第4章 物業(yè)管理企業(yè)存貨核算

1、第第4章章 物業(yè)管理企業(yè)存貨核算物業(yè)管理企業(yè)存貨核算目目 錄錄存貨概述存貨概述1原材料核算原材料核算2其他存貨的核算其他存貨的核算3存貨清查核算存貨清查核算4存貨的期末計量存貨的期末計量5學習目標學習目標 通過本章的學習，學生應明確存貨的概念、存貨的分類及存貨的計價方法，了解有關存貨核算的基礎知識和核算方法，掌握存貨的清查和存貨期末計量的核算方法。 5.1 5.1 存貨概述存貨概述 物業(yè)管理企業(yè)的存貨通常包括各類材料、庫存商品、低值易耗品、修理用備件、物料用品等。物業(yè)管理企業(yè)為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產等各項工程時其價值分次進行轉移，并不符合存

2、貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產也不能作為企業(yè)的存貨進行核算。 1.1.原材料原材料水泥、五金材料、防漏水瀝青、涂料 2.2.燃料燃料煤、碳、石油制品 3.3.低值易耗品低值易耗品各種工具、管理用品、家具、消防器具、辦公用品 4.4.待售商品待售商品/ /庫存商品庫存商品防盜門、隔離欄、潔具5.1.1 5.1.1 存貨的分類存貨的分類某個項目要確認為存貨，首先要符合存貨的定義，在此前提下還應同時滿足以下兩個條件：1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè) 存貨的所有權是存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)的一個重要標志。凡是所有權已屬于企業(yè)，無論企業(yè)

3、是否收到或持有該存貨項目，均應作為企業(yè)的存貨；反之，如果沒有取得所有權，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的存貨。 2）該存貨的成本能夠可靠地計量 存貨作為企業(yè)資產的組成部分，其成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。5.1.2 5.1.2 存貨的確認存貨的確認1）外購的存貨外購的存貨 （1）購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。 （2）運雜費，存貨運到企業(yè)倉庫前發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費。 （3）相關稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。 （4）其

4、他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用 5.1.3 5.1.3 存貨的初始計量存貨的初始計量 2）通過進一步加工而取得的存貨通過進一步加工而取得的存貨 （1）委托外單位加工的存貨委托外單位加工的存貨 委托單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。其在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。 （2）自行生產的存貨自行生產的存貨 自行生產的存貨的初始成本包括投入的材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。 3 3）投資者

5、投入的存貨）投資者投入的存貨 投資者投入的存貨的實際成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值公允價值作為其入賬價值。 4 4）債務重組取得的存貨）債務重組取得的存貨 物業(yè)企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的存貨，應按受讓存貨的公允價值確定取得成本。 5 5）接受捐贈存貨的成本）接受捐贈存貨的成本 提供憑據(jù)的票據(jù)表明金額+相關稅費； 未提供憑據(jù)的同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關稅費 6 6）盤盈存貨的成本）盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應按其重置成本重置成本作為入賬價值，并通過

6、“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。 5.1.4 5.1.4 發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法 1 1）個別計價法）個別計價法 亦稱個別認定法、具體辨認法，采用該方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。 2 2）先進先出法）先進先出法 該方法是指以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進

7、行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 具體方法具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。 3 3）月末一次加權平均法）月末一次加權平均法 采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 5.2 5.2 原材料核算原材料核算 5.2.15.2.1材料按實際成本計價的核算材料按實際成本計價

8、的核算 1)1)賬戶設置賬戶設置 原材料按實際成本計價實際成本計價時，為了總括地反映和監(jiān)督材料資金的增減變動和占用情況，物業(yè)服務企業(yè)應設置“原材料”、“在途物資”、“應付賬款”等賬戶。 2)2)材料收入的核算材料收入的核算 （1）購入原材料的核算 貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫驗收入庫。 例5-1宏達物業(yè)管理公司（假定為小規(guī)模納稅人）7月6日，從外地購入甲材料2 000千克，單價1.00元千克，支付的增值稅額為340元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付，材料已驗收入庫。根據(jù)有關憑證作會計分錄如下： 借：原材料 2 340 貸：銀行存款 2 3

9、40 貨款已經支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到貨款已經支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫達或尚未驗收入庫 例5-2 宏達物業(yè)管理公司2014年7月15日，收到銀行托收承付通知，天津某公司發(fā)來建筑裝飾材料1 000千克，價款3 000元，增值稅510元，代墊運雜費150元。上述款項已承付，但材料尚未收到。 根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證作會計分錄如下： 借：在途物資 3 660 貸：銀行存款 3 660 材料于7月22日運到，驗收入庫，根據(jù)收料單作如下會計分錄： 借：原材料 3 660 貸：在途物資 3 660 材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付材料已驗收入庫，發(fā)票賬

10、單已到，但貨款尚未支付。 例5-3宏達物業(yè)管理公司（假定為一般納稅人）2014年7月10日，從上海采購建筑材料一批，價款24 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為4 080元，發(fā)票賬單已經寄到，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。根據(jù)材料入庫單和發(fā)票賬單等編制會計分錄如下： 借：原材料 24 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 4 080 貸：應付賬款 28 080 材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到 由于發(fā)票賬單不久即將收到，為了簡化核算，收到材料時可暫不進行賬務處理，待發(fā)票賬單收到并付款后，再作處理。但如果月終還未收到發(fā)票賬單，為了反映企業(yè)存貨的真實余額，應對這部

11、分材料估價入賬，下月初再用紅字沖銷紅字沖銷。待發(fā)票賬單收到后，再按正常核算程序處理。 3 3）材料發(fā)出的核算）材料發(fā)出的核算 物業(yè)各有關部門領用的材料具有種類多、業(yè)務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領料單”或“限額領料單”中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際成本的確定，可以按個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更。 借：主營業(yè)務成本 貸：原材料 5.2.35.2.3材料按計劃成本計價的核算材料按計劃成本計價的核算 材料按計劃成本計價計劃成本計價時，物業(yè)服務企業(yè)應設置“原材料”

12、、“材料采購”、“材料成本差異”等賬戶。 計劃成本法：計劃成本法： 收入存貨計劃成本收入存貨計劃成本= =收入存貨數(shù)量收入存貨數(shù)量* *存貨計劃單價存貨計劃單價 收入存貨成本差異收入存貨成本差異= =收入存貨實際成本收入存貨實際成本- -收入存貨計劃成本收入存貨計劃成本 超支差異：實際成本計劃成本，正數(shù)；超支差異：實際成本計劃成本，正數(shù)； 節(jié)約差異：實際成本計劃成本，負數(shù)。節(jié)約差異：實際成本計劃成本，負數(shù)。 發(fā)出存貨應分攤成本差異發(fā)出存貨應分攤成本差異= =發(fā)出存貨計劃成本發(fā)出存貨計劃成本* *存貨成本差異率存貨成本差異率發(fā)出存貨實際成本發(fā)出存貨實際成本= =發(fā)出存貨計劃成本發(fā)出存貨計劃成本+

13、 +發(fā)出存貨應分攤成本差異發(fā)出存貨應分攤成本差異會計核算：會計核算：取得材料：取得材料： 借：材料采購借：材料采購（實際成本） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款/ /銀行存款銀行存款/ /應付票據(jù)等應付票據(jù)等驗收入庫：驗收入庫： 超支差異：超支差異： 節(jié)約差異：節(jié)約差異： 借：原材料借：原材料（計劃成本） 借：原材料借：原材料 材料成本差異材料成本差異（超支） 貸：材料采購貸：材料采購 貸：材料采購貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異材料成本差異（節(jié)約） 例5-4宏達物業(yè)管理公司10日，購入100件A材料，單價為12元，增值稅為204元，

14、款項尚未支付，材料已到達企業(yè)并驗收入庫。A材料的計劃單位成本為11元。 借：材料采購 1200 應交稅費應交增值稅（進） 204 貸：應付賬款 1404 借：原材料 1100 計劃價 材料成本差異 100 超支差（實際計劃） 貸：材料采購 1200 實際價例5-5宏達物業(yè)管理公司15日，購入100件A材料，單價為10元，增值稅為170元，款項用銀行存款支付，材料尚未到達企業(yè)。 借：材料采購 1000 應交稅費應交增值稅（進） 170 貸：銀行存款 1170 20日，材料到達企業(yè)，其計劃單位成本為11元。 借：原材料 1100 計劃價 貸：材料采購 1000 實際價 材料成本差異 100 節(jié)約差

15、（實際計劃）5.3 5.3 其他存貨的核算其他存貨的核算 5.3.15.3.1低值易耗品低值易耗品 物業(yè)服務企業(yè)一般按經濟用途將低值易耗品劃分為以下幾類： 一般工具。指物業(yè)管理企業(yè)在生產經營過程中常用的工具，如三輪車、手推車、鐵鍬等。 專用工具。指物業(yè)管理企業(yè)專門用于制造某一特定產品，或在某一特定工序上使用的工具，如消防器材、綠化器械等。 替換設備。指容易磨損或需要定期替換的設備，如清潔用具等 管理用具。指在管理上使用的各種家具，如辦公用具等。 勞動保護用品。指物業(yè)管理企業(yè)為了安全生產而發(fā)給工人作為勞動保護用的工作服、安全帽、工作鞋和各種防護用品等。 包裝容器。指企業(yè)在經營過程中使用的周轉箱、

16、包裝袋等。5.3.2 5.3.2 低值易耗品的核算方法低值易耗品的核算方法 2 2）領用和分攤）領用和分攤 （1）一次轉銷法 采用一次轉銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 根據(jù)不同的領用部門 借：管理費用/主營業(yè)務成本 貸：周轉材料在庫低值易耗品 1 1）購入低值易耗品）購入低值易耗品 借：周轉材料低值易耗品 貸：銀行存款等報廢時： 借：原材料/庫存現(xiàn)金等 貸：管理費用例5-6宏達物業(yè)管理公司管理部門領用一般工具一批，實際成本為3 000元，全部計入當期管理費用。應作如下會計處理： 借：管理費

17、用 3 000 貸：周轉材料低值易耗品 3 000 （2）五五攤銷法 采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50進行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料在用低值易耗品”、“周轉材料在庫低值易耗品”和“周轉材料低值易耗品攤銷”明細科目。 領用時： 借：周轉材料在用低值易耗品 貸：周轉材料庫存低值易耗品 同時，按其價值的50計算攤銷額，計入有關費用成本。 借：管理費用等 貸：周轉材料

18、低值易耗品攤銷（成本50）報廢時： 借：管理費用 (成本*50%） 貸：周轉材料低值易耗品攤銷 同時轉銷在用低值易耗品 借：周轉材料低值易耗品攤銷 貸：周轉材料在用低值易耗品 若有殘料： 借：原材料 貸：管理費用例5-7宏達物業(yè)管理公司行政管理部門本月領用工具一批，成本1500，當月按50計入成本；數(shù)月后該批工具報廢，回收殘料價值20元，有關會計分錄如下：（1）領用時 借：周轉材料在用低值易耗品 1500 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 1500 同時：借：管理費用 750 貸：周轉材料低值易耗品攤銷 750（2）報廢時： 借：原材料 20 貸：管理費用 20 借：管理費用 750 貸：周轉材料

19、低值易耗品攤銷 750 借：周轉材料低值易耗品攤銷 1500 貸：周轉材料在用低值易耗品 15005.3.25.3.2低值易耗品出售和盤虧的核算低值易耗品出售和盤虧的核算1）出售出售：（1）采用一次攤銷法時借：銀行存款 貸：管理費用 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）采用五五攤銷法時借：銀行存款 貸：周轉材料在用低值易耗品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）結轉低值易耗品的賬面價值借：低值易耗品低值易耗品攤銷 管理費用（差額，出售價格賬面攤余價值；反之，記貸） 貸：低值易耗品在用低值易耗品2）盤虧盤盈盤虧盤盈： 核算方法與原材料相同例5-8宏達物業(yè)管理公司出售防盜門一套，含稅收入468元，存入銀

20、行，該防盜門賬面原價900元，采用五五攤銷法，已攤銷450元。 借：銀行存款 468 貸：周轉材料在用低值易耗品 400 應交稅費應交增值稅銷項稅額 68結轉低值易耗品的賬面價值 借：周轉材料低值易耗品攤銷 450 管理費用 50 貸：周轉材料在用低值易耗品 5005.3.3 5.3.3 庫存商品的核算庫存商品的核算1）購進購進： 借：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等2）銷售銷售： 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 同時結轉成本： 借：其他業(yè)務成本 貸：庫存商品5.4 5.4 存貨清查的核算存貨清查的核算 1)1)存貨盤盈的核算存貨盤盈的

21、核算 盤盈的存貨，經查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，應及時辦理存貨入賬手續(xù)，調整存貨賬簿的記錄，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本記入“待處理財待處理財產損溢產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”賬戶。按規(guī)定程序報經批準后，再沖減管理費用管理費用。 例5-9宏達物業(yè)管理公司在存貨清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料一批，估計價值3 500元，經查明系收發(fā)計量錯誤所致。 在報經批準前，根據(jù)清查結果報告表編制記賬憑證，并登記有關賬簿。會計分錄為： 借：原材料A材料 3 500 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 3 500 批準后，沖減管理費用，作會計分錄如下： 借：待處理財產損溢待處理流動資

22、產損溢 3 500 貸：管理費用 3 500 2)2)存貨盤虧和毀損的核算存貨盤虧和毀損的核算 物業(yè)管理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料原材料”等科目；對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目。 5.5 5.5 存貨的期末計量存貨的期末計量 5.6.15.6.1存貨期末計量原則存貨期末計量原則 資產負

23、債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。 1)存貨減值跡象的判斷存貨減值跡象的判斷 存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； （2）物業(yè)管理企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應新產品的需要，而該材料的市場價格又低于其賬面成本； （3）因物業(yè)管理企業(yè)所提供的商品

24、或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （4）其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。 5.6.25.6.2存貨期末計量方法存貨期末計量方法 2)2)可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值的確定 （1）物業(yè)管理企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。如庫存商品的市場銷售價格、與庫存商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料和生產成本資料等。 持有存貨的目的。一般來講，企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；二是將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。 （2）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定 庫存商品庫存商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應當為在正常生產經營過程中，該商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。 用于出售的材料出售的材料等，應當以市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格，而不是估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確定。 3)3)存貨跌價準備