運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)

1、第七章第七章 運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì) 運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)是專門核算和監(jiān)督交通運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)是專門核算和監(jiān)督交通運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)的一門行業(yè)會(huì)計(jì)。本章主要闡述整個(gè)運(yùn)輸營資金運(yùn)動(dòng)的一門行業(yè)會(huì)計(jì)。本章主要闡述整個(gè)運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，以及交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)、鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，以及交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)、民航運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法。運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)、民航運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法。 1.輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)是指利用運(yùn)輸工具專門從事運(yùn)輸生產(chǎn)或運(yùn)輸企業(yè)是指利用運(yùn)輸工具專門從事運(yùn)輸生產(chǎn)或直接為運(yùn)輸生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)。運(yùn)輸生產(chǎn)活動(dòng)的結(jié)直接為運(yùn)輸生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)。運(yùn)輸生

2、產(chǎn)活動(dòng)的結(jié)果能使勞動(dòng)對象發(fā)生空間的位置上的變化，使產(chǎn)果能使勞動(dòng)對象發(fā)生空間的位置上的變化，使產(chǎn)品及時(shí)到達(dá)消費(fèi)者手中，把社會(huì)再生產(chǎn)過程的生品及時(shí)到達(dá)消費(fèi)者手中，把社會(huì)再生產(chǎn)過程的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)有機(jī)地結(jié)合在一起。因此可以說，產(chǎn)、分配和消費(fèi)有機(jī)地結(jié)合在一起。因此可以說，運(yùn)輸企業(yè)是一種特殊的生產(chǎn)企業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)是一種特殊的生產(chǎn)企業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)按其運(yùn)輸方式的不同可以分為鐵路運(yùn)輸運(yùn)輸企業(yè)按其運(yùn)輸方式的不同可以分為鐵路運(yùn)輸企業(yè)，公路運(yùn)輸企業(yè)，企業(yè)，公路運(yùn)輸企業(yè)， 水上運(yùn)輸企業(yè)，民用航水上運(yùn)輸企業(yè)，民用航空運(yùn)輸企業(yè)，管道運(yùn)輸企業(yè)等五種?？者\(yùn)輸企業(yè)，管道運(yùn)輸企業(yè)等五種。 同工業(yè)企業(yè)相比，運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有以下幾

3、個(gè)同工業(yè)企業(yè)相比，運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：方面的特點(diǎn)：(1)(1)在生產(chǎn)過程中不改變勞動(dòng)對象（旅客和貨物）的在生產(chǎn)過程中不改變勞動(dòng)對象（旅客和貨物）的屬性和形態(tài)，只改變其空間位置。屬性和形態(tài)，只改變其空間位置。(2)(2)生產(chǎn)過程呈流動(dòng)化、分散化特征。它的生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程呈流動(dòng)化、分散化特征。它的生產(chǎn)過程是通過各沿線單位、各工種分工協(xié)作，持續(xù)不停地進(jìn)是通過各沿線單位、各工種分工協(xié)作，持續(xù)不停地進(jìn)行來完成。行來完成。(3)(3)在運(yùn)輸生產(chǎn)過程中只消耗勞動(dòng)工具，不消耗勞動(dòng)在運(yùn)輸生產(chǎn)過程中只消耗勞動(dòng)工具，不消耗勞動(dòng)對象。如果消耗了勞動(dòng)對象，則意味著交通事故的發(fā)對象。如果消耗了勞動(dòng)對象

4、，則意味著交通事故的發(fā)生。生。(4)(4)在流動(dòng)資產(chǎn)中，原材料比重較小，燃料、備品配在流動(dòng)資產(chǎn)中，原材料比重較小，燃料、備品配件及輪胎等比重較大。從整個(gè)企業(yè)來看，固定資產(chǎn)比件及輪胎等比重較大。從整個(gè)企業(yè)來看，固定資產(chǎn)比重大，流動(dòng)資產(chǎn)比重小。重大，流動(dòng)資產(chǎn)比重小。 2.運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) (1)(1)存貨的核算與工業(yè)企業(yè)不同。存貨的核算與工業(yè)企業(yè)不同。運(yùn)輸企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)比重不大，之中存貨主要以燃料、運(yùn)輸企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)比重不大，之中存貨主要以燃料、輪胎為主，其核算方法獨(dú)具特色。而工業(yè)企業(yè)中存貨輪胎為主，其核算方法獨(dú)具特色。而工業(yè)企業(yè)中存貨是以原材料及產(chǎn)成品為主。是以原材料及產(chǎn)成品為主。(2)(2)成

5、本的核算與工業(yè)企業(yè)不同。成本的核算與工業(yè)企業(yè)不同。運(yùn)輸企業(yè)并不生產(chǎn)物資產(chǎn)品，生產(chǎn)過程即是消費(fèi)過程。運(yùn)輸企業(yè)并不生產(chǎn)物資產(chǎn)品，生產(chǎn)過程即是消費(fèi)過程。在一定期間的運(yùn)輸生產(chǎn)成本可視為產(chǎn)品銷售成本，直在一定期間的運(yùn)輸生產(chǎn)成本可視為產(chǎn)品銷售成本，直接在接在“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等損益類賬戶中核算。而工業(yè)等損益類賬戶中核算。而工業(yè)企業(yè)需要先在企業(yè)需要先在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶中核算生產(chǎn)成本，銷賬戶中核算生產(chǎn)成本，銷售產(chǎn)品的成本再從此賬戶轉(zhuǎn)入到售產(chǎn)品的成本再從此賬戶轉(zhuǎn)入到“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬賬戶之中。戶之中。 第一節(jié) 交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì) 一、存貨的種類一、存貨的種類存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中

6、為銷售或耗用而儲(chǔ)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的實(shí)物資產(chǎn)。運(yùn)輸（交通）企業(yè)存貨，按其在存的實(shí)物資產(chǎn)。運(yùn)輸（交通）企業(yè)存貨，按其在生產(chǎn)中發(fā)揮的作用不同，可以分為以下幾類：生產(chǎn)中發(fā)揮的作用不同，可以分為以下幾類：1.1.燃料。燃料。 2.2.輪胎。輪胎。 3.3.材料。材料。 4.4.低值易耗品。低值易耗品。 二、燃料的核算二、燃料的核算 （一）燃料管理制度（一）燃料管理制度燃料管理制度分車存燃料管理和車耗燃料管理兩方面。燃料管理制度分車存燃料管理和車耗燃料管理兩方面。1.1.車存燃料的管理車存燃料的管理車存燃料是營運(yùn)車輛投產(chǎn)后，接受任務(wù)出車運(yùn)行前儲(chǔ)存車存燃料是營運(yùn)車輛投產(chǎn)后，接受任務(wù)出

7、車運(yùn)行前儲(chǔ)存于車輛油箱內(nèi)的燃料。在實(shí)際工作中，車存燃料的管理方于車輛油箱內(nèi)的燃料。在實(shí)際工作中，車存燃料的管理方法有兩種：一是滿油箱制。法有兩種：一是滿油箱制。二是盤存制。二是盤存制。 2.2.車耗燃料的管理車耗燃料的管理在實(shí)際工作中，車耗燃料管理中可采用路單領(lǐng)油在實(shí)際工作中，車耗燃料管理中可采用路單領(lǐng)油記錄和行車燃料頒發(fā)記錄表、路單套寫領(lǐng)油收據(jù)、記錄和行車燃料頒發(fā)記錄表、路單套寫領(lǐng)油收據(jù)、路單貼附燃料領(lǐng)用憑證、定額油票等方法。路單貼附燃料領(lǐng)用憑證、定額油票等方法。（二）燃料領(lǐng)用、發(fā)出的核算燃料領(lǐng)用、發(fā)出的核算包括車存燃料的核算和車耗燃料領(lǐng)用、發(fā)出的核算包括車存燃料的核算和車耗燃料核算。應(yīng)在燃

8、料核算。應(yīng)在“燃料燃料”賬戶下分別設(shè)置賬戶下分別設(shè)置“庫存庫存”和和“車存車存”明細(xì)賬戶核算。但實(shí)行滿油箱的企業(yè)，可以明細(xì)賬戶核算。但實(shí)行滿油箱的企業(yè)，可以不設(shè)置明細(xì)賬戶。不設(shè)置明細(xì)賬戶。（1 1）油庫發(fā)出燃料的賬務(wù)處理）油庫發(fā)出燃料的賬務(wù)處理為了計(jì)算各油庫發(fā)出燃料的數(shù)量，月末，各油庫將為了計(jì)算各油庫發(fā)出燃料的數(shù)量，月末，各油庫將燃料收發(fā)結(jié)存月報(bào)等有關(guān)憑證報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)部門，財(cái)燃料收發(fā)結(jié)存月報(bào)等有關(guān)憑證報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際上車的數(shù)量，借記務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際上車的數(shù)量，借記“燃燃料料車存車存”賬戶，貸記賬戶，貸記“燃料燃料庫存庫存”賬戶。賬戶。（2 2）行車耗用燃料的

9、賬務(wù)處理）行車耗用燃料的賬務(wù)處理三、輪胎的核算三、輪胎的核算 輪胎包括外胎、內(nèi)胎和墊帶，是汽車運(yùn)輸企業(yè)的重要部輪胎包括外胎、內(nèi)胎和墊帶，是汽車運(yùn)輸企業(yè)的重要部件。應(yīng)設(shè)置件。應(yīng)設(shè)置“輪胎輪胎”賬戶，專門核算輪胎的收發(fā)和結(jié)存情賬戶，專門核算輪胎的收發(fā)和結(jié)存情況。輪胎的收入核算與工業(yè)企業(yè)材料收入的核算相似，這況。輪胎的收入核算與工業(yè)企業(yè)材料收入的核算相似，這里只介紹輪胎發(fā)出的核算方法。里只介紹輪胎發(fā)出的核算方法。輪胎領(lǐng)用、發(fā)出時(shí)，可以采用以下兩種方法：一次攤銷輪胎領(lǐng)用、發(fā)出時(shí)，可以采用以下兩種方法：一次攤銷法法 ；按行駛公里預(yù)提法按行駛公里預(yù)提法 。四、營運(yùn)收入的核算四、營運(yùn)收入的核算 交通運(yùn)輸業(yè)的

10、收入包括營業(yè)收入、營業(yè)外收入等。交通運(yùn)輸業(yè)的收入包括營業(yè)收入、營業(yè)外收入等。營業(yè)外收入的核算與工業(yè)企業(yè)相似，這里只介紹營業(yè)外收入的核算與工業(yè)企業(yè)相似，這里只介紹營業(yè)收入的核算。以汽車運(yùn)輸企業(yè)為例，營業(yè)收營業(yè)收入的核算。以汽車運(yùn)輸企業(yè)為例，營業(yè)收入包括運(yùn)輸收入、裝卸收入、堆存收入、代理業(yè)入包括運(yùn)輸收入、裝卸收入、堆存收入、代理業(yè)務(wù)收入等。務(wù)收入等。 以上各項(xiàng)營業(yè)收入，應(yīng)分別設(shè)置以上各項(xiàng)營業(yè)收入，應(yīng)分別設(shè)置“運(yùn)輸收入運(yùn)輸收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶來核算。并按每項(xiàng)收入等賬戶來核算。并按每項(xiàng)收入的具體類別或場所設(shè)置明細(xì)分類核算。的具體類別或場所設(shè)置明細(xì)分類核算。 1.1.基層站、所運(yùn)輸

11、收入的核算基層站、所運(yùn)輸收入的核算汽車運(yùn)輸企業(yè)一般是在汽車運(yùn)輸公司之下，設(shè)置基層汽車運(yùn)輸企業(yè)一般是在汽車運(yùn)輸公司之下，設(shè)置基層車站、車隊(duì)、車間?；鶎榆囌居械脑谳爡^(qū)內(nèi)設(shè)有若干車站、車隊(duì)、車間?；鶎榆囌居械脑谳爡^(qū)內(nèi)設(shè)有若干分站。一般講，車站、車隊(duì)、車間都是獨(dú)立核算的單分站。一般講，車站、車隊(duì)、車間都是獨(dú)立核算的單位，其基層分站或分所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入應(yīng)向上級報(bào)賬位，其基層分站或分所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入應(yīng)向上級報(bào)賬而不是獨(dú)立核算的單位，其基層分站或分所實(shí)現(xiàn)的營而不是獨(dú)立核算的單位，其基層分站或分所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入應(yīng)向上級報(bào)賬而不獨(dú)立核算。下面舉例說明汽業(yè)收入應(yīng)向上級報(bào)賬而不獨(dú)立核算。下面舉例說明汽車運(yùn)輸企業(yè)下設(shè)

12、的基層站、所運(yùn)輸收入的核算。車運(yùn)輸企業(yè)下設(shè)的基層站、所運(yùn)輸收入的核算。2. .企業(yè)營業(yè)收入的核算企業(yè)營業(yè)收入的核算 3.3.企業(yè)之間營業(yè)收入相互結(jié)算的核算企業(yè)之間營業(yè)收入相互結(jié)算的核算（1 1）貨運(yùn)收入的相互結(jié)算）貨運(yùn)收入的相互結(jié)算 （2 2）客運(yùn)收入的相互結(jié)算）客運(yùn)收入的相互結(jié)算 五、營運(yùn)成本的核算五、營運(yùn)成本的核算 運(yùn)輸成本指企業(yè)完成一定的客運(yùn)和貨運(yùn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)指企業(yè)完成一定的客運(yùn)和貨運(yùn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量所發(fā)生的各項(xiàng)營運(yùn)費(fèi)用。量所發(fā)生的各項(xiàng)營運(yùn)費(fèi)用。裝卸成本是指企業(yè)完成一定的裝卸操作量所發(fā)生裝卸成本是指企業(yè)完成一定的裝卸操作量所發(fā)生的各項(xiàng)營運(yùn)費(fèi)用。的各項(xiàng)營運(yùn)費(fèi)用。堆存成本是指企業(yè)經(jīng)營倉庫和堆場業(yè)務(wù)完成

13、一定是指企業(yè)經(jīng)營倉庫和堆場業(yè)務(wù)完成一定的業(yè)務(wù)量所發(fā)生的各項(xiàng)營運(yùn)費(fèi)用。的業(yè)務(wù)量所發(fā)生的各項(xiàng)營運(yùn)費(fèi)用。交通運(yùn)輸企業(yè)的期間費(fèi)用包括兩項(xiàng)：管理費(fèi)用和交通運(yùn)輸企業(yè)的期間費(fèi)用包括兩項(xiàng)：管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。其核算方法與工業(yè)企業(yè)相似，這里不財(cái)務(wù)費(fèi)用。其核算方法與工業(yè)企業(yè)相似，這里不再重復(fù)。再重復(fù)。 （一）營運(yùn)成本核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 （1 1）“運(yùn)輸支出運(yùn)輸支出”科目科目 （2 2）“裝卸支出裝卸支出”科目科目 （3 3）“堆存支出堆存支出”科目科目 （4 4）“代理業(yè)務(wù)支出代理業(yè)務(wù)支出”科目科目 （5 5）“營運(yùn)間接費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用”科目科目 （6 6）“輔助營運(yùn)費(fèi)用輔助營運(yùn)費(fèi)用”科目科目 （7 7）“其他

14、業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”科目科目 （二）汽車運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)成本的核算實(shí)務(wù) 1.1.運(yùn)輸成本核算運(yùn)輸成本核算 例例7-177-17紅星汽車運(yùn)輸公司紅星汽車運(yùn)輸公司200200年年6 6月成本核算業(yè)務(wù)資月成本核算業(yè)務(wù)資料如下：料如下：工資及福利費(fèi)資料如表工資及福利費(fèi)資料如表7-37-3所示：所示： 表 7-3 工工資資及及職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)匯匯總總表表 200年 6 月 部門及人員類別 工資總額 職工福利費(fèi)（14） 客車隊(duì) 30 500 4 270 司機(jī)及助手 27 500 3 850 保修工人 1 000 140 管理人員 2 000 280 貨車隊(duì) 35 500 4 970 司機(jī)及助手 31 5

15、00 4 410 保修工人 1 500 210 管理人員 2 500 350 保養(yǎng)場 15 000 2 100 生產(chǎn)工人 11 500 1 610 管理人員 3 500 490 車站人員 2 500 350 公司管理人員 7 500 1 050 醫(yī)務(wù)福利人員 1 000 140 合計(jì) 92 000 12 880 （2 2）該該公公司司燃燃料料耗耗用用數(shù)數(shù)采采用用盤盤存存制制計(jì)計(jì)算算。2 20 00 0年年燃燃料料耗耗用用匯匯總總表表如如表表 7 7- -4 4 所所示示。 表 7-4 燃燃料料（汽汽油油）耗耗用用計(jì)計(jì)算算匯匯總總表表 200年 6 月 領(lǐng)用單位 本 月 領(lǐng) 用（升） 期初存油（

16、升） 期 未 存油（升） 本期耗油（升） 計(jì)劃成本（2.4元/升） 成本差異(2%) 客車 貨車 保養(yǎng)場 公司本部 27 000 35 500 500 1 000 1 500 1 750 500 2 250 2 800 35 000 500 1 000 67 200 84 000 1 200 2 400 1 344 1 680 24 48 合計(jì) 64 000 3 250 2 750 64 500 154 800 3 096 （3 3）該公司運(yùn)輸車輛采用工作量法計(jì)提折舊，其余各類固定資產(chǎn)采用平均）該公司運(yùn)輸車輛采用工作量法計(jì)提折舊，其余各類固定資產(chǎn)采用平均年限法計(jì)提折舊，本月份固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表

17、如表年限法計(jì)提折舊，本月份固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如表 7 7- -5 5 所示：所示： 表 7-5 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 200年 6 月 固定資產(chǎn)類別 使用單位 應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值 分類月折舊率 實(shí)際行駛千車公里 車輛折舊率 應(yīng)計(jì)提折舊額 1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 房屋及建筑物 運(yùn)輸設(shè)備 機(jī)械設(shè)備 其他 公司 車站 客車隊(duì) 貨車隊(duì) 保養(yǎng)場 客車隊(duì) 貨車隊(duì) 公司 保養(yǎng)場 公司 825 000 0 400 000 250 000 35 000 40 000 200 000 337 500 0 350 000 0 0.001 0.001 0.001 0.001 0.001 0.004 0.

18、004 105 125 5 135 110 75 30 525 400 250 35 40 200 14 175 13 750 375 1 000 300 2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 房屋及建筑物 其他 公司 公司 125 000 250 000 75 000 550 000 500 000 50 000 0.009 0.002 550 450 100 合計(jì) 880 000 235 31 075 （4 4）該該公公司司該該月月營營運(yùn)運(yùn)間間接接費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)賬賬歸歸集集的的發(fā)發(fā)生生額額為為 1 10 0 0 07 75 5 元元，當(dāng)當(dāng)月月營營運(yùn)運(yùn)車車日日總總計(jì)計(jì)為為 2 2 0 01 15 5 日日

19、，其其中中客客車車 9 93 30 0 日日，貨貨車車 1 1 0 08 85 5 日日。根根據(jù)據(jù)以以上上資資料料，編編制制營營運(yùn)運(yùn)間間接接費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表如如表表 7 7- -6 6 所所示示： 表 7-6 營營運(yùn)運(yùn)間間接接費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表 200年 6 月 成本核算對象 分配標(biāo)準(zhǔn)（營運(yùn)車日） 分配率 分配額 客車運(yùn)輸隊(duì) 貨車運(yùn)輸隊(duì) 930 1 085 4 650 5 425 合計(jì) 2 015 5 10 075 （5 5）本月客車隊(duì)及貨車隊(duì)的總成本分別為：）本月客車隊(duì)及貨車隊(duì)的總成本分別為：客車隊(duì)運(yùn)輸成本客車隊(duì)運(yùn)輸成本=27 500=27 5001 0001 0003 8503 85

20、0 14014067 20067 2001 3441 34414 17514 1754 6504 650=119 859=119 859貨車隊(duì)運(yùn)輸成本貨車隊(duì)運(yùn)輸成本=31 500=31 5001 5001 5004 4104 41021021084 00084 0001 6801 68013 75013 7505 4255 425=142 475=142 475 2.裝卸成本的核算 在汽車運(yùn)輸企業(yè)中在汽車運(yùn)輸企業(yè)中, ,裝卸業(yè)務(wù)也是運(yùn)輸生產(chǎn)的重要組成裝卸業(yè)務(wù)也是運(yùn)輸生產(chǎn)的重要組成部分。應(yīng)按照機(jī)械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同，分別核算成部分。應(yīng)按照機(jī)械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同，分別核算成本，其成本項(xiàng)目與

21、運(yùn)輸成本一樣，由以下四個(gè)部分組成：本，其成本項(xiàng)目與運(yùn)輸成本一樣，由以下四個(gè)部分組成：直接人工，直接材料，其他直接費(fèi)用，營運(yùn)間接費(fèi)用。裝直接人工，直接材料，其他直接費(fèi)用，營運(yùn)間接費(fèi)用。裝卸成本的歸集應(yīng)設(shè)置：卸成本的歸集應(yīng)設(shè)置：“裝卸支出裝卸支出”賬戶單獨(dú)進(jìn)行核算。賬戶單獨(dú)進(jìn)行核算。 （1 1）直接人工）直接人工 借：借： 裝卸支出裝卸支出-機(jī)械（直接人工）機(jī)械（直接人工） 14 50014 500 - -機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)） 3 0003 000 - -人工（直接人工）人工（直接人工） 24 00024 000 - -人工（直接裝修費(fèi)）人工（直接裝修費(fèi)） 1 0001 000 營

22、運(yùn)間接費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用-裝卸裝卸 4 5004 500 貸：貸： 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 47 00047 000 借：裝卸支出借：裝卸支出-機(jī)械（直接人工）機(jī)械（直接人工） 2 0302 030 - -機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)） 420420 - -人工（直接人工）人工（直接人工） 3 3603 360 - -人工（直接裝修費(fèi)）人工（直接裝修費(fèi)） 140140 營運(yùn)間接費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用-裝卸裝卸 630630 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 6 5806 580 （2 2）直接材料中的燃料）直接材料中的燃料 借：裝卸支出借：裝卸支出-機(jī)械（燃料）機(jī)械（燃料） 24 00024 000 -

23、-人工（燃料）人工（燃料） 2 2 700700 貸：貸： 燃料燃料 26 70026 700借 ： 裝 卸 支 出借 ： 裝 卸 支 出 - - - - - 機(jī) 械 （ 燃 料 ）機(jī) 械 （ 燃 料 ） 480480 - -人工（燃料）人工（燃料） 5454 貸：材料成本差異貸：材料成本差異-燃料燃料 534534 （3 3）其他直接費(fèi)用如折舊費(fèi)）其他直接費(fèi)用如折舊費(fèi) 裝卸機(jī)械計(jì)提折舊適宜采用工作量法，一般應(yīng)按工作裝卸機(jī)械計(jì)提折舊適宜采用工作量法，一般應(yīng)按工作時(shí)間（以臺(tái)班表示）計(jì)提。時(shí)間（以臺(tái)班表示）計(jì)提。 （4 4）營營運(yùn)運(yùn)間間接接費(fèi)費(fèi)用用 表 7-8 營營運(yùn)運(yùn)間間接接費(fèi)費(fèi)用用（裝裝卸卸）

24、分分配配表表 200年 6 月 成本計(jì)算對象 分配標(biāo)準(zhǔn) （直接費(fèi)用） 分配率 分配額 機(jī)械裝卸 人工裝卸 63 630 34 134 3 742 2 008 合計(jì) 97 764 0.0588 5 750 （5 5）裝卸總成本和單位成本的計(jì)算）裝卸總成本和單位成本的計(jì)算 裝卸總成本是通過裝卸總成本是通過“裝卸支出裝卸支出”科目的明細(xì)賬所登記的科目的明細(xì)賬所登記的各項(xiàng)裝卸費(fèi)用總額確定的。各項(xiàng)裝卸費(fèi)用總額確定的。 裝卸業(yè)務(wù)的單位成本，以裝卸業(yè)務(wù)的單位成本，以“元元/ /千操作噸千操作噸”為計(jì)算單位。為計(jì)算單位。 第二節(jié) 鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì) 一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 鐵路運(yùn)輸

25、企業(yè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中利用鐵路運(yùn)送旅客和貨物的是國民經(jīng)濟(jì)中利用鐵路運(yùn)送旅客和貨物的一個(gè)物質(zhì)生產(chǎn)部門。一個(gè)物質(zhì)生產(chǎn)部門。 1.1.在鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部，實(shí)行鐵路局、鐵路分局、基層在鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部，實(shí)行鐵路局、鐵路分局、基層段分級的會(huì)計(jì)核算制。段分級的會(huì)計(jì)核算制。 2.2.對運(yùn)輸進(jìn)款實(shí)行單獨(dú)核算，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶，對運(yùn)輸進(jìn)款實(shí)行單獨(dú)核算，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶，單獨(dú)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。單獨(dú)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 表 79 運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會(huì)計(jì)科目表運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 序號 編號 名稱 序號 編號 名稱 一、資產(chǎn)類 36 214 應(yīng)付福利費(fèi) 1 101 現(xiàn)金 37 221 應(yīng)交稅金 2 102

26、 銀行存款 38 223 應(yīng)付利潤 3 109 其他貨幣資金 39 229 其他應(yīng)交款 4 111 短期投資 40 231 預(yù)提費(fèi)用 5 112 應(yīng)收票據(jù) 41 236 上下級往來 6 113 應(yīng)收賬款 42 238 運(yùn)輸收入往來 7 114 壞賬準(zhǔn)備 43 241 長期借款 8 115 預(yù)付賬款 44 251 應(yīng)付債券 9 119 其他應(yīng)收款 45 261 長期應(yīng)付款 10 120 制服墊款 46 270 遞延稅款 11 121 材料采購 47 271 特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金 12 124 材料 48 275 住房周轉(zhuǎn)金 13 125 燃料 三、所有者權(quán)益類 14 129 低值易耗品 49 301 實(shí)

27、收資本 15 133 委托加工材料 50 302 上級別入投資 16 135 庫存產(chǎn)品 51 303 鐵路建設(shè)投資 17 136 商品 52 311 資本公積 18 139 待攤費(fèi)用 53 313 盈余公積 19 151 長期投資 54 315 所屬上交利潤 20 153 撥所屬投資 55 321 本年利潤 21 161 固定資產(chǎn) 56 322 利潤分配 22 165 累計(jì)折舊 四、損益類 23 166 固定資產(chǎn)清理 57 401 運(yùn)輸收入 24 169 在建工程 58 403 完成工作清算 25 171 無形資產(chǎn) 59 404 運(yùn)輸支出 26 181 遞延資產(chǎn) 60 411 運(yùn)輸稅金及附加

28、27 185 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 61 412 內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入 28 191 待處理財(cái)產(chǎn)損益 62 413 內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出 29 195 待轉(zhuǎn)銷匯兌損益 63 414 工附業(yè)支出 二、負(fù)債類 64 415 代辦業(yè)務(wù)支出 30 201 短期借款 65 421 管理費(fèi)用 31 202 應(yīng)付票據(jù) 66 422 財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 203 應(yīng)付賬款 67 431 投資收益 33 204 預(yù)收賬款 68 441 營業(yè)外收入 34 209 其他應(yīng)付款 69 442 營業(yè)外支出 35 211 應(yīng)付工資 70 71 550 560 所得稅 以前年度損益調(diào)整 二、存貨的核算二、存貨的核算 鐵路運(yùn)輸企業(yè)的存貨，按照

29、其來源和用途，可以鐵路運(yùn)輸企業(yè)的存貨，按照其來源和用途，可以分為以下幾類：材料、低值易耗品、自制半成品、分為以下幾類：材料、低值易耗品、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。鐵路運(yùn)輸企業(yè)低值易在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。鐵路運(yùn)輸企業(yè)低值易耗品、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品的核耗品、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品的核算方法與其他行業(yè)相似。算方法與其他行業(yè)相似。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的材料品種多，數(shù)量大，按照材料鐵路運(yùn)輸企業(yè)的材料品種多，數(shù)量大，按照材料在運(yùn)輸生產(chǎn)過程中的不同用途分類，可以分為：在運(yùn)輸生產(chǎn)過程中的不同用途分類，可以分為：線上料，機(jī)車車輛配件，燃料和一般材料。線上料，機(jī)車車輛配件，燃料和一般材

30、料。 （一）線上料的核算 工務(wù)段和線路大修對所有的線路上部建筑材料，包括鋼工務(wù)段和線路大修對所有的線路上部建筑材料，包括鋼軌、連接零件、軌枕、道岔等，都是鐵路的專用材料，簡軌、連接零件、軌枕、道岔等，都是鐵路的專用材料，簡稱線上料。稱線上料。鐵路運(yùn)輸企業(yè)所需的線上料，大部分采用直供料方式。鐵路運(yùn)輸企業(yè)所需的線上料，大部分采用直供料方式。直供料方式下，供應(yīng)單位的賬單交送鐵路局，由鐵路局據(jù)直供料方式下，供應(yīng)單位的賬單交送鐵路局，由鐵路局據(jù)以付款，所供材料直接送達(dá)基層段隊(duì)并驗(yàn)收入庫?，F(xiàn)舉例以付款，所供材料直接送達(dá)基層段隊(duì)并驗(yàn)收入庫?，F(xiàn)舉例說明線上料的核算方法。說明線上料的核算方法。 （二）機(jī)車車輛配

31、件的核算 機(jī)車車輛配件的采購方式一般采用機(jī)車車輛配件的采購方式一般采用廠供料方式廠供料方式。在這。在這種方式下，由材料廠采購并直接與生產(chǎn)廠礦或供貨單種方式下，由材料廠采購并直接與生產(chǎn)廠礦或供貨單位結(jié)算材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)。根據(jù)材料是否入庫又分為位結(jié)算材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)。根據(jù)材料是否入庫又分為廠發(fā)料和廠供直發(fā)料兩種情況。現(xiàn)舉例說明機(jī)車車輛廠發(fā)料和廠供直發(fā)料兩種情況?，F(xiàn)舉例說明機(jī)車車輛配件的核算方法。配件的核算方法。 （三）燃料的核算 機(jī)務(wù)段的機(jī)車用煤機(jī)務(wù)段的機(jī)車用煤, ,主要是供本段機(jī)車使用。其采購成本的核主要是供本段機(jī)車使用。其采購成本的核算方法與線上料相同。耗用煤時(shí)，應(yīng)借記算方法與線上料相同。耗用

32、煤時(shí)，應(yīng)借記“運(yùn)輸支出運(yùn)輸支出”，貸記，貸記“燃料燃料”。因蒸汽機(jī)車的煤水車容積有限，相鄰段機(jī)車經(jīng)常需。因蒸汽機(jī)車的煤水車容積有限，相鄰段機(jī)車經(jīng)常需要在相鄰的外段或外路局上煤，外段或外路局的機(jī)車也同樣需要在相鄰的外段或外路局上煤，外段或外路局的機(jī)車也同樣需要在本段上煤。要在本段上煤。為減少轉(zhuǎn)撥手續(xù)，對于本局間各機(jī)務(wù)段之間的上煤業(yè)務(wù)，集中為減少轉(zhuǎn)撥手續(xù)，對于本局間各機(jī)務(wù)段之間的上煤業(yè)務(wù)，集中在鐵路分局或鐵路局轉(zhuǎn)賬。上煤段應(yīng)在發(fā)生時(shí)，借記在鐵路分局或鐵路局轉(zhuǎn)賬。上煤段應(yīng)在發(fā)生時(shí)，借記“上下級上下級往來往來”，貸記，貸記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”。用煤段應(yīng)借記。用煤段應(yīng)借記“運(yùn)輸運(yùn)輸支

33、出支出”，貸記，貸記“上下級往來上下級往來”。分局應(yīng)借記。分局應(yīng)借記“上下級往來上下級往來用用煤段煤段”，貸記，貸記“上下級往來上下級往來上煤段上煤段”。對于外局機(jī)車用煤，由上煤段與用煤段直接結(jié)算。上煤段應(yīng)借對于外局機(jī)車用煤，由上煤段與用煤段直接結(jié)算。上煤段應(yīng)借記記“內(nèi)部供應(yīng)與銷售支出內(nèi)部供應(yīng)與銷售支出”，貸記，貸記“燃料燃料”；同時(shí)借記；同時(shí)借記“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”，貸記，貸記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”。用煤段則應(yīng)借記。用煤段則應(yīng)借記“運(yùn)運(yùn)輸支出輸支出”，貸記，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等。等。 三、運(yùn)輸收入進(jìn)款的核算三、運(yùn)輸收入進(jìn)款的核算 運(yùn)輸收入進(jìn)款運(yùn)輸收入進(jìn)款是指鐵路運(yùn)輸企

34、業(yè)所屬營業(yè)站、列車段是指鐵路運(yùn)輸企業(yè)所屬營業(yè)站、列車段收取的各種運(yùn)輸收入，屬于鐵道部的專用資金，應(yīng)在收取的各種運(yùn)輸收入，屬于鐵道部的專用資金，應(yīng)在鐵路站線各個(gè)點(diǎn)上集中后，按規(guī)定手續(xù)通過銀行向鐵鐵路站線各個(gè)點(diǎn)上集中后，按規(guī)定手續(xù)通過銀行向鐵路分局、鐵路局上繳，最后由鐵道部集中后，重新分路分局、鐵路局上繳，最后由鐵道部集中后，重新分配使用。配使用。 （一）運(yùn)輸收入進(jìn)款的構(gòu)成 運(yùn)輸收入進(jìn)款包括運(yùn)輸收入，鐵路建設(shè)基金和各運(yùn)輸收入進(jìn)款包括運(yùn)輸收入，鐵路建設(shè)基金和各種代收款。種代收款。1.1.運(yùn)輸收入運(yùn)輸收入。屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的銷售收入，是。屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的銷售收入，是其在進(jìn)行旅客和貨物運(yùn)輸過程中向旅客

35、和貨主核其在進(jìn)行旅客和貨物運(yùn)輸過程中向旅客和貨主核收的票價(jià)、運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)等。運(yùn)輸收入按運(yùn)送對象收的票價(jià)、運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)等。運(yùn)輸收入按運(yùn)送對象不同，分為貨物運(yùn)輸收入，旅客票價(jià)收入，行李不同，分為貨物運(yùn)輸收入，旅客票價(jià)收入，行李運(yùn)輸收入，包裹運(yùn)輸收入，郵運(yùn)費(fèi)收入，客貨運(yùn)運(yùn)輸收入，包裹運(yùn)輸收入，郵運(yùn)費(fèi)收入，客貨運(yùn)輸服務(wù)收入，保價(jià)收入，其他收入。輸服務(wù)收入，保價(jià)收入，其他收入。 2.2.鐵路建設(shè)基金鐵路建設(shè)基金。是指鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)國家允許向貨主。是指鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)國家允許向貨主收取的用于鐵路建設(shè)方面的款項(xiàng)。收取的用于鐵路建設(shè)方面的款項(xiàng)。3.3.代收款代收款。是指由鐵路運(yùn)輸企業(yè)代收的路內(nèi)外裝卸費(fèi)，。是指由鐵路

36、運(yùn)輸企業(yè)代收的路內(nèi)外裝卸費(fèi)，無主貨物變價(jià)收入，無法處理的多繳多收款等。這些款項(xiàng)無主貨物變價(jià)收入，無法處理的多繳多收款等。這些款項(xiàng)不屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)得收入，應(yīng)隨客貨運(yùn)等收入一并不屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)得收入，應(yīng)隨客貨運(yùn)等收入一并上繳。上繳。 （二）運(yùn)輸收入進(jìn)款會(huì)計(jì)科目（二）運(yùn)輸收入進(jìn)款會(huì)計(jì)科目 表表 7 7- -10 10 運(yùn)輸收入進(jìn)款會(huì)計(jì)科目運(yùn)輸收入進(jìn)款會(huì)計(jì)科目 資產(chǎn)表 總賬科目及編號 明細(xì)科目及編號 101 現(xiàn)金 101.1 人民幣 101.2 外 幣 102 銀行存款 108 車站在途 108.1 未存款 108.2 車站銀行存款 108.3 匯繳途中款 109 其它貨幣資金 109.1

37、 分局匯繳途中款 109.2 鐵路局匯繳途中款 113 應(yīng)收賬款 113.1 少收款 113.2 欠交運(yùn)雜費(fèi) 113.3 應(yīng)收郵運(yùn)運(yùn)費(fèi) 113.4 應(yīng)收軍運(yùn)后付運(yùn)費(fèi) 113.5 應(yīng)收國際聯(lián)運(yùn)清算款 113.6 應(yīng)收水運(yùn)運(yùn)雜費(fèi) 113.7 應(yīng)收外局代收款 113.8 其他 118 應(yīng)收運(yùn)營款 118.1 本企業(yè)后付運(yùn)費(fèi) 118.2 其他 119 其他應(yīng)收款 119.1 少交款 119.2 保價(jià)賠償款 119.3 其他 141 已繳運(yùn)輸進(jìn)款 141.1 上繳運(yùn)輸進(jìn)款 141.2 代部(局)撥款 141.3 報(bào)部(局)結(jié)算軍運(yùn)后付運(yùn)費(fèi) 141.4 其他 142 運(yùn)輸進(jìn)款 143 下級欠繳運(yùn)輸進(jìn)款 負(fù)

38、債類 總賬科目及編號 明細(xì)科目及編號 203 應(yīng)付賬款 203.1 多收款 203.2 應(yīng)付國際聯(lián)運(yùn)清算款 203.3 應(yīng)付承運(yùn)運(yùn)雜費(fèi) 203.4 應(yīng)付代收外局款 203.5 其他 208 應(yīng)付運(yùn)營款 208.1 路內(nèi)裝卸費(fèi) 208.2 路外裝卸費(fèi) 208.3 運(yùn)營臨管線收入 208.4 銀行存款 208.5 其他 209 其他應(yīng)付款 209.1 多交款 209.2 暫存款 209.3 變價(jià)收入 209.4 其他 281 應(yīng)繳運(yùn)輸收入 281.1 旅客票價(jià)收入 281.2 行李運(yùn)費(fèi)收入 281.3 包裹運(yùn)費(fèi)收入 281.4 郵運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入 281.5 貨物運(yùn)費(fèi)收入 281.6 其他收入 281.

39、7 客貨運(yùn)服務(wù)收入 281.8 旅游車上浮票價(jià) 282 應(yīng)繳鐵路建設(shè)基金 282.1 建設(shè)基金(1) 282.2 建設(shè)基金(2) 283 應(yīng)繳保價(jià)收入 283.1 行李保價(jià)收入 283.2 貨物保價(jià)收入 285 應(yīng)繳其他進(jìn)款 286 欠繳上級運(yùn)輸進(jìn)款 （三）運(yùn)輸收入進(jìn)款核算實(shí)務(wù) 1.1.站段運(yùn)輸收入進(jìn)款核算站段運(yùn)輸收入進(jìn)款核算站段應(yīng)配備專職的進(jìn)款人員，負(fù)責(zé)進(jìn)款的管理，每天按站段應(yīng)配備專職的進(jìn)款人員，負(fù)責(zé)進(jìn)款的管理，每天按規(guī)定的結(jié)賬時(shí)間當(dāng)日結(jié)清運(yùn)輸收入進(jìn)款規(guī)定的結(jié)賬時(shí)間當(dāng)日結(jié)清運(yùn)輸收入進(jìn)款, ,并于次日將進(jìn)款并于次日將進(jìn)款全部送存銀行。全部送存銀行。站段應(yīng)設(shè)置站段應(yīng)設(shè)置“運(yùn)輸收入進(jìn)款日記賬運(yùn)輸收

40、入進(jìn)款日記賬”及及“運(yùn)輸收入銀行運(yùn)輸收入銀行存款明細(xì)賬存款明細(xì)賬”，見表，見表7-117-11，7-127-12所示。所示。 表表 7 7- -11 11 運(yùn)輸收入進(jìn)款日記賬運(yùn)輸收入進(jìn)款日記賬 日期 項(xiàng)目金額 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 旬計(jì) 合計(jì) 客運(yùn)收入 其中填寫式客票收入 貨運(yùn)收入 其中國際聯(lián)運(yùn)收入 行李收入 其中國際聯(lián)運(yùn)收入 其他收入 客貨運(yùn)服務(wù) 路內(nèi)整車裝卸費(fèi) 路外裝卸費(fèi) 收回墊付款 收回少繳款 收回欠繳款 銀行存款利息 多收款 多繳款 收方 收方合計(jì) 退旅客票價(jià)款 退貨主款 支出墊款 發(fā)生欠款 少收款 少繳款 應(yīng)匯繳款 支方 支方合計(jì) 表表 7 7- -12 12 運(yùn)

41、輸收入銀行存款明細(xì)賬運(yùn)輸收入銀行存款明細(xì)賬 上月結(jié)余 本月存入 項(xiàng)目 日期 上繳 進(jìn)款 本月 結(jié)余 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 旬計(jì) 合計(jì) 2.2.鐵路分局運(yùn)輸收入進(jìn)款核算鐵路分局運(yùn)輸收入進(jìn)款核算 表表 7 7- -13 13 運(yùn)輸收入總表運(yùn)輸收入總表 項(xiàng)目 金額 會(huì)計(jì)科目 旅客票價(jià)收入 4 000 運(yùn)輸收入 行李運(yùn)費(fèi)收入 3 000 運(yùn)輸收入 郵運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入 500 運(yùn)輸收入 貨物運(yùn)費(fèi)收入 10 000 運(yùn)輸收入 旅游車上浮票價(jià) 1 200 運(yùn)輸收入 收少交款 150 其他應(yīng)收款-少繳款 收保價(jià)賠償款 470 其他應(yīng)收款-保價(jià)賠償款 收遲交運(yùn)雜費(fèi) 4 200 應(yīng)收賬款-遲交運(yùn)雜費(fèi)

42、 收代收外局款 1 000 應(yīng)付賬款應(yīng)-付代收外局款 運(yùn)營臨管線收入 950 應(yīng)付運(yùn)營款 路內(nèi)裝卸費(fèi) 440 應(yīng)付運(yùn)營款 收方 收貨物保價(jià)收入 550 應(yīng)繳保價(jià)收入 收入合計(jì) 26 460 少收款 450 應(yīng)收賬款 路外人員傷亡墊款 140 應(yīng)收運(yùn)營款-其他 職工責(zé)任賠款 200 應(yīng)收運(yùn)營款-其他 退票款 700 應(yīng)繳運(yùn)輸收入 退多收款 300 其他應(yīng)付款 遲交運(yùn)雜費(fèi) 1 000 應(yīng)收賬款-遲交款 防災(zāi)品記賬 3 300 應(yīng)收運(yùn)營款 應(yīng)繳款項(xiàng) 20 370 未存款 支方合計(jì) 26 460 支方 3 3. .鐵鐵路路局局運(yùn)運(yùn)輸輸收收入入進(jìn)進(jìn)款款核核算算 表表 7 7- -1 14 4 運(yùn)運(yùn)輸輸收

43、收入入總總表表 項(xiàng)目 甲鐵路分局 乙鐵路分局 應(yīng)繳運(yùn)輸收入進(jìn)款 運(yùn)輸收入 客運(yùn)收入 貨運(yùn)收入 行李收入 其他收入 客貨運(yùn)服務(wù)收入 已繳運(yùn)輸收入進(jìn)款 20 000 18 000 5 000 10 000 1 000 500 3 500 15 000 18 000 14 000 4 000 8 000 1 000 15 000 3 500 10 000 4.運(yùn)輸收入的計(jì)算 （1 1）鐵路局運(yùn)輸收入的計(jì)算。）鐵路局運(yùn)輸收入的計(jì)算。鐵路局運(yùn)輸收入由以下內(nèi)容組成：鐵路局運(yùn)輸收入由以下內(nèi)容組成：客貨運(yùn)輸清算收入?？拓涍\(yùn)輸清算收入?？拓涍\(yùn)輸清算收入的計(jì)算公式如下：客貨運(yùn)輸清算收入的計(jì)算公式如下：稅率成本利潤

44、率）（單位產(chǎn)品成本清算單價(jià)11 換換算算噸噸公公里里清清算算收收入入= =清清算算單單價(jià)價(jià)實(shí)實(shí)際際完完成成的的換換算算周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)量量 運(yùn)輸進(jìn)款掛鉤收入 本局運(yùn)輸進(jìn)款全局換算噸單位本局換算噸單位全局運(yùn)輸進(jìn)款本局運(yùn)輸進(jìn)款鉤分配的進(jìn)款與運(yùn)輸進(jìn)款掛掛鉤率%40%60 卸排車加給收入卸排車加給收入卸車加給收入按實(shí)際卸車數(shù)乘以加給單價(jià)卸車加給收入按實(shí)際卸車數(shù)乘以加給單價(jià)2424元元取得；取得；排空車加給收入按實(shí)際排空車數(shù)乘以加給單價(jià)排空車加給收入按實(shí)際排空車數(shù)乘以加給單價(jià)100100取得。取得。雜項(xiàng)收入雜項(xiàng)收入離休費(fèi)用清算收入離休費(fèi)用清算收入互補(bǔ)勞動(dòng)收入互補(bǔ)勞動(dòng)收入裝車去向扣罰清算收入裝車去向扣罰清算收入各

45、種加價(jià)清算收入各種加價(jià)清算收入運(yùn)輸支出補(bǔ)償?shù)那逅闶杖脒\(yùn)輸支出補(bǔ)償?shù)那逅闶杖?（2 2）鐵路分局運(yùn)輸收入的計(jì)算）鐵路分局運(yùn)輸收入的計(jì)算鐵路分局運(yùn)輸收入，由鐵路局比照鐵道部的辦法鐵路分局運(yùn)輸收入，由鐵路局比照鐵道部的辦法自行制定，可以采用自行制定，可以采用“雙掛鉤雙掛鉤”清算辦法，也可清算辦法，也可以采用現(xiàn)收抵現(xiàn)支清算辦法。以采用現(xiàn)收抵現(xiàn)支清算辦法。（3 3）基層運(yùn)營單位運(yùn)輸收入的計(jì)算）基層運(yùn)營單位運(yùn)輸收入的計(jì)算 基層運(yùn)營單位，如車站、機(jī)務(wù)段、工務(wù)段、電基層運(yùn)營單位，如車站、機(jī)務(wù)段、工務(wù)段、電務(wù)段等，他們?nèi)〉玫倪\(yùn)輸收入應(yīng)按實(shí)際完成的工務(wù)段等，他們?nèi)〉玫倪\(yùn)輸收入應(yīng)按實(shí)際完成的工作量及其質(zhì)量確定?？梢?/p>

46、采用按工作量確定一定作量及其質(zhì)量確定?？梢圆捎冒垂ぷ髁看_定一定的清算指標(biāo)、單價(jià)的方法來確定。的清算指標(biāo)、單價(jià)的方法來確定。 四、運(yùn)輸成本的核算四、運(yùn)輸成本的核算 鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸成本鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸成本稱為營運(yùn)成本，指企稱為營運(yùn)成本，指企業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的與運(yùn)輸、裝卸業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的與運(yùn)輸、裝卸和其他業(yè)務(wù)等營運(yùn)生產(chǎn)直接有關(guān)的各種支出。和其他業(yè)務(wù)等營運(yùn)生產(chǎn)直接有關(guān)的各種支出。主要包括：企業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際耗用的主要包括：企業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際耗用的各種材料、燃料、潤料、備品、備件、動(dòng)力等；各種材料、燃料、潤料、備品、備件、動(dòng)力等；企業(yè)直接從事營運(yùn)生產(chǎn)活動(dòng)人員工資、

47、福利費(fèi)、企業(yè)直接從事營運(yùn)生產(chǎn)活動(dòng)人員工資、福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等；企業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中發(fā)生的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等；企業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，修理費(fèi)，鐵路線段綠化費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，修理費(fèi)，鐵路線段綠化費(fèi)，乘客緊急救護(hù)費(fèi)，行車雜費(fèi)，車輛冬季預(yù)熱費(fèi)，乘客緊急救護(hù)費(fèi)，行車雜費(fèi)，車輛冬季預(yù)熱費(fèi)，事故凈損失，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。事故凈損失，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 （一）運(yùn)輸成本的計(jì)算 1.1.運(yùn)輸總成本運(yùn)輸總成本運(yùn)輸總成本是指全路、鐵路局、鐵路分局為完成運(yùn)輸總成本是指全路、鐵路局、鐵路分局為完成客貨運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)發(fā)生的運(yùn)輸總支出?？拓涍\(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)發(fā)生的運(yùn)輸總支出。由于鐵路實(shí)行分級核算制，各

48、級只核算本身的運(yùn)由于鐵路實(shí)行分級核算制，各級只核算本身的運(yùn)輸支出。而鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)是由各級、各部門共同輸支出。而鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)是由各級、各部門共同協(xié)作完成的，每個(gè)部門、每級的運(yùn)輸支出只能是協(xié)作完成的，每個(gè)部門、每級的運(yùn)輸支出只能是運(yùn)輸產(chǎn)品總成本的一部分。因此，鐵路局和鐵路運(yùn)輸產(chǎn)品總成本的一部分。因此，鐵路局和鐵路分局要經(jīng)過匯總運(yùn)輸支出資料，計(jì)算運(yùn)輸總成本。分局要經(jīng)過匯總運(yùn)輸支出資料，計(jì)算運(yùn)輸總成本。 拍賣預(yù)展http:/ 龍威2 2. .單單位位成成本本 貨物噸公里旅游人公里運(yùn)輸支出總額換算噸公里單位運(yùn)輸支出總額萬人公里元換算噸單位公里/ 旅客人公里總數(shù)客運(yùn)支出總額萬人公里元旅客人公里成本/ 3.

49、3.專項(xiàng)成本專項(xiàng)成本是指鐵路承運(yùn)不同等級，不同席別的旅客和不是指鐵路承運(yùn)不同等級，不同席別的旅客和不同運(yùn)輸方式，不同品類貨物，分別計(jì)算的運(yùn)輸成同運(yùn)輸方式，不同品類貨物，分別計(jì)算的運(yùn)輸成本。如特快軟臥人公里成本，普客硬座人公里成本。如特快軟臥人公里成本，普客硬座人公里成本，整車零擔(dān)，集裝箱運(yùn)輸成本等。本，整車零擔(dān)，集裝箱運(yùn)輸成本等。 4.4.作業(yè)成本作業(yè)成本 指鐵路為完成某項(xiàng)具體生產(chǎn)作業(yè)而發(fā)生和應(yīng)負(fù)指鐵路為完成某項(xiàng)具體生產(chǎn)作業(yè)而發(fā)生和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸支出。如車輛公里成本，調(diào)車作業(yè)成本，擔(dān)的運(yùn)輸支出。如車輛公里成本，調(diào)車作業(yè)成本，機(jī)車公里成本等。機(jī)車公里成本等。5.5.分線運(yùn)輸成本分線運(yùn)輸成本 指根據(jù)

50、某一鐵路線段，進(jìn)行客貨運(yùn)輸生產(chǎn)所發(fā)指根據(jù)某一鐵路線段，進(jìn)行客貨運(yùn)輸生產(chǎn)所發(fā)生的客貨運(yùn)輸支出和所完成的客貨周轉(zhuǎn)量而計(jì)算生的客貨運(yùn)輸支出和所完成的客貨周轉(zhuǎn)量而計(jì)算的各種運(yùn)輸成本。的各種運(yùn)輸成本。 （二）運(yùn)輸成本的核算 為了核算企業(yè)在運(yùn)輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，為了核算企業(yè)在運(yùn)輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“運(yùn)輸支出運(yùn)輸支出”科目，該科目為損益類科目，科目，該科目為損益類科目，借方登記營運(yùn)成本的實(shí)際發(fā)生數(shù)，包括工資，材借方登記營運(yùn)成本的實(shí)際發(fā)生數(shù)，包括工資，材料，燃料，電力，固定資產(chǎn)折舊和其他費(fèi)用。企料，燃料，電力，固定資產(chǎn)折舊和其他費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的沖減運(yùn)輸支出的收入也用紅字登記在該業(yè)發(fā)

51、生的沖減運(yùn)輸支出的收入也用紅字登記在該科目的借方。貸方登記工附業(yè)及代辦業(yè)務(wù)，兼辦科目的借方。貸方登記工附業(yè)及代辦業(yè)務(wù)，兼辦各項(xiàng)專項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)。期末，應(yīng)將該科各項(xiàng)專項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)。期末，應(yīng)將該科目的余額全部轉(zhuǎn)入目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目。本科目應(yīng)科目。本科目應(yīng)按運(yùn)輸支出科目表設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類按運(yùn)輸支出科目表設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。核算。 1.1.將本期發(fā)生的營運(yùn)生產(chǎn)費(fèi)用，按用途歸集在相關(guān)成本、將本期發(fā)生的營運(yùn)生產(chǎn)費(fèi)用，按用途歸集在相關(guān)成本、費(fèi)用賬戶；費(fèi)用賬戶；2.2.將待攤費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用計(jì)入相關(guān)成本，專用賬戶；將待攤費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用計(jì)入相關(guān)成本，專用賬

52、戶；3.3.期末，結(jié)轉(zhuǎn)營運(yùn)成本。期末，結(jié)轉(zhuǎn)營運(yùn)成本。第三節(jié) 民航運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì) 一、民航運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)民航運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)民航運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)是研究民航運(yùn)輸企業(yè)是研究民航運(yùn)輸企業(yè)航空公司，航空公司，通用航空公司，航空港會(huì)計(jì)核算理論和方法的學(xué)科。它將通用航空公司，航空港會(huì)計(jì)核算理論和方法的學(xué)科。它將會(huì)計(jì)基本理論和方法具體應(yīng)用于航空運(yùn)輸企業(yè)，具有很強(qiáng)會(huì)計(jì)基本理論和方法具體應(yīng)用于航空運(yùn)輸企業(yè)，具有很強(qiáng)的技術(shù)性和實(shí)用性。的技術(shù)性和實(shí)用性。民航運(yùn)輸企業(yè)具有自己的生產(chǎn)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，主要表民航運(yùn)輸企業(yè)具有自己的生產(chǎn)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：現(xiàn)在：1.1.民航運(yùn)輸企業(yè)不從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，而是以提供勞務(wù)

53、使民航運(yùn)輸企業(yè)不從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，而是以提供勞務(wù)使旅客，貨物郵件等發(fā)生位移。旅客，貨物郵件等發(fā)生位移。2.2.民航運(yùn)輸企業(yè)的成本計(jì)算對象是對運(yùn)輸過程中各個(gè)不同方民航運(yùn)輸企業(yè)的成本計(jì)算對象是對運(yùn)輸過程中各個(gè)不同方面的生產(chǎn)要素的消耗，并形成以航線，機(jī)型等為對象的特有面的生產(chǎn)要素的消耗，并形成以航線，機(jī)型等為對象的特有成本計(jì)算方法。單位成本則以飛行小時(shí)或者是以數(shù)量和距離成本計(jì)算方法。單位成本則以飛行小時(shí)或者是以數(shù)量和距離的綜合單位的綜合單位噸公里為計(jì)算單位。噸公里為計(jì)算單位。3.3.民航運(yùn)輸企業(yè)在完成提供起降服務(wù)中，為更好地滿足旅客民航運(yùn)輸企業(yè)在完成提供起降服務(wù)中，為更好地滿足旅客和社會(huì)的需要，要

54、設(shè)置商店（含免銳商店）、餐飲、飯店和社會(huì)的需要，要設(shè)置商店（含免銳商店）、餐飲、飯店（住宿）、出租樂隊(duì)和提供延伸服務(wù)，其所產(chǎn)生的其它收入（住宿）、出租樂隊(duì)和提供延伸服務(wù)，其所產(chǎn)生的其它收入和成本支出后的利潤也是民航運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)利潤的組成部分。和成本支出后的利潤也是民航運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)利潤的組成部分。4.4.民航運(yùn)輸企業(yè)單方售票證和承擔(dān)運(yùn)輸任務(wù)往往不是全部由民航運(yùn)輸企業(yè)單方售票證和承擔(dān)運(yùn)輸任務(wù)往往不是全部由一個(gè)運(yùn)輸企業(yè)來完成的，從面產(chǎn)生大量的國際和國內(nèi)運(yùn)輸收一個(gè)運(yùn)輸企業(yè)來完成的，從面產(chǎn)生大量的國際和國內(nèi)運(yùn)輸收入結(jié)算事項(xiàng)。入結(jié)算事項(xiàng)。 二、器材收發(fā)業(yè)務(wù)的核算二、器材收發(fā)業(yè)務(wù)的核算 （一）器材物質(zhì)的概念

55、及種類（一）器材物質(zhì)的概念及種類為了保證運(yùn)輸?shù)恼＿M(jìn)行，民航運(yùn)輸企業(yè)必須儲(chǔ)為了保證運(yùn)輸?shù)恼＿M(jìn)行，民航運(yùn)輸企業(yè)必須儲(chǔ)備一定數(shù)量的器材物質(zhì)。民航運(yùn)輸企業(yè)的器材物備一定數(shù)量的器材物質(zhì)。民航運(yùn)輸企業(yè)的器材物質(zhì)是企業(yè)用于維護(hù)和修理飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)及各種地質(zhì)是企業(yè)用于維護(hù)和修理飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)及各種地面設(shè)備的各種器材及物質(zhì)。包括庫存的，委托加面設(shè)備的各種器材及物質(zhì)。包括庫存的，委托加工的和在途的各種航材消耗件，高價(jià)周轉(zhuǎn)件，普工的和在途的各種航材消耗件，高價(jià)周轉(zhuǎn)件，普通器材，機(jī)上供應(yīng)品，低值易耗品等，是企業(yè)的通器材，機(jī)上供應(yīng)品，低值易耗品等，是企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。 1.1.航空器材航空器

56、材 2.2.普通器材普通器材 3.3.低值易耗品低值易耗品 4.4.機(jī)上供應(yīng)品機(jī)上供應(yīng)品 （二）航材消耗件的核算 航材消耗件航材消耗件是指一次性領(lǐng)用就被消耗的零附件、是指一次性領(lǐng)用就被消耗的零附件、標(biāo)準(zhǔn)件。一般說，消耗價(jià)值低，通常是一次裝機(jī)標(biāo)準(zhǔn)件。一般說，消耗價(jià)值低，通常是一次裝機(jī)使用后，不再進(jìn)行修理；但也有些可以多次修理使用后，不再進(jìn)行修理；但也有些可以多次修理的器材，如飛機(jī)輪胎，發(fā)動(dòng)機(jī)葉片等。的器材，如飛機(jī)輪胎，發(fā)動(dòng)機(jī)葉片等。航材消耗件的核算須設(shè)置航材消耗件的核算須設(shè)置“航材消耗件航材消耗件”科目。科目?！昂讲南募讲南募笨颇渴怯脕砗怂闫髽I(yè)庫存的航材科目是用來核算企業(yè)庫存的航材消耗件

57、的實(shí)際成本。該科目借方登記入庫航材消消耗件的實(shí)際成本。該科目借方登記入庫航材消耗件的實(shí)際成本，貸方登記出庫航材消耗件的實(shí)耗件的實(shí)際成本，貸方登記出庫航材消耗件的實(shí)際成本，余額在借方，表示月末庫存航材消耗件際成本，余額在借方，表示月末庫存航材消耗件的實(shí)際成本。該科目應(yīng)按航材消耗件的種類和機(jī)的實(shí)際成本。該科目應(yīng)按航材消耗件的種類和機(jī)型設(shè)置明細(xì)科目。型設(shè)置明細(xì)科目。 （三）高價(jià)周轉(zhuǎn)件的核算 高價(jià)周轉(zhuǎn)件高價(jià)周轉(zhuǎn)件是指飛機(jī)在正常情況下維修和經(jīng)常更換的屬是指飛機(jī)在正常情況下維修和經(jīng)常更換的屬價(jià)值比較高、有時(shí)間限制、又有序號進(jìn)行跟蹤管理，可價(jià)值比較高、有時(shí)間限制、又有序號進(jìn)行跟蹤管理，可以進(jìn)行多次修復(fù)使用的

58、零附件。如：飛機(jī)自動(dòng)駕駛儀，以進(jìn)行多次修復(fù)使用的零附件。如：飛機(jī)自動(dòng)駕駛儀，慣性導(dǎo)航設(shè)備，氣象雷達(dá)、必備件、保險(xiǎn)件等。包括一慣性導(dǎo)航設(shè)備，氣象雷達(dá)、必備件、保險(xiǎn)件等。包括一些主要大型成套的，價(jià)值較高，不經(jīng)常使用，而又必須些主要大型成套的，價(jià)值較高，不經(jīng)常使用，而又必須準(zhǔn)備的另附件，如起落架，操縱面等。高價(jià)周轉(zhuǎn)件總額準(zhǔn)備的另附件，如起落架，操縱面等。高價(jià)周轉(zhuǎn)件總額一般占該機(jī)型全部器材總額的一般占該機(jī)型全部器材總額的70%70%左右。左右。 為了核算企業(yè)庫存高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本，以為了核算企業(yè)庫存高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本，以及攤?cè)脒\(yùn)輸成本的高價(jià)周轉(zhuǎn)件的價(jià)值，應(yīng)設(shè)置及攤?cè)脒\(yùn)輸成本的高價(jià)周轉(zhuǎn)件的價(jià)值，應(yīng)設(shè)

59、置“高價(jià)周轉(zhuǎn)件高價(jià)周轉(zhuǎn)件”科目，下設(shè)科目，下設(shè)“在庫高價(jià)周轉(zhuǎn)件在庫高價(jià)周轉(zhuǎn)件”和和“高價(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷高價(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目。兩個(gè)明細(xì)科目?！霸趲旄咴趲旄邇r(jià)周轉(zhuǎn)件價(jià)周轉(zhuǎn)件”科目借方登記驗(yàn)收入庫高價(jià)周轉(zhuǎn)件的科目借方登記驗(yàn)收入庫高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本，貸方登記維修領(lǐng)用和外銷高價(jià)周轉(zhuǎn)件實(shí)際成本，貸方登記維修領(lǐng)用和外銷高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本，余額在借方，表示期末結(jié)存高價(jià)周的實(shí)際成本，余額在借方，表示期末結(jié)存高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本。轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本?！案邇r(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷高價(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷”科目借方科目借方登記實(shí)際領(lǐng)用用于本單位飛機(jī)維修的高價(jià)周轉(zhuǎn)件登記實(shí)際領(lǐng)用用于本單位飛機(jī)維修的高價(jià)周轉(zhuǎn)件的價(jià)值，貸方登記計(jì)算出的應(yīng)攤銷

60、計(jì)入本期運(yùn)輸?shù)膬r(jià)值，貸方登記計(jì)算出的應(yīng)攤銷計(jì)入本期運(yùn)輸成本的高價(jià)周轉(zhuǎn)件的價(jià)值，期末借方余額表示實(shí)成本的高價(jià)周轉(zhuǎn)件的價(jià)值，期末借方余額表示實(shí)際耗用大于計(jì)提攤銷額，若為貸方余額反映實(shí)際際耗用大于計(jì)提攤銷額，若為貸方余額反映實(shí)際耗用小于計(jì)提攤銷額。耗用小于計(jì)提攤銷額。 （四）機(jī)上供應(yīng)品的核算 為核算企業(yè)庫存的機(jī)上供應(yīng)品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H為核算企業(yè)庫存的機(jī)上供應(yīng)品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，應(yīng)設(shè)置成本，應(yīng)設(shè)置“機(jī)上供應(yīng)品機(jī)上供應(yīng)品”科目。該科目借方科目。該科目借方登記驗(yàn)收入庫機(jī)上供應(yīng)品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本；登記驗(yàn)收入庫機(jī)上供應(yīng)品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本；貸方登記發(fā)出機(jī)上供應(yīng)品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸方登記發(fā)出機(jī)上