，以示負(fù)責(zé)。 文字和數(shù)字必須整潔清晰，準(zhǔn)確無誤。在登記書寫時(shí)，不要濫造簡(jiǎn)化字，不得使用同音異義字，不得寫怪字體； 摘要文字緊靠左線；數(shù)字要寫在金額欄內(nèi)，不得越格錯(cuò)位、參差不齊；文字、數(shù)字字體大小適中，緊靠下線書寫，上面要留有適當(dāng)空距，一般應(yīng)占格寬的二分之一，以備按規(guī)定的方法改錯(cuò)。 記錄金額時(shí)，如為沒有角分的整數(shù)，應(yīng)分別在角分欄內(nèi)寫上“0”，不得省略不寫，或以“一”號(hào)代替。阿拉伯?dāng)?shù)字一般可自左向右適當(dāng)傾斜，以使賬簿記錄整齊、清晰。為防止字跡模糊，墨跡未干時(shí)不要翻動(dòng)賬頁；夏天記賬時(shí)，可在手臂下墊一塊軟質(zhì)布或紙板等書寫，以防汗浸。 使用鋼筆，以藍(lán)、

14、黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆書寫。但按照紅字沖賬憑證沖銷錯(cuò)誤記錄及會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的業(yè)務(wù)可以用紅色墨水記賬。 每一賬頁記完后，必須按規(guī)定轉(zhuǎn)頁。 為便于計(jì)算了解日記賬中連續(xù)記錄的累計(jì)數(shù)額，并使前后賬頁的合計(jì)數(shù)據(jù)相互銜接，在每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行的有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣。 也可以在本頁最后一行用鉛筆字結(jié)出發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額，核對(duì)無誤后，用藍(lán)、黑色墨水在下頁第一行寫出上頁的發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額，在摘要欄內(nèi)寫上“承前頁”字樣，不再在本頁最后一行寫“過次頁”的發(fā)生額和余額。 現(xiàn)金日

15、記賬必須逐日結(jié)出余額，每月月未必須按規(guī)定結(jié)賬?，F(xiàn)金日記賬不得出現(xiàn)貸方余額（或紅字余額）。 記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，必須按規(guī)定方法更正。 為了提供在法律上有證明效力的核算資料，保證日記賬的合法性，賬簿記錄不得隨意涂改，嚴(yán)禁刮、擦、挖、補(bǔ)，或使用化學(xué)藥物清除字跡。發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)必須根據(jù)差錯(cuò)的具體情況采用劃線更正、紅字更正、補(bǔ)充登記等方法更正。 為了使現(xiàn)金日記賬的賬面記錄完整與準(zhǔn)確，使其與有關(guān)的賬目、款項(xiàng)相符，出納人員在收、付現(xiàn)金以后，要及時(shí)記賬，并且要按照一定的程序進(jìn)行對(duì)賬。 現(xiàn)金日記賬的賬證核對(duì)，主要是指現(xiàn)金日記賬的記錄與有關(guān)的收、付款憑證進(jìn)行核對(duì)；其賬賬核對(duì)，則是指現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的期末余額進(jìn)行核對(duì)

16、；其賬實(shí)核對(duì)，則是指現(xiàn)金日記賬的余額與實(shí)際庫存數(shù)額的核對(duì)。 現(xiàn)金收付款核對(duì) 收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該是完全一致的。 但是，在記賬過程中，由于工作粗心等原因，往往會(huì)發(fā)生重記、漏記、記錯(cuò)方向或記錯(cuò)數(shù)字等情況。賬證核對(duì)要按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序一筆一筆地進(jìn)行。 檢查的項(xiàng)目主要是：核對(duì)憑證編號(hào)；復(fù)查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對(duì)賬證金額與方向的一致性；檢查如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，要立即按規(guī)定方法更正，確保賬證完全一致。 現(xiàn)金總分類核對(duì) 現(xiàn)金日記賬是根據(jù)收、付款憑證逐筆登記的，現(xiàn)金總分類賬是根據(jù)收、付款憑證匯總登記的，記賬的依據(jù)是相同的，記錄的結(jié)果應(yīng)該完全一致。 但是，由于兩種

17、賬簿是由不同人員分別記賬，而且總賬一般是匯總登記，在匯總和登記過程中，都有可能發(fā)生差錯(cuò)；日記賬是一筆一筆地記的，記錄的次數(shù)很多，也難免發(fā)生差錯(cuò)。 因此，出納應(yīng)定期出具“出納報(bào)告單”與總賬會(huì)計(jì)進(jìn)行核對(duì)。平時(shí)要經(jīng)常核對(duì)兩賬的余額，每月終了結(jié)賬后，總分類賬各個(gè)科目的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額都已試算平衡，一定要將總分類賬中現(xiàn)金本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額以及月末余額分別同現(xiàn)金日記賬的本月收入(借方)合計(jì)數(shù)、本月支出(貸方)合計(jì)數(shù)和余額相互核對(duì)，查看賬賬之間是否完全相符。 如果不符，先應(yīng)查出差錯(cuò)出在哪一方，如果借方發(fā)生額出現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查找現(xiàn)金收款憑證、銀行存款付款憑證(提取現(xiàn)金業(yè)務(wù))和現(xiàn)金收入一方的賬目

18、；反之則應(yīng)查找現(xiàn)金付款憑證和現(xiàn)金付出一方的賬目。找出錯(cuò)誤后應(yīng)立即按規(guī)定的方法加以更正，做到賬賬相符。 庫存現(xiàn)金的核對(duì) 出納人員在每天業(yè)務(wù)終了以后，應(yīng)自行清查賬款是否相符。首先結(jié)出當(dāng)天現(xiàn)金日記賬的賬面余額，再盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，看兩者是否完全相符。 在實(shí)際工作中，凡是有當(dāng)天來不及登記的現(xiàn)金收、付款憑證的，均應(yīng)按“庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)+未記賬的付款憑證金額未記賬的收款憑證金額=現(xiàn)金日記賬賬存余額”的公式進(jìn)行核對(duì)。 反復(fù)核對(duì)仍不相符的，即說明當(dāng)日記賬或?qū)嶋H現(xiàn)金收、付有誤。在這種情況下，出納人員一方面應(yīng)向會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人報(bào)告，另一方面應(yīng)對(duì)當(dāng)天辦理的收、付款業(yè)務(wù)逐筆回憶，爭(zhēng)取盡快找出差錯(cuò)的原因。 登記現(xiàn)金日記賬時(shí)

19、，除了遵循賬簿登記的基本要求外，還應(yīng)注意以下欄目的填寫方法： “日期”欄中填入的應(yīng)為據(jù)以登記賬簿的會(huì)計(jì)憑證上的日期，現(xiàn)金日記賬一般依據(jù)記賬憑證登記，因此，此處日期為編制該記賬憑證的日期。不能填寫原始憑證上記載的發(fā)生或完成該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期，也不是實(shí)際登記該賬簿的日期。 “憑證字號(hào)”欄中應(yīng)填入據(jù)以登賬的會(huì)計(jì)憑證類型及編號(hào)。如，企業(yè)采用通用憑證格式，根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，填入“記號(hào)”；企業(yè)采用專用憑證格式，根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，填入“現(xiàn)收號(hào)”。 “摘要”欄簡(jiǎn)要說明入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，力求簡(jiǎn)明扼要。 第二，當(dāng)對(duì)應(yīng)科目有多個(gè)時(shí)，應(yīng)填入主要對(duì)應(yīng)科目，如銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金，則“庫存現(xiàn)金”

20、的對(duì)應(yīng)科目有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和 “應(yīng)交稅費(fèi)”，此時(shí)可在對(duì)方科目欄中填入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，在借方金額欄中填入取得的現(xiàn)金總額，而不能將一筆現(xiàn)金增加業(yè)務(wù)拆分成兩個(gè)對(duì)應(yīng)科目金額填入兩行； 第三，當(dāng)對(duì)應(yīng)科目有多個(gè)且不能從科目上劃分出主次時(shí)，可在對(duì)應(yīng)科目欄中填入其中金額較大的科目，并在其后加上“等”字。如用現(xiàn)金 800元購買零星辦公用品，其中300元由車間負(fù)擔(dān)，500元由行政管理部門負(fù)擔(dān)，則在現(xiàn)金日記賬“對(duì)應(yīng)科目”欄中填入“管理費(fèi)用等”，在貸方金額欄中填入支付的現(xiàn)金總額800元。 “對(duì)方科目”欄應(yīng)填入會(huì)計(jì)分錄中“庫存現(xiàn)金”科目的對(duì)應(yīng)科目，用以反映庫存現(xiàn)金增減變化的來龍去脈。在填寫對(duì)方科目時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)

21、： 第一，對(duì)方科目只填總賬科目，不需填明細(xì)科目； “借方金額”欄、“貸方金額”欄應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證中記錄的“庫存現(xiàn)金”科目的借貸方向及金額記入。 “余額”欄應(yīng)根據(jù)“本行余額=上行余額+本行借方本行貸方”公式計(jì)算填入。 正常情況下庫存現(xiàn)金不允許出現(xiàn)貸方余額，因此，現(xiàn)金日記賬余額欄前未印有借貸方向，其余額方向默認(rèn)為借 方。若在登記現(xiàn)金日記賬過程中，由于登賬順序等特殊原因出現(xiàn)了貸方余額，則在余額欄用紅字登記，表示貸方余額。 （二）銀行存款日記賬 專門用來記錄銀行存款收支業(yè)務(wù)的一種特種日記賬。銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（貸方）和“余額”三欄式。銀行存款收

22、入數(shù)額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證登記。 每日業(yè)務(wù)終了時(shí)，應(yīng)計(jì)算、登記當(dāng)日的銀行存款收入合計(jì)數(shù)、銀行存款支出合計(jì)數(shù)，能及賬面結(jié)余額，并于定期同銀行送來的對(duì)賬單核對(duì)。 銀行日記賬也是由出納員經(jīng)管并根據(jù)審核后的有關(guān)銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆順序登記的。 銀行存款日記賬也應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。 銀行日記賬啟用和登記基本相同 （三）轉(zhuǎn)賬日記賬 轉(zhuǎn)賬日記賬是根據(jù)每天的轉(zhuǎn)賬憑證按照時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記。其所登記的內(nèi)容均按照轉(zhuǎn)賬憑證登記。 除設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款日記賬外，一般企業(yè)不再設(shè)其他日記賬。有的企業(yè)因管理的需要還設(shè)一本轉(zhuǎn)賬日記賬，用來登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬所不能包括的其他經(jīng)

23、濟(jì)業(yè)務(wù)。這本轉(zhuǎn)賬日記賬相對(duì)于現(xiàn)金、銀行存款日記賬來說，可認(rèn)為是企業(yè)的普通日記賬。 不過，此時(shí)的轉(zhuǎn)賬日記賬與最早出現(xiàn)的普通日記賬是不同的： 其一，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證登記的，因此，在賬頁中要增設(shè)“轉(zhuǎn)賬憑證號(hào)”欄； 其二，它不再作為登記有關(guān)總分類賬的依據(jù)，因此，賬頁中不再設(shè)“過賬”欄。 設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬的主要目的：是將每日發(fā)生的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)集中反映出來；同時(shí)，利用轉(zhuǎn)賬日記賬的記錄，可以檢查轉(zhuǎn)賬憑證有無丟失，發(fā)生差錯(cuò)便于查找。 三、總分類賬的設(shè)置和登記 總分類賬是指按照一級(jí)科目設(shè)置，公允貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記，用來提供總括核算資料的賬戶 。 簡(jiǎn)稱總賬。是根據(jù)一級(jí)科目開設(shè)賬戶，用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類

24、核算，提供總括核算資料的分類賬簿。總分類賬所提供的核算資料，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，任何單位都必須設(shè)置總分類賬 。 總分類賬一般采用訂本式賬簿?？偡诸愘~的賬頁格式，一般采用“借方”、“貸方”、“余額”三欄式。 根據(jù)實(shí)際需要，也可以在“借方”、“貸方”兩欄內(nèi)增設(shè)“對(duì)方科目”欄?？偡诸愘~的賬頁格式，也可以采用多欄式格式，如把序時(shí)記錄和總分類記錄結(jié)合在一起聯(lián)合賬簿，即日記總賬。 總分類賬的登記依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會(huì)計(jì)核算形式。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以先把記賬憑證按照一定方式進(jìn)行匯總，編制成科目匯總表或匯總記賬憑證等，然后，據(jù)以登記。 四、明細(xì)分類賬的設(shè)置 是指按照二級(jí)科

25、目或明細(xì)分類科目進(jìn)行分類登記的賬簿，是根據(jù)單位開展經(jīng)濟(jì)管理的需要，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行的核算，是對(duì)總分類賬進(jìn)行的補(bǔ)充反映。 明細(xì)分類賬的格式應(yīng)根據(jù)各單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理需要來確定，常用的格式主要有： 1）“三欄式”明細(xì)分類賬 “三欄式”明細(xì)分類賬的賬頁格式同總分類賬的格式基本相同，它只設(shè)“借方”、“貸方”和“余額”三個(gè)金額欄。其適用于“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等只需進(jìn)行金額核算的明細(xì)賬。 2）“數(shù)量金額式”明細(xì)分類賬 “數(shù)量金額式”明細(xì)分類賬 的賬頁，其基本結(jié)構(gòu)為“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”三欄，在這些欄內(nèi)再分別設(shè)有“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”等項(xiàng)目，以分別登記實(shí)物的數(shù)量和金額 。 這

26、種格式的明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額明細(xì)核算，又要進(jìn)行數(shù)量明細(xì)核算的財(cái)產(chǎn)物資項(xiàng)目。如“原材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶的明細(xì)核算。它能提供各種財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出、結(jié)存等的數(shù)量和金額資料，便于開展業(yè)務(wù)和加強(qiáng)管理的需要。 3）“多欄式”明細(xì)賬 “多欄式”明細(xì)賬的格式視管理需要而呈多種多樣，它在一張賬頁上，按照明細(xì)科目分設(shè)若干專欄，集中反映有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的核算資料 。 這種格式的明細(xì)賬適用于費(fèi)用成本、收入成果類的明細(xì)核算。如“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，它只設(shè)一欄借方，下按成本設(shè)置專欄，貸方發(fā)生額用紅字在有關(guān)專欄內(nèi)登記。 4）“橫線登記法”明細(xì)賬 “橫線登記法”明細(xì)賬是在賬頁的同一行內(nèi)，逐筆逐項(xiàng)登記每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“借方”

27、和與其相對(duì)應(yīng)的“貸方”。其適用于材料采購業(yè)務(wù)的付款和收料，備用金業(yè)務(wù)的支出和報(bào)銷收回等情況 。 總分類賬就是對(duì)于明細(xì)分類賬進(jìn)行綜合分析，是對(duì)其明細(xì)分類賬進(jìn)行統(tǒng)馭作用的賬戶。我們對(duì)于明細(xì)分類賬來說是對(duì)總分類賬的必要的補(bǔ)充作用，換句話講就是總分類賬起到了詳細(xì)說明的目的。 對(duì)于總分類賬和明細(xì)分類賬來說有很多的共同點(diǎn)，由于登記的原始憑證相同，核算的內(nèi)容也相同，所以兩者結(jié)合起來來看是起到了總括與詳細(xì)的反映目的。 因此在進(jìn)行總分類賬與明細(xì)分類在登記時(shí)，必須要采取平行登記的方法來進(jìn)行記錄。就是對(duì)于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說，即是要對(duì)總分類賬進(jìn)行總括登記，還要對(duì)與總分類賬相關(guān)的明細(xì)分類賬進(jìn)行明細(xì)登記。 五、備查簿的設(shè)

28、置 備查賬，也稱輔助賬，是為備忘備查而設(shè)置的，是會(huì)計(jì)賬戶體系的重要組成部分。然而在實(shí)際工作中，重視分類賬、忽視備查賬，重視金額記載、忽視事由及相關(guān)記載等現(xiàn)象較為普遍。 備查賬主要用于登記資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)（或分類賬賬內(nèi)）需要說明原因的重要交易或事項(xiàng)，或資產(chǎn)負(fù)債表表外（或分類賬賬外）的重要交易或事項(xiàng)。 它可以補(bǔ)充說明總分類賬和明細(xì)分類賬所不能詳細(xì)反映的資料，具有備查備忘的基本作用。 備查賬簿的種類很多，企業(yè)常設(shè)的有： 1）應(yīng)收賬款備查簿。 2）應(yīng)收票據(jù)備查簿。 3）分期收款發(fā)出商品備查簿。 4）受托加工來料備查簿。 5）代管商品備查簿。 6）在用低值易耗品備查簿。 7）出租出借包裝物備查簿。 8）臨

29、時(shí)租入固定資產(chǎn)備查簿。 9）在建工程其他支出備查簿。 10）應(yīng)付票據(jù)備查簿。 11）應(yīng)付債券備查簿 12）遞延稅款備查簿。 13）實(shí)收資本（股本）備查簿。 1）持有股票備查簿。 15）股權(quán)投資未確認(rèn)虧損備查簿。 16）發(fā)票備查簿。 17）賬銷案存資產(chǎn)備查簿。 18）其他需要設(shè)置的備查簿。 第三節(jié) 賬簿的登記規(guī)則和錯(cuò)誤的更正 一、賬簿登記的一般規(guī)則 賬簿啟用規(guī)則 會(huì)計(jì)賬簿是儲(chǔ)存數(shù)據(jù)資料的重要會(huì)計(jì)檔案；在賬簿啟用時(shí)，應(yīng)在“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”中詳細(xì)記載：?jiǎn)挝幻Q、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿頁數(shù)、啟用日期，并加蓋單位公章；經(jīng)管人員（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、復(fù)核和記賬人員等）均應(yīng)簽名蓋章。 賬簿

30、交接規(guī)則 記賬人員調(diào)離崗位時(shí)，必須與接管人員辦理交接手續(xù)；在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字并蓋章。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交。 賬簿登記的規(guī)則 （一）登記賬簿的一般規(guī)則 1 、會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證及時(shí)地登記會(huì)計(jì)賬簿。 2 、按各單位所選用的會(huì)計(jì)核算形式來確定登記總賬的依據(jù)和具體時(shí)間 。 3 、對(duì)于各種明細(xì)賬，可逐筆逐日進(jìn)行登記，也可定期（三天或五天）登記。但債權(quán)債務(wù)類和財(cái)產(chǎn)物資類明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天進(jìn)行登記。 4 、現(xiàn)金和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時(shí)逐筆順序進(jìn)行登記

31、，最少每天登記一次 。（二）登記賬簿的具體要求 1 、必須用藍(lán)黑色墨水鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆記賬 。 2 、應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。同時(shí)要在記賬憑證上簽章并注明已經(jīng)登賬的標(biāo)記（如打等），以避免重登或漏登 。 3 、應(yīng)按賬戶頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁現(xiàn)象，應(yīng)在空行、空頁處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽章 。 4 、賬簿中書寫的文字或數(shù)字不能頂格書寫，一般只應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。 5 、記賬除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷記錄外，不能用紅色墨水。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)工作中，紅色數(shù)

32、字表示對(duì)藍(lán)色數(shù)字的沖銷或表示負(fù)數(shù)。 6 、對(duì)于登錯(cuò)的記錄，不得刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤，也不允許重抄。應(yīng)采用正確的錯(cuò)賬更正規(guī)則進(jìn)行更正。 7 、各賬戶在一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對(duì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)如何計(jì)算，一般分三種情況： （）需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，如現(xiàn)金日記賬及采用“賬結(jié)法”下的各損益類賬戶； （）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)

33、“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)，如采用“表結(jié)法”下的各損益類賬戶； （）既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累積發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。如債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶和財(cái)產(chǎn)物資類賬戶等。 二、賬簿記錄錯(cuò)誤的更正方法 1）畫線更正法 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可以采用畫線更正法。 更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上畫一條細(xì)紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。 但應(yīng)注意：更正時(shí)不得只畫銷錯(cuò)誤數(shù)字，應(yīng)將全部數(shù)字畫銷，并保持原有數(shù)字清晰可辨，以便審查。 如，將3684.00元誤記為6384

34、.00元，應(yīng)先在6384.00上畫一條紅線以示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字，而不能只將前兩位數(shù)字更正為“36”。 2）紅字更正法 紅字更正法適用于兩種情況： （1）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。 【例】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價(jià)值2000元。該企業(yè)會(huì)計(jì)分錄誤作為： 借：制造費(fèi)用 2000 貸：原材料 2000 該企業(yè)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)用紅字編制一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證（以下分錄中，口內(nèi)

35、數(shù)字表示紅字）： 借：制造費(fèi)用 2000 貸：原材料 2000 然后用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證并記賬，分錄為： 借：生產(chǎn)成本 2000 貸：原材料 2000 （2）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬 。 承【上例】，科目選用無誤，但金額誤記為20000元，則該企業(yè)的更正會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 18000 貸：原材料 18000 3）補(bǔ)充登記法（又稱補(bǔ)充更正法 ） 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小

36、于應(yīng)記金額。更正的方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。 承【前例】，金額誤記為200元，則該企業(yè)的更正會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 1800 貸：原材料 1800第四節(jié) 賬戶記錄的綜合試算 一、賬戶記錄綜合試算的意義 綜合對(duì)日常會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行歸集整理。 試算依據(jù)復(fù)式記賬原理，測(cè)驗(yàn)各賬戶借貸數(shù)額是否平衡的方法。 試算表為了試算所列之表。 意義：通過對(duì)賬戶記錄的綜合和試算，可以了解某一期間企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概況，有利于檢查賬戶記錄是否基本正確，以便及時(shí)查找和更正錯(cuò)誤。同時(shí)，通過賬戶記錄的綜合與試算，為結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表作準(zhǔn)備。

37、二、賬戶記錄綜合試算的方法 會(huì)計(jì)賬戶記錄綜合試算，主要是通過編制“總分類賬戶發(fā)生額和余額對(duì)照表”和“明細(xì)分類賬戶發(fā)生額和余額對(duì)照表”進(jìn)行的。見教材P173P174。第五節(jié) 結(jié)賬和對(duì)賬 一、結(jié)賬的意義和內(nèi)容 結(jié)賬的意義：所謂結(jié)賬是指在會(huì)計(jì)核算工作中，定期的對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄所做出的結(jié)束工作。 結(jié)賬的內(nèi)容 ： 檢查本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬，若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯(cuò)賬，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記、更正。 在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的賬務(wù)處理，以計(jì)算確定本期的成本、費(fèi)用、收入和財(cái)務(wù)成果 。 將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目 。 在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)

38、上，結(jié)算出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末的余額。計(jì)算登記各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額。 會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)定，對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記賬按日結(jié)賬，對(duì)其他賬戶按月、季、年結(jié)賬 。 應(yīng)在該日、該月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下面劃一條通欄單紅線，在紅線下“摘要”欄內(nèi)注明“本日合計(jì)”或“本月合計(jì)”、“本月發(fā)生額及余額”字樣，在“借方”欄、“貸方”欄或“余額”欄分別填入本日、本月合計(jì)數(shù)和月末余額，同時(shí)在“借或貸”欄內(nèi)注明借貸方向。然后，在這一行下面再劃一條通欄紅線，以便與下日、下月發(fā)生額劃清 。 通常在每季度的最后一個(gè)月月結(jié)的下一行，在“摘要”欄內(nèi)注明“本季合計(jì)”或“本季度發(fā)生額及余額”，同時(shí)結(jié)出借、貸方發(fā)生總額及季末余

39、額。然后，在這一行下面劃一條通欄單紅線，表示季結(jié)的結(jié)束 。 在第四季度季結(jié)的下一行，在“摘要”欄注明“本年合計(jì)”或“本年發(fā)生額及余額”，同時(shí)結(jié)出借、貸方發(fā)生額及期末余額。然后，在這一行下面劃上通欄雙紅線，以示封賬。 年度結(jié)賬后 ，總賬和日記賬應(yīng)當(dāng)更換新賬，明細(xì)賬一般也應(yīng)更換。但有些明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等可以連續(xù)使用，不必每年更換。年終時(shí)，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，只在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，結(jié)轉(zhuǎn)金額不再抄寫。如果賬頁的“結(jié)轉(zhuǎn)下年”行以下還有空行，應(yīng)當(dāng)自余額欄的右上角至日期欄的左下角用紅筆劃對(duì)角斜線注銷。在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要

40、欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 編制會(huì)計(jì)報(bào)表前 ，必須把總賬和明細(xì)賬登記齊全，試算平衡，不準(zhǔn)先出報(bào)表，后補(bǔ)記賬簿和辦理結(jié)賬 。 二、對(duì)賬的意義和內(nèi)容 對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是指在會(huì)計(jì)核算中，為保證賬簿記錄正確可靠，對(duì)賬簿中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和核對(duì)的工作。應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券往來單位或個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。 （）賬證核對(duì)月終要對(duì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤之處，并進(jìn)行更正，這也是保證賬賬、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。核對(duì)賬證是否相符的主要方法如下 ： 看總賬與記賬憑證匯總表是否相符； 看記賬憑證匯總表與記賬憑證是否相符； 看明細(xì)賬與記賬憑證及所涉及的支票號(hào)碼及其他結(jié)算票據(jù)種類等是否相符 。 （二）賬賬核對(duì) 賬賬相符，是指各種賬簿之間的核對(duì)相符，主要包括本單位各種賬簿之間的有關(guān)指標(biāo)應(yīng)該核對(duì)相符，本單位同其他單位的往來賬項(xiàng)應(yīng)該核對(duì)相符。具體方法如下： 看總賬資產(chǎn)類科目各種賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益類科目各賬戶的余額合計(jì)數(shù)是否相符。即 ： 1 ）總賬資產(chǎn)類賬戶余額=總賬負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額 2 ）總賬各賬戶借方發(fā)生額（或貸方發(fā)生額）=總賬各賬戶貸方發(fā)生額（或借方發(fā)生額） 看總賬各賬與所轄明細(xì)賬戶的各項(xiàng)